1、財務(wù)基礎(chǔ)知識建造合同準(zhǔn)則 財務(wù)基礎(chǔ)知識財務(wù)基礎(chǔ)知識建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則財務(wù)內(nèi)控基本要求財務(wù)內(nèi)控基本要求建造合同管理要求建造合同管理要求目錄一、會計語言一、會計語言從企業(yè)管理的角度：從企業(yè)管理的角度：會計是國際商業(yè)的語言。是企業(yè)內(nèi)部的交流工具是企業(yè)與銀行、政府、投資人間的通用語言是國際通用的商業(yè)語言會計語言描述的內(nèi)容：會計語言描述的內(nèi)容：用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟活動。載體：載體：會計憑證、賬簿、會計報告。會計語言要素中的第一組詞及概念：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)：資產(chǎn)：企業(yè)過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債：負債：企業(yè)過去交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利

2、益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。投資人對企業(yè)資產(chǎn)享有的權(quán)利。時點數(shù)時點數(shù)照片照片資產(chǎn)負債所有者資產(chǎn)負債所有者權(quán)益權(quán)益 會計語言要素中的第二組詞及概念：收入費用利潤收入：收入：企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用：費用：企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤：利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。期間數(shù)期間數(shù)錄像錄像利潤收入費用利潤收入費用第一組詞：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 反映的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果財務(wù)狀況第二組詞

3、：收入、費用、利潤 反映的是企業(yè)的經(jīng)營過程經(jīng)營成果兩組六個詞會計六要素會計六要素會計主要工作（確認(rèn)、計量、記錄、報告）會計語言規(guī)范會計語言規(guī)范的三個層次：會計法財務(wù)報告條例企業(yè)會計準(zhǔn)則會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是會計確認(rèn)、計量、報告的前提。會計主體：經(jīng)營上或經(jīng)濟上具有獨立性或相對獨立性的單位。持續(xù)經(jīng)營：會計主體繼續(xù)存在并執(zhí)行其預(yù)定的經(jīng)營活動。會計分期：會計信息應(yīng)按劃分期限收集和處理。貨幣計量：會計核算以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度。會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費用。會計要素計量原則會計要素計量原則 一般采用歷史成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他

4、等價物。 為體現(xiàn)會計的謹(jǐn)慎性原則，又引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。 隨著資本市場的發(fā)展，股票、債券、基金等金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，引入了公允價值（投資性房地產(chǎn)有選擇的使用）新企業(yè)會計準(zhǔn)則新企業(yè)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則概念內(nèi)涵：會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)；是資本市場的一種重要游戲規(guī)則，是實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置重要依據(jù)；是國家強制性規(guī)范的重要組成部分，是支付干預(yù)經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和從事國際交往等的重要手段。新企業(yè)會計準(zhǔn)則特點：國際趨同新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成：基本準(zhǔn)則：規(guī)范會計目標(biāo)，會計假設(shè)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的確認(rèn)、計量和報告原則

5、等。在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用具體準(zhǔn)則：38項，規(guī)范企業(yè)具體交易或事項的會計處理。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南：為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。稅收種類稅收種類 （按照征稅對象的性質(zhì)劃分）（按照征稅對象的性質(zhì)劃分） 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。 所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅。 財產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 資源稅：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 特定目的稅：車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅等稅收種類稅收種類 （按照稅收管理和使用權(quán)限劃分）（按照稅收管理和使用權(quán)限劃分） 中央稅：關(guān)稅、消費稅。 地方稅：個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅。 中央和地方共享稅：增值稅、資源稅、

6、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅收征收管理范圍劃分： 征收機關(guān)征收稅種國稅系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅地稅系統(tǒng)營業(yè)稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅地方財政地方附加海關(guān)關(guān)稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅建筑業(yè)營業(yè)稅如何確定其營業(yè)額建筑業(yè)營業(yè)稅如何確定其營業(yè)額根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； 本條例第

7、五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！钡谄邨l規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。”第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！毙枰P(guān)注的問題需要關(guān)注的問題 2009年年1月月1日之前建筑安裝承包工程中總包方是法定的代扣代繳義務(wù)日之前建筑安裝承包工程中總包方是法定的代扣代繳義務(wù)人人建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，總包方應(yīng)當(dāng)

8、代扣代繳分包方的營業(yè)稅及附加，并應(yīng)向分包方提供對分包代扣代繳營業(yè)稅的完稅憑證。 2009年年1月月1日之后建筑安裝承包工程中總包方不再作為法定的代扣代日之后建筑安裝承包工程中總包方不再作為法定的代扣代繳義務(wù)繳義務(wù)人人由于新營業(yè)稅暫行條例不再將總包方規(guī)定為分包方的扣繳義務(wù)人，并且在新營業(yè)稅暫行條例實施以后，財政部與國家稅務(wù)總局下發(fā)61號文，對原有文件進行了清理，其中177號被廢止。因此，根據(jù)目前稅法的規(guī)定從2009年1月1日之后，總包方可以不再對分包方的營業(yè)稅及附加進行代扣代繳，分包方應(yīng)于勞務(wù)發(fā)生地自行申報繳納稅款。營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)的稅率和征收率營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)的稅率和征

9、收率 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅2011111號)附件1交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定：“第十二條 增值稅稅率：(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。(二)提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。(三)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第十三條 增值稅征收率為3%?！?建筑業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅時點建筑業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅時點根據(jù)新的根據(jù)新的營業(yè)稅條例及實施細則營業(yè)稅條例及實施細則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間可以歸納如，建筑業(yè)營業(yè)稅

10、納稅義務(wù)發(fā)生時間可以歸納如下：下：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否收到款項，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實際收到的款項應(yīng)按照實際收到的款項當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照結(jié)算總價減除實際已收到款項確定計稅營業(yè)額。新的營業(yè)稅條例及實施細則突破了新的營業(yè)稅條例及實施細則突破了“結(jié)算工程價款的當(dāng)天結(jié)算工程

11、價款的當(dāng)天”和和“根據(jù)工程形象進度根據(jù)工程形象進度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時間按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時間”的規(guī)定。的規(guī)定。如企業(yè)采用以票定稅的營業(yè)稅納稅申報辦法或客戶只要求取得收據(jù)不要求取得發(fā)票，如企業(yè)采用以票定稅的營業(yè)稅納稅申報辦法或客戶只要求取得收據(jù)不要求取得發(fā)票，對于未開具發(fā)票而只開具了收據(jù)的收入，也應(yīng)按稅法規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。對于未開具發(fā)票而只開具了收據(jù)的收入，也應(yīng)按稅法規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。跨地區(qū)提供建筑業(yè)勞務(wù)稅務(wù)登記及納稅申報跨地區(qū)提供建筑業(yè)勞務(wù)稅務(wù)登記及納稅申報提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)及時到勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)進行登記/注銷。提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，還應(yīng)同時到機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)進行登記。應(yīng)

12、按月向勞務(wù)發(fā)生地和機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報。符合自行開票條件的可自行開票，不符合條件的，應(yīng)由勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。兼營和混合銷售行為兼營和混合銷售行為中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則財政部令第52號（自2009年1月1日起施行）第六條：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第八條：納稅人兼營應(yīng)稅

13、行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題自產(chǎn)貨物是指：（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；（二）鋁合金門窗；（三）玻璃幕墻；（四）機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。票據(jù)種類票據(jù)種類 支票 本票：我國僅限銀行本票（見票無條件支付） 匯票：銀行匯票、商業(yè)匯票（銀行承兌、商業(yè)承兌） 國內(nèi)信用證：我國信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證保函

14、的種類保函的種類投標(biāo)保函投標(biāo)保函 是指向招標(biāo)人（受益人）作出保證，在投標(biāo)人（申請人）報價的有效期內(nèi)，投標(biāo)人將遵守其諾言，不撤標(biāo)、不改標(biāo)，不更改原報價條件，并且在其一旦中標(biāo)后，將按照招標(biāo)文件的規(guī)定及投標(biāo)人在報價中的承諾，在一定時間內(nèi)與招標(biāo)人簽訂合同，如投標(biāo)人違約，銀行將在擔(dān)保額度的范圍內(nèi)向招標(biāo)人支付約定金額的款項。該金額數(shù)通常為投標(biāo)人報價總額的1%-5%不等。（*我國工程建設(shè)項目施工招標(biāo)投標(biāo)辦工程建設(shè)項目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法法第三十七條規(guī)定：第三十七條規(guī)定：第三十七條招標(biāo)人可以在招標(biāo)文件中要求投標(biāo)人提交投標(biāo)保證金。投標(biāo)保證金除現(xiàn)金外，可以是銀行出具的銀行保函、保兌支票、銀行匯票或現(xiàn)金支票。 投標(biāo)保證

15、金一般不得超過投標(biāo)總價的百分之二，但最高不得超過八十萬元人民幣。投標(biāo)保證金有效期應(yīng)當(dāng)超出投標(biāo)有效期三十天。）履約保函履約保函是指應(yīng)勞務(wù)方和承包人（申請人）的請求，向工程的業(yè)主方（受益人）所作出的一種履約保證承諾。倘若履約責(zé)任人日后未能按合約的規(guī)定按期、按質(zhì)、按量地完成所承建的工程，以及未能履行合約項下的其他業(yè)務(wù)，銀行將向業(yè)主方支付一筆不超過擔(dān)保金額的款項。該款項通常相當(dāng)于合約總金額5%-10%。預(yù)付款保函預(yù)付款保函又稱還款擔(dān)保，是指向工程業(yè)主（受益人）保證，如申請人未能履約或未能全部按合同規(guī)定使用預(yù)付款時，則銀行負責(zé)返還擔(dān)保函規(guī)定金額（或未還部分）的預(yù)付款。預(yù)付款擔(dān)保的擔(dān)保金額不應(yīng)超過承包人收

16、到的工程預(yù)付款總額。 維修保函維修保函是指應(yīng)承包方（申請人）的請求，向工程業(yè)主（受益人）保證，在工程質(zhì)量不符合合同規(guī)定，承包方（申請人）又不能維修時，由銀行按擔(dān)保函規(guī)定金額賠付工程業(yè)主。該款項通常為合同價款的5%-10%。 預(yù)留金保函預(yù)留金保函又稱留滯金擔(dān)保，是指應(yīng)承包方（申請人）的請求，向工程業(yè)主（受益人）保證，在承包方（申請人）提前支取合同價款中尾欠部分款項而不能按期歸還時，由銀行負責(zé)返還擔(dān)保函規(guī)定金額的預(yù)留金款項。通常為合同價款的5%-10%。二、財務(wù)報告二、財務(wù)報告定義：定義：財務(wù)報告是會計工作的最終產(chǎn)品。是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營超過、現(xiàn)金流量

17、等會計信息的文件。 特點特點：u對外報告u綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況u系統(tǒng)文件 構(gòu)成：構(gòu)成： 財務(wù)報表及其他相關(guān)信息。核心是財務(wù)報表，包括：u資產(chǎn)負債表u利潤表u現(xiàn)金流量表u附注 財務(wù)報表分類：財務(wù)報表分類：u編報期間分：中期財務(wù)報表、年度財務(wù)報表u編報主體分：個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表（一）資產(chǎn)負債表 1、定義、定義 反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，即某一特定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系。 特點：時點數(shù)、快照、第一組詞 2、作用、作用某一特定日期的資產(chǎn)總量及其分布某一特點日期的負債總量及其分布某一特定日期所有者擁有的凈資產(chǎn)及其構(gòu)成財務(wù)分析：財務(wù)狀況趨勢、償債能力、變現(xiàn)能力

18、等 3、格式與內(nèi)容、格式與內(nèi)容項目期末金額年初金額項目期末金額年初金額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付款項 預(yù)收款項 應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息 存貨 應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負債流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計流動負債合計 可供出售金融資產(chǎn)非流動負債： 持有至到期投資 長期借款 長期應(yīng)收款 應(yīng)付債券 長期股權(quán)投資 長期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn) 專項應(yīng)付款 固定資產(chǎn)凈額 預(yù)計負債 在建工程 遞

19、延所得稅負債 無形資產(chǎn) 其他非流動負債 開發(fā)支出 其中：特準(zhǔn)儲備基金 長期待攤費用非流動負債合計非流動負債合計 遞延所得稅資產(chǎn)負負 債債 合合 計計 其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 其中：特準(zhǔn)儲備物資 實收資本（股本）非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計 資本公積 專項儲備 盈余公積 未分配利潤 外幣報表折算差額歸屬于母公司所有者權(quán)益合計 *少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資資 產(chǎn)產(chǎn) 總總 計計負債和所有者權(quán)益總計負債和所有者權(quán)益總計左邊部分：左邊部分：資產(chǎn)內(nèi)容，從上往下分為：l流動資產(chǎn)l非流動資產(chǎn)右邊部分：右邊部分：包括負債和權(quán)益兩部分，負債從上往下分為：l流動負債l非流動負債l所

20、有者權(quán)益格式特點格式特點：l資產(chǎn)和負債按流動性順序列示l所有者權(quán)益按來源和特定用途列示l有相應(yīng)的合計、總計項目l時間格式（某年12月31日）；比較信息：期初、期末l會計恒等式劃分標(biāo)準(zhǔn)：劃分標(biāo)準(zhǔn)：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；流動負債和非流動負債。（二）利潤表 1、定義、定義 反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，即某一特定期間企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源及構(gòu)成。 特點：期間數(shù)、錄像、第二組詞 2、作用、作用某一特定期間收入的實現(xiàn)及其構(gòu)成某一特定期間費用的耗費及其構(gòu)成某一特定期間的經(jīng)營成果及其構(gòu)成利潤與凈利潤財務(wù)分析：經(jīng)營質(zhì)量及其風(fēng)險、獲利能力、趨勢等3、格式與內(nèi)容、格式與內(nèi)容 項目本期金額上年同期金額

21、項目本期金額上年同期金額一、營業(yè)總收入一、營業(yè)總收入 三、營業(yè)利潤三、營業(yè)利潤二、營業(yè)總成本二、營業(yè)總成本 加：營業(yè)外收入 其中：營業(yè)成本 減：營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 四、利潤總額四、利潤總額 銷售費用 減：所得稅費用 管理費用 五、凈利潤五、凈利潤 財務(wù)費用 歸屬于母公司所有者的凈利潤 資產(chǎn)減值損失 *少數(shù)股東損益格式特點格式特點：l多步式列報：三步驟l費用采用功能法分開列示l時間格式(某年度)；比較信息：本期、上期企業(yè)是不是利潤越高，風(fēng)險越低、經(jīng)營質(zhì)量越好呢？（三）現(xiàn)金流量表 1、定義、定義 反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的報表。將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實

22、現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息?，F(xiàn)金是企業(yè)的血液流動流動、造血功能造血功能健康的機體。 概念：現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、現(xiàn)金流量、收付實現(xiàn)制 特點：期間數(shù)、錄像 2、作用、作用提供某一特定期間內(nèi)現(xiàn)金的來龍去脈及余額的變動情況規(guī)劃和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力和對資金的管理過濾器、透視作用：分析企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量差異原因財務(wù)分析：收益質(zhì)量、支付能力等3、格式與內(nèi)容、格式與內(nèi)容 項目本期金額上年同期金額項目本期金額上年同期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 收到的稅費返還 取得子公司支付的現(xiàn)金凈額 收到其他與經(jīng)

23、營活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 吸收投資收到的現(xiàn)金 支付的各項稅費 取得借款所收到的現(xiàn)金 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計籌資活動現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 分配股利、利潤所支付的現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 支付

24、其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 收回投資收到的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動現(xiàn)金流出小計 取得投資收益收到的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 處置子公司收回的現(xiàn)金凈額 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額投資活動現(xiàn)金流入小計投資活動現(xiàn)金流入小計 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額格式特點格式特點：l 現(xiàn)金流量分類，根據(jù)經(jīng)濟活動性質(zhì)分為：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。l 一般是總額法反映，全面

25、揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。l 列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法：直接法、間接法。l 時間格式（某年度）。（四）附注 1、概念、概念 是對資產(chǎn)負債表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 目的：更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的全貌，幫助閱讀者做出更加科學(xué)合理決策。 2、內(nèi)容、內(nèi)容（固定順序和內(nèi)容充分披露） （1）企業(yè)基本情況； （2）財務(wù)報表編制基礎(chǔ)； （3）遵循會計準(zhǔn)則的聲明；（4）重要會計政策和會計估計；（5）會計政策及估計變更；（6）報表重要項目的說明；（7）其他事項：擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等。（五）三張主表間的關(guān)系 、單表的缺陷、

26、單表的缺陷 資產(chǎn)負債表：某一時點的結(jié)果。 利潤表：某一期間的經(jīng)營過程。 現(xiàn)金流量表：某一期間的現(xiàn)金流量過程。 2、表間關(guān)系、表間關(guān)系資產(chǎn)負債表與利潤表現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表三、怎樣閱讀財務(wù)報表三、怎樣閱讀財務(wù)報表（一）資產(chǎn)負債表 閱讀方法閱讀方法（步驟） 1、總額觀察把握財務(wù)狀況的發(fā)展方向 2、具體項目瀏覽金額大、變動大找出重大因 素查看附注 3、透視財務(wù)狀況借助財務(wù)分析 財務(wù)分析財務(wù)分析透視財務(wù)狀況 1、結(jié)構(gòu)性分析 2、平衡性分析 3、償債能力分析 1、結(jié)構(gòu)性分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)：流動資產(chǎn)率、流動資產(chǎn)項目占流動資產(chǎn)比率；結(jié)構(gòu)性資 產(chǎn)率、 資產(chǎn)項目占總資產(chǎn)比率負債結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率（權(quán)

27、益乘數(shù)）、流動負債率權(quán)益結(jié)構(gòu)：積累比率合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)應(yīng)該：l保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)l周轉(zhuǎn)速度快，占用資金少l變現(xiàn)能力強，獲利能力高l長遠提升企業(yè)整體價值合理的負債結(jié)構(gòu)應(yīng)該：l與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)適應(yīng)，保證債務(wù)償還l滿足經(jīng)營對資金需求，保持競爭能力l資金成本最低，效益最大l風(fēng)險和收益匹配，杠桿效應(yīng)應(yīng)收賬款是有成本的應(yīng)收賬款是有成本的這是一種觀念應(yīng)收賬款平均余額營業(yè)收入應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 正指標(biāo)，越大越好正指標(biāo)，越大越好 應(yīng)收帳款平均余額應(yīng)收帳款平均余額=（期初應(yīng)收賬款（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款) 2應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款平均收賬期360反指標(biāo)，越小越好反指標(biāo)，越小越好應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)

28、速度存貨成本的組成存貨成本的組成儲存成本不容忽視存貨周轉(zhuǎn)速度存貨周轉(zhuǎn)速度平均存貨銷售成本存貨周轉(zhuǎn)率正指標(biāo)，越大越好正指標(biāo)，越大越好存貨平均余額=（期初存貨+期末存貨）2銷售存貨平均存貨存貨平均周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)360360反指標(biāo)，越小越好反指標(biāo)，越小越好 公司的應(yīng)收賬款和存貨近年來顯著增加，占有公司的應(yīng)收賬款和存貨近年來顯著增加，占有資產(chǎn)比例不斷加大，應(yīng)收賬款和存貨的居高不下占資產(chǎn)比例不斷加大，應(yīng)收賬款和存貨的居高不下占用了大額資金，影響了資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)質(zhì)量，推高了資用了大額資金，影響了資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)質(zhì)量，推高了資 產(chǎn)負債率，制約了企業(yè)資金的使用和公司未來的發(fā)產(chǎn)負債率，制約了企業(yè)資金的使用和公司未來的

29、發(fā)展。各單位要高度重視應(yīng)收賬款和存貨，加強應(yīng)收展。各單位要高度重視應(yīng)收賬款和存貨，加強應(yīng)收賬款的催收和存貨的清理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，夯實資賬款的催收和存貨的清理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，夯實資產(chǎn)質(zhì)量，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，減少資金占用。產(chǎn)質(zhì)量，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，減少資金占用。 2、平衡性分析企業(yè)資金在時間和數(shù)量上的協(xié)調(diào)長期投融資活動協(xié)調(diào)：營運資本、固定比率生產(chǎn)經(jīng)營活動協(xié)調(diào)：營運資金需求、現(xiàn)金支付能力理解企業(yè)資金協(xié)調(diào)性規(guī)律的意義：l根據(jù)各環(huán)節(jié)資產(chǎn)變化，掌握某一因素變化對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度l掌握生產(chǎn)經(jīng)營活動資金變化的規(guī)律性，實現(xiàn)資金的有效平衡和管理l了解當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大時，所需生產(chǎn)經(jīng)營資金數(shù)額。 3、償債能力

30、分析企業(yè)有無現(xiàn)金支付能力和償債能力是企業(yè)能否 健康生存和發(fā)展的關(guān)鍵主動破產(chǎn)（赤字破產(chǎn)）被動破產(chǎn)（黑字破產(chǎn)）主要償債能力分析方法：l短期償債能力分析：流動比率、速動比率l長期償債能力分析：資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率l現(xiàn)金支付能力分析：現(xiàn)金支付能力（二）利潤表 閱讀方法閱讀方法（步驟） 1、把握結(jié)果從下（凈利潤）往上讀 2、分層觀察了解企業(yè)在哪兒出現(xiàn)了盈虧 3、項目對比與上年比、與預(yù)算目標(biāo)比、與行業(yè)比 4、透視經(jīng)營成果借助財務(wù)分析 財務(wù)分析財務(wù)分析透視經(jīng)營成果 1、結(jié)構(gòu)性分析：各主業(yè)及其他業(yè)務(wù)收入、利潤比重 2、盈虧平衡分析：找出企業(yè)盈虧平衡點并加以改善 本量利分析：利潤=銷量（單價-單位變動成本）-固

31、定成本 3、因素分析法： 4、比率分析：毛利率、利潤率、收入增長率、經(jīng)常收益增長率、利 潤增長率（三）現(xiàn)金流量表 閱讀方法閱讀方法（關(guān)注點） 1、透視經(jīng)營活動現(xiàn)金流量造血功能所在、流量與活力 2、關(guān)注投資活動投資目的、方向、規(guī)模、風(fēng)險；是否符合公司戰(zhàn)略；投資效益。 3、評估籌資活動籌資方式；對財務(wù)風(fēng)險的影響；籌資量與企業(yè)規(guī)模的適應(yīng)性； 4、比較利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的差異 財務(wù)分析財務(wù)分析 經(jīng)營現(xiàn)金指數(shù)、銷售收現(xiàn)率、現(xiàn)金流量滿足率 凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的關(guān)系凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的關(guān)系 凈利潤+折舊攤銷等非現(xiàn)金支出-存貨增加-應(yīng)收款項的增加+應(yīng)付款項的增加+財務(wù)費用=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈

32、流量 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤的比較分析是判斷企業(yè)利潤質(zhì)量的重要方法。 現(xiàn)金流量的質(zhì)量對利潤的穩(wěn)定性影響很大。只有能夠收回現(xiàn)金的利潤才是高質(zhì)量的利潤。如果現(xiàn)金流量的質(zhì)量存在問題，企業(yè)未來利潤也就不可能穩(wěn)定。凈凈 利利 潤潤企業(yè)健康發(fā)展企業(yè)健康發(fā)展企業(yè)面臨關(guān)閉企業(yè)面臨關(guān)閉經(jīng)營性經(jīng)營性現(xiàn)金流現(xiàn)金流企業(yè)經(jīng)營困難企業(yè)經(jīng)營困難企業(yè)經(jīng)營困難企業(yè)經(jīng)營困難企業(yè)運營正常，自身能夠產(chǎn)生經(jīng)營企業(yè)運營正常，自身能夠產(chǎn)生經(jīng)營現(xiàn)金流入，企業(yè)的實現(xiàn)長期發(fā)展所現(xiàn)金流入，企業(yè)的實現(xiàn)長期發(fā)展所需的資源能夠得到保障。需的資源能夠得到保障。企業(yè)沒有經(jīng)營現(xiàn)金流入，說明盈利企業(yè)沒有經(jīng)營現(xiàn)金流入，說明盈利質(zhì)量不佳，需要外部融資來補充自質(zhì)量不

33、佳，需要外部融資來補充自身的現(xiàn)金不足。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管身的現(xiàn)金不足。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理，特別是對流動資金的管理，如理，特別是對流動資金的管理，如存貨管理、應(yīng)收帳款管理，充分利存貨管理、應(yīng)收帳款管理，充分利用商業(yè)信用延遲付款期。用商業(yè)信用延遲付款期。企業(yè)雖然虧損，但仍有經(jīng)營現(xiàn)企業(yè)雖然虧損，但仍有經(jīng)營現(xiàn)金流入，能夠確保生產(chǎn)銷售的金流入，能夠確保生產(chǎn)銷售的正常進行，應(yīng)重點提高產(chǎn)品的正常進行，應(yīng)重點提高產(chǎn)品的盈利能力，如降低成本，提高盈利能力，如降低成本，提高產(chǎn)品價格，加大市場投入以提產(chǎn)品價格，加大市場投入以提升銷量。升銷量。企業(yè)自身失去造血的機能，持續(xù)虧企業(yè)自身失去造血的機能，持續(xù)虧損，經(jīng)營惡化，又

34、得不到外部資金損，經(jīng)營惡化，又得不到外部資金的補充，將面臨破產(chǎn)清算的局面。的補充，將面臨破產(chǎn)清算的局面。（四）綜合分析與整體評價 綜合分析方法綜合分析方法：凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/凈資產(chǎn)總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=凈利潤/資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/凈資產(chǎn)營業(yè)凈利率營業(yè)凈利率=凈利潤/營業(yè)收入資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/資產(chǎn)總額杜邦分析收益性流動性 財務(wù)基礎(chǔ)知識財務(wù)基礎(chǔ)知識建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則財務(wù)內(nèi)控基本要求財務(wù)內(nèi)控基本要求目錄建造合同管理要求建造合同管理要求建造合同定義 建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。

35、這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。 建造合同的特點 （1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)基本確定； （2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年； （3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高； （4）建造合同一般為不可取消的合同。 建造合同種類 固定造價合同是指按照固定的合同總價或固定單價確定工程價款的建造合同。 成本加成合同是指以合同允許的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。 合同收入內(nèi)容、確認(rèn)和計量 合同收入包括兩部分內(nèi)容： （1）合同中規(guī)定的初始收入

36、，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。 （2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的追加收入。 合同收入內(nèi)容、確認(rèn)和計量 因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)： （1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； （2）收入能夠可靠地計量。如果不同時具備上述兩個條件，則不確認(rèn)變更收入。 合同收入的確認(rèn) 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn) 完工百分比根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本、合同稅費占合同預(yù)計總成本的比例

37、計算（由于營業(yè)稅變?yōu)榈挚凼?，稅費的計提基數(shù)發(fā)生改變） 月度確認(rèn)收入=（合同成本-分包成本*項目稅率）/（1-預(yù)計毛利率-項目稅率），其中合同成本不含合同稅費合同收入的確認(rèn) 建造合同的結(jié)果不能可靠估計，不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用，分以下兩種情況 （1）合同成本能夠完全收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本確認(rèn)，不確認(rèn)毛利 （2）合同成本不能完全收回的，按照能夠收回的成本確認(rèn)合同收入，不能收回的成本確認(rèn)為虧損合同成本的歸集 合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，包括直接費用和間接費用。合同成本的歸集 直接費用包括五項內(nèi)容：直接材料、直接人工、機械使用費和其他直接費、分包工程費

38、； 間接費用主要包括管理人員薪酬、福利費、社會保險費、后勤費用、辦公費、差旅費、修理費、保險費等。如果相同的項目部人員同時組織實施幾項合同，其發(fā)生的費用應(yīng)由這幾項合同成本共同分?jǐn)?。合同成本的確認(rèn)材料費 項目部材料管理員每月按規(guī)定時間在NC-供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)中錄入本月采購到場材料和甲供料信息，并按規(guī)定辦理正式入庫或暫估入庫手續(xù)。對已進場簽收的材料必須在月末辦理暫估入庫手續(xù)。 項目部必須于材料或物料發(fā)出使用時，按使用對象填制出庫單辦理出庫手續(xù)。出庫單應(yīng)填寫齊全，包括出庫日期、領(lǐng)用單位名稱、耗用單項工程或工序名稱，以及材料或物料的名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、金額等。財務(wù)部門根據(jù)材料部門在供應(yīng)

39、鏈業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)里錄入的材料出庫數(shù)據(jù)進行出庫記帳，計入項目成本。合同成本的確認(rèn)材料費 計入結(jié)算價的甲供材料項目部應(yīng)在領(lǐng)用后及時辦理入庫手續(xù)，根據(jù)實際領(lǐng)用情況辦理出庫，及時取得甲方甲供料有效銷售發(fā)票；甲供料單價由財務(wù)委派人員會同結(jié)算人員，根據(jù)工程承包合同審核確認(rèn)；財務(wù)委派人員應(yīng)認(rèn)真審核甲供料相關(guān)票據(jù)，并會同結(jié)算人員和材料管理人員定期與甲方、施工單位進行核對。）。 不計入結(jié)算價的甲供料按照入庫、出庫、盤點等條款的要求進行實物管理，不需取得對方發(fā)票，不需進行會計核算，但材料管理人員要建立領(lǐng)用、發(fā)出（按使用單位、使用單位工程或工序）臺帳，定期與甲方、施工單位進行核對。合同成本的確認(rèn)分包工程費 入賬依據(jù)：

40、經(jīng)集團公司合同預(yù)算部審批的各項目分包單位完成工作量，每月財務(wù)部門依此計入項目成本； 簽證資料應(yīng)及時送交預(yù)結(jié)算人員，當(dāng)月形成的現(xiàn)場簽證當(dāng)月納入建造合同成本。 分包成本為含稅成本合同稅費的確認(rèn) 合同稅費主要指建造合同實施過程中按稅務(wù)部門規(guī)定應(yīng)上交的各種稅費，僅包括自行完成的合同收入部分應(yīng)上繳的稅費，不包括分包完成部分代扣代繳的稅費、應(yīng)上交的增值稅以及印花稅、當(dāng)?shù)仄渌块T收取的各種費用（如建管費、當(dāng)?shù)乩U納的統(tǒng)籌費等）。 每月項目合同稅費按照項目當(dāng)月自行完成合同收入和應(yīng)上繳稅率計提，計入合同成本。 月度應(yīng)計提稅費=（收入-分包成本）*項目稅率合同成本的確認(rèn)注意事項 與建造合同相關(guān)的借款費用，符合資本化

41、條件的計入合同成本。合同完成后發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不再計入合同成本。 在執(zhí)行合同過程中取得與合同有關(guān)的零星收益，比如廢鋼回收款、施工過程中產(chǎn)生的一些下腳料等取得的收益，不計入合同收入而應(yīng)沖減相應(yīng)的合同成本。 區(qū)分合同成本和當(dāng)期損益，項目中相關(guān)職能部門因為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用應(yīng)計入管理費用而不是合同成本。合同預(yù)計損失 在項目開工前或進行中，如果有確鑿的證據(jù)表明建造合同存在減值跡象，合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)按照預(yù)計總虧損額計提合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=（合同預(yù)計總成本-合同預(yù)計總收入）*（1-完工百分比）合同預(yù)計損失 以前期間已計提合同損失準(zhǔn)備，本期

42、合同預(yù)計總成本、合同預(yù)計總收入發(fā)生變化： （1）預(yù)計損失增加時，應(yīng)當(dāng)補提合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 （2）預(yù)計損失減少，且預(yù)計損失準(zhǔn)備貸方余額大于后期預(yù)計損失時，應(yīng)沖銷多計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備 （3）不存在預(yù)計損失時，應(yīng)當(dāng)沖銷已計提的預(yù)計損失，在本期確認(rèn)累計合同毛利會計科目設(shè)置 “工程施工”核算實際發(fā)生的合同成本、合同稅費和合同毛利。實際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。 “工程結(jié)算”核算根據(jù)合同完工進度甲方已開出工程結(jié)算單的價款。本科目是“工程施工”科目的備抵科目，甲方已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的款項記入本科目

43、的貸方，合同完成后，本科目與工程施工科目對沖后結(jié)平。 會計科目設(shè)置 “應(yīng)收賬款”核算應(yīng)收和實際已收的進度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。甲方已確認(rèn)的工程價款結(jié)算單應(yīng)收的工程進度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款、實際收到的工程進度款、甲方代扣款項等記入本科目的貸方。 “主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。 “主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費用。 “營業(yè)稅金及附加”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同稅費。 “資產(chǎn)減值損失-未完合同預(yù)計損失”、“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計提的合同預(yù)計虧損所形成的損失 會計科目設(shè)置 （工程施工合同成本工程施工合同毛利）“工程結(jié)算”的部分

44、填入資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)存貨已完工未結(jié)算項目 （工程施工合同成本工程施工合同毛利）“工程結(jié)算”的部分填入資產(chǎn)負債表中的流動負債預(yù)收賬款已結(jié)算未完工項目 財務(wù)基礎(chǔ)知識財務(wù)基礎(chǔ)知識建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則財務(wù)內(nèi)控基本要求財務(wù)內(nèi)控基本要求目錄建造合同管理要求建造合同管理要求一、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)一、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 根據(jù)建造合同業(yè)務(wù)流程，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理建造合同業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約和監(jiān)督的工作機制。同一部門或個人不得辦理建造合同業(yè)務(wù)的全過程。建造合同業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： 建造合同項目投標(biāo)標(biāo)書編制與決策； 建造合

45、同簽訂與審批； 建造合同成本預(yù)算與執(zhí)行； 建造合同執(zhí)行與考核； 建造合同業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。二、建造合同投標(biāo)與履約管理二、建造合同投標(biāo)與履約管理 項目中標(biāo)后合同簽約前，營銷部門應(yīng)認(rèn)真組織好工程造價、質(zhì)量、材料、技術(shù)、安全、財務(wù)、資金、法律等部門對合同進行評審，確保合同公平、公正、合理。合同簽約后，營銷部門需將建造合同應(yīng)注意的關(guān)鍵條款、技術(shù)要求、商務(wù)要求向這些部門進行交底，并應(yīng)形成相關(guān)會議紀(jì)要。 對于應(yīng)進行合同變更的工程，應(yīng)在施工正式實施變更前執(zhí)行合同變更程序。三、招投標(biāo)記錄和建造合同臺賬管理三、招投標(biāo)記錄和建造合同臺賬管理 招投標(biāo)記錄應(yīng)記載項目招投標(biāo)主要流程，包括：（一）工程項目名稱及招

46、標(biāo)方名稱，工程項目名稱及招標(biāo)方名稱記錄應(yīng)規(guī)范，不得使用簡稱。（二）投標(biāo)審批記錄，載明經(jīng)營部門在項目投標(biāo)前是否經(jīng)過授權(quán)部門負責(zé)人的審批，以及具體的審批時間。未經(jīng)授權(quán)部門審批，不得參與投標(biāo)。（三）中標(biāo)情況，中標(biāo)項目轉(zhuǎn)入合同臺賬管理。合同臺賬的設(shè)置和記錄應(yīng)貫穿建造合同業(yè)務(wù)主要流程，具體包括：（一）合同編號及名稱：各單位應(yīng)統(tǒng)一合同編號規(guī)則，對建造合同建立統(tǒng)一編號；合同名稱應(yīng)規(guī)范，不得使用簡稱。（二）合同評審情況：簽約前是否經(jīng)過合同評審、合同評審文檔索引號、合同評審時間、評審結(jié)論。未經(jīng)評審合同，不得批準(zhǔn)簽約。（三）合同主要信息：包括合同類型、主要商務(wù)條款、專項條款等。（四）合同分類，各單位應(yīng)根據(jù)合同金額

47、區(qū)分重要性水平進行分類管理。具體分類方式應(yīng)在各單位制訂的實施細則中予以規(guī)定。合同臺賬中應(yīng)對具體合同的類別予以記錄。（五）項目實施涉及總分包情況的，應(yīng)記錄總分包商名稱，名稱記錄應(yīng)規(guī)范，不得使用簡稱。（六）項目涉及關(guān)聯(lián)/連交易的，應(yīng)注明關(guān)聯(lián)/連方性質(zhì)。 建造合同臺賬應(yīng)根據(jù)合同變更事項進行更新，合同臺賬管理部門應(yīng)根據(jù)項目部定期報送的資料及時更新合同最新執(zhí)行信息，并應(yīng)不定期向項目部核實合同信息。更新合同臺賬，必須有書面文件證明合同變更事項已經(jīng)成立，經(jīng)過審批并得到批準(zhǔn)后方能更新。項目部有及時提供合同更新證據(jù)的責(zé)任和義務(wù)，相關(guān)證據(jù)應(yīng)為書面文件。各單位財務(wù)部門應(yīng)參與合同變更審批的會簽工作。 合同臺賬管理部門

48、應(yīng)定期與財務(wù)部門核對合同臺賬信息，對于雙方信息不一致的情況，應(yīng)及時查找原因，出現(xiàn)差錯的一方應(yīng)及時更正差錯。進行建造合同核算，應(yīng)做好以下基礎(chǔ)工作：（一）做好合同分立和合同合并工作，確定建造合同核算歸集對象。（二）做好合同收入、合同費用的初始測算工作，以及項目實施過程中的動態(tài)調(diào)整工作。（三）確定合同間接費用分配方法和項目實施過程中的間接費用分配工作。（四）項目實施過程中實際合同成本的歸集、確認(rèn)工作。（五）同甲方、分包方按合同約定合理確認(rèn)工程項目完工進度并及時進行結(jié)算工作。（六）合同預(yù)計損失的確定。項目經(jīng)理應(yīng)按照下列要求明確相關(guān)管理部門的職責(zé)： 合同預(yù)計收入、預(yù)計成本（含預(yù)計稅費，下同）、預(yù)計毛利的

49、測算：由合同預(yù)算部牽頭，施工生產(chǎn)、材料管理、財務(wù)等部門配合，業(yè)務(wù)管理、施工生產(chǎn)和材料管理等部門應(yīng)及時將相關(guān)資料提供給合同預(yù)算部，以準(zhǔn)確預(yù)計合同總收入、總成本和毛利。 四、建造合同結(jié)算與收入管理四、建造合同結(jié)算與收入管理項目部在進行工程施工過程中，至少應(yīng)及時做好以下工程結(jié)算工作：（一）按照建造合同約定的計價模式，預(yù)算部門原則上在收到施工圖的一個月內(nèi)編制完施工圖預(yù)算。（二）現(xiàn)場施工發(fā)生設(shè)計變更時，項目部施工部門應(yīng)及時取得甲方的現(xiàn)場簽證并交給預(yù)算部門。預(yù)算部門原則上在收到設(shè)計變更及有效現(xiàn)場簽證單10天內(nèi)編完相應(yīng)預(yù)算。（三）甲方獎勵款項等，項目部相關(guān)部門原則上應(yīng)在事項發(fā)生10天內(nèi)取得甲方或相關(guān)方的簽字

50、確認(rèn)。（四）項目部預(yù)結(jié)算部門，應(yīng)按照建造合同約定的時間、方式，按照施工進度完成情況，對施工圖預(yù)算、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證、甲方獎勵等收入進行分析、匯總編制建造合同結(jié)算資料，經(jīng)項目經(jīng)理批準(zhǔn)后報送甲方，并與甲方進行分階段、分專業(yè)的中間結(jié)算或竣工結(jié)算工作。（五）甲方不按建造合同約定進行工程中間結(jié)算或竣工結(jié)算時，項目經(jīng)理應(yīng)及時組織相關(guān)人員采取有效手段促進甲方遵守合同按規(guī)定及時進行結(jié)算。五、建造合同成本管理五、建造合同成本管理 項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)建造合同的項目特點，實行項目目標(biāo)成本管理，在第一次成本策劃時編制目標(biāo)成本預(yù)算，并將目標(biāo)成本預(yù)算根據(jù)項目施工要求、技術(shù)要求、工藝要求、施工組織方式等因素分解編制各項專業(yè)預(yù)

51、算，并將各項專業(yè)預(yù)算落實到項目部各職能部門和關(guān)鍵責(zé)任人。 項目部預(yù)結(jié)算人員應(yīng)嚴(yán)格控制對分包單位的現(xiàn)場簽證，應(yīng)要求分包單位必須按月根據(jù)分包合同條款、分包工程實際施工進度編制并報送分包工程中間結(jié)算資料。項目部預(yù)結(jié)算部門須按月對分包工程的中間結(jié)算進行審核，并將審核結(jié)果及時送交合同預(yù)算部，作為核算分包成本和作為審核支付分包工程款的依據(jù)。項目部材料管理人員要做好以下工作：（一）及時辦理材料出入庫手續(xù)（在發(fā)票未到的情況下，辦理暫估入庫），出庫單上應(yīng)注明建造合同項目；（二）至少每季度盤點現(xiàn)場材料，并及時辦理退庫手續(xù)，以確保材料成本的真實；（三）至少每季度編制材料收發(fā)存報表，并與財務(wù)賬核對一致；（四）至少每月

52、將材料出入庫單、盤點表、收發(fā)存報表送交財務(wù)部門作為核算材料成本的憑證附件。項目部財務(wù)人員要做好以下工作：（一）建造合同項目實施前，了解項目應(yīng)交稅費和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門征管要求，做好項目稅收籌劃工作。（二）每月末要求預(yù)結(jié)算管理部門提供業(yè)主確認(rèn)的簽證完成量、分包完成工作量，材料部門提供材料出入庫清單（并附相應(yīng)的出入庫手續(xù)），及時準(zhǔn)確核算當(dāng)月工程結(jié)算量、當(dāng)月合同成本、累計合同成本。（三）每月末要求合同預(yù)算部提供合同預(yù)計收入、預(yù)計成本、預(yù)計毛利，按要求計算出當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）對合同預(yù)計毛利為負數(shù)的項目，至少每季度末計算出將要發(fā)生的預(yù)計損失并調(diào)整計提未完合同預(yù)計損失準(zhǔn)備

53、。六、建造合同的風(fēng)險管理六、建造合同的風(fēng)險管理 項目經(jīng)理至少每季度組織相關(guān)部門責(zé)任人，對正在實施的建造合同在進行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)復(fù)核的基礎(chǔ)上執(zhí)行項目分析和風(fēng)險評估。在對施工項目執(zhí)行數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險評估時，至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：合同總收入和合同總成本是否可以合理確定。根據(jù)已發(fā)生成本和將要發(fā)生成本的分析復(fù)核，確認(rèn)成本預(yù)算執(zhí)行是否存在偏差，合同預(yù)計總成本是否需要變更；目前預(yù)計的毛利率是否合理，是否可實現(xiàn)。對完工進度進行分析，根據(jù)已發(fā)生成本和預(yù)計總成本計算完工百分比，結(jié)合工程形象進度，分析驗證目前賬面完工百分比是否合理，是否存在需要調(diào)整賬面數(shù)據(jù)的因素（如成本未及時入賬、預(yù)計總成本需要變更等）。如果賬面確認(rèn)的完工百

54、分比與形象進度差異大于5%的，需要分析差異原因。 工程進度是否緩慢，如果緩慢，需要說明工程緩慢的原因。 合同是否存在負毛利或是虧損，如果是，需要評估損失金額。 結(jié)算是否及時，已結(jié)算金額與收入確認(rèn)額是否存在重大差異。對建造合同中間結(jié)算與收入確認(rèn)額進行對比，分析兩者差異原因。對收入確認(rèn)額大于中間結(jié)算時，項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)項目實際情況判斷合同履約風(fēng)險。預(yù)計可能發(fā)生無法承受的結(jié)算風(fēng)險或收款風(fēng)險時，應(yīng)提出風(fēng)險防范措施并向本單位有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)匯報，經(jīng)本單位授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后實施。 已完工未結(jié)算存貨、應(yīng)收款項、長期應(yīng)收款是否存在減值風(fēng)險和合理計提了減值準(zhǔn)備。 預(yù)付賬款、預(yù)收賬款是否及時結(jié)轉(zhuǎn)。 是否存在其他長賬

55、齡未清理的往來款項及減值風(fēng)險等。 通過執(zhí)行項目的分析和風(fēng)險評估，依據(jù)項目經(jīng)理和預(yù)結(jié)算、財務(wù)、施工等相關(guān)部門責(zé)任人對預(yù)計收入、成本、毛利率、合同損失、減值準(zhǔn)備等進行的重新測算和調(diào)整，作為本季度末建造合同賬務(wù)處理的依據(jù)。 如果調(diào)整后的預(yù)計毛利率低于目標(biāo)毛利率，應(yīng)在季度分析中說明原因。在對合同預(yù)計收入、成本及毛利率進行測算后，相應(yīng)調(diào)整目標(biāo)成本，分解編制各專業(yè)預(yù)算，并將各項預(yù)算落實到項目部各職能部門和關(guān)鍵責(zé)任人。 項目經(jīng)理至少每季度組織相關(guān)部門責(zé)任人根據(jù)截止上月財務(wù)數(shù)據(jù)對工程項目進行復(fù)核，最遲在當(dāng)月15日前完成項目的復(fù)核、分析和風(fēng)險評估，相關(guān)分析評估結(jié)果經(jīng)所有參與分析討論的責(zé)任人簽字確認(rèn)后，將紙質(zhì)資料

56、正式歸檔保存，作為合同預(yù)算部確認(rèn)和財務(wù)部門在季末進行賬務(wù)處理的憑證附件。財務(wù)人員在收到項目各責(zé)任人簽字確認(rèn)的項目分析報告后，方可據(jù)此對項目估計變更進行賬務(wù)調(diào)整。 公司每季末在總經(jīng)理及相關(guān)部門責(zé)任人參加的工作會議上，對營業(yè)收入最大的至少前十項建造合同（按當(dāng)年累計營業(yè)收入排序）、終止執(zhí)行的建造合同、合同毛利較低或虧損合同進行專題分析、復(fù)核和風(fēng)險評估。相關(guān)分析評估結(jié)果經(jīng)所有參與分析討論的責(zé)任人（至少包括總經(jīng)理、建造合同主管領(lǐng)導(dǎo)、總會計師）簽字確認(rèn)后，將紙質(zhì)資料正式歸檔保存。審計部應(yīng)根據(jù)職責(zé)權(quán)限對建造合同執(zhí)行進展情況進行審計檢查，并出具檢查報告，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險，提高公司整體會計信息質(zhì)量和項目管

57、理水平。 項目部應(yīng)于項目開工伊始，按照合同約定收付款條件、施工進度計劃等編制項目資金預(yù)算。 每月按照規(guī)定編制項目月度資金預(yù)算表，根據(jù)“以收定支”的原則合理安排分包工程款、材料款等款項的對外支付。 及時按照進度結(jié)算收取資金，項目形成拖欠款時，應(yīng)結(jié)合建造合同中間結(jié)算、收款、甲方財務(wù)實力、商業(yè)信譽等情況，對預(yù)計可能發(fā)生無法承受的墊資風(fēng)險提出風(fēng)險防范措施并向本單位有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)匯報。七、建造合同資金管理七、建造合同資金管理八、建造合同分析模板八、建造合同分析模板本法人單位的前十大建造及服務(wù)合同分析模板本法人單位的前十大建造及服務(wù)合同分析模板分析期間： 年 月 日至 年 月 日單位名稱：金額單位：元序號

58、序號合同合同1合同合同2合同合同3合同合同4合同合同5合同合同6合同合同7合同合同8合同合同9合同合同10合同名稱合同名稱 XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：開工時間預(yù)計完成時間合同總金額合同預(yù)計總成本預(yù)計收益率累計已發(fā)生成本累計已確認(rèn)收入實際毛利率賬面確認(rèn)完工進度形象進度已完工未結(jié)算賬面余額一年以上已完工未結(jié)算余額應(yīng)收款項賬面余額(包括長期應(yīng)收款)一年以上應(yīng)收款項余額(包括長期應(yīng)收款)預(yù)付賬款賬面金額一年以上預(yù)付賬款金額預(yù)收賬款賬面金額一年以上預(yù)收賬款金額風(fēng)險分析：風(fēng)

59、險分析：工程進度是否正常是毛利率是否合理是已完工未結(jié)算是否存在減值風(fēng)險否應(yīng)收款項是否可以收回是預(yù)付賬款是否合理結(jié)轉(zhuǎn)是預(yù)收賬款是否合理結(jié)轉(zhuǎn)是法定代表人（簽字）：總會計師（或公司財務(wù)負責(zé)人）（簽字）：主管預(yù)算負責(zé)人（簽字）：主管工程造價負責(zé)人（簽字）：主管法律事務(wù)負責(zé)人（簽字）： 主管安全管理負責(zé)人（簽字）：主管質(zhì)量管理負責(zé)人（簽字）：主管材料管理負責(zé)人（簽字）：主管技術(shù)管理負責(zé)人（簽字）：以上人員需在分析模板上簽字公司前十大建造合同分析模板簽字（很重要）八、建造合同分析表八、建造合同分析表項目部建造合同分析模板基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：開工時間預(yù)計完成時間合同總金額合同總成本預(yù)計變更后合同總金額當(dāng)期發(fā)

60、生成本賬面累計已發(fā)生成本形象進度累積已結(jié)算金額累積已結(jié)算工程量預(yù)計尚需發(fā)生的成本已完工未結(jié)算賬面余額一年以上已完工未結(jié)算余額應(yīng)收款項賬面余額(包括長期應(yīng)收款)一年以上應(yīng)收款項余額(包括長期應(yīng)收款)預(yù)付賬款賬面金額一年以上預(yù)付賬款金額預(yù)收賬款賬面金額一年以上預(yù)收賬款金額截至上年末已確認(rèn)的收入截至上年末已確認(rèn)的成本當(dāng)期確認(rèn)的收入項目部建造合同分析模板數(shù)據(jù)分析：數(shù)據(jù)分析：進度分析：進度分析：截至上年末完工進度賬面累計完工量當(dāng)年實際完工量賬面完工量與形象進度偏差賬面完工量與已結(jié)算完工量偏差毛利率分析：毛利率分析：截至上年末已實現(xiàn)毛利率截至上月末已實現(xiàn)毛利率預(yù)計未來目標(biāo)收益率預(yù)計未來目標(biāo)收益率與截至上月