1、第九章采購與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的特性第二節(jié) 內(nèi)控控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì).第九章第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的特性一、購貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表工程資產(chǎn)負(fù)債表工程：預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金.第九章第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的特性二、 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.請(qǐng)購商品和勞務(wù)2.編制定購單3.驗(yàn)收商品4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品5.編制付款憑單6.確認(rèn)與記錄負(fù)債7.支付負(fù)債8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出.第九章第一節(jié)

2、購貨與付款循環(huán)的特性 三、購貨與付款循環(huán)審計(jì)的重要性 購貨與付款循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。 1、購貨預(yù)付款選環(huán)買賣是財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的來源； 2、買賣量大； 3、能夠發(fā)生未授權(quán)的采購和現(xiàn)金支出； 4、已購買的資產(chǎn)能夠被侵吞、濫用； 5、能夠出現(xiàn)劃分資本性支出和費(fèi)用性支出方面的問題。.第九章第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目的：已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄完好性所記錄的購貨業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)正確正確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)傎徹洏I(yè)務(wù)的分類正確分類業(yè)務(wù)按正確的日期記錄購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總.第九章第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試二、內(nèi)

3、部控制測(cè)試的程序與內(nèi)容一了解購貨預(yù)付款循環(huán)的內(nèi)部控制二記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解.第九章第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試三、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)要評(píng)價(jià)采購循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)指點(diǎn)有哪些潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)可以識(shí)別以下違規(guī)行為：1、典型付款舞弊2、回扣3、非法行為4、未同意的管理人員額外收入5、挪用利用浮動(dòng)期間來掩蓋、膨脹現(xiàn)金余額.第九章第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試四、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試的特殊之處1所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益；2發(fā)生的購貨都已記錄；3購貨買賣的估價(jià)正確。.第九章第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試五、付款業(yè)務(wù)的

4、內(nèi)部控制、控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試由于購貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個(gè)買賣循環(huán)，因此，付款業(yè)務(wù)的部分測(cè)試可安排在測(cè)試購貨業(yè)務(wù)時(shí)一并執(zhí)行，但是，其他付款業(yè)務(wù)測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。.第九章第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試和買賣的本質(zhì)性測(cè)試六、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)1. 預(yù)算制度 最重要的部分2.授權(quán)同意制度3. 賬簿記錄制度4.職責(zé)分工制度5. 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6. 固定資產(chǎn)的處置制度7. 固定資產(chǎn)的定期清點(diǎn)制度8. 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度.第九章第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)一、審計(jì)目的1確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和歸還記錄能否完好；2確定應(yīng)付賬款期末余額能否正確；3確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否

5、恰當(dāng)。.第九章第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的本質(zhì)性測(cè)試程序1獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符。賬表核對(duì)2進(jìn)展分析程序。本期期末余額與上期比較，分析其動(dòng)搖緣由；分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判別被審計(jì)單位能否缺乏償債才干或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；利用存貨、主營業(yè)務(wù)收人和主營業(yè)務(wù)本錢的增減變動(dòng)幅度，判別應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。.第九章第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的本質(zhì)性測(cè)試程序3函證應(yīng)付賬款。普通情況下，應(yīng)付賬款不需求函證

6、，這是由于函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得購貨發(fā)票等外部憑證來證明應(yīng)付賬款的余額。假設(shè)控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，那么應(yīng)進(jìn)展應(yīng)付賬款的函證。函證對(duì)象應(yīng)為金額較大的債務(wù)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債務(wù)人。函證方式最好采用一定方式，并詳細(xì)闡明應(yīng)付金額。假設(shè)存在未回函的艱苦工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。如可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其能否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)買賣事項(xiàng)的真實(shí)性。.第九章第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的本質(zhì)性測(cè)試程序4查找未入賬

7、的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估債務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏計(jì)應(yīng)付賬款。檢查被審計(jì)單位有無資產(chǎn)負(fù)債表日未處置的不相符的購貨發(fā)票及有資料入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間能否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間能否正確。.第九章第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的本質(zhì)性測(cè)試程序5檢查應(yīng)付賬款能否存在借方余額。如有，應(yīng)查明緣由，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。6結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的工程；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，

8、應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。7關(guān)注能否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)8檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的緣由，留意其能否能夠發(fā)生呆賬收益。9對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率能否正確。10驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露能否恰當(dāng)。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)1審計(jì)目的確定固定資產(chǎn)能否存在；確定固定資產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位一切；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄能否完好；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策能否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額能否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)。 .第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、固定資產(chǎn)的本質(zhì)性

9、測(cè)試程序獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期初余額的審計(jì)應(yīng)分以下三種情況：A 在延續(xù)年年審計(jì)的情況下，應(yīng)留意本期期初余額與上期審計(jì)任務(wù)底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。B 在被審計(jì)單位變卦委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)任務(wù)底稿，假設(shè)以前期間均由具有良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，那么后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍通常僅限于普通性復(fù)核。C 假設(shè)被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即在初次審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)展較全面的審計(jì)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重較高時(shí)。最理想的方法是徹底

10、審計(jì)自設(shè)立起的“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊賬戶中的一切重要的借貸記錄。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、固定資產(chǎn)的本質(zhì)性測(cè)試程序分析程序A 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，能夠發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。B 本期計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)總本錢。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤。C 累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總本錢。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。D 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修繕及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上能夠存在的錯(cuò)誤。E 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)添加和減少。該當(dāng)深化分析其差別，并根據(jù)被

11、審計(jì)單位以往和今后的消費(fèi)運(yùn)營趨勢(shì)判別差別產(chǎn)生的緣由能否合理。F 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、消費(fèi)才干等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、固定資產(chǎn)的本質(zhì)性測(cè)試程序?qū)彶楣潭ㄙY產(chǎn)的添加A 對(duì)于外購固定資產(chǎn)，經(jīng)過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)能否正確，授權(quán)同意手續(xù)能否齊備，會(huì)計(jì)處置能否正確。假設(shè)是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處置能否正確。B 對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其開工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告能否正確，與在建工程相關(guān)的記錄能否核對(duì)相符，借款費(fèi)用化利息金額能否恰當(dāng)；對(duì)曾經(jīng)在用但

12、尚未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，檢查其能否曾經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；開工決算完成后，能否及時(shí)調(diào)整。C 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定能否一致；須經(jīng)評(píng)價(jià)確認(rèn)的固定資產(chǎn)能否有評(píng)價(jià)報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)能否齊全。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、固定資產(chǎn)的本質(zhì)性測(cè)試程序?qū)彶楣潭ㄙY產(chǎn)的添加D 對(duì)干更新改造添加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明添加的固定資產(chǎn)原值能否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限能否恰當(dāng)。E 對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)能否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益能否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。F 對(duì)于以非貨幣性買賣

13、換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查能否按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值能否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。G 對(duì)于因其他緣由添加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處置能否正確，法律手續(xù)能否齊全。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、固定資產(chǎn)的本質(zhì)性測(cè)試程序?qū)彶楣潭ㄙY產(chǎn)的減少主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)能否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置。審計(jì)要點(diǎn)：A 檢查授權(quán)同意文件；B 檢查會(huì)計(jì)處置，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性；C 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處置固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷能否正確；D 檢查能否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。a 復(fù)核本期能否有新添加的固定資產(chǎn)交

14、換了原有固定資產(chǎn)；b 分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；c 清查停產(chǎn)產(chǎn)品公用設(shè)備的處置情況；d 向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、固定資產(chǎn)的本質(zhì)性測(cè)試程序驗(yàn)證固定資產(chǎn)一切權(quán)A 對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；B 對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)富稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；C 對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證明其并非運(yùn)營租賃；D 對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；E 對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)

15、審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債工程予以證明先要確定能否存在。 .第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、固定資產(chǎn)的本質(zhì)性測(cè)試程序?qū)嵉夭炜促徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地察看的重點(diǎn)是本年新添加的重要固定資產(chǎn)。確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)運(yùn)用期限和凈殘值能否合理、合規(guī)檢查固定資產(chǎn)的租賃留意運(yùn)營性租賃與融資性租賃的區(qū)別。檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn).第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、固定資產(chǎn)的本質(zhì)性測(cè)試程序調(diào)查未運(yùn)用和不需用的固定資產(chǎn)11檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整的固定資產(chǎn)12檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況13檢查固定資產(chǎn)的購置情況14檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)15檢查固定資產(chǎn)能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)

16、披露。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)三、累計(jì)折舊審計(jì)1累計(jì)折舊審計(jì)的主要目的A 確定折舊政策和方法能否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，能否一向遵照；B 確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄能否完好；C 確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偰芊裾_、合理和一向；D 確定累計(jì)折舊的期末余額能否正確；E 確定累計(jì)折舊的披露能否恰當(dāng)。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)三、累計(jì)折舊審計(jì)2本質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法能否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)運(yùn)用年限內(nèi)合理分?jǐn)?/p>

17、其本錢，前后期能否一致。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)三、累計(jì)折舊審計(jì)分析程序A 對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)展復(fù)核，方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率；B 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性；C 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等緣由能夠發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)三、累計(jì)折舊審計(jì)審查折舊的計(jì)提和分配。留意有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處置能否符合規(guī)定，經(jīng)過更新改造而添加的固定資產(chǎn)能否重新計(jì)算折舊費(fèi)用。將“累計(jì)折舊賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的本錢費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額能否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品本錢或費(fèi)用。結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提能否正確無誤，并清查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)留意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。.第九章第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)三、累計(jì)折舊審計(jì)對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整累計(jì)折舊的，獲得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告，檢查其會(huì)計(jì)處置能否正確。驗(yàn)明累計(jì)折舊的