1、第三節(jié)資產(chǎn)的稅務處理資產(chǎn)是由于資本投資而形成的本、費用從納稅人的收入總額中做，對于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。即納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)的攤銷費用和長期待攤費用的攤銷費用可以扣除。稅定，納入稅務處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎?！局R點一】固定資產(chǎn)的稅務處理（一）固定

2、資產(chǎn)計稅基礎1.外購的固定資產(chǎn)，以為計稅基礎。（重點）價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。（重點）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用作為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。（重點）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和

3、租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予稅前扣除。但是，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)出租方提折舊；（重點）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)承租方提折舊；（重點）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊；

4、（同會計的處理）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；3.固定資產(chǎn)按照直計算的折舊，（才）準予扣除。（不一定了?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提年限（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（1）企業(yè)會計折舊年限稅收折舊調(diào)增當期應納稅所得額（找倒霉的節(jié)奏！）（2）會計折舊年限已滿且折舊已提足，未足額扣除部分準予在剩余的稅法折舊年限繼固定資產(chǎn)類型最低折舊年限房屋、建筑物20 年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10 年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等5 年飛機、火車、輪船以外的工具（中輕型客車、乘用車、大卡車）4 年電子設備3

5、 年【再現(xiàn)-單選題】下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）。（2008年）經(jīng)濟林防風固沙林 C.用材林D.存欄待售牲畜【】A【 】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！局R點三】無形資產(chǎn)的稅務處理無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予

6、扣除。但是，下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；【知識點二】生物資產(chǎn)的稅務處理生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的農(nóng)田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（肉食雞為消耗性生物資產(chǎn)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（蛋雞為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源

7、涵養(yǎng)林等。（一）生物資產(chǎn)的計稅基礎（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直計算的折舊，（才）準予扣除。最低折舊年限（六）固定資產(chǎn)改、擴建的稅務處理（企業(yè)對房屋、建筑物的處理）類型最低折舊年限（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（十年樹木，百年樹人）10 年（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3 年未足額提取折舊推倒重置的原值減除提取折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按稅定的折舊年限，一并計提折舊功能、增加 面積的改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅 定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅

8、 定的最低年限的，可按尚可使用的年限計提折舊但稅法上尚未提足折舊續(xù)按規(guī)定扣除，調(diào)減當期應納稅所得額（3）企業(yè)會計的折舊年限稅定的最低折舊年限按會計的折舊年限計算扣除（稅務局請你吃海底撈的節(jié)奏?。┘炔恍枰{(diào)增也不需要調(diào)減（4）會計上提取減值準備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計稅基礎計算扣除（5）企業(yè)按稅定折舊的p230-232折舊額可全額在稅前扣除【再現(xiàn) 1-多選題】下列支出中，可作為長期待攤費用核算的有（）。（2017 年）A.固定資產(chǎn)的大修理支出 B.租入固定資產(chǎn)的改建支出C.接受捐贈固定資產(chǎn)的改建支出D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【】ABD【】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用處理

9、：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應作為長期待攤費用的支出?！驹佻F(xiàn) 2-單選題】企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。（2015 年）固定資產(chǎn)改良支出租入固定資產(chǎn)的改建支出 C.固定資產(chǎn)的日常修理支出D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【】C與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直計算當月攤銷；無形資產(chǎn)的攤銷不得低于 10 年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關法律或合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷；外購商譽，在企業(yè)整體

10、轉讓或者時準予扣除。【特別提示】自創(chuàng)商譽不得計算攤銷費用扣除；長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在 1 個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。其他應當作為長期待攤費用的支出。類別稅務處理A.企業(yè)的固定資產(chǎn)日常（?。┬蘩碇С隹稍诎l(fā)生當期直接扣除B.改良支出如果固定資產(chǎn)尚未提足折舊可增加固定資產(chǎn)價值如果固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷C.改建支出可作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷租入的固定資產(chǎn)的改建支出可作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷其他應當適當延長折舊年限D.大修理支出