1、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息如何稅前扣除隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，企業(yè)的融資需求越來越大，然而向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款手續(xù)復(fù)雜，貸款困難，融資難問題一直比較突出，企業(yè)普遍缺乏流動(dòng)資金，于是不少企業(yè)選擇了向關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸，來滿足企業(yè)的融資需求，這在一定程度上解決了企業(yè)資金緊張情況。本文將根據(jù)處理相關(guān)案件的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合一則案例，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借貸的合法性以及稅務(wù)處理問題做一些探討，以供讀者參考。近年來的立法和司法的實(shí)踐表明，國家不再“一概禁止企業(yè)間借貸”，而代之以規(guī)范化管理，一方面拓寬中小企業(yè)的融資渠道，依法保護(hù)企業(yè)間為生產(chǎn)經(jīng)營所需、利率約定合法的借貸行為，妥善審理非金融借貸糾紛案件，另一方

2、面統(tǒng)一裁判尺度，規(guī)范發(fā)展民間融資，遏制民間借貸高利貸化傾向，防止企業(yè)通過借貸行為非法集資。所以在這種大環(huán)境下，只要關(guān)聯(lián)企業(yè)的之間的借貸是用于真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不是用于非法目的，一般不會(huì)認(rèn)定為無效合同，法律風(fēng)險(xiǎn)較小。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條的規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分?！边@一條文已經(jīng)明確肯定了“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款”行為的合法性。一則案例：A公司、B公司于2008年1月共投資1000萬元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資400萬元，占40%殳份；B公司權(quán)益性投資600萬元，

3、占60%殳份；2008年1月，A、B、D三方簽訂借貸協(xié)議，D公司以10搟利率從A公司借款1000萬元，以9%#利率從B公司彳I款600萬元,A、B、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司按照協(xié)議向A公司支付100萬的利息，向B公司支付了54萬的利息。一、本案關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸利息的稅務(wù)處理分析1、對(duì)A公司支付的利息稅務(wù)處理特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）中對(duì)特別調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)接受的債資比例在5:1或2:1之內(nèi)的債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除（其中

4、：金融企業(yè)為5:1,其他企業(yè)為2:1）,對(duì)超過5:1或2:1的，如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除，須做納稅調(diào)整。同時(shí)規(guī)定企業(yè)之間約定的利息不得超過金融企業(yè)的同期同類貸款利率，超過部分不予稅前扣除。由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為1000萬元和400萬元，其比例為2.5

5、:1,高于規(guī)定的2:1,并且其約定利率10嘀于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400X2=800萬元，利息額為800X8%=64萬元。08年共支付A公司利息1000X10%=100萬元，可稅前扣除64萬元，其余32萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。2、對(duì)B公司支付利息的稅務(wù)處理D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則,可以不用考慮債資比例的規(guī)定，但其約定利率9嘀于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%故B公司借款利息600X9好54萬元不能全額在稅前扣除，其與金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率相關(guān)的部分600X(9唳

6、8%=6萬元要作納稅調(diào)整。3、AB公司的利息收入稅務(wù)處理根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知(財(cái)稅2008121號(hào))第四條的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說對(duì)利息收入關(guān)聯(lián)方來說的，無論利息支付方支付的利息是否符合比例，是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合稅法規(guī)定的利率水平及范圍，利息收入關(guān)聯(lián)方都要按其實(shí)際取得的收入按稅法規(guī)定繳納所得稅。所以A公司自D公司取得的利息收入100萬元、B公司自D公司取得的利息收入54萬元、因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)

7、所得稅。本案借貸利息是否能夠全額扣除的核心要點(diǎn)(1)企業(yè)接受的債資比例是否符合規(guī)定債權(quán)性投資與權(quán)益型投資的比例不得超過規(guī)定的比例，也就是說不存在資本弱化的情況，除非企業(yè)能夠證明其符合獨(dú)立交易原則或者被投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。否則超過規(guī)定比例部分的利息不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。(2)同期同類金融機(jī)構(gòu)利率的確定國家稅務(wù)總局在2011年6月份關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告(國家稅務(wù)總局公告201134號(hào))，對(duì)同期同類金融機(jī)構(gòu)利率給出了統(tǒng)一的、更具合理性的操作規(guī)定：“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。

8、該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。國稅總局的規(guī)定給企業(yè)之間約定利率留下了一定的選擇空間，因?yàn)椤巴谕愘J款利率”既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)為某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。同時(shí)金融企業(yè)包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)，而現(xiàn)實(shí)的情況是財(cái)務(wù)公司、信托公司的利率一般要高于銀行的利率，因此企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金

9、融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”時(shí)，應(yīng)盡量以財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融企業(yè)的利率作為同期同類貸款利率來源，這樣則可以提高利息支出稅前扣除的限額。二、風(fēng)險(xiǎn)提示：1、企業(yè)之間借貸中，出借的資金必須是自有資金，同時(shí)需要取得相應(yīng)的發(fā)票。如果未取得相應(yīng)的發(fā)票，企業(yè)就是未取得稅前扣除的合法憑證，利息稅前不得扣除。2、企業(yè)之間簽訂借貸協(xié)議一定要合理約定借貸利率，符合法律的相關(guān)規(guī)定，約定的利息不要超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率。3、關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資最好控制在規(guī)定的比例內(nèi)，防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為存在資本弱化的情況，從而導(dǎo)致超過規(guī)定部分支付的利息不予稅前扣除，而被特別納稅調(diào)整。4、一旦關(guān)聯(lián)債資超過了規(guī)定的比例，企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料，證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則，以確保其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用，可在所得稅前扣除。小結(jié)