1、第 PAGE7 頁 共 NUMPAGES7 頁商業(yè)銀行執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則問題及對策商業(yè)銀行執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的問題及對策 -以中國銀行重慶分行為例 調(diào)查報(bào)告中國加入 WTO 以來，與世界的經(jīng)濟(jì)往來日加頻繁，中國經(jīng)濟(jì)已成為世界經(jīng)濟(jì)的一部分，目前，國際會計(jì)準(zhǔn)則為大多數(shù)國家通行的會計(jì)準(zhǔn)則，為了更好與世界經(jīng)濟(jì)接軌，中國的財(cái)務(wù)會計(jì)制度必須與國際會計(jì)準(zhǔn)則相一致，以適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)交往的需要。因此，中國財(cái)政部于 20_6 年頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)準(zhǔn)則指南。新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，對我國銀行的影響是十分廣泛而深遠(yuǎn)的。它的全新的理念和先進(jìn)的會計(jì)文化將滲透、影響到銀行發(fā)展的各個(gè)方面，給銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)防范、信息管理、人才培養(yǎng)

2、等帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一、調(diào)查的內(nèi)容 作為一名即將踏入社會工作的大學(xué)生，目前我在中國銀行重慶分行會計(jì)部進(jìn)行實(shí)習(xí)，這樣我就有更好的機(jī)會來了解我國中國銀行重慶分行執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中應(yīng)用的狀況。通過實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，中國銀行重慶分行基本上都已通過報(bào)表轉(zhuǎn)換的方式實(shí)施新準(zhǔn)則，同時(shí)正在不斷推進(jìn)基于新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)核算系統(tǒng)的改造工作，少數(shù)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了基于新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)核算系統(tǒng)。同時(shí)中國銀行重慶分行已經(jīng)按照新會計(jì)準(zhǔn)則要求，不再按照期限對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債進(jìn)行分類，而是開始按照持有目的和意愿進(jìn)行分類。下面的各家支行均已將債券投資劃分為交易類、可供出售類、持有到期類和應(yīng)收款項(xiàng)類債券資產(chǎn)；將金融負(fù)債分為以公允價(jià)值

3、變量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他金融負(fù)債兩類。中國銀行重慶分行已經(jīng)按照新會計(jì)準(zhǔn)則要求，改變過去的單一歷史成本計(jì)量模式，全面推行了對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量模式。中國銀行重慶分行均已按照新準(zhǔn)則要求，對持有至到期投資、貸款以及應(yīng)收款項(xiàng)按實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。在新準(zhǔn)則體系下，下面的各大支行定期對各項(xiàng)可能產(chǎn)生減值的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。中國銀行重慶分行將撥備計(jì)量范圍由信貸資產(chǎn)擴(kuò)大到承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的全部資產(chǎn)，建立健全了以貸款損失準(zhǔn)備為主，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為輔的全面風(fēng)險(xiǎn)撥備制度。中國銀行重慶分行已改變原來在表外披露衍生金融工具的核算方式，將其全部納入表內(nèi)核算，在會計(jì)期末采用公

4、允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具，及時(shí)反映衍生交易的潛在風(fēng)險(xiǎn)和盈虧，以全面反映該行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則存在問題的原因 中國銀行重慶分行在實(shí)際過程中，仍然在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則中存在著很大的問題，具體的現(xiàn)狀表現(xiàn)如下：1對風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識不夠充分 中國加入 WTO，中國的市場對外開放，外國的銀行業(yè)可以進(jìn)入中國市場。這是充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)的過程。新會計(jì)準(zhǔn)則要求對衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要求中國銀行重慶分行必須具備完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)等。目前國中國銀行重慶分行由于受傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)面窄的影響，風(fēng)險(xiǎn)管理一直是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。近幾年來全球性的金融經(jīng)濟(jì)危機(jī)，有很大的原因就是由于

5、金融衍生產(chǎn)品的表面繁榮，而不是反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。新會計(jì)準(zhǔn)則對衍生工具納入表內(nèi)核算，財(cái)務(wù)報(bào)告中對衍生工具的披露也作了具體的要求。這些規(guī)定可以促進(jìn)金融衍生工具的規(guī)范運(yùn)作，從而促使中國銀行重慶分行既能利用衍生工具發(fā)展中間業(yè)務(wù)，增加收入，又能有效的規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也對中國銀行重慶分行本身的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。2員工綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)低 新會計(jì)準(zhǔn)則吸收了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，其涉及范圍廣深度深，具體實(shí)施中要求從業(yè)人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)。中國銀行重慶分行銀行財(cái)務(wù)人員和經(jīng)營管理人員，必須要了解和熟悉新舊準(zhǔn)則的變化，理解新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，領(lǐng)會新會計(jì)準(zhǔn)則體系的具體內(nèi)容。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅對

6、城市中國銀行重慶分行會計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高的要求，而且對其信貸管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、資金營運(yùn)等相關(guān)部門人員也提出了更高的要求。目前，很多中國銀行重慶分行員工經(jīng)驗(yàn)不足，員工學(xué)歷結(jié)構(gòu)以大專及以下為主，專業(yè)職稱普遍處于初級及以下水平，整體業(yè)務(wù)水平處在一個(gè)較低層次，加上城市中國銀行重慶分行對員工新會計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)力度不夠，員工對新會計(jì)準(zhǔn)則的掌握領(lǐng)會程度較低，同時(shí)還存在人才儲備不足和具體執(zhí)行乏力等狀況，增加了實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的難度。3信貸信息管理缺失 目前，中國銀行重慶分行新一代的信貸管理系統(tǒng)缺失，不能支撐新會計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施。中國銀行重慶分行到目前為止沒有開發(fā)出適應(yīng)新的會計(jì)準(zhǔn)則的信貸管理系統(tǒng)

7、，信貸信息資相對匱乏，歷史數(shù)據(jù)分散、不完整，缺少統(tǒng)一規(guī)范的系統(tǒng)分類，數(shù)據(jù)的分析p 和匯總基本依靠手工操作。新會計(jì)準(zhǔn)則下，貸款按照實(shí)際利率攤余成本進(jìn)行核算，采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法逐筆計(jì)提減值準(zhǔn)備，要求信貸人員逐筆判斷，逐項(xiàng)分析p ，綜合評價(jià)。結(jié)果的科學(xué)性和計(jì)量的復(fù)雜性，必須有核心業(yè)務(wù)、信貸、資金、財(cái)務(wù)、人力資等管理系統(tǒng)的支持才能完成。三、加強(qiáng)銀行執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的對策 通過我在中國銀行重慶分行實(shí)習(xí)的這半年的時(shí)間里，經(jīng)過和老員工的交流以及查閱相關(guān)的資料后，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)中國銀行重慶分行執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的對策：1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理 關(guān)注新準(zhǔn)則實(shí)施對監(jiān)管政策的影響，加強(qiáng)監(jiān)管政策與會計(jì)政策的銜接。新

8、準(zhǔn)則的實(shí)施，將使中國銀行重慶分行的資產(chǎn)價(jià)值、收入水平、權(quán)益金額產(chǎn)生重大變化，從而對資本充足率產(chǎn)生影響：一方面，“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融資產(chǎn)”的公允價(jià)值的變動將直接加大資本充足率的波動，提高監(jiān)管難度；另一方面，新準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量屬性以及充分計(jì)提減值準(zhǔn)備的理念，使資本充足率的計(jì)算能夠更加全面地體現(xiàn)中國銀行重慶分行所面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，并為監(jiān)管資本的計(jì)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此，建議銀行監(jiān)管部門充分關(guān)注新準(zhǔn)則對監(jiān)管政策的影響，使監(jiān)管政策與會計(jì)政策相銜接，既提高資本充足率計(jì)算結(jié)果的穩(wěn)定性，又能夠充分利用新準(zhǔn)則下的會計(jì)信息，降低銀行風(fēng)險(xiǎn)管理成本。由于在新準(zhǔn)則體系下，金融資產(chǎn)、負(fù)債的分類標(biāo)

9、準(zhǔn)和核算要求發(fā)生改變，公允價(jià)值計(jì)量屬性被引入，開始應(yīng)用實(shí)際利率法確認(rèn)收益，因而中國銀行重慶分行會計(jì)人員所熟悉的會計(jì)理念和核算要求已經(jīng)發(fā)生了重大變化。所以中國銀行重慶分行和銀行監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)適當(dāng)組織各類培訓(xùn)，也可擇時(shí)舉辦銀行參加的新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施研討會，就新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的一些難點(diǎn)問題進(jìn)行共同研究。加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)力度，以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求。目前中國銀行重慶分行進(jìn)行的新會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)僅局限于財(cái)會人員，培訓(xùn)面狹窄。必須開展全方位、多層次自上而下的全員培訓(xùn)，凡是涉及應(yīng)用的部門和崗位都應(yīng)該參與，尤其要對風(fēng)險(xiǎn)管理、信貸管理、資金營運(yùn)部門和支行負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)。在系統(tǒng)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，要研究新會計(jì)準(zhǔn)則對本單位管理制

10、度、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的影響和應(yīng)對措施。3.逐步推進(jìn)系統(tǒng)的改造 近幾年來，適應(yīng)數(shù)據(jù)集中的發(fā)展趨勢，中國銀行重慶分行實(shí)行了大集中核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)。在系統(tǒng)初步穩(wěn)定階段，不適合對系統(tǒng)進(jìn)行大規(guī)模改造。因此，實(shí)施新準(zhǔn)則后，中國銀行重慶分行在系統(tǒng)改造時(shí)應(yīng)牢牢把握重要性原則，采用先易后難、先開發(fā)外掛系統(tǒng)后發(fā)行核心系統(tǒng)的方式，確保系統(tǒng)的平穩(wěn)過渡和降低轉(zhuǎn)換成本。如對頻繁發(fā)生的資金業(yè)務(wù)，可以開發(fā)獨(dú)立的外掛系統(tǒng) 對業(yè)務(wù)量不大且處理非常復(fù)雜、系統(tǒng)改造非常困難的減值業(yè)務(wù)，暫時(shí)通過手工處理來實(shí)現(xiàn)新準(zhǔn)則的要求：并根據(jù)重點(diǎn)突破“的原則著手制定本外幣資金交易、債券投資、金融衍生工具、資產(chǎn)證券化、金融資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)的會計(jì)核算辦法，為下一步系統(tǒng)改造提供制度支持。綜上所述，中國