1、上市公司會計審計相關問題以及監(jiān)管要求 會計造價和盈余操縱問題嚴重：高管人員變革；為國資委排名；為避免摘牌；為操縱股價等等。新會計準則：“公司是壞人”都存在操縱會計報表的可能。證監(jiān)會會計部年報審計，抽出30-40份，給予行政處罰。 新會計準則執(zhí)行前后的情況：目標避免出現(xiàn)大起大落，維持市場穩(wěn)定。開展新準則的培訓。財政部和證監(jiān)會的角度不一樣，證監(jiān)會主要培養(yǎng)財務總監(jiān)和董秘。出臺各項規(guī)定，銜接新準則。及時修訂信息披露新規(guī)定。重點解決實際問題：一周開一次協(xié)調會；交易所以備忘錄發(fā)布對準則的解釋；可以在網(wǎng)站上提問題，再上協(xié)調會討論。 新準則也存在灰色地帶，使用是否得當對上市公司很重要。不再實施部分特殊審計要求

2、；制定和修訂相關信息披露規(guī)范；加強執(zhí)行中的監(jiān)管協(xié)調。取消金融企業(yè)的雙重審計。B股公司的雙重審計馬上廢止，H股的雙重審計也擬取消，但要時間。推動出臺會計準則的具體解釋?？傮w上平穩(wěn)過度。 2006年審計年報存在的普遍性問題，2007年1季度全面采用新準則。在股東權益上，差異率10左右，主要差異在少數(shù)股東權益，由于列報不同，不象網(wǎng)上想象；可銷售金融資產(chǎn)。2007年一季度出具標準意見88。86，非標準意見11。14。國內(nèi)出現(xiàn)過多非標準意見，剔除類公司隨便出報告。無法表示意見看漲。普華永道第一次使用，其他所跟進模仿，推卸責任。原來叫“拒絕發(fā)表意見”，后領導問，是否收費。收費后應算有意見，改為無法表示意見

3、。會計事務所為收費對“無法表示意見”解釋：最好的表述。欺騙上市公司。針對過多的非標意見，證監(jiān)會發(fā)布14號文，對出臺非標意見過多的公司和所進行檢查，出現(xiàn)問題停牌。公司與會計師合謀，出現(xiàn)購買審計意見。問題出在標準意見。博弈證監(jiān)會的檢查人手不足。董事會通過的報告是否符合準則要求。持續(xù)經(jīng)營能力有重大疑慮，對外重大擔保，無力償還銀行貸款，出現(xiàn)連續(xù)和巨額虧損，資金被大股東占用，流動資金不足。應當如實披露。如出無保留意見，應披露真實的情形，擬改善措施。在商業(yè)機密前形式自由裁量權。重大不確定事項，擔保、訴訟或有事項。 不能無保留：資產(chǎn)狀態(tài)不佳，減提準備是否充分？相關事項被證監(jiān)會調查；資產(chǎn)權屬證明不清楚；公司沒

4、有參加年檢。權屬證明不全為中國常見？有可能出現(xiàn)風險。一定要明晰，放在非常重要位置。未來交易事項的不確定性。對或有事項的說明不清晰，不負責任的進行處罰。對意見類型要非常小心謹慎。 2006年出具保留意見集中在：存在對公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的保留意見；子公司出現(xiàn)問題，無法提供充分的財務資料，子公司失控；公司與子公司內(nèi)控出現(xiàn)問題，帳務比較混亂；擔保，對減值計提存在疑慮，上市公司利用此點操縱利潤的動機較大。會計政策的選用不符合國家的會計準則。 無法表示意見的幾種情形：持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮（程度）；公司相關資產(chǎn)-應收款等；涉案；減值計提；公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，非常嚴重；重大會計差錯調整，（10，200家公司

5、），年底出現(xiàn)大額的收入無法確定，處罰；調整；明年等符合條件后再進帳。 否定意見類型：沒有。公司披露信息嚴重歪曲公司的真實財務情況。無法表示意見有三分之一為否定意見。未來監(jiān)督的重點。懲罰老實人，放過作假者時有發(fā)生。如誠實披露的ST就按時停牌，而采取重大會計差錯調整的公司可以延續(xù)一年進行交易。目的是為了投資者能退出。 07年一季度，共1455家如期公布季報。上市公司的財務狀況轉好，總資產(chǎn)，凈資產(chǎn)，每股凈資產(chǎn)增加，上市公司業(yè)績看好，新準則增加利潤因素多于減少利潤的因素，利潤增幅97。2，ESP一毛錢，凈資產(chǎn)收益率增加86，總資產(chǎn)收益率增加88。公司質量好的，應該不會帶來財務風險和審計風險、監(jiān)管風險。

6、主營業(yè)務帶來的利潤為主流，投資產(chǎn)生凈收益帶來35，公允價值帶來的變動5。有爭議的項目，謹慎適度引入公允價值，總239家，占16。43，占凈收益，占85。對上市公司的影響不大。投資性房地產(chǎn)采用公允價值，對房地產(chǎn)行業(yè)為重大利好。136家公司，投資性房地產(chǎn)，總投資610。24億元，有10家選擇公允價值計量，占7。35。110。70億元，占18左右。為什么會這樣？第一，不缺利潤；第二，采用后不能回頭；第三，不能準確預期未來；都在采用觀望態(tài)度?？赡芗性谀陥笾杏^察到。大部分不會選用公允價值法計算。 財務信息規(guī)范披露體系。統(tǒng)一納入會計部，控制對外風險，統(tǒng)一一直口徑。四個層次：一、內(nèi)容與格式準則：招股說明書

7、，年報等，最基礎，最低要求，一般性原則，所有公司都必須遵從；二、編報規(guī)則，財務資料編報要求，對特殊行業(yè)的特殊規(guī)定，涉及特殊行業(yè)：銀行、保險、證券公司、房地產(chǎn)行業(yè)。生物醫(yī)學，公路，軟件行業(yè)；三、規(guī)范問答，原來口頭回答，風險很大。激勵基金如何做帳。四、個案意見分析，保護投資者、保護會計師行業(yè)，大部分是基本問題，沒有一個對外公布，寫了意見給領導。97利潤造假告倒證監(jiān)會，用財政部文作為證據(jù)。財務部，征詢意見?？赡軓膬纱髨蠹堉械陌咐治鲋袑W習。最低披露要求。 特別要注意格式，從左到右。傳統(tǒng)為期初、期末。從重要性原則出發(fā)，越近的放在最前面。方便投資者和監(jiān)管者。公章加蓋，法定代表人作為第一責任人、財務負責人

8、為第二責任人、第三為總經(jīng)理。高管人員如果不懂得財務，可能被財務總監(jiān)要挾。有具體案例可供借鑒。 非經(jīng)常性損益：第一，非正常性業(yè)務，與生產(chǎn)經(jīng)營無關的業(yè)務； 第二，非經(jīng)常性業(yè)務，非經(jīng)常發(fā)生的。偶發(fā)性與經(jīng)常性現(xiàn)在也區(qū)分了。 地方政府越權審批的稅收返還不能當作經(jīng)常性業(yè)務處理。只有國家批準的稅收優(yōu)惠能夠當作經(jīng)常性損益。政府補助應該放在非經(jīng)常性損益。資產(chǎn)重組、債務重組、自然災害也放入非經(jīng)常性損益。地震、水災等。非經(jīng)常性損益的計算，放在財務報表的附注中。會計師負審計責任而非審核責任。上市公司相關會計問題。 減提準備的計提與轉回。成為公司操縱會計盈余的重要砝碼。應收帳款等，要看債務人的信譽和財務狀況。長期股權投

9、資。未來現(xiàn)金流量的預測。商譽的減值（國際上不攤銷，如何測試商譽難題），資產(chǎn)組價值的判定。處罰依據(jù)：看計提方法是否正確；提供證據(jù)，不能拍腦袋。如何舉證？關聯(lián)交易準則如何確認。瓊民源案例。造假，與集團簽協(xié)議，集團產(chǎn)品低價賣給上市公司，高價賣給銷售公司。信息披露就可以。2001年底向財政部提交案例。與關聯(lián)方交易，只有公允的部分才能做成利潤，10才能進入利潤，其余進入資本公積。證監(jiān)會開始關注資產(chǎn)負債表。關聯(lián)交易非關聯(lián)化，成為監(jiān)管難點。實質重于形式，看如何認定。要追下去很難。找了好幾方。一點一點轉，一攬子交易。目前又擴大的關聯(lián)交易的范圍，關鍵管理成員的家庭成員。關系密切的家庭成員如何確認在操作中有困難。

10、增加了監(jiān)管的難度。研發(fā)費用資本化的確認。研究費用放在費用上，開發(fā)階段放在資本化，如何區(qū)分，有非常大問題。 公允價值問題，評估價值并不是公允價值。參數(shù)的選取上有很大主觀性。取得信息的來源也很重要。 投資性房地產(chǎn)，公允價值的計量模式，不可逆。謹慎選用公允價值。會計政策和會計差錯更正。 企業(yè)合并與會計報表存在很多問題，新準則有所改動。變化，同一控制，非同一控制的合并；反向收購；成本法核算，原來用權益法實現(xiàn)。披露為什么擁有控制權。報告期內(nèi)企業(yè)合并。境外公司的合并涉及匯率。債務重組的公允價值被用來操縱利潤。鄭州百文和渝太白。債務重組收益利得可以進入損益。 金融資產(chǎn)分類，限售期股票公允價值不能用市價。分離式可轉債