1、第章 對財務(wù)報表審計的特殊考慮【考情分析】本章為重要章節(jié),中以簡答題或綜合題的形式為主,分值 8-10 分。考核知識點主要集中類知識點：重要組成部分、重要性確定、實施程序。本章知識點較多，本章脈絡(luò)為：【思考】與普通審計多了哪幾步？1序號考點1與財務(wù)報表審計有關(guān)的概念2財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定和會計師的目標(biāo)3審計業(yè)務(wù)的承接與保持4了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境5了解組成部分會計師6重要性7針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施8合并過程9與組成部分會計師的溝通10評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性11與管理層和治理層的溝通【知識點】與財務(wù)報表審計有關(guān)的概念2類別定義舉例，是指由所有組成部分的整體，并且所有組成部

2、分的財務(wù)信息包括在財務(wù)報表中。至少擁有一個以上的組成部分?，樼饘崢I(yè)有三個子公司 A、B、C、D A 公司資產(chǎn)達(dá) 40%、B 公司從事外匯交易.組成部分組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務(wù)活動，其財務(wù)信息由或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在財務(wù)報表中A B C D 子公司均為組成部分重要組成部分（具有兩個特征之一即是）重點掌握：單個組成部分對具有財務(wù)性；風(fēng)險：由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生 錯報的特別風(fēng)險。重要組成部分（具有兩個特征）具有財務(wù)性：A 公司資產(chǎn)達(dá) 40%特別風(fēng)險：B 公司從事外匯交易因此 A B 為重要組成部分.財務(wù)報表財務(wù)報表，是指包括一個以上組成部分財務(wù)信息

3、的財務(wù)報表。也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息所匯總生成的財務(wù)報表瑯琊實業(yè)編制的財務(wù)報表為財務(wù)報表審計和審計意見審計指對財務(wù)報表進(jìn)行的審計。審計意見指對財務(wù)報表的審計意見。審計對瑯琊實業(yè)財務(wù)報表審計審計意見瑯琊實業(yè)財務(wù)報表審計意見項目和項目組項目 ，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項 審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在對 財務(wù)報表出具的審計 上簽字的 。項目組，是指參與 審計的，包括 項目在內(nèi)的所有和員工。項目組負(fù)責(zé)制定總體對瑯琊實業(yè)財務(wù)報表審計的總負(fù)責(zé)人為項目參與瑯琊實業(yè)財務(wù)報表審計的團(tuán)隊成員、為項目組。審計策略，與組成部分會計師溝通，針對合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評價根據(jù)審

4、計證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。組成部分會計師組成部分會計師，是指基于審計目的，按照項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的會計師?；趯徲嬆康?，項目組成員可能按照集團(tuán)項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分會計師。其中職業(yè)判斷：（特高頻考點）識別重要組成部分（兩大指標(biāo)）1.財務(wù)性：當(dāng)某組成部分某財務(wù)指標(biāo)較高，可以確定為重要組成部分，確定方法為：通常項目組可以將選定的基準(zhǔn)（如資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入）乘以某一百分比（一般 15%），以協(xié)助識別對具有財務(wù)性的單個組成部分。2.特別風(fēng)險：某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情

5、況，可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，項目組可能將其識別為重要組成部分。例如：從事外匯交易；執(zhí)行特殊退貨安排；從事遠(yuǎn)期外匯合同交易；使用衍生工具進(jìn)行交易；存在大量過時存貨、專門負(fù)責(zé)特殊交易等。（請這些例子）【思考】：為什么具有這兩個特征的為重要組成部分？【例題多選題】（2016 年）下列各項中，可能屬于財務(wù)報表審計中的組成部分的有（）。A.B.C.D.【內(nèi)的母公司內(nèi)子公司對外投資的聯(lián)營企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)】ABCD】母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實體，或本部、分支機(jī)構(gòu)可被視為組成部分；對于一些或勞務(wù)或地區(qū)來編制財務(wù)信息并將其包括在該被視為組成部分?？赡馨凑?、生產(chǎn)過

6、程、單項產(chǎn)品財務(wù)報表中，相應(yīng)地，這些等也應(yīng)【知識點】財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定和會計師的目標(biāo)一、財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定1.盡管組成部分會計師基于審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)，項目及其所在的會計師事務(wù)會計師的工作而減輕。所仍對2.審計意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分會計師對財務(wù)報表出具的審計不應(yīng)提及組成部分會計師，除律另有規(guī)定。3.如果因未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，導(dǎo)致項目組在對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計中非無保留意見項目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的原因。（理解提示：由于報表由項目

7、組審計，因此由項目組負(fù)全責(zé)，如果利用項目組負(fù)全責(zé)）了組成部分會計師的工作，按照利用他人工作原則處理，仍然由二、（財務(wù)報表審計）會計師的目標(biāo)就組成部分與組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，會計師進(jìn)行清晰的溝通；針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對表審計意見。財務(wù)報表是否在所有方面按照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)編制發(fā)3【例題簡答題】（2016 年）ABC 會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表。項目組在審計工作底稿中了審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性，組成部分會計師對庚公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事

8、的無保留意見審計。甲公司管理層認(rèn)為該事項不會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響。項目組同意甲公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計中增加其他事，提及組成部分會計師對庚公司出具的審計類型、日期和組成部分會計師名稱。【】不恰當(dāng)?！纠碛伞緼會計師對財務(wù)報表出具的審計不應(yīng)提及組成部分會計師，除律另有規(guī)定。【知識點】審計業(yè)務(wù)的承接與保持一、在承接與保持階段獲取了解項目組應(yīng)當(dāng)了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分。如果組成部分會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，項目應(yīng)當(dāng)評價據(jù)。項目組參與組成部分會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C【思考】為兩個應(yīng)當(dāng)？換成可以是否可行，分別說明兩個應(yīng)當(dāng)如

9、果換成可以，會造成什么？在承接與保持階段獲取了解4類別首次接受委托連續(xù)審計業(yè)務(wù)【：變化】了解內(nèi)容結(jié)構(gòu)；組成部分中對重要的業(yè)務(wù)活動以及發(fā)生環(huán)境； (3)對服務(wù)機(jī)構(gòu)的利用；(4)對層面控制的描述； (5)合并過程的復(fù)雜程度；對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的執(zhí)行方，以及集團(tuán)管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由；項目組是否可以不受限制地接觸必要以及執(zhí)行必要工作。組織結(jié)構(gòu)的變化；對具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化；治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理的變化；對或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；層面控制的變化；適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的變化。了解途徑管理層提供的信息；與管理層及組成部分管理層的溝通； (3

10、)與前任項目組溝通；(4)與組成部分會計師的溝通。二、業(yè)務(wù)約定條款業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財務(wù)括下列事項：編制基礎(chǔ)審計業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包在地不受限制；組成部分允許的范圍內(nèi)，項目組與組成部分會計師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通（包括就值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行的溝通），也應(yīng)當(dāng)告知項目組。（3）機(jī)構(gòu)與組成部分就財務(wù)事項進(jìn)行的重要溝通，應(yīng)當(dāng)告知項目組；（4）如果項目組認(rèn)為有必要，應(yīng)當(dāng)允許項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分會計師（包括項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿），以及允許關(guān)工作。項目組或允許其要求組成部分會計師對組成

11、部分財務(wù)信息執(zhí)行相【思考】為什么四個應(yīng)當(dāng)，如果換成可以會造成什么結(jié)果？三、審計范圍受到限制如果項目認(rèn)為由于管理層施加的限制，使項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取如下措施：審計范圍受限的措施財務(wù)報表無法表示意見，項目合伙對特殊情形的考慮即使接觸信息受到限制如果這類限制與不重要的組如果該組成部分不是重要組成部分，且項項目組仍有可能獲取充分、適成部分有關(guān)項目組仍有目組擁有其整套財務(wù)報表和審計，并能夠當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，然而這種可能可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C接觸管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的性隨著組成部分對程度的增加而降低重要據(jù)，但是受到限制的原因可能信息，則項

12、目組可能認(rèn)為這些信息已影響審計意見與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)【思考】結(jié)合后面詳細(xì)說明，如何理解這句話？關(guān)如果管理層限制項目組或組成部分會計師接觸重要組成部分的信息，則項目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)鍵點在哪里？【知識點】了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境在審計中，審計風(fēng)險包括組成部分會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的錯報的風(fēng)險，以及項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風(fēng)險。會計師需要識別和評估舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的風(fēng)險，針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。為識別和評估錯報風(fēng)險，會計師應(yīng)當(dāng)了解：（1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境，包括

13、層面控制；（2）了解合并過程，包括管理層向組成部分下達(dá)的指令?！舅伎肌繛槭裁磮蟊韺徲嫷牧私鈨?nèi)容多了一項合并內(nèi)容？5除特殊情況，審計范圍受到新審計業(yè)務(wù)接受業(yè)務(wù)委托：限制應(yīng)采取措施（來自管理層、或組成部分會計師）在可能的范圍內(nèi)對 財務(wù)報表實施審計，并對 財務(wù)報表 無法表示意見連續(xù)審計業(yè)務(wù)在允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定一、了解管理層下達(dá)的指令為實現(xiàn)財務(wù)信息的一致性和可比性，管理層通常對組成部分下達(dá)指令（目的）。這些指令具體說明了對包括在財務(wù)報表中的組成部分財務(wù)信息的要求（說明），文件包的形式（形式）。通常采用財務(wù)程序手冊和二、項目組成員和組成部分會計師的項目組關(guān)鍵成員需要由于舞弊或錯誤導(dǎo)致被審計財務(wù)報

14、表發(fā)生錯報的可能性，并特別強(qiáng)調(diào)舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險。參與的成員還可能包括組成部分會計師。可以提供下列機(jī)會：（1）（9）（熟悉即可）（1）對組成部分及其環(huán)境的了解，包括對層面控制的了解；（2）交流有關(guān)組成部分或的經(jīng)營風(fēng)險的信息；（3）交流對下列有關(guān)舞弊問題的看法：財務(wù)報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的錯報；管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務(wù)；組成部分的資產(chǎn)可能如何被。（4）識別管理層或組成部分管理層可能傾向或有意利潤導(dǎo)致虛假財務(wù)而采取的慣常收入；，例如，采用與適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定不符的收入確認(rèn)政策以（5）考慮已知的、對產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部；（6）考慮或組成部分管理層可能凌

15、駕于控制之上的風(fēng)險；（7）考慮是否基于財務(wù)報表編制目的而采用的會計政策編制組成部分財務(wù)信息，如果未采用的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異；（8）（9識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息；可能顯示的信息（關(guān)商業(yè)賄賂或不適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價的信息）?！舅伎肌繛槭裁匆?三、了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境的程序項目組可以基于下列信息，在層面評估財務(wù)報表錯報風(fēng)險：（1）在了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息，包括在評價層面控制以及與合并過程相關(guān)的控制的設(shè)計和執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)；（2）從組成部分會計師獲取的信息。項目應(yīng)當(dāng)復(fù)核總體審計策略和具體審計計劃，這是其履行審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)

16、責(zé)任的重要內(nèi)容。6項目組對指令的了解可能包括的方面（1）就完成文件包而言，指令是否清晰、實用（2）指令是否充分說明了適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的特點（3）指令是否規(guī)定了為遵守適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的要求而需要充分披露的事項（如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和分部信息的披露）（4）指令是否規(guī)定了如何確定合并調(diào)整事項（如內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益和內(nèi)部往來余額）（5）指令是否規(guī)定了組成部分管理層對財務(wù)信息的批準(zhǔn)程序。四、舞弊用以識別由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表錯報風(fēng)險所需的信息可能包括：（1）（2）管理層對管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，包括錯報風(fēng)險的評估管理層識別出的任何特定舞弊風(fēng)險，或可能

17、存在舞弊風(fēng)險的賬戶余額、某類交易或披露（3）是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險（4） 管理層為降低（5）就治理層如何監(jiān)督管理層識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險的過程，以及舞弊風(fēng)險而建立的控制項目組對是否知悉任何影響組成部分或的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的詢問，治理層、管理層和內(nèi)部審計（如適用，還包括組成部分管理層、組成部分會計師和其他）作出的答復(fù)【知識點】了解組成部分會計師從以下幾個方面了解組成部分在什么情況下需要了解？需要了解的內(nèi)容是什么？會計師：項目組如何做出決策？【組成部分是否了解與決策思路】高頻考點，：【思考】1、為什么不重要的組成部分不用了解？、2、為什么有3、有非疑慮時要親自審計？疑慮時多多參

18、與？7組成部分是否了解評價決策專業(yè)表達(dá)大白話表達(dá)重要了解滿意參與風(fēng)險評估，識別特別風(fēng)險；考慮是否參與 進(jìn)一步審計程 序項目組參與組成部分會計師的工作把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其它利用組成 CPA 的工作對職業(yè)道德（獨立性）、專業(yè)勝任能力和所處監(jiān)管環(huán)境存有疑慮親自審計由項目組獨立執(zhí)行相關(guān)工作不任，自己來審對專業(yè)勝任能力、所處監(jiān)管環(huán)境存有非疑慮多多參與項目組參與組成部分會計師的工作少量利用，大部分靠自己不重要不了解在層面執(zhí)行分析程序時就不用了解【考題單選題】（2015 年）在了解組成部分）。會計師后，下列情形中，項目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是（A.組成部分會計師不符合與審計相關(guān)的獨立性要求B.C.項目

19、組對組成部分項目組對組成部分會計師的專業(yè)勝任能力存有會計師的職業(yè)道德存有疑慮疑慮D.組成部分】D會計師未處于積極有效的環(huán)境中【】如果組成部分會計師不符合與審計相關(guān)的獨立性要求，或?qū)M成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的環(huán)境存有疑慮，項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分信息執(zhí)行相關(guān)工作。會計師對組成部分財務(wù)項目組可以通過參與組成部分會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序，消除對組成部分會計師專業(yè)勝任能力的并非的疑慮，或消除組成部分會計師未處于積極有效的環(huán)境中的影響。選項 D 符合題意?！局R點】重要性（高頻考點

20、）一、財務(wù)報表審計的重要性在制定總體審計策略時，項目組確定財務(wù)報表整體的重要性。8了解的前提條件只有當(dāng)基于 審計目的，計劃要求由組成部分 會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時， 項目組才需要了解組成部分 會計師。例如，如果 項目組計劃僅在 層面對某些組成部分實施分析程序，就無需了解這些組成部分 會計師。（理解提示：利用組成會計師的工作也是利用他人工作，因此原則為：用則了解，不用則不了解）了解的內(nèi)容獨立性：了解并將遵守與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；如果組成部分CPA 不符合獨立性，不能利用他的工作。了解和遵守的程度是否足以使其履行其在審計中承擔(dān)的責(zé)任專業(yè)勝任能力組成部分會計師是否

21、處于積極的環(huán)境中項目組參與組成部分會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。消除不利影響的程序如果了解到組成部分 會計師不符合與 審計相關(guān)的要求情形(注意不是致命的影響:如獨立性不符合專業(yè)能力太差 疑慮)， 項目組可以通過實施以下程序，以降低或消除其不利影響。通過參與組成部分會計師的工作；實施追加的風(fēng)險評估程序?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序二、適用于特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平根據(jù)的特定情況，如果財務(wù)報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)集團(tuán)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則確定適用于這

22、些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。三、組成部分重要性（特高頻考點）【組成部分重要確定原則總結(jié)】9組成部分是否確定重要性由誰確定確定的原則實施的程序因財務(wù)而重要是項目組單個低于整體的重要性，累積可以高于審計因風(fēng)險而重要不重要否-層面分析程序追加不重要的組成部分是項目組單個低于整體的重要性，累積可以高于審計或?qū)忛?2)組成部分實際執(zhí)行的重要性制定方在審計組成部分財務(wù)信息時，組成部分會計師（或項目組）需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性。評價如果基于審計目的，由組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。50%-75%(1)組

23、成部分重要性制定方如果組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛啠趯徲嬆康?，項目組為這些組成部分確定組成部分重要性。制定金額為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于財務(wù)報表整體的重要性。制定要求針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同；在確定組成部分重要性時，無須采用將財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式； c)對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于財務(wù)報表整體重要性；易錯點 d)在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性；e)如果僅計劃在層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性。四

24、、明顯微小錯報的臨界值會計師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對的錯報。財務(wù)報表明顯微小組成部分項目組。會計師需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給【例題多選題】（2015 年）下列各項中,項目組應(yīng)當(dāng)確定的有（ ）。A.B.明顯微小錯報臨界值整體重要性C.組成部分重要性D.組成部分實際執(zhí)行的重要性【】ABC【】組成部分實際執(zhí)行的重要性可以由定。項目組確定,也可以由組成部分會計師確【知識點】針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施一、總體要求（一）確定對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作類型以及對組成部分會計師工作的參與程度，受下列影響：1.組成部

25、分的重要程度；2.識別出的導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的特別風(fēng)險；3.對層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷；4.項目組對組成部分會計師的了解。（二）測試層面控制的有效性確定對組成部分財務(wù)信息或合并過程擬執(zhí)行的工作的性質(zhì)、時間安排和范圍時，如果預(yù)期 層面控制運行有效，或者僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，項目組應(yīng)當(dāng)測試或要求組成部分會計師測試這些控制運行的有效性。（三）確定參與的性質(zhì)、時間安排和范圍如由組成部分會計師代為執(zhí)行相關(guān)工作，項目組應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍?！緫?yīng)對措施整體思路】應(yīng)對措施對組成部分執(zhí)行工作已執(zhí)行工作不充分參與組成部分 C

26、PA 的工作二、對組成部分執(zhí)行工作【高頻考點】10類別對組成部分執(zhí)行工作三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時的處理如果項目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在層面實施的分析程序還不能獲取形成審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表項目組的組成部分會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；實施特定程序。（4）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱；項目組應(yīng)當(dāng)在一段時間之后更換所選

27、擇的組成部分。（理解提示：原來的組成部分沒有達(dá)標(biāo)，則筷子里撥旗桿，從原來不重要的組成部分中選擇出來后按重要組成部分的標(biāo)準(zhǔn)做程序）11一、對重要組成部分對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致 財務(wù)報表發(fā)生 錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分， 項目組或代表 項目組的組成部分 會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；針對與可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；針對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序二、對不重要組成部分項目組應(yīng)當(dāng)在層面實施分析程序。實施分析程序的結(jié)果，可以佐證項目組得出的結(jié)論，即

28、匯總的不重要的組成部分的財務(wù)信息不存在特別風(fēng)險四、參與重要組成部分會計師的工作【例題單選題】（2015 年）下列各項工作中，可以由組成部分會計師代表項目組執(zhí)行的是（）。A測試層面控制運行的有效性B對不重要的組成部分實施層面分析程序C確定對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型D了解層面的控制和合并過程【 成部分】A】選項 A 中，如果預(yù)期層面控制運行有效，項目組應(yīng)當(dāng)測試或者要求組會計師測試這些控制運行的有效性。選項 BCD 都是項目組應(yīng)做的工作。CPA 參與重要組成部分的方式【思考】為什么要用會談，風(fēng)險評估等方式來參與組成 CPA 的工作？12與組成部分管理層或組成部分會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)

29、境的了解；復(fù)核組成部分會計師總體審計策略和具體審計計劃；單獨或與組成部分會計師共同實施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層方式面的錯報風(fēng)險；單獨或與組成部分會計師共同設(shè)計和實施進(jìn)一步程序。參加組成部分會計師與管理層的總結(jié)和其他重要會議；復(fù)核組成部分會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分。類別參與重要組成部分CPA 的工作要求一、對重要組成部分開展風(fēng)險評估程序團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分 會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致 財務(wù)報表發(fā)生 錯報的特別風(fēng)險。 項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分 會計師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）與組成部分會計師或組成部分管理層對而言重要的組成部分業(yè)務(wù)

30、活動；與組成部分會計師由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生錯報的可能性；復(fù)核組成部分會計師對識別出的導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。根據(jù)對組成部分會計師的了解，項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序【思路】：先業(yè)務(wù)流程再舞弊復(fù)核底稿二、對重要組成部分有特別風(fēng)險特別考慮項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性；根據(jù)對組成部分會計師的了解，項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序，考慮包括： a）組成部分的重要程度；b）識別出的導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的特別風(fēng)險； c）項目組對組成部分會計師的了解。三、對不重要組成部分項目組參與組成部分會計師工作的性質(zhì)

31、、時間安排和范圍，將根據(jù)項目組對組成部分會計師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要組成部分這一事實，成為次要考慮的【例題 簡答題】（2012 年）甲公司擁有乙公司等 6 家全資子公司。ABC 會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司 2011年度財務(wù)報表，確定甲公司合并財務(wù)報表整體的重要性為 500 萬元。項目組在審計工作底稿中了審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第（1）、（2）和（3）列，分別第（4）列所列內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡明理由。【】13組成部分是否恰當(dāng)（是/否）理由乙公司否組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性丙公司否如果實際執(zhí)行的重要性由組成部分會計師確

32、定項目組應(yīng)當(dāng)評價其適當(dāng)性丁公司是戊公司否如果對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審閱，應(yīng)當(dāng)確定組成部分重要性戌公司是庚公司是組成部分（1）（2）（3）（4）是否為重要組成部分（是/否）是否由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行相關(guān)工作（是/否）擬執(zhí)行工作的類型組成部分重要性說明乙公司是否審計500 萬元確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為 300 萬元丙公司是是審計200 萬元該組成部分實際執(zhí)行的重要性由其他會計師事務(wù)所自行確定，無需評價丁公司是是審計100 萬元確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為 60 萬元戊公司否否審閱不適用執(zhí)行審閱工作，無需確定組成部分重要性戌公司否否層面分析程序不適用執(zhí)行層面分析程序，無需確定組成部分重要

33、性庚公司否否審計400 萬元確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為 240 萬元【知識點】合并過程對適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性的評價14評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評價是否存在舞弊風(fēng)險 或可能存在管理層偏向的跡象。評價可能包括 ：（1）評價調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項和交易（2）確定 調(diào)整是否得到 管理層和組成部分管理層（如適用）的正確計算、處理和（3）確定調(diào)整是否有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的（4）檢查 內(nèi)部交易，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及 內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷1. 檢 查 控制運 行 的有效性如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍基于預(yù)期 層面控制有效運行，或者僅實施

34、實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 項目組應(yīng)當(dāng)親自測試或要求組成部分 會計師代為測試 層面控制運行的有效性2. 實 施 進(jìn)一步 審 計程序評價所有組成部分是否均已包括在財務(wù)報表中項目組應(yīng)當(dāng)確定，組成部分會計師上報的財務(wù)信息是否就是包括在財務(wù)報表中的財務(wù)信息評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性，完整性和準(zhǔn)確性，并評價是否存在舞弊風(fēng)險或可能存在管理層偏向的跡象*【知識點】與組成部分會計師的溝通項目組清晰、及時地通報工作要求，是有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)。項目組和組成部分會計師之間形成【思考】1、為什么一定要雙向溝通？2、兩方溝通的內(nèi)容通后要評價不同？3、 為什么溝【知識點】評價審計證據(jù)的

35、充分性和適當(dāng)性項目應(yīng)當(dāng)評價，通過對合并過程實施的審計程序以及由項目組和組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成以要求：審計意見的基礎(chǔ)，項目組可1.由組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序；2.如果不可行，項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。15組成部分組成部分通報和溝通內(nèi)容組成部分應(yīng)執(zhí)行的工作；項目組對其工作的利用；溝通的形式和內(nèi)容；配合項目組的工作；職業(yè)道德和獨立性；重要性和臨界值；導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的特別風(fēng)險；管理層編制的關(guān)聯(lián)方。遵守職業(yè)道德的情況；是否遵守項目組的要求；組成部分財務(wù)信息；因可能導(dǎo)致報表發(fā)生重大錯報的信息；達(dá)到臨界值的未更正錯報；管理層偏向的跡象；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；組成部分管理層及其他的舞弊或舞弊嫌疑；總體發(fā)現(xiàn)、形成的結(jié)論和意見等。備注：在配合項目組時，如果未予，組成部分會計師可以允許項目組接觸相關(guān)審計工作底稿。最后評價項目組應(yīng)當(dāng)評價與組成部分會計師的溝通：與組成部分會計師、組成部分管理層或管理層（如適用）在評價過程中發(fā)現(xiàn)的事項；確定是否有必要復(fù)核組