1、審計方案.初步業(yè)務(wù)活動1、時間注冊會計師在方案審計任務(wù)前，需求開展初步的業(yè)務(wù)活動。2、目的1確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；2確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務(wù)志愿的情況；3確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。.3、內(nèi)容1針對堅持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況；3及時簽署或修正審計業(yè)務(wù)商定書。.審計業(yè)務(wù)商定書審計業(yè)務(wù)商定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任及報告的格式等事項的書面協(xié)議。.審計業(yè)務(wù)商定書的根本內(nèi)容1財務(wù)報表審計的目的

2、2管理層對財務(wù)報表的責(zé)任3管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度4審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么5執(zhí)行審計任務(wù)的安排，包括出具審計報告的時間要求.6審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通方式7由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些艱苦錯報能夠依然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；8管理層為注冊會計師提供必要的任務(wù)條件和協(xié)助；9注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需求的其他信息；10管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明書以局面確認(rèn)；11注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴(yán)密.12審計收費，包括收費的計算根底和收費安

3、排13違約責(zé)任14處理爭議的方法15簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。.第一節(jié) 審計方案.審計方案的內(nèi)容審計方案按其詳略程度及適用范圍可進(jìn)一步分為總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案兩個組成部分。總體審計戰(zhàn)略是對審計業(yè)務(wù)的范圍、審計任務(wù)的時間安排和方向所作的規(guī)劃，也是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程的根本任務(wù)內(nèi)容的綜合方案，可以說是整個審計任務(wù)的藍(lán)圖，并指點制定更為詳細(xì)的審計方案。.審計方案的內(nèi)容為應(yīng)對上述事項，審計人員該當(dāng)在總體審計戰(zhàn)略中清楚地闡明以下內(nèi)容：1向特定審計領(lǐng)域調(diào)配的資源2向特定審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量3何時調(diào)配這些資源4如何管理、指點、監(jiān)視這些資

4、源詳細(xì)審計方案那么是根據(jù)總體審計戰(zhàn)略制定的，是對實施總體審計方案所需求的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與闡明。詳細(xì)審計方案亦稱為審計方案或?qū)徲嫵绦虮怼?審計方案的內(nèi)容在審計方案階段，審計人員的主要目的是了解被審計單位的情況，并在此根底上評價被審計單位的可接受審計風(fēng)險和艱苦錯報風(fēng)險。圖7-2描畫了審計方案制定的六個重要步驟。圖7-1 審計方案制定與風(fēng)險評價程序.審計方案的編制在編制審計方案之前和本期審計業(yè)務(wù)開場時，審計人員該當(dāng)進(jìn)展以下活動：1針對堅持客戶關(guān)系和特定審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)程序；2評價遵守包括獨立性在內(nèi)的職業(yè)品德要求的情況；3就業(yè)務(wù)商定條款與客戶達(dá)成一致了解。進(jìn)展這些活動的目的是

5、確保審計方案及其實施可以順利進(jìn)展，以到達(dá)以下要求：1審計人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；2不存在因管理層老實和耿直問題而影響審計人員希望繼續(xù)從事該項業(yè)務(wù)的情況；3與客戶不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。 .審計方案的編制審計方案應(yīng)由審計工程擔(dān)任人編制，并以書面的方式將其記錄于審計任務(wù)底稿之中。一總體審計戰(zhàn)略的編制在總體審計戰(zhàn)略中，風(fēng)險評價以及重點審計領(lǐng)域確實定是一個重要的內(nèi)容。時間預(yù)算也是總體審計戰(zhàn)略編制中的一項非常重要的內(nèi)容。總體審計戰(zhàn)略的編制還要思索初次審計或延續(xù)審計時的不同影響。初次審計和延續(xù)審計下的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍都是不同的，審計人員必需在總體審計方案中對這一問題加

6、以思索。.審計方案的編制對于初次接受審計委托，在制定總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案時，審計人員該當(dāng)思索以下事項：1與前任審計人員溝通；2與管理層討論有關(guān)初次接受審計委托的艱苦問題，就這些艱苦問題以及這些艱苦問題如何影響總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案與治理層溝通；3針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而方案實施的審計程序；4針對預(yù)見到的艱苦錯報風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任才干的人員；5會計師事務(wù)所針對初次接受審計委托要務(wù)虛施的其他質(zhì)量控制程序?？傮w審計戰(zhàn)略的詳略程度該當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而變化。.審計方案的編制二詳細(xì)審計方案的編制在實踐任務(wù)中，詳細(xì)審計方案的編制是經(jīng)過審計程序

7、表的方式進(jìn)展的。審計人員可以根據(jù)審計風(fēng)險和重要性來調(diào)整審計程序表。審計程序表可以看作是審計人員所需執(zhí)行的審計程序的概要。審計程序表通常要按照買賣循環(huán)來分類。.詳細(xì)審計方案包括的內(nèi)容風(fēng)險評價程序的詳細(xì)方案進(jìn)一步審計程序的詳細(xì)方案 (1)控制測試的詳細(xì)方案 (2)本質(zhì)性測試的詳細(xì)方案其他審計程序的詳細(xì)方案.第二節(jié) 審計重要性.審計重要性的含義中將重要性定義為：“假設(shè)一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項錯報是艱苦的。 .從以上審計重要性的定義可以看出，重要性的本質(zhì)是財務(wù)報表的錯報或漏報會影響運用者決策的臨界點，它具有以下特點：1重要性是從報表運用者的角

8、度來思索的。 (2) 重要性遭到錯報的性質(zhì)與數(shù)量的影響，或者共同影響。3判別一個事項對財務(wù)報表運用者能否艱苦，是將運用者作為一個群體對共同性的財務(wù)需求來思索。4重要性確實定離不開特定的環(huán)境。5重要性的評價需求運用職業(yè)判別.審計重要性的運用審計人員在編制審計方案、實施審計以及評價審計結(jié)果時，都要思索重要性。圖6-2展現(xiàn)了重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)三者之間的關(guān)系。.審計重要性的運用圖6-2 重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù).審計重要性的運用在對重要性程度進(jìn)展初步判別時，審計人員應(yīng)該綜合思索以下主要要素：1對被審計單位及其環(huán)境的了解；2審計目的，包括特定報告要求；3財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4財務(wù)

9、報表各工程的金額及其動搖幅度。審計人員對重要性程度做出初步判別時，應(yīng)該思索能夠的錯報或漏報對贏利性及流動性等目的的影響，特別是對那些典型的、報表運用者在進(jìn)展投資和信貸決策時經(jīng)常用到的目的的影響。.審計重要性的運用在審計結(jié)果評價階段對重要性的思索，有兩方面與審計方案階段不同。首先，在審計方案和審計結(jié)果評價階段，重要性程度能夠不一樣。其次，由于在審計執(zhí)行過程中能夠會發(fā)現(xiàn)一些金額不大而性質(zhì)嚴(yán)重的問題，也會呵斥重要性判別在審計結(jié)果評價階段與審計方案階段不同。在財務(wù)報表審計中，審計人員確定重要性程度時，應(yīng)該同時思索質(zhì)和量的方面。重要性程度可進(jìn)一步分為單項重要性individual materiality

10、和匯總重要性aggregate materiality，首先前者關(guān)注單個錯報或漏報對財務(wù)報表的影響，后者是指兩個或多個錯報或漏報的共同作用對財務(wù)報表的影響，但其中每個錯報或漏報本身都是不重要的。 .審計重要性的運用假設(shè)審計人員預(yù)期的錯報越多，那么匯總重要性程度應(yīng)該設(shè)得越低，反之亦然。隨著審計任務(wù)的進(jìn)展，假設(shè)審計人員對錯報或漏報的預(yù)期改動了，匯總重要性程度也應(yīng)隨之適當(dāng)提高或降低。審計人員不僅需求對余額運用重要性，而且需求對買賣運用重要性。 錯報或漏報有兩種：一種是發(fā)現(xiàn)的，另一種是推斷的。.財務(wù)報表層次的重要性程度的選用(1)計算根底和計算方法的選用 許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以作用,如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、

11、銷售收入、費用總額、毛利和凈利潤等。舉例： 對于以盈利為目的的企業(yè)，來自運營性業(yè)務(wù)的 稅前凈利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%. 對于非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%. 對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%.2財務(wù)報表層次重要性程度的選取 該當(dāng)以報表程度最低的重要性程度作為財務(wù)報表層次的重要性程度。.3財務(wù)報表尚未完成時重要性程度確實定.各類買賣、賬戶余額和列報層次重要性程度確實定1分配和不分配的方法2各類買賣、賬戶余額和列報層次的重要性程度與可容忍誤差.注冊會計師在確定各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度時，該當(dāng)思索以下主要要素：1各類買賣、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的能

12、夠性2各類買賣、賬戶余額、列報的重要性程度與財務(wù)報表層次重要性程度的關(guān)系。.評價結(jié)果時對審計重要性程度的思索1、評價審計結(jié)果時所運用的審計重要性程度能夠不同于編制審計方案確實定的重要性程度。2、尚未更正錯報的匯總數(shù)包括：1注冊會計師已識別的詳細(xì)錯報2注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最正確估計數(shù)3、錯報匯總數(shù)超越重要性程度時的處置4、錯報匯總數(shù)接近重要性程度時的處置.一個總結(jié)：關(guān)于審計重要性中的“兩個1、運用審計重要性的兩個目的：提高審計效率；保證審計質(zhì)量2、運用重要性的兩個階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時；評價審計結(jié)果時3、確定重要性程度的兩方面思索：金額和性質(zhì)4、確定重要性的兩個層

13、面：財務(wù)報表層次；各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次5、評價重要性的兩方面：超越；接近.第三節(jié) 審計風(fēng)險.審計風(fēng)險的定義、特征及其成因一審計風(fēng)險的定義我國新公布的對審計風(fēng)險的定義：“財務(wù)報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性。對審計風(fēng)險這一概念的正確了解還應(yīng)留意以下兩個方面：1審計風(fēng)險與審計失誤是不同的，前者是以真實遵照獨立審計準(zhǔn)那么為前提的一種風(fēng)險，后者那么是由于審計人員沒有遵照獨立審計準(zhǔn)那么而呵斥的任務(wù)失誤；2審計風(fēng)險雖然在最終意義上是針對整個財務(wù)報表而言的，但與各個賬戶余額也嚴(yán)密相關(guān)。 .審計風(fēng)險的定義、特征及其成因二審計風(fēng)險的特征1審計風(fēng)險是客觀存在的2審計風(fēng)險貫穿于審計

14、過程的一直3審計風(fēng)險是審計人員的非故意行為引起的4審計風(fēng)險是可以控制的 .審計風(fēng)險的定義、特征及其成因三審計風(fēng)險的成因1審計風(fēng)險構(gòu)成的客觀緣由審計風(fēng)險構(gòu)成的直接緣由是審計活動所處的法律環(huán)境?，F(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀緣由。此外，現(xiàn)代審計方法所存在的缺陷也是審計風(fēng)險構(gòu)成的重要客觀緣由。2審計風(fēng)險構(gòu)成的客觀緣由首先，審計人員的閱歷和才干直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的構(gòu)成。其次，審計人員的任務(wù)責(zé)任心不強(qiáng)，沒有堅持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是構(gòu)成審計風(fēng)險的客觀緣由。.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系一艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。艱苦錯報風(fēng)險由

15、固有風(fēng)險inherent risk，IR和控制風(fēng)險control risk，CR構(gòu)成。固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生艱苦錯報或漏報的能夠性?？刂骑L(fēng)險，是指某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性。.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系二檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。在審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素中，艱苦錯報風(fēng)險為“客戶風(fēng)險the entitys risks。艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和

16、定量兩個方面加以調(diào)查。.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定性的角度看，審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)絡(luò)、相互作用的，主要表達(dá)在：1審計風(fēng)險各要素是相互獨立的，是審計風(fēng)險構(gòu)成的兩個不同的環(huán)節(jié)；2審計風(fēng)險各要素的陳列是有序的，其發(fā)生的順序依次是艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險；3審計風(fēng)險各要素只需同時發(fā)生才會構(gòu)成審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是各要素共同作用的結(jié)果；4審計風(fēng)險各要素與審計人員的關(guān)系不同，審計人員對于艱苦錯報風(fēng)險只能評價而不能控制，審計人員只能根據(jù)對艱苦錯報風(fēng)險的評價程度來控制檢查風(fēng)險。5審計風(fēng)險各要素之間存在如表6-1所示的變動關(guān)系，即在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價包括固有風(fēng)險的評價和控制風(fēng)險的評價成反向關(guān)系。.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計風(fēng)險可以看成是艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的結(jié)合概率，如下式所示：審計風(fēng)險艱