1、企業(yè)所得稅【知識點一】納稅義務(wù)人和征稅對象納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)舉俐征稅對象居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)鄭州日產(chǎn)汽車制造公司、北京吉普汽車制造廠來源于中國境內(nèi)、境外的所得依照外國地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)百慕大群島注冊的公司，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)非居民企業(yè)依照外國地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)韓國三星電子在北京設(shè)立三星電子中國代表處來源于中國境內(nèi)的所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)美國3M公司未設(shè)立境內(nèi)機構(gòu)，但是一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，則3M公司就是我國的非居民企業(yè)【知識點二】實際管

2、理機構(gòu)實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)【知識點三】所得來源的確定分類來源地的確定依據(jù)銷售貨物交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金和特許權(quán)使用費按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政部和國家稅務(wù)總局確定【知識點四】稅率（2011年單選）種類適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)

3、設(shè)有機構(gòu)場所且與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)低稅率20%適用與在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所或雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)（實際征稅時適用1戰(zhàn)優(yōu)惠15%適用國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率20%適用符合條件的小型微利企業(yè)【知識點五】收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括不征稅收入和免稅收入。【知識點六】公允價值納稅人取得非貨幣性收入，應(yīng)該按照公允價值確認收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值?！局R點七】收入確認的基本原則除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則?！局R點八】

4、銷售商品確認收入的條件同時具備四個條件1.商品銷售合同己經(jīng)簽訂，企業(yè)己將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 銷售商品確認收入，稅法和會計的差異會計準(zhǔn)則中，銷售商品確認收入同時具備上述四個條件外，還必須具備： 相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。這是所得稅法和會計準(zhǔn)則在銷售商品確認收入的一個差異?！局R點九】收入確認日期的若干具體規(guī)定股息紅利 按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn) 利息、租金特許權(quán)使用費收入 按照合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息

5、、租金、使用費的日期確認收入實現(xiàn) 分期收款方式銷售貨物 按照合同約定收款日期確認收入的實現(xiàn) 提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成的收入 按照分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn) 【知識點十】處置資產(chǎn)收入的確認類別情形收入確認依據(jù)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途上述兩種或兩種以上情形的混合將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途不計收入資產(chǎn)移送他人，權(quán)屬改變，確認收入用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有

6、權(quán)屬的用途屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)， 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入：屬于外購的資產(chǎn)， 不以銷售為目的，且購買后一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入提示：內(nèi)部處置資產(chǎn)的規(guī)定不含將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的情形?！局R點十一】 不征稅收入和免稅收入（2011年單選、2010年多選）類別具體項目備注不征稅收入不需審批財政撥款是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定

7、公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金免稅收入國債利息收入為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益類別具體項目備注免稅收入非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得符合規(guī)定的權(quán)益性投資收益符合條件是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股

8、息、紅利等權(quán)益性投資收益。 該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益符合條件非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外地方政府債券利息所得對企業(yè)取得2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅【提示】1.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得計算應(yīng)稅所得額時扣除；不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷不得稅前扣除，2，軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅款。按照規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品

9、和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。3，對企業(yè)無償取得的財政資金，應(yīng)計入收入總額中其他收入的補貼收入?！局R點十二】扣除方式所得稅法的扣除方式有兩種：一種是發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期記入有關(guān)資產(chǎn)的的成本，在以后各期分攤扣除。如折舊費、無形資產(chǎn)攤銷就是以后分攤扣除?！局R點十三】職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（2010年單選）發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除撥繳的工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予當(dāng)年扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除1.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費

10、用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.軟件生產(chǎn)企業(yè)要準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出,對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，統(tǒng)一執(zhí)行2.5%的規(guī)定。3.2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！局R點十四】社會保險費五險一金準(zhǔn)予扣除補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（新增）企業(yè)參加財產(chǎn)保險按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除1企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險

11、費準(zhǔn)予扣除2.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！局R點十五】業(yè)務(wù)招待費(2011年綜合） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！局R點十六】廣吿費和業(yè)務(wù)宣傳費（2010年綜合題）1.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2.廣告費的扣除要符合下面條件：第一、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機|制作的。第二、已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。第三、通過一定的媒體傳|。符合以上條件的就

12、是廣告費，否則就是業(yè)務(wù)宣傳費。1.準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的費用目前，費用超標(biāo)的部分，當(dāng)年不能稅前扣除，但是稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的費用項目有兩類：一是職工教育經(jīng)費，二是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。2.業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費稅前扣除限額的計算基數(shù)業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費稅前扣除限額的計算基數(shù)，應(yīng)以稅法口徑下的收入為準(zhǔn)，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入?！局R點十七】公益捐贈2011年綜合題、2010年單選）稅收政策條件備注企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于事業(yè)捐贈法規(guī)定

13、的公益事 的捐贈年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤非貨幣性資產(chǎn)捐贈必須提供資產(chǎn)的公允價值證明取得公益性捐贈票據(jù)目前，新會計制度和新會計準(zhǔn)則在我國企業(yè)中并行。1.新會計準(zhǔn)則下，年度會計利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出.2.原會計制度下，利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補貼收入營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤十其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用（營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用；主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加。3對于年度利潤總額，新政策規(guī)定是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制

14、度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。這意味著除國家另有政策規(guī)定外，如果企業(yè)的年度會計利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前扣除。【知識點十八】手續(xù)費及傭金支出基本規(guī)定具體規(guī)定限制條件1企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除2企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供手續(xù)費及傭金計配表和其他相關(guān)并依法取得合法真實憑證保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15 (含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10計算限額其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確

15、認的收入金額的594計算限額除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除企業(yè)己計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除1.中介方必須有合法經(jīng)營資質(zhì)2.必須簽訂代辦協(xié)議或合同傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業(yè)活動中中間人所得的勞務(wù)報酬； 二是經(jīng)營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實入賬.【知識點十九】企業(yè)員工服飾費用支出企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！局R點二十】航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費航空企業(yè)

16、實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除?！局R點二十一】投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失?！局R點二十二】不得稅前扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： 1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

17、款項； 2稅收滯納金；3罰金、罰款和被沒收財物的損失： 4超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出； 5企業(yè)所得稅稅款；6贊助支出：7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：8企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費, 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9與取得收入無關(guān)的其他支出?！局R點二十三】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2011年單選、2010年多選） 1.計稅基礎(chǔ)外購購買價款、相關(guān)稅費、直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途其他支出白行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入合同約定的付款總額、簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為

18、計稅基礎(chǔ)盤盈同類固定資產(chǎn)的重置完全價值捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得現(xiàn)行市價重新購建、公允價值和支付的相關(guān)稅費 所需支付的金額改建改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)2折舊方法（1）應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止折舊；（2）根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更；（3）采用直線法折舊準(zhǔn)予扣除。3.不得折舊的資產(chǎn)范圍（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4)己足額提取舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 1(6)單獨估

19、價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。4最低折舊年限(1）房屋、建筑物：20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年； 飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年； 電子設(shè)備：3年。1.企業(yè)在確定折舊年限上有自主權(quán).前述所規(guī)定的折舊年限，只是各項固定資產(chǎn)的最低折舊年限，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長的折舊時限。2.企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年.（2010多選）根據(jù)

20、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除的有（ ）。A未投入使用的機器設(shè)備B經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線C融資租賃方式租入機床D經(jīng)營活動無關(guān)的小汽車E已足額提取折舊但仍在使用的舊設(shè)備【答案】ABDE【解析】稅法規(guī)定.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)。上述選項A、B、 D、 E的情形，屬于稅法規(guī)定不得計提折舊稅前扣除的項目。對于選項C：，融資租賃租入的機床，稅法允許計提折舊稅前扣除，所以,選項C不符合題意?！局R點

21、二十五】無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2011年單選）1計稅基礎(chǔ)外購購買價款、相關(guān)稅費、直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途其他支出自行開發(fā)該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出特殊（捐贈、投資、債務(wù)重組）方式取得公允價值和支付的相關(guān)稅費計稅基礎(chǔ)的口徑：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，外購和特殊方式.得，其計稅基礎(chǔ)確定口徑完全一致。2.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn) 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)3無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)

22、法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除【知識點二十六】長期待攤費用（2010年單選）項目稅務(wù)處理 核算范圍（1）己足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出（3）固定資產(chǎn)的大修理支出（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出攤銷方法0企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期

23、攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限3大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，必須同時符合：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！局R點二十七】股權(quán)投資拫失稅前扣除條件2010年多選 股權(quán)投資損失稅前扣除連續(xù)停止經(jīng)營3年以上、無改組計劃破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等 投資期限屆滿或超10 豐、連續(xù)3年虧損資不抵債 財務(wù)惡化.完成

24、清算或清算超過3年 【知識點二十八】資產(chǎn)拫失的認定 (1）金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。（2)企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。（3）企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況， 并出具專項報告。（4）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。（5）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程

25、項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認定、賠償情況的說明等?！局R點二十九】資產(chǎn)損失確認證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)司法機關(guān)的判決或者裁定公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件行政機關(guān)的公文專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明仲裁機構(gòu)的仲裁文書保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)査單、理賠計算單等保險單據(jù)有關(guān)會計核算資料和原始憑證資產(chǎn)盤點表相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況說明法定代表人、企業(yè)負責(zé)

26、人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明【知識點三十】資產(chǎn)損失稅前扣除督理 (2010年單選） 1.清單申報扣除(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失4企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失2.專項申報扣除除清單申報扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取

27、專項申報的形式申報扣除。3，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：(門總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；2總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。【知識點三十一】債務(wù)重組的所得稅處理（2010年單選） 定義在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓

28、步的事項一般稅務(wù)處理以非貨幣資產(chǎn)淸償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變特殊稅務(wù)處理企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50以上，可以在5 個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有

29、關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變債務(wù)重組，其所得稅事項可分三種情況處理： 第一種是以非貨幣資產(chǎn)清儅債務(wù)； 第二種是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；第三種是差額結(jié)清債權(quán)債務(wù). 以上三種情況只有第二種債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，符合規(guī)定的才能真正享受不征稅的規(guī)定.除此外的債務(wù)重組，符合特殊規(guī)定，不是不是征稅，而是可以均勻5年內(nèi)分攤記入各年度.債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日?！局R點三十二】股權(quán)收購的所得稅處理定義一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)， 以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、

30、非股權(quán)支付或兩者的組合一般稅務(wù)處理被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基4以公允價值為基礎(chǔ)確定被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變特殊稅務(wù)處理被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變一般性稅務(wù)處理辦法的實質(zhì)一般性稅務(wù)處理辦法實質(zhì)是在企業(yè)重組發(fā)生時，就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得稅?！局R點三十三】資產(chǎn)收購的所得稅處理定義一家企業(yè)購買另一

31、家企業(yè)賣質(zhì)&普性脊盧的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合一般稅務(wù)處理被收購方應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以公允價值為基礎(chǔ)確定被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變特殊稅務(wù)處理被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定收購企業(yè)取得被收購企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被收購資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的涉稅處理基本一致?！局R點三十四】企業(yè)合并的所得稅處理（2010年多選）定義指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)

32、讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并 一般稅務(wù)處理合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定乂特殊稅務(wù)處理被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼 可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值X截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ).以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的

33、計稅基礎(chǔ)確定 吸收合并中，存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可繼續(xù)享受合并前剩余期限稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠金額按存續(xù)合并前一年的應(yīng)納稅所得額計算。【知識點三十五】企業(yè)分立的所得稅處理（2010年多選）定義指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(：以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立一般性稅務(wù)處理被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配迸行處理 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時 被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)

34、按清算進行所得稅處理 企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補 特殊性稅務(wù)處理分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補被分立企業(yè)的股東取得新股，如需部分或全部放棄原持有舊股，新股的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄舊股的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得新股的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將新股的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的舊股的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平

35、均分配到新股上 【知識點三十六】適用特殊稅務(wù)處理的條件2010年多選企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： （1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例（75%)。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額占交易支付總額比例不小于85%。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。特殊性稅務(wù)處理就是享受稅收優(yōu)惠的處理特殊性稅務(wù)處理辦法，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組發(fā)生時，對厥|權(quán)支

36、付卻分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅！，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。特殊性稅務(wù)處理的最大亮點是規(guī)定特殊重組可以享受稅收優(yōu)惠，減輕了特殊重組的稅負，鼓勵企業(yè)通過重組做大做強?！局R點三十七】適用特殊稅務(wù)處理的結(jié)果對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)） (非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）（2010年多選）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列屬于在資產(chǎn)收購時適用特殊性稅務(wù)處理條

37、件的有。A.具有合理的企業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的B受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的85%C受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的75%D資產(chǎn)收購后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變收購資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動 E取得股權(quán)支付的原主要股東，在資產(chǎn)收購后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)【答案】ADE【解析】受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%；對于股權(quán)支付額，應(yīng)該是在資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%?！局R點三十八】銷售未完工房地產(chǎn)的計稅毛利率企業(yè)銷售未完工幵發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅

38、務(wù)局按下列規(guī)定進行確定位于省、直轄市、計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15% |位于地及地級市區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%其他地區(qū)的，不得低于5%屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%銷售未完工產(chǎn)品取得收入，按預(yù)計毛利率計算預(yù)計毛利額，記入當(dāng)期應(yīng)稅所得額?！局R點三十九】房地產(chǎn)收入的稅務(wù)處理（2011年單選、2010年多選）銷售方式收入確認日期一次性全額收款實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日分期收款銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日銀行按揭方式首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)【知識點四十】房地產(chǎn)視同銷售的稅務(wù)處理企業(yè)

39、將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、取工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)羊位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤） 的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：(1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)厍烧骈_發(fā)盧&市場允價值確走；（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定?！局R點四十一】房地產(chǎn)成本費用扣除稅務(wù)處理期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除已銷開發(fā)產(chǎn)品

40、的計稅成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積舉-位工程成本確認可售面積單位工程成本=成本對象總成本成本對象總可售面積 已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本會所、物業(yè)管理等配套設(shè)施屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費用，財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可按規(guī)定直接在稅前扣除企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還，能出具金融機構(gòu)的借款證明，可以在成員企業(yè)合理分攤，分攤的利息準(zhǔn)予扣除

41、1.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，使用時間累計未超12個月又銷售的，不得稅前扣除折舊費用2.計稅成本可以預(yù)提的三項：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額；公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用；應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅計算程序 首先要明確房地產(chǎn)已完工、未完工的概念：滿足下列其中一個條件即為完工，1.竣工材料已報房管部門備案；2.產(chǎn)品已開始投入使用；3.已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明，以上條件均不符合，則為未完工。其次，要計算當(dāng)期的企業(yè)所得稅， 必須首先確定當(dāng)期的收入，當(dāng)期銷售（

42、含視同銷售）房地產(chǎn)，對于已經(jīng)完工產(chǎn)品的銷售，符合收入確認條件的，確認為當(dāng)期的收入；對于未完工產(chǎn)品的銷售，稅法采用計稅毛利率的方法確定計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，即對未完工產(chǎn)品不確認其收入， 直接采用核定方法計入應(yīng)稅所得額。最后，確定已銷房產(chǎn)的收入后，要確定當(dāng)期的完工產(chǎn)品的已銷房產(chǎn)的計稅成本。如果有銷售未完工房產(chǎn)，則還要計算未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額，并入當(dāng)期所得計算所得稅?！局R點四十二】核定征收企業(yè)所得稅2010年單選1.核定征收范圍核定和核定征收的辦法居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定可不設(shè)賬簿應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的銷毀賬簿或拒不提供納稅資料設(shè)置賬簿賬目混亂難以査賬的未按照規(guī)定

43、期限辦理納稅申報經(jīng)責(zé)令限期申報逾期仍不申報的申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率能正確核算（査實)收入總額，但不能正確核算（查實)成本費用總額的能正確核算（査實)成本費用總額，但不能正確核算（查實)收入總額的通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的2.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20%的，應(yīng)及時向

44、稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行，新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進行調(diào)整。納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定一個納稅年度不得改變。【知識點四十三】境外所得抵扣稅額的計算（2010年多選） 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：|1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在

45、中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得【知識點四十四】非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算（2010年單逸、多選）對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；鰣盧凈義是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。【知識點四十五】非居民企業(yè)核定征稅辦法征收方式核定征收的利潤率收入劃分(1)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額（2)按成

46、本費用核定應(yīng)納稅所得額（3）按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額(1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%（2）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供在華設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)可以不低于銷售貨物合同總價款的10為原則，確定非居民企業(yè)的境內(nèi)勞務(wù)收入凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，如不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)

47、可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅【知識點四十六】外國常駐代表機構(gòu)的稅收管溥稅務(wù)管理具體規(guī)定備注（核定征稅公式）稅務(wù)登記及注銷變更應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，持規(guī)定資料，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記方法（1）：收入額=本期經(jīng)費支出額/(1核定利潤率一營業(yè)稅稅率);應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率方法

48、(2):應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更登記或者注銷登記核算管理按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額核定征稅對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用， 以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取核定方式確定其所得額【知識點四十七】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題1.因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，

49、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。， 企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。(2)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。2，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受方)，其企業(yè)所得稅問題按以下

50、規(guī)定處理：(1)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企年度應(yīng)稅收入計算納稅。 (2)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅?！局R點四十八】稅收優(yōu)惠2011年單選、2010年多選）1. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，其他優(yōu)惠為輔；間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠農(nóng)、林、牧、漁免稅：農(nóng)作物種植、農(nóng)機維修、新品種培育、牲蓄家禽飼養(yǎng)遠洋捕撈等減半：花卉、茶、香料作物等種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)企

51、業(yè)公共基礎(chǔ)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水、創(chuàng)業(yè)投資三免三減半：港口、機場、鐵路、城市公交、電力、水利等；公共污水處理、公共垃圾處理、節(jié)能減排改造、海水淡化、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等創(chuàng)投企業(yè)符合條件時，創(chuàng)業(yè)投資額70%抵扣應(yīng)稅所得額高新技術(shù)、軟件企業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%稅率軟件企業(yè)：獲利年度起，兩免三減半國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10% 的稅率購置使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%稅額抵免綜合利用資源產(chǎn)品取得的收入，減按90%計加速折舊加計扣除（研發(fā)費用加

52、計100%）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬的免稅，超過500萬部分減半其他優(yōu)惠安置殘疾人企業(yè)，殘疾人員工資加計100扣除權(quán)益性投資收益和國債利息免稅小型微利企業(yè)照顧稅率2外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所免稅鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目符合所得稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅【提示】1.創(chuàng)投企業(yè)：從事國家需重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資的，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣其應(yīng)納稅所得額。2.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25u

53、m的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半。3.對生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，二免三減半。4居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！局R點四十九】證券投資基金收入暫不征收企業(yè)所得稅1.證券投資基金從證券市場中取得的收入2對投資者從證券投資基金分配中取得的收入一3證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入【知識點五十】源泉扣繳中的日期（2011年單選）7日扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣

54、繳企業(yè)所得稅報告表7日扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅5日扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函，告知非居民企業(yè)的申報納稅事項15日對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)（2011單選）非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)

55、當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并向其主管稅務(wù)機關(guān)報告和報面情況說明的時限是曰。A.1B.3C.5D.7 【答案】A【解析】非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明?！局R點五十一】特別納稅調(diào)轚同期資料（2011年、2010年多選）屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料年度發(fā)生關(guān)聯(lián)購銷金額2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以下關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及|的范圍 外資股份低于5096且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易同期資料提供要求應(yīng)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31閂之前

56、準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度一的次年6月1日起保存10年企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料注意：同期資料準(zhǔn)備是將企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生前或發(fā)生時做出合理定價決策的記錄文件予以系統(tǒng)化的過程。（2010年多選）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以免于準(zhǔn)備同期資料的情況有（ ）。A.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額在2億元以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元以下B.企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的C.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易D.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍E企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料

57、【答案】ACD【解析】選項A、C、D符合免于準(zhǔn)備同期資料的情形；選項B，應(yīng)該是由分立、合并后的企業(yè)保存同期資料；選項E，因不可抗力不能按時提供，應(yīng)在不可抗力消除后20日提供，不是免于準(zhǔn)備?！局R點五十二】特別納稅調(diào)整的轉(zhuǎn)讓定價（2010年單選）可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)成本加成法以關(guān)聯(lián)交

58、易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況成本加成法計算公式：公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易合理成本（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本100%再銷售價格法計算公式：公平成交價格=再銷售給非

59、關(guān)聯(lián)方的價格 (可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額 100%（2010年單選）甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤200萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過調(diào)查后認定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬元的利潤按照6：4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（ ）。A利潤分割法B再銷售價格法C交易凈利潤法 D可比非受控價格法【案例】A【解析】利潤分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額?！局R點五十三】特別納稅調(diào)整的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)査轉(zhuǎn)讓定價調(diào)査應(yīng)重點選擇右側(cè)列舉企業(yè)關(guān)

60、聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)1.實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接式間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。2.企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)事項通知書規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長不得超過30日?！局R點五十四】特別納稅調(diào)整的預(yù)釣定價安排督理（2011年單選、多選）預(yù)約定價安排一般適用于