1、產(chǎn)品本錢核算.【重難點提示】一了解本錢核算的程序二了解本錢核算對象確實定、本錢工程的設(shè)置三掌握各種要素費用的歸集和分配四掌握消費費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 五熟習(xí)各種費用支出的界限.第一節(jié)本錢核算的要求和普通程序. 產(chǎn)品本錢，是指企業(yè)在消費產(chǎn)品過程中所發(fā)生的資料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定規(guī)范分配計入的各種間接費用。 一、本錢核算的普通程序 1.確定產(chǎn)品本錢核算范圍 2.正確計算本期費用 3.消費費用在各產(chǎn)品之間的歸集與分配 4.消費費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配.第一步第二步第三步第四步確定產(chǎn)品本錢核算范圍正確計算本期費用消費費用在各產(chǎn)品之間的歸集與分配消費費用在

2、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配.二、本錢與費用的關(guān)系1.費用包括本錢費用和期間費用1本錢費用：直接資料、直接人工、制造費用2期間費用：期間費用、銷售費用、財務(wù)費用2.費用著重按會計期間歸集3.本錢著重按產(chǎn)品歸集.第二節(jié)本錢核算對象和本錢工程. 一、本錢核算對象 一本錢核算對象的概念 本錢核算對象，是指確定歸集和分配消費費用的詳細(xì)對象，即消費費用承當(dāng)?shù)目腕w。 二、本錢工程 一本錢工程的設(shè)置 1.直接資料：指企業(yè)消費產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中實踐耗費的、直接用于產(chǎn)品消費、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原資料、輔助資料、備品配件、外購半廢品、包裝物、低值易耗品等。 2.燃料及動力：是指直接用于產(chǎn)品消費的外購和自制的燃料和動力

3、。 3.直接人工：指企業(yè)在消費產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接從事產(chǎn)品消費的人員的工資及福利費。 4.制造費用：指企業(yè)為消費產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的費用和其他消費費用，如：車間管理人員的工資及福利費、車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費、機(jī)物料耗費、水電費、辦公費以及季節(jié)性停工損失等。.第三節(jié)要素費用的歸集和分配.一、本錢費用的科目設(shè)置一“消費本錢科目二“制造費用科目 對小型工業(yè)企業(yè)而言，也可以將“消費本錢和“制造費用兩個會計科目合并為“消費費用一個會計科目，下設(shè)“根本消費本錢、“輔助消費本錢、“制造費用三個二級科目。. 二、資料、燃料、動力的歸集和分配 在耗費定額比較準(zhǔn)確的情況下，原資料、燃料也可按照產(chǎn)品

4、的資料定額耗費量比例進(jìn)展分配。 某種產(chǎn)品資料定額耗費量=該種產(chǎn)品實踐產(chǎn)量單位產(chǎn)品資料耗費定額 資料耗費量分配率=資料實踐總耗費量各種產(chǎn)品資料定額耗費量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的資料費用=該種產(chǎn)品的資料定額耗費量資料耗費量分配率資料單價 借：消費本錢根本消費本錢 輔助消費本錢輔助消費車間領(lǐng)用資料 制造費用車間機(jī)物料耗費 管理費用管理部門領(lǐng)用資料 銷售費用銷售部門領(lǐng)用資料 貸：原資料. 三、職工薪酬的歸集和分配 按產(chǎn)品的實踐工時比例分配職工薪酬，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬。 消費工資費用分配率=各種產(chǎn)品消費工資總額各種產(chǎn)品消費工時之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的消費工資=該種產(chǎn)品消費工時消費工資費用分

5、配率 假設(shè)獲得各種產(chǎn)品的實踐消費工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確的，也可以按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬，公式如下： 某種產(chǎn)品耗用的定額工時=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額 消費工資費用分配率=各種產(chǎn)品消費工資總額各種產(chǎn)品定額工時之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的消費工資=該種產(chǎn)品定額工時消費工資費用分配率 借：消費本錢根本消費本錢 輔助消費本錢 制造費用車間管理人員工資 管理費用行政管理人員工資 銷售費用銷售人員工資 貸：應(yīng)付職工薪酬.【例題-單項選擇題】某企業(yè)消費A、B兩種產(chǎn)品的外購動力耗費定額分別為4工時和6.5工時。6月份消費A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品400件，共支付動力費11 0

6、40元。該企業(yè)按定額耗費量比例分配動力費，當(dāng)月A產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費為元。2021年A.3840B.4800C.61343D.6240【答案】B【解析】動力耗費定額分配率=11040/5004+4006.5=2.4，A產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費=2.45004=4 800元。.【例題-單項選擇題】某企業(yè)消費甲、乙兩種產(chǎn)品，2021年12月共發(fā)生消費工人工資70 000元，福利費10 000元。上述人工費按消費工時比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的消費工時為1 200小時，乙產(chǎn)品的消費工時為800小時。該企業(yè)消費甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費為元。2021年A.28 000B.32 000C.42 000D.48

7、 000【答案】D【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的人工費=70 000+10 0001 2001 200+800=48 000元。. 四、制造費用的歸集和分配 通常采用消費工人工時比例法或消費工時比例法、消費工人工資比例法或消費工資比例法、機(jī)器工時比例法和按年度方案分配率分配法等。 制造費用分配率=制造費用總額各產(chǎn)品分配規(guī)范之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配規(guī)范制造費用分配率 借：根本消費本錢A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：制造費用.【例題-單項選擇題】某企業(yè)本月消費A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時120小時，消費B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品消費人員工資30萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時比

8、例分配制造費用。假設(shè)不思索其他要素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為萬元。2021年A.1.2B.1.32C.1.8D.1.98【答案】C【解析】本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=3/1201801801.8萬元。.【例題-單項選擇題】某企業(yè)消費甲、乙兩種產(chǎn)品，2021年10月消費車間發(fā)生費用為：產(chǎn)品直接耗用原資料15萬元，車間管理人員薪酬3萬元，車間消費設(shè)備折舊費9萬元，該企業(yè)按消費工時比例在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用，本月甲、乙產(chǎn)品耗用工時分別為100小時、50小時，不思索其他要素，甲產(chǎn)品應(yīng)該分配的制造費用為萬元。2021年A.8B.18C.4D.9【答案】A【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=3+9/

9、100+50100=8萬元，選項A正確。.五、輔助消費費用的分配 通常采用直接分配法、交互分配法、方案本錢分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。一直接分配法 直接分配法的特點是不思索各輔助消費車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助消費費用直接分配給輔助消費以外的各受害單位。 借：制造費用第一車間 第二車間 管理費用 銷售費用 貸：消費本錢輔助消費本錢機(jī)修車間 供電車間. 二交互分配法 交互分配法的特點是輔助消費費用經(jīng)過兩次分配完成，首先將輔助消費明細(xì)賬上的合計數(shù)根據(jù)各輔助消費車間、部門相互提供的勞務(wù)數(shù)量計算分配率，在輔助消費車間進(jìn)展交互分配；然后將各輔助消費車間交互分配后的實踐費用即交互

10、前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用，再按提供的勞務(wù)量在輔助消費車間以外的各受害單位之間進(jìn)展分配。 1.第一次交互分配： 借：消費本錢輔助消費本錢機(jī)修車間 供電車間 貸：消費本錢輔助消費本錢機(jī)修車間 供電車間. 1.第一次交互分配： 借：消費本錢輔助消費本錢機(jī)修車間 供電車間 貸：消費本錢輔助消費本錢機(jī)修車間 供電車間 2.第二次對外分配： 借：制造費用第一車間 第二車間 管理費用 銷售費用 貸：消費本錢輔助消費本錢機(jī)修車間 供電車間. 六、廢品損失和停工損失的核算 一廢品損失的核算 廢品損失是指在消費過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的消費本錢，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用

11、，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。 經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需求返修、可以降價出賣的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等緣由而損壞蛻變的產(chǎn)品和實行“三包企業(yè)在產(chǎn)品出賣后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。 為單獨核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失科目。“廢品損失科目月末無余額。廢品損失也可以不單獨核算，相應(yīng)費用等表達(dá)在“根本消費本錢、“原資料等科目中。. 廢品損失也可以不單獨核算，相應(yīng)費用等表達(dá)在“根本消費本錢、“原資料等科目中。 1.不可修復(fù)廢品損失 不可修復(fù)廢品損失的消費本錢，可按廢品所耗實踐費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。借：廢品損失貸：根本消費本錢 廢品凈損失=不可修復(fù)廢品的消

12、費本錢+可修復(fù)廢品的修復(fù)費用-回收的廢品殘料價值-應(yīng)收賠款 2.可修復(fù)廢品損失 可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的消費費用，不是廢品損失，不需求計算其消費本錢，而應(yīng)留在“根本消費本錢科目，不需求轉(zhuǎn)出。.返修的各種費用，計入“廢品損失的借方。借：廢品損失貸：原資料應(yīng)付職工薪酬制造費用回收的殘料價值及應(yīng)收的賠款：借：原資料其他應(yīng)收款貸：廢品損失期末將“廢品損失轉(zhuǎn)入“根本消費本錢科目，“廢品損失期末無余額。借：根本消費本錢貸：廢品損失.【例題-單項選擇題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在消費過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品一批，該批廢品的本錢構(gòu)成為：直接資料3 200元，直接人工4 000元，制造費用2 000元。廢品殘料計價500

13、元已回收入庫，應(yīng)收過失人賠償款1 000元。假定不思索其他要素，該批廢品的凈損失為元。2021年A.7 700B.8 700C.9 200D.10 700 【答案】A【解析】廢品凈損失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700元。.【例題-單項選擇題】某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)生可修復(fù)廢品一批，消費本錢14萬元，返修過程中發(fā)生資料費1萬元、人工費用2萬元、制造費用3萬元，廢品殘料作價0.5萬元已回收入庫。假定不思索其他要素，該批可修復(fù)廢品的凈損失為萬元。2021年A.5.5B.14C.19.5D.20【答案】A【解析】廢品的凈損失是可修復(fù)廢品的返修費和不可修復(fù)廢品的本錢扣除收

14、回的殘料價值和賠款的凈額，計入廢品損失科目，所以廢品損失凈額=1+2+3-0.5=5.5萬元。. 二停工損失的核算 停工損失是指消費車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原資料費用、人工費用和制造費用等，應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。 不滿一個任務(wù)日的停工，普通不計算停工損失。 企業(yè)的停工可以分為：正常停工和非正常停工。 正常停工包括：季節(jié)性停工 正常消費周期內(nèi)的修繕期間的停工 方案內(nèi)減產(chǎn)停工 非正常停工包括：原資料或工具等短缺停工 設(shè)備缺點停工 電力中斷停工 自然災(zāi)禍停工. 季節(jié)性停工、修繕期間的正常停工費用在產(chǎn)品本錢核算范圍內(nèi)，應(yīng)計入產(chǎn)品本

15、錢。 非正常停工費用應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益。 單獨核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失科目。“停工損失科目月末無余額。 借：停工損失 貸：制造費用等 借：消費本錢正常、季節(jié)性 營業(yè)外支出自然災(zāi)禍 其他應(yīng)收款過失人或保險公司的賠償 貸：停工損失 不單獨核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立“停工損失科目，直接反映在“制造費用和“營業(yè)外支出等科目中。輔助消費普通不單獨核算停工損失。.第四節(jié)消費費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配. 一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 在產(chǎn)品是指沒有完成全部消費過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品包括正在返修的廢品和曾經(jīng)完成一個或幾個消費步驟但還需求繼續(xù)加工的半廢品。 不包

16、括對外銷售的自制半廢品。 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配 完工產(chǎn)品的本錢=期初在產(chǎn)品本錢+本期發(fā)生的消費本錢-期末在產(chǎn)品的本錢 根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合消費特點，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項本錢比重的大小，以及定額管理根底的好壞等詳細(xì)條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑾M本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配。常用的分配方法有：.方法特點適用1.不計算在產(chǎn)品成本法每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品2.在產(chǎn)品按固定成本計算法年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計算，固定不變月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品或者月末在產(chǎn)品

17、數(shù)量很小的產(chǎn)品。3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法月末在產(chǎn)品成本只按所耗的直接材料成本計算確認(rèn)，人工成本和制造費用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重也較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品.方法特點適用4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，以計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料和直接人工等加工成本在生產(chǎn)成本中所占比重相差不大的產(chǎn)品5.在產(chǎn)品按定額成本計價法月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計算各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、

18、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品6.定額比例法產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化很大的產(chǎn)品. 三、約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法 一約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 單位本錢=月初在產(chǎn)品本錢+本月發(fā)生消費本錢完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 完工產(chǎn)品本錢=單位本錢完工產(chǎn)品產(chǎn)量 在產(chǎn)品本錢=單位本錢在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 在產(chǎn)品的完工程度=本步驟的消費時間本步驟的完工程度+已完成步驟的消費時間全部步驟的消費時間. 【留意】 1.資料在消費開場時一次性投入： 直接資料本錢按完工產(chǎn)

19、品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，不按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。 2.資料在消費過程中均勻投入： 直接資料按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。 3.人工費用和制造費用的分配： 按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。.【例題-單項選擇題】甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將直接人工本錢在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工本錢總計23200元。本月完工產(chǎn)品200件；月末第一工序在產(chǎn)品20件，完成全部工序的40%；第二工序在產(chǎn)品40件，完成全部工序的60%。月末在產(chǎn)品的直接人工本錢為元。2021年A.2400B.3200C.6000D.20000【答案】B【解析】月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=2040%+406

20、0%=32件直接人工分配率=23200200+32=100元/件月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工本錢=10032=3200元.【例題單項選擇題】2021年某企業(yè)只消費一種產(chǎn)品，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將消費費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，資料在產(chǎn)品投產(chǎn)時一次投入。月初在產(chǎn)品直接資料本錢為10萬元，當(dāng)月耗用資料本錢為50萬元，當(dāng)月完工產(chǎn)品30件，月末在產(chǎn)品30件，完工程度60%，本月完工產(chǎn)品本錢中直接資料本錢為萬元。A.30B.22.5C.25D.37.5【答案】A【解析】共耗用直接資料105060萬元，由于資料在產(chǎn)品投產(chǎn)時一次投入，所以原資料在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中進(jìn)展分配的比例是一樣的，不需求進(jìn)展約當(dāng)產(chǎn)

21、量的計算。分配率 6030301，本月完工產(chǎn)品本錢中直接資料本錢完工產(chǎn)品數(shù)量分配率30130萬元。. 二定額比例法以按定額本錢比例為例 直接資料本錢分配率=月初在產(chǎn)品實踐資料本錢+本期投入的實踐資料本錢/完工產(chǎn)品定額資料本錢+月末在產(chǎn)品定額資料本錢 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接資料本錢=直接資料本錢分配率完工產(chǎn)品定額資料本錢 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接資料本錢=直接資料本錢分配率月末在產(chǎn)品定額資料本錢 直接人工本錢分配率=月初在產(chǎn)品實踐人工本錢+本月投入的實踐人工本錢/完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工本錢=直接人工本錢分配率產(chǎn)品定額工時 . 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工本錢=直

22、接人工本錢分配率月末在產(chǎn)品的定額工時 制造費用本錢分配率=月初在產(chǎn)品實踐制造費用+本期投入的實踐制造費用/完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=制造費用本錢分配率完工產(chǎn)品定額工時 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=制造費用本錢分配率在產(chǎn)品定額工時 【留意】制造費用的分配也可以運用人工工時定額進(jìn)展分配 四、完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn) 借：庫存商品 貸：消費本錢根本消費本錢.【例題單項選擇題】2021年采用定額比例法分配資料本錢，發(fā)出資料5 500千克，單價25元。A產(chǎn)品350件，單位耗費定額20千克；B產(chǎn)品150件，單位耗費定額12千克。A產(chǎn)品應(yīng)分配資料本錢為元。A.109 375B

23、.77 000C.5 468.75 D.65 625正確答案A答案解析A產(chǎn)品的定額耗費資料：35020 7 000元；B產(chǎn)品的定額耗費資料：150121 800元；發(fā)出資料5 50025 500元；A產(chǎn)品應(yīng)分配的資料本錢 500/7 0001 8007 000109 375元。.【例題不定項】2021年某消費車間消費A、B兩種產(chǎn)品。1月份消費過程中領(lǐng)用400千克資料，單價100元/千克，本月投入A產(chǎn)品10件、B產(chǎn)品20件、定額耗費分別為20千克/件，10千克/件。消費過程中發(fā)生消費人員工資 20 000元，A產(chǎn)品耗用1 500小時，B產(chǎn)品耗用2 500小時。用工時比例分配。發(fā)生制造費用10 000萬元，用工時比例分配。A產(chǎn)品完工后發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)一件。本月A產(chǎn)品月初無在產(chǎn)品，本月全部完工；B期初無在產(chǎn)品，B產(chǎn)品本月完工10件，月末在產(chǎn)10件，定額本錢1 500元，