1、會 計 學 第 九 章 股東權益Stockholders equity徐瑜青股東權益的概念企業(yè)以股份公司方式組成時，業(yè)主權益就是股東權益；公司組織的股東權益主要包括：股本留存收益一股：按核定股份總額分成較小單位，每一單位稱為一股；股東：公司股份的持有人稱為股東。股東對公司的債務只負有限責任，即以股東所投入的資本為限；股票：公司發(fā)給股東的股份憑證稱為股票；已發(fā)行股份：核定股份總額中，已由股東認股交款并發(fā)給了股票的股份，稱為已發(fā)行股份；未發(fā)行股份：尚未發(fā)行，在公司以為必要時，仍可繼續(xù)發(fā)行的股份稱為未發(fā)行股份；庫藏股份：公司收回發(fā)行在外、但尚未注銷的本公司股份稱為庫藏股份；股票按能否有面值可分為：有

2、面值股票名義價值無面值股票每股設定一個價值股份按股東權益劃分：普通股優(yōu)先股第一節(jié) 普通股與優(yōu)先股公司股份按股東的權益劃分，可分為普通股與優(yōu)先股兩大類。優(yōu)先股享有一種或幾種較普通股優(yōu)先的權益。在公司發(fā)行的股票只需一種時，一切股票都為普通股。一、普通股Common stock普通股是股份中最普通，構成股份公司股本根底的部分。普通股的特點是股利不固定，隨公司凈收益的多少而起伏。普通股的股東權益主要有：在股東大會上的投票權；分得盈利的權益；優(yōu)先認股的權益；分得剩余財富的權益。二、優(yōu)先股Preferred stock優(yōu)先股的優(yōu)先權是相對于普通股而言的。優(yōu)先權是公司在籌集資本時，對股票認購人給予某些優(yōu)惠條

3、件的承諾。優(yōu)先股股東的優(yōu)先權益，最主要的是優(yōu)先于普通股分得股利。優(yōu)先股可分為以下幾種：累積優(yōu)先股非累積優(yōu)先股全部參與優(yōu)先股部分參與優(yōu)先股不參與優(yōu)先股例：見教材P680例一累積優(yōu)先股非累積優(yōu)先股1997：優(yōu)先股股利：普通股股利：1,60001,60001998：優(yōu)先股股利：普通股股利：3,20002,4008001999：優(yōu)先股股利：普通股股利：2,4002,0002,4002,000應分發(fā)的股利如下：公司解散時優(yōu)先股參與剩余財富的分配例：B公司在清算前的簡明資產負債表如圖：B公司簡明資產負債表（清算前）資產$50,000負債$15,0006累計優(yōu)先股 12,500普通股 25,000留存收益

4、(2,500)$50,000$50,000假設公司在清算時積欠優(yōu)先股股利一年，清算時變賣資產獲得現(xiàn)金$40,000。那么B公司清算時：債務人 $15,0006%累積優(yōu)先股面值$12,500積欠上年股利 750 13,250($12,5006)普通股 11,750($40,00015,00013,250) $40,000第二節(jié) 股票的發(fā)行例：發(fā)行普通股6,000股，每股面值$10，收到股本現(xiàn)金$60,000。Dr 現(xiàn)金60,000 Cr 普通股本60,000假設上例每股市價為$12，即收到現(xiàn)金$72,000$1260,000Dr 現(xiàn)金72,000 Cr 普通股本60,000 超面值繳入普通股本1

5、2,000在資產負債表中，“超面值繳入普通股本賬戶應單獨作為一個工程，與普通股本一并列示。假設上例中每股市價$9，即收到現(xiàn)金$54,000$96,000。Dr現(xiàn)金54,000普通股折價 6,000 Cr 普通股本60,000在資產負債表中，“普通股折價賬戶列為“普通股本賬戶的減項。一、股票的認購公司發(fā)行股票，從認購到實收股款、發(fā)行股票，往往要間隔一段時間。例：見教材P681例三(4)Dr 應收認股款普通股 6,000 Cr已認普通股本 5,000已認超面值普通股本 1,000認股人繳來已認股款的半數(shù)時：Dr 現(xiàn)金3,000 Cr 應收認股款普通股3,000認股人所認股款全部繳清時：Dr 現(xiàn)金3

6、,000 Cr 應收認股款普通股3,000Dr 已認普通股本5,000 Cr 普通股本5,000Dr 已認超面值普通股本1,000 Cr 超面值普通股本1,000二、不同種類的股票和債券合并發(fā)行一以市價比例分配例：見教材P681例三(5)普通股市價200$105$21,000優(yōu)先股市價20$54 $1,080合計$22,080按市價分配的普通股股款：$21,114按市價分配的優(yōu)先股股款：$1,086$22,200Dr 現(xiàn)金22,200 Cr 普通股本20,000優(yōu)先股本 1,000超面值繳入普通股本 1,114超面值繳入優(yōu)先股本 86二只需一種市價：依上例，假設發(fā)行時只需普通股票有市價，每股為

7、$105，其分配方案如下：合并發(fā)行收入總額$22,200普通股本按市價計算 21,000 $105200 優(yōu)先股本$ 1,200Dr 現(xiàn)金22,200 Cr 普通股本20,000 優(yōu)先股本 1,000 超面值繳入普通股本 1,000 超面值繳入優(yōu)先股本 200三均無市價：按面值比例分配依上例，假設兩種股票均無市價，那么可分配如下：普通股應分配售價：$21,143優(yōu)先股應分配售價：$1,057$22,200 Dr 現(xiàn)金22,200Cr普通股本20,000優(yōu)先股本 1,000超面值繳入普通股本 1,143超面值繳入優(yōu)先股本 57第三節(jié) 認股權、認股權證、購股權證一、認股權stock rights認

8、購股票的權益在公司賬上不作記錄二、認股權證stock warrant認股權證是賦予其持有人，按規(guī)定價錢購買公司股票權益的一種證券。一優(yōu)先股發(fā)行時附發(fā)認股權證規(guī)定的價錢高于市價例：見教材P681頁例四(1)假設發(fā)行優(yōu)先股時，普通股每股市價為$24，此時認股權證無價值。那么發(fā)行優(yōu)先股時，所編制的分錄如下：Dr現(xiàn)金10,700 Cr 優(yōu)先股本10,000 超面值繳入優(yōu)先股本 700規(guī)定的價錢低于市價依上例，假設發(fā)行優(yōu)先股時，普通股每股的市價為$27，那么認股權證每股有$2($27-25)的價值：Dr現(xiàn)金10,700 Cr 優(yōu)先股本10,000 超面值繳入優(yōu)先股本 500 已發(fā)普通股認股權證 200

9、在期限內全部行使認股權證，每股繳入$25,發(fā)出無面值普通股100股時：Dr現(xiàn)金2,500已發(fā)普通股認股權證 200 Cr 普通股本2,700二公司債券發(fā)行時附發(fā)認股權證1、可分別認股權證可分別認股權證與公司債券是兩種獨立的證券，可在市場上單獨買賣；債券能否到期歸還、提早贖回，或者轉換為其他證券，均與認股權證能否行使了認股權益無關；認股權證在未來能否行使認股權益，取決于未來可以認購股票的市價高低，也與債券無關。發(fā)行債券所得的價款，應按這兩種證券的市價比例進展分配，一部分屬于公司債券，一部分屬于認股權證。例：見教材P681頁例四(2)。出賣債券所得款項可分配如下：公司債券20$1,014$20,2

10、80認股權證20$6 120合計$20,400債券出賣時的分錄為：Dr現(xiàn)金20,400 Cr 應付公司債券20,000 公司債券溢價 280 已發(fā)普通股認股權證 120現(xiàn)金$20,400$20,000102 接上例，假設普通股市價每股上升到$30以上，因此全部認股權證在規(guī)定有效期內行使了認股權益。發(fā)行普通股時的分錄為：Dr現(xiàn)金 600已發(fā)普通股認股權證 120 Cr 普通股本 500 超面值繳入普通股本 2202、不可分別認股權證其會計處置與可互換公司債券一樣。三、購股權證stock options授予企業(yè)職工，特別是高級職員，在特定時期內，按規(guī)定價錢購買一定數(shù)量股份權益的證券，稱為購股權證。

11、購股權證的認購價錢等于，或高于市價，那么購股權證無價值；購股權證的認購價錢低于市價，購股權證就是一種有價值的證券。例：見教材P681例四(3)假設購股權證上規(guī)定的每股價錢為$20。由于規(guī)定的每股價錢比當時市價$26低$6，這就無異于公司付給職工一筆酬金$30,000($65,000)。這筆薪酬應在1997至1999的三年內平均分攤，即每年為$10,000。每年年底應作如下分錄：Dr薪金10,000 Cr 未行使購股權10,000假設：1999年年終前，獲得購股權證的職工，全部憑證購買了普通股票：Dr現(xiàn)金100,000未行使購股權 30,000 Cr 普通股本 50,000 超面值繳入普通股本

12、80,000第四節(jié) 可互換證券可互換證券指可以按規(guī)定條件，互換為發(fā)行公司其他證券。常見的有：可互換普通股票的公司債券；可互換普通股票的優(yōu)先股票。一、可互換普通股票的公司債券可互換普通股票的公司債券，對債券發(fā)行公司與債券持有者雙方都有利。對債券發(fā)行公司而言，可以用較低的利率籌措資本，普通情況下，可互換債券的利率比不可互換債券的利率要低；對債券投資者來說，既有固定的利息收入，又享有股票市價超越互換價錢時，把債券互換成股票的權益。在進展會計處置時：以不帶互換權益的債券價錢為準，來確定債券發(fā)行時的折價或溢價。例：發(fā)行面值為$500的公司債券，不帶互換權益只值$483，而帶互換權益實售$517。Dr公司

13、債券折價 17現(xiàn)金517 Cr 超面值繳入股本 34 應付公司債券500二、可互換普通股票的優(yōu)先股例：D公司的股東權益構成如下：優(yōu)先股本，面值$50，1,000股$50,000超面值繳入優(yōu)先股本 1,500普通股本，面值$10，10,000股100,000超面值繳入普通股本 20,000留存收益 $180,000假設每股優(yōu)先股可換普通股5股，有25的優(yōu)先股東互換為普通股，那么分錄如下：Dr優(yōu)先股本12,500($50,00025%)超面值繳入優(yōu)先股本 375($1,50025%) Cr 普通股本 12,500 ($10 2505) 超面值繳入普通股本 375假設每股優(yōu)先股可互換4股普通股時，那

14、么：Dr優(yōu)先股本12,500 ($50,00025%)超面值繳入優(yōu)先股本 375($1,50025%) Cr 普通股本 10,000 ($10 2504) 超面值繳入普通股本 2,875 假設每股優(yōu)先股可互換6股普通股時，那么：Dr優(yōu)先股本12,500 ($50,00025%)超面值繳入優(yōu)先股本 375($1,50025%)留存收益 2,125 Cr 普通股本 15,000 ($102506)第五節(jié) 庫藏股票Treasury stock一、庫藏股票的概念庫藏股票指，發(fā)行后又收回，但尚未注銷的本公司股票。以下股票不能視為庫藏股票：企業(yè)所持有其他公司股票；本公司未經(jīng)發(fā)行的股票；已發(fā)行并收回，但已注

15、銷的股票。以下股票構成庫藏股票：由本公司股東或外界捐贈；由債務人以本公司股票低償債務；股東退股；作為紅利把本公司股票分給職工等。二、庫藏股票的會計處置一面值法例：假設E公司的普通股票面值$100，原以每股$105發(fā)行，現(xiàn)以每股$110收回100股。收回時：Dr庫藏股票10,000($100100)超面值繳入普通股本 500($5100)留存收益 500 Cr 現(xiàn)金 11,000 ($110100)依上例，庫藏股票按面值再發(fā)行：Dr現(xiàn)金10,000 Cr 庫藏股票10,000如以$102超面值的價錢再發(fā)行：Dr現(xiàn)金10,200 Cr 庫藏股票10,000 超面值繳入普通股本 200如以$94低于

16、面值的價錢再發(fā)行：Dr現(xiàn)金9,400超面值繳入普通股本 600 Cr 庫藏股票10,000假設該類股票發(fā)行時，“超面值繳入普通股本只需貸差$1,000。那么：Dr現(xiàn)金9,400超面值繳入普通股本 500留存收益 100 Cr 庫藏股票10,000二本錢法仍依前例，收回時的分錄為：Dr庫藏股票11,000 Cr 現(xiàn)金11,000按收回本錢再發(fā)行時：Dr現(xiàn)金11,000 Cr 庫藏股票11,000庫藏股票按$120再發(fā)行時：Dr現(xiàn)金12,000 Cr 庫藏股票11,000 超面值繳入普通股本 1,000庫藏股票以$105再發(fā)行時： Dr現(xiàn)金10,500超面值繳入普通股本 500 Cr 庫藏股票11

17、,000三、庫藏股票的注銷依上例，面值法下注銷分錄如下：Dr普通股本10,000 Cr 庫藏股票10,000本錢法下注銷分錄如下：Dr普通股本10,000超面值繳入股本 500($5100)留存收益 500 Cr 庫藏股票11,000第六節(jié) 股利公司組織的企業(yè)，按照公司章程，通常要按期以一定數(shù)額的股利分派給股東。股利能否發(fā)放，以什么方式發(fā)放，普通由公司董事會作決議。留存收益是分派股利的最高限額，股利的分派以有無可以支配的留存收益為前提。股利的限制：公司與債務人所訂合同的限制；公司與優(yōu)先股股東所訂合同的限制；法律規(guī)定的限制；公司董事會的限制。分派股利的有關日期：宣布日：董事會宣布分派股利的當日；

18、過戶截止日：過戶截止日前的在冊股東，有權獲得股利；付息日：實踐支付股利的日期；在過戶截止日與付息日之間成交的股票，無權獲得該期股利。一、現(xiàn)金股利cash dividend用現(xiàn)金支付的股利稱為現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利的條件：有足額的留存收益；有足夠的現(xiàn)金；有董事會的決議。例：見教材P682例七(1)11998年12月1日：Dr優(yōu)先股股利 6,000普通股股利10,000 Cr 應付優(yōu)先股股利 6,000 應付普通股股利10,000也可合并為一個賬戶：Dr股利16,000 Cr 應付股利16,00021998年12月31日：Dr留存收益16,000 Cr 股利16,00031999年1月5日：Dr應付股利16,000 Cr 現(xiàn)金16,000二、財富股利property dividend用現(xiàn)金以外其他資產分派的股利稱為財富股利，常見的為支付其他公司證券。會計處置方法：先將證券的賬面價值調整為市價，再按市價計算支付應計股利。例：見教材P682頁例七(2)Dr證券投資4,000 Cr 出讓證券投資收益 4,000Dr應付優(yōu)先股股利 6,000應付普通股股利10,000 Cr 證券投