1、國(guó)外環(huán)境稅收制度對(duì)我國(guó)的啟示摘 要環(huán)境稅收（Environmental Taxation）也稱綠色稅收（Green Tax）或者生態(tài)稅收（Ecological Taxation），是指為了保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用資源、推進(jìn)清潔生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅。環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立環(huán)境稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。環(huán)境稅作為一種有效解決環(huán)境問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)刺激措施，已陸續(xù)被諸多注重環(huán)境保護(hù)的國(guó)家所推行，不僅將環(huán)境稅引入稅收制度中，而且征稅范圍

2、涉及大氣、水、資源、生活環(huán)境等方面，形成了較完善的環(huán)境稅制。對(duì)此結(jié)合我國(guó)實(shí)際,分析國(guó)外環(huán)境稅收制度的特點(diǎn)，有助于完善建設(shè)我國(guó)的環(huán)境稅收制度。關(guān)鍵詞國(guó)外；環(huán)境稅收；綠色稅收；生態(tài)稅收；啟示1 前言近幾年，頻頻出現(xiàn)的全球自然災(zāi)害，給人類造成了無(wú)數(shù)的嚴(yán)重災(zāi)難。據(jù)媒體報(bào)道：1999年，非洲、美洲、亞洲、歐洲和大洋洲總共發(fā)生了623起自然災(zāi)害，造成經(jīng)濟(jì)損失達(dá)720億元，受害人口2.12億，8萬(wàn)多人因此而喪生。這警世之災(zāi)，是由全球性的生態(tài)危機(jī)、人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的破壞日益嚴(yán)重所造成的。種種沉痛的教訓(xùn)，給世人敲響了環(huán)保的警鐘。2 環(huán)保稅簡(jiǎn)介為了從根本上使環(huán)境保護(hù)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障，增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)，世界經(jīng)濟(jì)學(xué)

3、界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)”問(wèn)題時(shí)，提出了“環(huán)境稅收”這一概念。使稅收在一定程度上也被賦予了新的功能，即增加了宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)功能的新內(nèi)容。根據(jù)一般性概念，環(huán)境稅收是國(guó)家政府為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無(wú)償?shù)亍?qiáng)制地取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國(guó)家以自然環(huán)境保護(hù)為主體的宏觀稅收調(diào)控職能，是一種既重經(jīng)濟(jì)效益又兼顧公平的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段。從廣義上說(shuō)，環(huán)境稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費(fèi)，而且凡與自然生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段都應(yīng)包括在內(nèi)。環(huán)境稅收主

4、要包括以下幾種：（1）資源稅。為了保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用，根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)征收的生態(tài)稅種，是綠色環(huán)境稅主要稅種之一。其中主要包括：對(duì)開采出的資源征收的開采稅；按照資源儲(chǔ)量征收的地產(chǎn)稅；中國(guó)已經(jīng)試行征收的資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)和環(huán)境破壞補(bǔ)償費(fèi)等。（2）污染稅。為了保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度，實(shí)現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)，在資源開發(fā)和利用中，對(duì)資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。主要是指排污稅，是同所導(dǎo)致環(huán)境污染（無(wú)論是排放到大氣、水、土壤或產(chǎn)生的噪聲水平）的實(shí)際數(shù)值直接相關(guān)的稅收支付，即根據(jù)污染排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度決

5、定稅率來(lái)計(jì)算的污染排放稅，如對(duì)廢氣、廢水征收排污費(fèi)，包括新開征的硫稅和碳稅。排污稅一般一次只針對(duì)一種類型污染的排放征收。（3）環(huán)境稅收優(yōu)惠減免。為了鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源和對(duì)資源實(shí)行綜合循環(huán)利用，以盡可能減少環(huán)境污染而實(shí)行的減免稅及補(bǔ)貼政策，均屬綠色環(huán)境稅收范疇。3 環(huán)保稅的意義 3.1 保護(hù)人類生存環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題是無(wú)法靠市場(chǎng)本身來(lái)解決的。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，在環(huán)境保護(hù)方面大有可為。首先，針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境稅無(wú)疑是保護(hù)環(huán)境的“雙刃劍”。一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)經(jīng)

6、濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來(lái)矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)，在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境、實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。3.2 體現(xiàn)“公平”原則，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本法則。個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身卻可以用較低的成本達(dá)到較高的利潤(rùn)水平。實(shí)質(zhì)上是由他人出資來(lái)補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，這顯然是不公平的。通過(guò)對(duì)污染、破壞環(huán)

7、境的企業(yè)征收環(huán)境稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤(rùn)水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。因此，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。4 環(huán)境稅制的歷史與國(guó)際比較4.1 環(huán)境稅制的歷史演進(jìn)20世紀(jì)60年代以來(lái)，隨著全球 工業(yè) 化的迅速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境被嚴(yán)重破壞，人類的生存和發(fā)展受到了嚴(yán)重威脅。在這種背景下。作為現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要工具之一的稅收，自然被運(yùn)用到資源與環(huán)境的保護(hù)上，適用于資源與環(huán)境保護(hù)的環(huán)境稅在一些國(guó)家應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)90年代以后，環(huán)境問(wèn)題與稅收政

8、策更緊密地聯(lián)系在一起，其環(huán)保措施均以征稅為主，收費(fèi)為輔，而且環(huán)境稅制全面、系統(tǒng)，不僅注重開征新的環(huán)境稅，還不斷調(diào)整現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的條款，稅收限制與稅收鼓勵(lì)并舉。資料表明，世界各國(guó)為防治污染和保護(hù)環(huán)境而開征的稅收已近百種.課征范圍也極為廣泛，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面。環(huán)境稅收制度的發(fā)展經(jīng)歷了“兩次高潮”：第一次是20世紀(jì)70-80年代，主要是針對(duì)污水和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。這類環(huán)境稅大多屬于彌補(bǔ)費(fèi)用類稅收，即為了增加控制污染的投入而向排污者征稅，如荷蘭自1970年開始征收廢水排污稅和居民生活垃圾處置稅。第二次是20世紀(jì)80年代以來(lái)，歐美各國(guó)越來(lái)越多

9、地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來(lái)維護(hù)生態(tài)環(huán)境。這個(gè)時(shí)期出現(xiàn)了以刺激為特征的稅收，通過(guò)向排污廠家收稅促使生產(chǎn)者改變對(duì)環(huán)境的污染行為。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)保稅收政策又有了新的發(fā)展，從對(duì)廢氣、廢水、垃圾、噪音、農(nóng)業(yè)等污染征稅發(fā)展到全面“綠化”稅制。從零散的、個(gè)別的環(huán)保稅種的開征，發(fā)展到逐步形成環(huán)保稅收體系。除新征各種環(huán)保稅收外，還對(duì)原有的稅種進(jìn)行調(diào)整，使之具有環(huán)保功能.從而實(shí)現(xiàn)全面的“綠化”環(huán)境稅制的目標(biāo)。4.2 國(guó)外的環(huán)境稅制設(shè)計(jì)世界各國(guó)在經(jīng)歷從零散的、個(gè)別的環(huán)境稅開征到提出全面“綠化稅制”的過(guò)程中，對(duì)于環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)主要采取了以下措施：4.2.1 開征各種環(huán)境稅。主要針對(duì)

10、制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染，造成生態(tài)環(huán)境破壞以及涉及稀缺資源使用的產(chǎn)品及活動(dòng)征稅，通過(guò)提高這類產(chǎn)品及活動(dòng)的成本和相對(duì)價(jià)格，減少不利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)，從而減少環(huán)境污染，保護(hù)環(huán)境資源。在污染稅方面，具體開征的名目繁多。征收的內(nèi)容也千差萬(wàn)別。在自然資源稅方面，包括對(duì)石油、天然氣等征稅。如美國(guó)政府對(duì)礦藏、天然氣和石油開采征收資源枯竭稅，迄今已有過(guò)半的州征收此稅。加拿大政府為了保護(hù)石油這種稀缺資源，對(duì)機(jī)動(dòng)車用油課稅，并對(duì)重型卡車課征能源儲(chǔ)存稅。4.2.2 以一種對(duì)環(huán)境友好的方式調(diào)整現(xiàn)行稅制。調(diào)整的內(nèi)容包括：一方面，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求、不利于可持續(xù)發(fā)展的規(guī)定，主要是去除或修正原有的不利

11、于環(huán)境的補(bǔ)貼和稅收。另一方面，對(duì)原有稅制采取新的有利于環(huán)保的稅收措施，使得綠色稅制的實(shí)施更有利于保護(hù)環(huán)境。主要手段是對(duì)污染環(huán)境的產(chǎn)品或活動(dòng)課以重稅，改變其相對(duì)價(jià)格，從而減少相關(guān)的消費(fèi)和活動(dòng)。以消費(fèi)稅為例，許多國(guó)家區(qū)分含鉛汽油與無(wú)鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)使用無(wú)鉛汽油，取得了較好的效果。如大多數(shù)OECD國(guó)家引進(jìn)了將含鉛和無(wú)鉛汽油區(qū)別對(duì)待的差別稅，使市場(chǎng)上含鉛汽油的比例大幅度下降。目前，已有16個(gè)OECD國(guó)家通過(guò)調(diào)節(jié)汽車的銷售稅和汽車使用稅來(lái)刺激消費(fèi)者使用相對(duì)清潔的機(jī)動(dòng)車。4.2.3 建立環(huán)?；稹Ｈ缛鸬浜团餐?991年同時(shí)開征二氧化碳稅并建立了專項(xiàng)基金。另外，日本1993年的環(huán)境基

12、本法規(guī)定，為實(shí)施環(huán)境保全的經(jīng)濟(jì)性誘導(dǎo)措施的調(diào)查與研究而設(shè)立環(huán)境稅、賦課金等專項(xiàng)基金。另外，美國(guó)環(huán)境對(duì)應(yīng)、補(bǔ)償及責(zé)任法(即超級(jí)基金法)，也通過(guò)對(duì)化學(xué)工業(yè)的專項(xiàng)稅收設(shè)立了一筆巨額基金，用于污染地點(diǎn)的調(diào)查和清理行動(dòng)。4.3 對(duì)國(guó)外環(huán)境稅制的評(píng)價(jià)國(guó)外環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)取得了顯著的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。不僅通過(guò)開征各種涉及環(huán)境保護(hù)的稅種，對(duì)環(huán)境帶來(lái)危害的產(chǎn)品和消費(fèi)課稅，籌集收人，為減少污染的專門計(jì)劃提供了充足的資金，而且建立了一整套旨在減少排放污染物的激勵(lì)機(jī)制，并采取減免稅等稅收優(yōu)惠政策支持和鼓勵(lì)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。第一，各國(guó)環(huán)境稅制的實(shí)施情況雖然各不相同，但無(wú)一例外都經(jīng)歷了循序漸進(jìn)的過(guò)程。環(huán)境稅制的發(fā)展都是根據(jù)

13、每一稅種的實(shí)施條件，按照不同的特點(diǎn)循序漸進(jìn)，逐步實(shí)施稅制改革，在不增加稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)。例如污染稅中的二氧化硫稅和碳稅，前者的執(zhí)行成本低，公眾容易接受，對(duì)降低硫排放量的成效也比較明顯，故征收時(shí)間比較長(zhǎng)；而碳稅要求的條件相對(duì)較高，只有制定較高的稅率，并采取國(guó)家統(tǒng)一行動(dòng)才能收到理想效果，故征收時(shí)間就比較短，二者在稅種引入時(shí)間上各有特點(diǎn)。還有，稅率也有一個(gè)逐步提高的過(guò)程。一般情況下，要取得顯著的環(huán)境效果，稅率必須維持較高的水平。但是，如果稅率一步到位，可能令人難以接受，甚至導(dǎo)致政治危機(jī)。并且，從經(jīng)濟(jì)角度看，本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)受挫，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響 。因此，環(huán)境稅制采取循序漸進(jìn)的策略，

14、先選擇低稅率，隨著治污技術(shù)的進(jìn)步逐步提高稅率。第二，在環(huán)境稅制的實(shí)施過(guò)程中，重視環(huán)境稅收手段與其他環(huán)境保護(hù)手段的綜合運(yùn)用。如重視環(huán)境稅收手段與直接管制手段之間的配合。直接管制手段并沒(méi)有因?yàn)榄h(huán)境稅收手段受到重視而被取代，直接管制為環(huán)境稅收的刺激作用提供了最低的標(biāo)準(zhǔn)，而環(huán)境稅收又成為直接管制的有益補(bǔ)充。除此之外，還注重環(huán)境稅收手段與其它經(jīng)濟(jì)手段的配合。各國(guó)的環(huán)境稅制中都普遍包含了與環(huán)境有關(guān)的各種專項(xiàng)收費(fèi)和使用費(fèi)，究其原因在于“費(fèi)”簡(jiǎn)便易行，并且符合“污染者付費(fèi)”原則，特別是隨著污染程度的變化需要不斷對(duì)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，更適宜采用收費(fèi)措施。同時(shí)，排污許可制度、押金制度也為各國(guó)廣泛采用。另外，環(huán)境稅

15、種之間，如污染稅中的二氧化硫稅、二氧化碳稅和水污染稅之間，水污染稅與各種間接產(chǎn)品稅之間的協(xié)調(diào)配合，以及環(huán)境稅種與稅收差別、稅收優(yōu)惠措施之間的協(xié)調(diào)配合也很重視。第三，一般說(shuō)來(lái)，環(huán)境稅收所獲得資金收入的使用方式有兩種：一是?？顚Ｓ?，指定用于特定的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)；二是納入一般預(yù)算收入。資金的專項(xiàng)使用極大地加強(qiáng)了稅收在政治上的可接受性，因而環(huán)境稅收?？顚Ｓ玫淖龇ㄔ谑澜绺鲊?guó)十分普遍。如歐洲許多國(guó)家的水稅專項(xiàng)用于水質(zhì)量管理的支出，美國(guó)原料稅收專項(xiàng)用于資助有害廢棄物的處理。而環(huán)境稅收納入一般預(yù)算后又有兩種用途，其一，制定補(bǔ)償計(jì)劃，以抵消環(huán)境稅可能帶來(lái)的累退性，即對(duì)低收入者的影響大于高收入者，以增進(jìn)公平。其二，

16、用于補(bǔ)償對(duì)其它稅的削減，即用環(huán)境稅代替那些影響勞動(dòng)所得和勞動(dòng)成本的稅種，在保持稅收總收入不變的同時(shí)，增進(jìn)效率。第四，環(huán)境稅制的征收帶有明顯的政府級(jí)次特征。中央政府與地方政府有著不同的側(cè)重點(diǎn)，環(huán)境稅制有必要在中央與地方兩個(gè)層次上進(jìn)行設(shè)計(jì)。比如在荷蘭，中央政府主要關(guān)心的是對(duì)燃料使用的征稅，全國(guó)性的環(huán)境稅有燃料稅、噪音稅和對(duì)糞便剩余物的征稅，一些稅收鼓勵(lì)措施，如加速折舊、自然區(qū)域所有者的稅收減免等，其決策權(quán)也集中在中央。低級(jí)次的政府主要關(guān)心的是對(duì)特定污染有關(guān)的行為征收的環(huán)境稅，如對(duì)廢物的處置、水和土壤的不適當(dāng)處置等。由不同級(jí)次的政府側(cè)重解決不同的環(huán)境問(wèn)題，可以節(jié)約征收管理成本，使環(huán)境稅制更具效率，既

17、保證了國(guó)家環(huán)境政策的統(tǒng)一性，又便于各地因地制宜解決實(shí)際問(wèn)題。5國(guó)外環(huán)境稅收制度對(duì)我國(guó)的啟示4.1 現(xiàn)階段我國(guó)推行環(huán)境稅收制度是必要的我國(guó)長(zhǎng)期倚重直接管理手段來(lái)解決環(huán)境問(wèn)題，主要運(yùn)用命令控制、管制型手段（行政手段和法律手段），強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，控制污染，對(duì)違反者實(shí)施行政處罰收費(fèi)。這些手段對(duì)緩解環(huán)境壓力、保護(hù)自然資源確實(shí)發(fā)揮了一定的作用。但隨著我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變和環(huán)境問(wèn)題的日益凸顯，單純依靠法律和行政管理手段已不能解決防治環(huán)境污染問(wèn)題，而需要更多利用基于市場(chǎng)機(jī)制的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。因此，在我國(guó)推行環(huán)境稅收制度是十分必要的。4.2 將部分排污費(fèi)改為環(huán)境污染稅，使其成為我國(guó)環(huán)境稅制的主體稅種排污費(fèi)自

18、1979年我國(guó)首次開始征收到2003年排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例出臺(tái)，排污收費(fèi)大體經(jīng)歷了試行、實(shí)施和完善三個(gè)階段，已成為我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)實(shí)施范圍最廣的一種經(jīng)濟(jì)手段。目前我國(guó)征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項(xiàng)。盡管收費(fèi)和征稅都可以將污染造成的外部成本內(nèi)部化，但從實(shí)際運(yùn)行角度看，現(xiàn)行排污收費(fèi)在實(shí)踐中存在諸如收費(fèi)范圍寬而無(wú)序、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理、收費(fèi)項(xiàng)目亂等問(wèn)題；此外，從管理的角度看，費(fèi)和稅也有本質(zhì)的區(qū)別，稅具有強(qiáng)制性，而費(fèi)是行政性的，隨意性很大，因此，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度對(duì)治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費(fèi)制度改革為征收污染稅。4.3 推行環(huán)境稅收制度要充分考慮與已開征相關(guān)稅種的銜接問(wèn)題嚴(yán)格地說(shuō)，我國(guó)目前尚未開征獨(dú)立的環(huán)境稅稅種。但現(xiàn)行征收的一些稅費(fèi)項(xiàng)目具有一定的