1、第八節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述會(huì)計(jì)師終極面試，通過率 90%以上唯一聯(lián)系，不加群無法保證后續(xù)更新，其它自負(fù)！均為倒賣，后續(xù)課程獲取務(wù)必加群根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將企業(yè)種類型：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易劃分為兩為了便于理解，本節(jié)將財(cái)務(wù)報(bào)表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，細(xì)化為“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目、“累計(jì)折舊”項(xiàng)目以及“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目等三個(gè)項(xiàng)目，來介紹內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的合并抵銷處理。二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)）【例 1834】A 公司和 B 公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A 公司將其凈值為 1 280萬元的某

2、廠房，以 1 500 萬元的價(jià)格變賣給 B 公司作為固定資產(chǎn)使用。A 公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益 220 萬元，并列示于其個(gè)別利潤表之中。B 公司以 1 500 萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的入賬，并列示其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。2.企業(yè)資產(chǎn)）內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)的交易的抵銷處理（產(chǎn)品固定【例 1835】A 公司和 B 公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A 公司于 201 年 12 月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B 公司作為固定資產(chǎn)使用，A 公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為 1 680萬元，銷售成本為 1 200 萬元，B 公司以 1 680 萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的入賬。（二）內(nèi)部

3、固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的合并處理1.內(nèi)部銷售的抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)2.抵銷多提折舊時(shí)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：【特別說明】用為便于理解，本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)均假定為管理用固定資產(chǎn)，其各期多計(jì)提的折舊費(fèi)用均通過“用”項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理?！纠?1836】A 公司和 B 公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A 公司于 20l 年 1 月 1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B 公司作為固定資產(chǎn)使用，A 公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為 1680 萬元，銷售成本為 1 200 萬元。B 公司以 1 680 萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的入賬。B 公司的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要

4、安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為 4 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按 12 個(gè)月計(jì)提折舊。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：（2）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120 （4804 年）120貸：用三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理第 1 年第 2 年抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)抵銷本年多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（虛增的折舊年限） 貸：用抵銷上年多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤確認(rèn)本年的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

5、貸：所得稅費(fèi)用注：金額等于沖減的虛增的固定資產(chǎn) 與沖減的多提折舊的差額再乘以稅率確認(rèn)。反映上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤【特別提示】哪一年報(bào)廢外支出”，哪一年將與固定資產(chǎn)相關(guān)的項(xiàng)目全部換成“營業(yè)外收入”或“營業(yè)使用期滿，不會(huì)再有新的折舊產(chǎn)生?！纠?1837】接【例 1836】，B 公司 202 年（第 2 年年末）其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為 1 680 萬元，累計(jì)折舊為 840 萬元，該固定資產(chǎn)凈值為 840 萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 202 年計(jì)提折舊為 420 萬元。201 年度合并工作底稿（局部）見【例 1836】。甲公司編制 202 年度合并

6、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：【例 1838】接【例 1837】，B 公司 203 年（第 3 年年末）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為 1 680 萬元，累計(jì)折舊為 1 260 萬元，該固定資產(chǎn)凈值為 420 萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 203 年計(jì)提折舊為 420 萬元。201 年度、202 年合并工作底稿（局部）分別見【例 1836】、【例 1837】。202 年（第 2 年）203 年（第 3 年）201 年（第 1 年）202 年（第 2 年）抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：營業(yè)收入1 680貸：營業(yè)成本1 200固定資產(chǎn)480抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 借：年初未分配利潤480貸

7、：固定資產(chǎn)480抵銷本年（第 1 年）多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120 （4804 年）貸：用120抵銷第 1 年多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120貸：年初未分配利潤120抵銷本年（第 2 年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120 （4804 年）貸：用120抵銷本年（第 2 年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：用在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中在抵銷本年多計(jì)提折舊的同時(shí)，本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（針對(duì)虛增部分對(duì)應(yīng)的本期折舊）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)師終極面試，通過率 90%以上唯一聯(lián)系，不加群無法保證后續(xù)更新，其它均為倒賣，后續(xù)課程獲取務(wù)必加群自負(fù)！四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的

8、合并處理固定資產(chǎn)期滿超期提前時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：；。（一）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行期間的合并處理【例 1839】接【例 1838】，204 年 12 月（過了 4 年）該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，B 公司于 204 年 12 月對(duì)其進(jìn)行。B 公司對(duì)該固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)凈收益為 14 萬元，在 204 年度個(gè)別利潤表中以營業(yè)外收入項(xiàng)目列示。隨著對(duì)該固定資產(chǎn)的，該固定資產(chǎn)的和累計(jì)折舊轉(zhuǎn)銷，在 204 年 12 月 31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)中已無該固定資產(chǎn)的列示。20l 年度、202 年度、203 年度合并工作底稿（局部）分別見【例 1836】、【例 2837】、【例 1838】。此

9、時(shí)，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理:203 年（第 3 年）204 年（第 4 年報(bào)廢當(dāng)年）抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：年初未分配利潤480貸：營業(yè)外收入480抵銷前 2 年多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 240貸：年初未分配利潤240抵銷前 3 年多提的折舊借：營業(yè)外收入360貸：年初未分配利潤360抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480抵銷第 1 年多提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120 （4804 年）貸：年初

10、未分配利潤120抵銷前 2 年多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊240貸：年初未分配利潤240抵銷本年（第 2 年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120 （4804 年）貸用120抵銷本年（第 3 年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120 （4804 年）貸用120（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行期間的合并處理（沒有新提的折舊）【例 1840】接【例 1838】，204 年 12 月 31（過了 4 年）該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使用之中，B 公司未對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢。B 公司 204 年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)仍列示該固定資產(chǎn)的1 680 萬元，累計(jì)折舊 1 680 萬元；在其個(gè)

11、別利潤表列示該固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊 420 萬元。201 年度、202 年度、203 年度合并工作底稿（局部）分別見【例 1836】、【例 1837】、【例 1838】。此時(shí)，甲公司在編制 204 年度（第 4 年）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：【例 1841】接【例 1840】，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 205 年（第 5 年）仍處于使用之中。B 公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為 1 680 萬元，累計(jì)折舊為 1 680 萬元；由于固定資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊，B 公司個(gè)別利潤表中無該內(nèi)部固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。 201 年度、202 年度、203 年度、204 年度合并工作底稿（局

12、部）分別見【例 1836】、【例 1837】、【例 1838】、【例 1840】。204 年（第 4 年）205 年（第 5 年）抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480抵銷前 3 年多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊360貸：年初未分配利潤360抵銷前 4 年多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊480貸：年初未分配利潤480203 年（第 3 年）204 年（第 4 年）抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480抵銷前

13、2 年多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 240貸：年初未分配利潤240抵銷前 3 年多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 360貸：年初未分配利潤360抵銷本年（第 3 年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120 （4804 年）貸：用120抵銷本年（第 4 年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120 （4804 年）貸：用120抵銷本年（第 3 年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120貸：用120 （4804 年)抵銷本年（第 4 年）多提的折舊借：營業(yè)外收入120（4804 年）貸：用120將上述抵銷分錄和，可以合并為：借：年初未分配利潤120貸：用120（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行期

14、間的合并處理【例 1842】接【例 1838】,B 公司于 203 年 12 月（過了 3 年）對(duì)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，在對(duì)其過程中取得凈收益 25 萬元，在其個(gè)別利潤表作為營業(yè)外收入列示 20l 年度、202 年度合并工作底稿（局部）分別見【例 1836】、【例 1837】。第九節(jié)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理為了便于理解，本節(jié)將財(cái)務(wù)報(bào)表中的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，細(xì)化為“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目、“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目以及“無形資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目等三個(gè)項(xiàng)目，來介紹內(nèi)部交易無形資產(chǎn)相關(guān)的合并抵銷處理。一、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理賣賺賣賠202 年（第 2 年）203 年（第 3 年報(bào)廢當(dāng)年）抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交

15、易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：年初未分配利潤480貸：營業(yè)外收入480抵銷第 1 年多提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120 （4804 年）貸：年初未分配利潤120抵銷前 2 年多提的折舊借：營業(yè)外收入240貸：年初未分配利潤240抵銷本年（第 2 年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120貸：用120抵銷本年（第 3 年）多提的折舊借：營業(yè)外收入120（4804 年）貸：用120抵銷本年（第 4 年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120貸：用（4804 年）120折舊已經(jīng)全部提足（不需要考慮）會(huì)計(jì)師終極面試，通過率 90%以上唯一聯(lián)系，不加群無法

16、保證后續(xù)更新，其它自負(fù)！均為倒賣，后續(xù)課程獲取務(wù)必加群【例 1843】甲公司系 A 公司的母公司，甲公司 201 年 1 月 8 日向 A 公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 820 萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為 700 萬元。A 公司購入該無形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為 5 年。A 公司 201 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為 656 萬元，利潤表管理費(fèi)用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值 164 萬元。（與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)從取得的當(dāng)月起開始攤銷），其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額為 24 萬元。（1）將 A 公司受讓取得該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值中包

17、含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)120120（2）將 A 公司本期該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷24 （1205 年）24貸：用二、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間的合并處理第 1 年第 2 年抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：年初未分配利潤貸：無形資產(chǎn)抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：用抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：年初未分配利潤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用注：虛增的無形資產(chǎn)與多攤的攤銷額的差額乘以相應(yīng)的所得稅稅率反映上期遞延所得稅資

18、產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤抵銷本期（第 2 年）攤銷額借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：用借：營業(yè)外收入（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外支出借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷（多攤銷的金額）貸：用借：用（少攤銷的金額）貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷【特別提示】（2 種情況）如果無形資產(chǎn)持有至到期，即使使用期滿，也不需要用其他科目替代；如果無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給獨(dú)立的第，則應(yīng)將上述抵銷分錄中的無形資產(chǎn)和累計(jì)攤銷項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的遞延所得稅項(xiàng)目。【例 1844】接【例 1843】，202 年 12 月 31 日（第 2 年年末）A 公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表無形資

19、產(chǎn)項(xiàng)目的金額為 492 萬元，利潤表用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值164 萬元。201 年度合并工作底稿（局部）見【例 1843】。202 年（第 2 年）203 年（第 3 年）204 年（第 4 年）抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產(chǎn)120抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：年初未分配利潤120貸：無形資產(chǎn)120抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷24（1205 年） 貸：年初未分配利潤 24抵銷前 2 年攤銷額：借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 48貸：年初未分配利潤48抵銷前 3 年攤銷額借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 72貸：年初未分配利潤72201 年（第 1 年）202 年（第 2 年）抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤： 借：營業(yè)外收入120貸：無形資產(chǎn)120抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤： 借：年初未分配利潤120貸：無形資產(chǎn)120抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷24 （1205 年）貸：用24抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷24（1205 年）貸：年初未分配利潤