1、第五章 商業(yè)銀行資產(chǎn)審計(jì)主 要 內(nèi) 容金融審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)銀行基本核算方法商業(yè)銀行的內(nèi)部控制問(wèn)題商業(yè)銀行資產(chǎn)審計(jì)（一）金融的概念： 資金融通 （二）金融機(jī)構(gòu) 中央銀行 銀行 國(guó)有商業(yè)銀行 股份制銀行 政策性銀行 非銀行金融機(jī)構(gòu) 證券公司 財(cái)險(xiǎn) 保險(xiǎn)公司 壽險(xiǎn) 一、金融基礎(chǔ)知識(shí)（三） 商業(yè)銀行的特點(diǎn) 銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣這一特殊商品的特殊企業(yè)。 高收益、高風(fēng)險(xiǎn)、高負(fù)債 業(yè)務(wù)處理大量依賴計(jì)算機(jī)系統(tǒng)； 會(huì)計(jì)操作的過(guò)程就是銀行業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程等。二、政府審計(jì)視角的金融審計(jì)的意義（一）銀行在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位作用（二）銀行業(yè)的特殊性（三）政府審計(jì)在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中的作用 （ 免疫系統(tǒng)） （一）審計(jì)法規(guī)定主體 客體

2、內(nèi)容審計(jì)署 中央銀行 財(cái)務(wù)收支審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)機(jī)關(guān) 銀（保）監(jiān)會(huì)等事業(yè)組織 財(cái)務(wù)收支三、金融審計(jì)的對(duì)象審計(jì)法第18、19條 存款業(yè)務(wù) 業(yè) 貸款業(yè)務(wù)會(huì) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)計(jì) 務(wù) 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)核 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)算 對(duì)象 財(cái) 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 務(wù) 損益與所有者權(quán)益核算（二）銀行審計(jì)的對(duì)象三、金融審計(jì)對(duì)象重要的資產(chǎn) 銀 會(huì)計(jì)科目行 記帳方法會(huì) 基本核算方法 會(huì)計(jì)憑證（特點(diǎn)、順序、裝訂保管）計(jì) 帳務(wù)組織 （程序、對(duì)帳）核 會(huì)計(jì)報(bào)表算方 具體業(yè)務(wù)處理 存款業(yè)務(wù)法 貸款業(yè)務(wù) 四、銀行會(huì)計(jì)基本核算方法會(huì)計(jì)憑證的 作用： 會(huì)證種類 來(lái) 原始憑證：外來(lái) 源 記帳憑證：自制 格式及 基本憑證 用

3、途 特定憑證 聯(lián) 單式憑證 次 復(fù)式憑證（一）銀行會(huì)計(jì)憑證特點(diǎn)現(xiàn)收、現(xiàn)付轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)貸特轉(zhuǎn)借、特轉(zhuǎn)貸表外借方、貸方 （“雙線核算、雙線控制”） 100 登記簿 余額表經(jīng) 分戶帳濟(jì) 106 業(yè) 傳票 科目日結(jié)單 總帳 日計(jì)表務(wù) 現(xiàn)金收付 現(xiàn)金庫(kù)存 庫(kù)存 日計(jì)簿 簿 現(xiàn)金銀行一般賬務(wù)組織銀行匯票流程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 第5條：確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用等賬務(wù)的登記工作。內(nèi)部控制指引的要求 第107條商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨(dú)自完成會(huì)計(jì)全過(guò)程的業(yè)務(wù)操作。 第109條商業(yè)

4、銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的全過(guò)程實(shí)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)賬務(wù)應(yīng)當(dāng)做到賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬表和內(nèi)外賬的六相符。第112條商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行強(qiáng)制休假制度，聯(lián)行、同城票據(jù)交換、出納等重要會(huì)計(jì)崗位人員和會(huì)計(jì)主管還應(yīng)當(dāng)定期輪換，逐步推行離崗（任）審計(jì)制度。 （二）銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題公司治理層面業(yè)務(wù)操作層面 對(duì)內(nèi)部控制的理解有偏差 制度設(shè)計(jì)中存在問(wèn)題： 制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題 （“雙線核算、雙線控制”） 100 登記簿 余額表經(jīng) 分戶帳濟(jì) 106 業(yè) 傳票 科目日結(jié)單 總帳 日計(jì)表務(wù) 現(xiàn)金收付 現(xiàn)金庫(kù)存 庫(kù)存 日計(jì)簿 簿 現(xiàn)金銀行賬務(wù)組織 100 登記簿 余額表經(jīng) 分戶帳濟(jì) 100業(yè) 傳票 科目日結(jié)單

5、 總帳 日計(jì)表務(wù) 現(xiàn)金收付 現(xiàn)金庫(kù)存 庫(kù)存 日計(jì)簿 簿 現(xiàn)金 電算化條件下賬務(wù)處理程序操作風(fēng)險(xiǎn)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義 操作風(fēng)險(xiǎn)： “由于不當(dāng)或失敗的內(nèi)部程序、人員和系統(tǒng)或因外部事件導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)” 六、商業(yè)銀行資產(chǎn)審計(jì) 案例5 交行錦州分行錦州中級(jí)法院聯(lián)手作假 編造不良信貸資產(chǎn)核銷手續(xù)，億元貸款核銷 貸款真實(shí)性、合規(guī)性檢查 某行截止200*年末，全行資產(chǎn)總額1248億元，年均增長(zhǎng)40%；各項(xiàng)存款余額859億元，年均增長(zhǎng)67%；各項(xiàng)貸款余額755億元，年平均增長(zhǎng)40%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)利稅超過(guò)66億元。 案 例 分 析1、核對(duì)有關(guān)帳簿、憑證； 2、計(jì)算、對(duì)比指標(biāo) 存貸比：755859=87.89%

6、（規(guī)定不超過(guò)75%） 派生存款如何查？問(wèn)題1、該行數(shù)據(jù)是否真實(shí)？ 2、是否符合存貸比例要求？ 貸款操作流程：顧客 申請(qǐng) 會(huì)計(jì)部門 （調(diào)查 審查 審批 簽訂合同 發(fā)放） （一）貸款業(yè)務(wù)基本做法 信 貸 部 門 貸款賬務(wù)處理1、發(fā)放：借：貸款 貸：活期存款戶（或：現(xiàn)金）2、收回：借：活期存款 （或：現(xiàn)金） 貸：利息收入 貸：貸款 3、逾期貸款的處理蘭字： 借：逾期貸款 2000 貸：貸款 2000紅字： 借：逾期貸款 2000 借：貸款 2000 1、貸款政策、貸款用途 （金融危機(jī)背景下） *（二）常見(jiàn)弊端及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2、違反操作規(guī)程，不開(kāi)審貸會(huì)或超越授權(quán)額度等。 3、 信貸過(guò)于集中 （信息不對(duì)稱 ；

7、逆向選擇； 壘大戶） 4、來(lái)自外部的欺詐風(fēng)險(xiǎn)（借款人編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，以偽造的證券作為抵押品，以及對(duì)抵押品進(jìn)行挪用或轉(zhuǎn)換等）不能進(jìn)行有效的防范，而使銀行蒙受損失。 2009年2月，農(nóng)業(yè)銀行安徽阜陽(yáng)市騰達(dá)支行主動(dòng)與不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資格的企業(yè)聯(lián)系辦理票據(jù)貼現(xiàn)1.94億元，所用增值稅發(fā)票復(fù)印件全部是偽造的。5、對(duì)來(lái)自內(nèi)部的欺詐風(fēng)險(xiǎn)（截留和挪用借款人歸還的本息，侵吞抵押品，捏造虛假貸款等）不能進(jìn)行有效的防范，而使銀行蒙受損失。 6、貸款利息計(jì)算錯(cuò)，不計(jì)復(fù)息、利率用錯(cuò)；表內(nèi)、表外利息記載不合規(guī)。 1、定期結(jié)息（月/季）的，貸款期限按日歷天數(shù)計(jì)，算頭不算尾。計(jì)息公式：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率； 2

8、、利隨本清（逐筆計(jì)息）的，貸款期限滿整年的按360天計(jì)算，滿月的按30天計(jì)算，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 計(jì)息公式為：利息=本金天數(shù)日利率； 3、對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。 (4)利率：長(zhǎng)期貸款、短期貸款貸款利息計(jì)算 7、以呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)；非法核銷呆帳 8、隱瞞逾期貸款信息，借新還舊，粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 1、是否按審貸分離原則設(shè)立組織機(jī)構(gòu)； 2、集體審批制度； 3、授權(quán)制度； 4、實(shí)行信用評(píng)級(jí)和統(tǒng)一授信制度； 5、貸款合同制度； 6、關(guān)于貸款票據(jù)、抵押品的控制制度 （銀行承兌匯票問(wèn)題）（三）符合性測(cè)試的主

9、要內(nèi)容 結(jié)合現(xiàn)行制度目標(biāo)：真實(shí)性、合法性、安全性和效益性 （合規(guī)性）主要內(nèi)容：1、貸款政策原則方面 貸款投向、對(duì)象、用途 2、貸款核算方面 賬務(wù)處理 3、貸款管理方面 “三查”制度、授權(quán)制度4、貸款風(fēng)險(xiǎn)方面 風(fēng)險(xiǎn)分散、 “五級(jí)”分類5、貸款效益方面 貸款收益率、貸款周轉(zhuǎn)率、 貸款逾期率、貸款利息收回率等。（四）貸款業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)及主要內(nèi)容貸款計(jì)息的正確性審計(jì)9.25，銀行發(fā)放500萬(wàn)元貸款給開(kāi)戶單位，期限三個(gè)月，貸款利率. 到期歸還。按逐筆計(jì)息法計(jì)算利息按日積數(shù)計(jì)息法計(jì)算利息5，000，000 3 . =675005，000，000 91 . 30 =68250貸款計(jì)息的正確性審計(jì)* 廠短期貸款

10、賬 （萬(wàn)元）日期摘要借方貸方余額日數(shù)日積數(shù)9.22承前頁(yè)100010003 3，0009.25發(fā)放貸款50015001725，50010.12轉(zhuǎn)逾期40011003437，40011.15收回貸款2009003632，40012.21結(jié)息（3，000+25，500+37，400+32，400） . 30 =貸款計(jì)息的正確性審計(jì) 9.25，銀行發(fā)放500萬(wàn)元貸款給開(kāi)戶單位，期限三個(gè)月，貸款利率. 。于次年4月25日歸還。按逐筆計(jì)息法，應(yīng)收多少利息？（逾期利息：在借款合同載明在貸款利率水平上加收30%）逾期利息全部作如下賬務(wù)處理，是否正確 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入1、對(duì)貸款余額進(jìn)行試算平衡 核實(shí)

11、帳面、帳表2、查審貸會(huì)議記錄 貸款操作3、實(shí)地調(diào)查或函證 貸款真實(shí)性4、看借款借據(jù)、用途 是否借新還舊粉飾報(bào)表5、分析性復(fù)核；驗(yàn)證（表內(nèi)/外；計(jì)息方法） 貸款利息 逾期罰息 檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核 驗(yàn)證貸款風(fēng)險(xiǎn)分類是否恰當(dāng)6、審閱復(fù)核 所有的非正常貸款 貸款項(xiàng)下的票據(jù)、抵押品 呆帳準(zhǔn)備金核算7、計(jì)算、比較分析（在貸款真實(shí)性、正確性的前提下，考核貸款指標(biāo) ） 貸款風(fēng)險(xiǎn)和效益性 審計(jì)方法 風(fēng)險(xiǎn)性指標(biāo)存貸款比例75%中長(zhǎng)期貸款/中長(zhǎng)期存款 120%拆入資金/各項(xiàng)存款余額4%一客戶的貸款余額/銀行資本凈額10%十大客戶的貸款余額/銀行資本凈額50%逾期貸款/各項(xiàng)貸款（逾期貸款率） 8%呆滯貸款/各項(xiàng)貸

12、款5%呆帳貸款/各項(xiàng)貸款2%效益性指標(biāo) 貸款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)速度快，經(jīng)濟(jì)效益好） 貸款收益率：貸款利息收入總額 /貸款平均余額 EVA有關(guān)指標(biāo) 有關(guān)指標(biāo)項(xiàng)目貸款金額結(jié)構(gòu)比重占資產(chǎn)總額比率短期貸款 48017 80.6748.9長(zhǎng)期貸款 11501 19.411.7 逾期貸款 8293 13.9 呆賬貸款 2500 4.2各項(xiàng)貸款總額 59518 10060.6 某行貸款種類及形式結(jié)構(gòu)如下，其利息收入5000萬(wàn)元，應(yīng)收利息1450萬(wàn)元，表外應(yīng)收利息2400萬(wàn)元，試從貸款真實(shí)性、安全性、效益性方面進(jìn)行審計(jì)。 案例1、帳表核對(duì)：負(fù)債表 、總帳、分戶帳總額2、抽查、核對(duì)分戶帳 機(jī)械廠 活期存款分戶帳3、核對(duì)帳戶中“轉(zhuǎn)帳”的對(duì)應(yīng)憑證，發(fā)現(xiàn) 逾期貸款“借新還舊”日期摘要 借方 貸方 余 額4、19轉(zhuǎn)帳7，8007、9轉(zhuǎn)帳21700 50，0007、9轉(zhuǎn)帳35，0007、9轉(zhuǎn)帳50，000真實(shí)性角度 審計(jì)思路 1、貸款結(jié)構(gòu)：短期貸款48.9%，長(zhǎng)期貸款只占11.7%，兩者相加只占60.6%， 2、安全性：逾期貸款占到 13.93 %，呆賬貸款又占到 4.2%，說(shuō)明資產(chǎn)質(zhì)量不高。 3、收息情況：表內(nèi)“利息收入”科目余額5000，應(yīng)收息1450，實(shí)際收回的利息尚可，但 表外應(yīng)收利息2400萬(wàn)，說(shuō)