1、工程八 風險評價與風險應對樹立風險導向?qū)徲嫷挠^念掌握風險評價與風險應對的程序和方法了解被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制對風險評價的意義本章方案3學時學習目的課程內(nèi)容 義務一 審計風險準那么的要求義務二 了解被審計單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制義務三 評價艱苦錯報風險義務四 針對報表層次艱苦錯報風險的總體應對措施義務五 針對認定層次艱苦錯報風險的措施義務六 應對舞弊導致的艱苦錯報風險 一要求CPA加強對被審計單位及其環(huán)境的了解 目的是為了識別和評價財務報表艱苦錯報風險。 二要求CPA在審計的一切階段都要實施風險評價程序 不得未經(jīng)過風險評價，直接將風險設定為高程度。義務一、審計風險準那么表達的要求 三要求CPA

2、將識別和評價的風險與審計程序掛鉤 該當將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評價的風險相關(guān)聯(lián)。 四要求CPA針對艱苦的各類買賣、賬戶余額和列報實施本質(zhì)性程序 對艱苦錯報風險評價是一種判別，無論評價結(jié)果如何，都該當針對艱苦的各類買賣、賬戶余額和列報實施本質(zhì)性程序，不得將本質(zhì)性程序只集中在例外事項上。 五要求CPA將識別、評價和應對風險的關(guān)鍵程序構(gòu)成審計任務記錄 目的是為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。 一了解被審計單位及其環(huán)境的作用 被審計單位的一切制性質(zhì)、組織方式、管理當局的質(zhì)量、企業(yè)規(guī)模、消費運營特點等，直接影響著審計對象的特點、質(zhì)量和完好性。 因此，全面了解被審計單位的內(nèi)部控制等根本情況及其環(huán)境

3、，對CPA透過景象抓本質(zhì)，做到有的放矢極其重要。 其作用表達在以下幾方面：義務二、了解被審計單位及其環(huán)境 一了解被審計單位及其環(huán)境的作用 1、確定重要性程度； 2、思索會計政策的選擇和運用及報表的列報能否適當； 3、識別需求特別思索的領(lǐng)域； 4、確定在實施分析程序時所運用的預期值； 5、設計和實施進一步審計程序； 6、評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。 二了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容 1、行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素； 2、性質(zhì)； 3、對會計政策的選擇和運用； 4、目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風險； 5、財務業(yè)績的衡量和評價； 6、內(nèi)部控制。 一內(nèi)部控制的含義 是指一個組織為了實現(xiàn)

4、 三個目的，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。 內(nèi)部控制三個總目的： 財務報告的可靠性真實性 運營的效率和效果效益性 法律法規(guī)的遵守合法性義務三、內(nèi)部控制 二內(nèi)部控制的詳細目的：五個確保 1確保業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進展； 2確保一切買賣和事項以正確的金額記錄于適當?shù)臅嬈陂g和賬戶； 3確保財務報表符合會計準那么的要求； 4確保對資產(chǎn)和記錄的接觸、處置均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)； 5確保賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符。 三內(nèi)部控制的要素五要素 1、控制環(huán)境要素 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。包括以下要素： 1管理當局的目的、理念

5、和運營風格；2對誠信和品德價值觀念的溝通與落實；3對勝任才干的注重；4組織構(gòu)造；5管理控制方法、職權(quán)和責任的分配方法；6內(nèi)部審計；7人力資源管理；8其他外部環(huán)境影響。 良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的根底。 2、風險評價過程 注冊會計師該當了解被審計單位的風險評價過程和結(jié)果。風險評價過程包括識別與財務報告相關(guān)的運營風險，以及針對這些風險所采取的措施。 3、信息系統(tǒng)與溝通 是指用以生成、記錄、處置和報告買賣事項和情況對相關(guān)資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益履行管理責任的程序和記錄。此信息系統(tǒng)普通與業(yè)務流程相順應。 4、控制活動 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處置、

6、實物控制和職責分別等相關(guān)的活動。 職責分別制度：即將買賣授權(quán)、記錄、資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防備同一員工在履行多項職責時能夠發(fā)生的舞弊和錯誤。 職責分別，目的在于防止任何員工擔任不相容職務。 不相容職務：指業(yè)務的授權(quán)、同意、執(zhí)行、記錄等職責如完全由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤和舞弊的能夠性就會增大的幾項職責。 職責分別方式主要有：1憑證與記錄控制程序2資產(chǎn)接觸與記錄運用3獨立稽核。等 5、對控制的監(jiān)視。 四內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)和自動化系統(tǒng) 此將影響買賣生成、記錄、處置和報告的方式。五內(nèi)部控制的固有局限性1、在決策時人為判別錯誤而導致控制失效；2、由于串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。 一

7、識別和評價艱苦錯報風險的程序 1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并思索各類買賣、賬戶余額和列報； 2、將識別的風險與認定層次能夠發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)絡； 3、思索識別的風險能否艱苦； 4、思索識別的風險導致財務報表發(fā)生艱苦錯報的能夠性；義務四、評價艱苦錯報風險 二需求特別思索的艱苦錯報風險簡稱特別風險 CPA該當運用職業(yè)判別，確定識別的風險哪些是需求特別思索的艱苦錯報風險特別風險。在確定哪些風險是特別風險時，CPA應根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的能夠性而定。 以下事項容易產(chǎn)生特別風險： 1風險能否屬于舞弊風險； 2風險能否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處置方法和其他方面的艱苦變

8、化有關(guān)； 3買賣的復雜程度； 4艱苦的關(guān)聯(lián)買賣； 5財務信息計量的客觀程度; 6超出正常運營的異常艱苦買賣。 三非常規(guī)買賣和判別事項導致的特別風險 非常規(guī)買賣是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣。與艱苦非常規(guī)買賣相關(guān)的特別風險能夠?qū)е赂叩钠D苦錯報風險。非常規(guī)買賣的特征： 1管理層更多地介入會計處置； 2數(shù)據(jù)搜集和處置涉及更多的人工成分； 3復雜的計算或會計處置方法； 4非常規(guī)買賣的性質(zhì)能夠使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。 四對風險評價的修正 假設經(jīng)過進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評價獲取的審計證據(jù)相矛盾，CPA該當修正風險評價結(jié)果，并相應修正原方案實施的審計程序。

9、一財務報表層次艱苦錯報風險的總體應對措施 CPA該當針對評價的財務報表層次艱苦錯報風險確定總體應對措施，并針對評價的認定層次艱苦錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低程度。 義務五、針對財務報表層次艱苦錯報風險的審計程序 總體應對措施： 1、搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度； 2、分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家的任務； 3、提供更多的監(jiān)視和指點； 4、選擇不被管理層預見或事先了解的進一步審計程序； 5、如控制環(huán)境存在缺陷，應修正擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 二添加審計程序不可預見性的方法略 一進一步審計程序的含義和要求 進一步審計程序相對風

10、險評價程序而言，是指CPA針對評價的各類買賣、賬戶余額列報包括披露認定層次艱苦錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。義務六、針對認定層次艱苦錯報風險的進一步審計程序 1、 進一步審計程序應思索以下要素： 1風險的重要性。是指風險呵斥的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需求關(guān)注和注重。 2艱苦錯報發(fā)生的能夠性。 3涉及的各類買賣、賬戶余額、和列報的特征。 4被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。 5CPA能否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報方面的有效性。 2、進一步審計程序的性質(zhì) 是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序目的包括經(jīng)過實施控制測試以確定內(nèi)部控

11、制運轉(zhuǎn)的有效性；經(jīng)過實施本質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的艱苦錯報。 進一步審計程序的類型包括檢查、察看、訊問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。 3、進一步審計程序的時間 是指CPA何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。 4、進一步審計程序的范圍 是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的察看次數(shù)等。 二控制測試 1、控制測試的含義和要求 控制測試是指測試控制運轉(zhuǎn)的有效性?？刂茰y試并非在任何情況下都需求實施。當存在以下情形之一時，該當實施控制測試：1在評價認定層次艱苦錯報風險時，預期控制的運轉(zhuǎn)是有效的；2僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

12、2、控制測試的性質(zhì) 是指控制測試所運用的審計程序的類型及其組合。 控制測試采用審計程序的類型包括：訊問、察看、檢查和重新執(zhí)行。察看是指測試不留書面記錄的控制的運轉(zhuǎn)情況。檢查是針對運轉(zhuǎn)情況留有書面證據(jù)的控制。當訊問、察看、檢查程序結(jié)合在一同仍無法獲取充分的審計證據(jù)時，可以思索用重新執(zhí)行來證明控制能否有效。3、控制測試的時間 二層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。 4、控制測試的范圍 通常思索的要素：1被審單位執(zhí)行控制的頻率越高，控制測試范圍越大.2根據(jù)擬信任控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信任期間越長，控制測試的范圍越大。3對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，

13、控制測試的范圍越大。4在風險評價時對控制運轉(zhuǎn)有效性的擬信任程度越高，需求實施控制測試 的范圍越大。5控制的預期偏向率越高，需實施控制測試的范圍越大。 三本質(zhì)性程序1、本質(zhì)性程序的含義和要求 本質(zhì)性程序是指CPA針對評價的艱苦錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。包括對各類買賣、賬戶余額、列報的細節(jié)測試及本質(zhì)性分析程序。 對艱苦錯報風險的評價是一種判別，能夠無法識別一切的艱苦錯報風險。無論評價的艱苦錯報風險結(jié)果如何，CPA都該當對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額和列報實施本質(zhì)性程序。本質(zhì)性程序包括以下與財務報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：1將財務報表與其所根據(jù)的會計記錄相核對；2檢查

14、財務報表編制過程中作出的艱苦會計分錄和其他會計調(diào)整。2、本質(zhì)性程序的性質(zhì)是指本質(zhì)性程序的類型及其組合。包括細節(jié)測試和本質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試是對各類買賣、賬戶余額、列報的詳細細節(jié)進展測試，目的在于直接識別財務報表認定能否存在錯報。本質(zhì)性分析程序 技術(shù)特征上依然是分析程序，主要是經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，即用以識別各類買賣、帳戶余額、列報及相關(guān)認定能否存在錯報。 3、本質(zhì)性程序的時間 假設在期中實施了本質(zhì)性程序，該當針對剩余期間實施進一步的本質(zhì)性程序，或?qū)⒈举|(zhì)性程序和和控制測試結(jié)合運用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 假設已識別出由于舞弊導致的艱苦錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末

15、而實施的審計程序通常是無效的，該當思索在期末或者接近期末實施本質(zhì)性程序。 CPA該當將期末信息和期中的可比信息進展比較、調(diào)理，識別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對剩余期間實施本質(zhì)性分析程序或細節(jié)測試。 4、本質(zhì)性程序的范圍 應根據(jù)評價的認定層次艱苦錯報風險和實施控制測試的結(jié)果確定本質(zhì)性程序的范圍。 評價的認定層次的艱苦錯報風險越高，需求實施本質(zhì)性程序的范圍就越廣。 假設對控制測試結(jié)果不稱心，CPA該當思索擴展本質(zhì)性程序的范圍。 在細節(jié)測試時，除了從樣本量的角度思索測試范圍外，還要思索其選擇樣本的方法能否有效。 (舞弊導致的艱苦錯報風險屬于特別風險)一應對舞弊導致的艱苦錯報風險的總體應對措施 1、強調(diào)堅持職業(yè)疑心態(tài)度； 2、分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家的任務； 3、提供更多的督導； 4、留意使某些程序不被管理層預見或事先了解； 5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修正。 義務七、應對舞弊導致的艱苦錯報風險 二針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序 “凌駕風險屬于特別風險。針對