1、第十章 負(fù)債一、考情分析本章在2007年考了13分，屬于比較重要的內(nèi)容。本章內(nèi)容在歷年考試中，單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算及綜合題均可能出現(xiàn)，如07年考查了計(jì)算題?？忌⒁猓喊l(fā)行債券與借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)等內(nèi)容相聯(lián)系的計(jì)算分析題。二、本章主要考點(diǎn)（一）應(yīng)付職工薪酬1.職工薪酬的涵義職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。2.職工薪酬的內(nèi)容（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （2）非貨幣性福利；（3）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；（4）股份支付（權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）

2、（二）職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別況處理。（三）職工薪酬非貨幣性福利的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益

3、對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。4.難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。（四）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量1.辭退福利的確認(rèn)企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃

4、或裁減建議。2.辭退福利的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（五）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 (1)授予日：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。（2）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額。【要點(diǎn)】因?yàn)椋簯?yīng)付職工薪酬年初數(shù)+當(dāng)期費(fèi)用-當(dāng)期支付現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)；所以：當(dāng)期費(fèi)用=應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)+當(dāng)期支付現(xiàn)金-應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)（3）在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（六

5、）一般公司債券1.在發(fā)行債券的過程中，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入到應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行核算。該部分費(fèi)用的核算應(yīng)遵照金融工具準(zhǔn)則的原則，有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。2. 在“應(yīng)付債券”下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”（一次還本付息）明細(xì)科目。3.利息調(diào)整的攤銷應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。每期實(shí)際利息費(fèi)用期初應(yīng)付債券攤余成本實(shí)際利率每期應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券面值債券票面利率每期利息調(diào)整的攤銷金額實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息【要點(diǎn)】期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用支付的利息支付的本金

6、（七）可轉(zhuǎn)換公司債券1.發(fā)行時(shí)可轉(zhuǎn)債在作發(fā)行時(shí)的處理時(shí)，要對(duì)負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆第一步，計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值；按照票面利率和面值計(jì)算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)際利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值。第二步，按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值。權(quán)益成份的部分通過“資本公積其他資本公積”核算。2.期末計(jì)息（1）分期付息，到期時(shí)計(jì)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算；（2）到期一次還本付息的債券，期末計(jì)提的利息通過“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目核算?？赊D(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。3.轉(zhuǎn)換時(shí) 按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)付

7、債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸記）資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)（差額）庫(kù)存現(xiàn)金 （以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）4.注意:如果是一次還本付息債券的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)是用本金加上利息之和（本利和）乘以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值，用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成份公允價(jià)值得出權(quán)益成份公允價(jià)值；（2）在核算根據(jù)面值乘以票面利率計(jì)算的利息時(shí)通過“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）”科目核算，不通過“應(yīng)付利息”科目核算；（3）計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)時(shí)，分子應(yīng)包含“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）”明細(xì)科目的金額；（八）其他負(fù)債1. 房產(chǎn)稅、土

8、地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，借方應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，貸方記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（印花稅除外），印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。2. 長(zhǎng)期應(yīng)付款核算內(nèi)容(1)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；(2)以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)；(3)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。三、典型例題（一）單項(xiàng)選擇題1.甲公司為一家擁有200名職工的生產(chǎn)企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2007年12月，公司以其生產(chǎn)的成本為1000元、不含增值稅的售價(jià)為每件2000元的商品產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,每人一件。此外，

9、甲公司還為其部門經(jīng)理以上的職工共10人每人提供一輛小汽車免費(fèi)使用。假定每輛汽車每月計(jì)提折舊1500元。則該公司12月份應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（ ）元。A.249000 B.415000C.468000D.4830002.下列各項(xiàng)目中，不屬于職工薪酬中的“職工”的是（）A.臨時(shí)職工B.獨(dú)立董事C.兼職工程師D.為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師3.甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實(shí)際收款10200萬元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其

10、持有的5000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。2008年1月1日轉(zhuǎn)換債券時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的“資本公積股本溢價(jià)”的金額為（）萬元。4.甲公司于2007年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入為150萬元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法對(duì)利息調(diào)整進(jìn)行攤銷，實(shí)際利率為4%。2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）。A.308008.2萬元B.308026.

11、2萬元C.308316.12萬元D.308348.56萬元（二）多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法，正確的有（）。A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積B.可轉(zhuǎn)換公司債券在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益D.可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整。2.下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。A. 以

12、權(quán)益結(jié)算的股份支付B.無償提供給職工使用租賃住房等資產(chǎn)的租金C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付D.向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)3.下列有關(guān)稅金的做法或說法，正確的有（）。A.委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后將用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則所支付的消費(fèi)稅可以抵扣B.外購(gòu)貨物進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)應(yīng)視同銷售，計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額C.實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，對(duì)于實(shí)際收到返還的所得稅，計(jì)入資本公積D.企業(yè)本期交納的增值稅均應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算 （三）判斷題1.企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于職工薪酬，但以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付不屬于職工薪酬。（）2.企業(yè)將自

13、產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（）3.對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（）4.企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)大于債券票面價(jià)值的差額采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，各期確認(rèn)的實(shí)際利息費(fèi)用會(huì)逐期減少。（）5.按受益原則，凡是屬于產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，均應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。（）（四）計(jì)算分析題甲公司2007年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換的公司債券，面值總額為1億元，每年1月1日付息，到期一次還本。實(shí)際收款為1.02億元，債券的票面年利

14、率為4%，債券發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%，2008年1月1日，債券持有人將其持有的面值為5 000萬元甲公司的債券按照初始轉(zhuǎn)股價(jià)每股10元轉(zhuǎn)換為普通股股票，股票面值為每股1元。假設(shè)發(fā)行債券的借款費(fèi)用符合資本化條件，100%計(jì)入固定資產(chǎn)成本，且按債券賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)已知：（P/F, 4%,3）0.8890；（P/F, 6%,3）0.8396；（P/A, 4%,3）2.7751，（P/A, 6%,3）2.6730。要求：（1）編制甲公司2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制甲公司2008年1月1日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付利息的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制20

15、08年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄。（以萬元為單位）四、典型例題解析（一）單項(xiàng)選擇題1【答案】D【解析】2002000（1+17%）+101500=483000元 2.【答案】D【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬所指的“職工”，包括：與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；但不包括為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 3.【答案】D 【解析】轉(zhuǎn)換債券時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的“資本公積股本溢價(jià)”的金額轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4816.669465.40+（9465.406%10

16、0004%）/2+轉(zhuǎn)銷的“資本公積其他資本公積”367.30（102009465.40）/2股本1005083.96（萬元） 4.【答案】D【解析】利息調(diào)整（313347120150）30000013377（萬元）；2007年的應(yīng)付利息3000005%15000（萬元）；2007年實(shí)際利息費(fèi)用3133774%12535.08（萬元）；2007年應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整1500012535.082464.92（萬元）；2007年末賬面價(jià)值300000133772464.92310912.08（萬元）；2008年的應(yīng)付利息3000005%15000（萬元）；2008年實(shí)際利息費(fèi)用310912.084%1

17、2436.48（萬元）；2008年應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整1500012436.482563.52（萬元）；2008年末賬面價(jià)值300000133772464.922563.52308348.56（萬元）。 （二）多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?2.【答案】BCD【解析】租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬；向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；

18、以權(quán)益結(jié)算的股份支付不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，通過“資本公積其他資本公積”科目核算。 3.【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，實(shí)際收到返還的所得稅應(yīng)作為政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)D，對(duì)于當(dāng)月交納以前月份未交增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目核算。 （三）判斷題1.【答案】【解析】企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇和以權(quán)益結(jié)算的股份支付都屬于職工薪酬，但以權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于股份支付準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬。 2.【答案】【解析】企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 3.【答案】【解

19、析】對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；但應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 4.【答案】 【解析】實(shí)際利率法下每期確認(rèn)的利息費(fèi)用應(yīng)付債券期初的攤余成本實(shí)際利率。企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)大于債券票面價(jià)值的差額，若采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，應(yīng)付債券期初的攤余成本會(huì)逐期減少，因而各期確認(rèn)的實(shí)際利息費(fèi)用也會(huì)逐期減少。 5.【答案】 【解析】職工薪酬中還包括辭退福利，辭退福利計(jì)入管理費(fèi)用。 （四）計(jì)算分析題【答案】（1）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值和權(quán)益成份的公允價(jià)值可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允