1、第七章 方案審計任務(wù)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案第三節(jié) 審計重要性第四節(jié) 審計風(fēng)險. 第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的在方案審計任務(wù)時注冊會計師曾經(jīng)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務(wù)志愿的情況與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)商定條款的不一致了解.二、客戶的接受與堅持了解被審計單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的情況針對堅持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況商定審計業(yè)務(wù)商定書的相關(guān)條款.三、審計業(yè)務(wù)商定書一審計業(yè)務(wù)商定書的定義 審計業(yè)務(wù)商定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽署的，用以記錄

2、和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)商定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)商定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。 .二審計業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容財務(wù)報表審計的目的管理層對財務(wù)報表的責(zé)任管理層編制報表采用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度審計范圍執(zhí)行審計任務(wù)的安排審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通方式審計和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險管理層須提供的協(xié)助和任務(wù)條件注冊會計師接觸信息的權(quán)益管理層對其聲明確實認(rèn)注冊會計師須保守商業(yè)審計收費安排違約責(zé)任處理爭議的方法簽約雙方法定代表的簽字蓋章.第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案本節(jié)主要內(nèi)容總體審計

3、戰(zhàn)略詳細(xì)審計方案審計過程中對方案的更改監(jiān)視、指點與復(fù)核對方案審計任務(wù)的紀(jì)錄初次接受委托的補充思索與治理層和管理層的溝通.一、總體審計戰(zhàn)略 總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細(xì)審計方案。 一總體審計戰(zhàn)略的制定確定審計業(yè)務(wù)的特征審計范圍明確審計業(yè)務(wù)的報告目的，以便方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)審計時間思索影響審計業(yè)務(wù)的重要要素，以確定工程組的任務(wù)方向?qū)徲嫹较?審計任務(wù)范圍的記錄方式范例 報告要求如年報審計適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則如上市公司企業(yè)會計準(zhǔn)則適用的審計準(zhǔn)則中國或國際與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)，特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務(wù)報告相關(guān)法規(guī)等與財

4、務(wù)報告相關(guān)的監(jiān)管要求如監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息如上市公司年報制定審計策略需考慮的其他事項如母公司和集團(tuán)內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系，內(nèi)部審計工作的可利用性，信息技術(shù)對審計程序的影響等.報告目的、時間安排及所需溝通的記錄方式范例 對外報告時間執(zhí)行審計時間安排時間期中審中，包括：制定總體審計策略及具體審計計劃期末審計，包括：監(jiān)盤.所需溝通時間與管理層及治理層的會議項目組會議：包括預(yù)備會和總結(jié)會與專家組有關(guān)人士的溝通與其他注冊會計師溝通.二總體審計戰(zhàn)略的內(nèi)容向詳細(xì)審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向詳細(xì)審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量

5、何時調(diào)配這些資源如何管理、指點、監(jiān)視這些資源的利用.二、詳細(xì)審計方案詳細(xì)審計方案的內(nèi)容方案實施的風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍方案實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍需求實施的其他審計程序總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案的關(guān)系 在詳細(xì)審計方案執(zhí)行的過程中，需求對總體審計戰(zhàn)略進(jìn)展調(diào)整.三、審計過程中對方案的更改方案審計任務(wù)是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程注冊會計師應(yīng)視詳細(xì)情況對總體戰(zhàn)略和詳細(xì)方案做出必要的更新和修正.四、監(jiān)視、指點與復(fù)核 影響監(jiān)視、指點和復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍的要素：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計領(lǐng)域艱苦錯報風(fēng)險執(zhí)行審計任務(wù)的工程組成員的素質(zhì)好壞與勝任才干.五、對方案審計任務(wù)的紀(jì)錄紀(jì)錄的

6、內(nèi)容對總體審計戰(zhàn)略的紀(jì)錄對詳細(xì)審計方案的紀(jì)錄對審計方案艱苦修正的紀(jì)錄紀(jì)錄的方式和范圍 取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、詳細(xì)審計業(yè)務(wù)的情況。. 【例題】A注冊會計師作為甲股份以下簡稱甲公司2006年度財務(wù)報表審計的工程擔(dān)任人，正在方案對甲公司財務(wù)報表的審計任務(wù)，對以下問題請根據(jù)準(zhǔn)那么代為做出正確的判別。1為保證方案審計任務(wù)的效果，審計方案應(yīng)有工程擔(dān)任人獨立完成。2初步業(yè)務(wù)活動的目的是確定財務(wù)報表的艱苦錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域。 3詳細(xì)審計方案包括注冊會計師方案進(jìn)一步實施的總體審計方案和擬實施的詳細(xì)審計程序。.第三節(jié) 審計重要性本節(jié)主要內(nèi)容重要性的含義重要性確實定重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系及其影響

7、評價錯報的影響.一、審計重要性涵義假設(shè)一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策, 那么該項錯報是艱苦的。第三節(jié) 審計重要性.對審計重要性的了解出發(fā)角度 特定環(huán)境 本質(zhì) 重要性是站在會計報表運用者的角度來思索的不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時期面臨不同的環(huán)境，因此判別重要性的規(guī)范也不一樣。 重要性的本質(zhì)是錯報能否影響報表運用者決策判別的“臨界點.舉例:假設(shè)將某公司的重要性程度確定為10萬元，意味著什么？對審計人員的意義： 經(jīng)過執(zhí)行有關(guān)的審計程序查出10萬元以上的錯報或漏報。.假設(shè)把重要性程度確定為5萬與10萬有何不同的結(jié)果？重要性程度越低，審計證據(jù)數(shù)量越多 .二、重要性

8、與審計風(fēng)險的關(guān)系 -反向變動關(guān)系。. 三、方案審計任務(wù)時對重要性的評價 一確定方案的重要性程度時應(yīng)思索的要素1.對被審計單位及其環(huán)境的了解。2.審計的目的，包括特定報告要求。 3.財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 4.財務(wù)報表工程的金額及其動搖幅度. 二從數(shù)量方面思索重要性兩個層次的重要性財務(wù)報表層次的重要性買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次認(rèn)定層次的重要性。1、財務(wù)報表層次的重要性程度財務(wù)報表層次的重要性程度判別基準(zhǔn)百分比。.2、各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度可容忍錯報 在確定可容忍錯報時，注冊會計師該當(dāng)思索以下主要要素：(1)各類買賣、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的能夠性；(2)各

9、類買賣、賬戶余額、列報的重要性程度與財務(wù)報表層次重要性程度的關(guān)系。 .賬戶或買賣層次的重要性程度確實定方法 將會計報表的重要性程度分配至各賬戶或各類買賣； 分配方法 也可單獨確定各賬戶或各類買賣的重要性程度。 不分配方法.三從性質(zhì)方面思索重要性金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有能夠是重要的。注冊會計師在判別錯報的性質(zhì)能否重要時應(yīng)該思索的詳細(xì)情況包括： 1錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。2錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。3錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度尤其在聯(lián)絡(luò)宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)情況進(jìn)展思索時。.審計過程重要性水平審計風(fēng)險審計程序與審計證據(jù)計劃重要性水平（確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

10、時）100萬元（較高）較低較少報告重要性水平（評價審計結(jié)果時）1萬元（較低）較高較多四、對方案階段確定的重要性程度的調(diào)整假設(shè)評價結(jié)果時重要性程度大大低于方案重要性程度 ，注冊會計師該當(dāng)重新評價所執(zhí)行的審計程序能否充分?jǐn)?shù)量。 .假設(shè)注冊會計師決議接受更低的重要性程度原來確定的重要性程度過高，審計風(fēng)險將添加。注冊會計師應(yīng)中選用以下方法將審計風(fēng)險降至可接受的低程度：1.經(jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險，并支持降低后的艱苦錯報風(fēng)險程度；2.經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。.五、評價錯報的影響一尚未更正錯報的匯總數(shù) . 二評價尚未更正錯報的匯

11、總數(shù)的影響尚未更正錯報的匯總數(shù)與報表層次重要性程度相比，能夠出現(xiàn)以下幾種情況：1匯總數(shù)低于重要性程度的處置 無保管意見2匯總數(shù)接近重要性程度的處置實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報。 3匯總數(shù)超越重要性程度的處置擴展本質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表。 .第四節(jié) 審計風(fēng)險本節(jié)的主要內(nèi)容審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險、重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系.一、審計風(fēng)險的定義審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱苦誤報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性。不恰當(dāng)主要指該當(dāng)出具非無保管意見，而注冊會計師出具了無保管意見審計報告 .二、審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險由艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。一、艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。 .(1)財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，能夠影響多項認(rèn)定。(2)買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險 .二、檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師執(zhí)行了準(zhǔn)那么后未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險不能夠降低為零。.三、檢查風(fēng)險與艱苦錯報風(fēng)險的反向關(guān)系在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果成反向關(guān)系。評價的艱苦錯報風(fēng)