1、艱苦錯報風(fēng)險的識別、評價和應(yīng)對.審計任務(wù)流程：.審計準(zhǔn)那么規(guī)定，注冊會計師該當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。了解程度：第一，了解被審計單位及其環(huán)境是一個延續(xù)和動態(tài)地搜集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的一直。第二，了解的程度能否恰當(dāng)，關(guān)鍵看能否足以識別和評價財務(wù)報表的艱苦錯報風(fēng)險。.本章構(gòu)造：第一部分 風(fēng)險評價.第二部分 了解內(nèi)部控制.第三部分 風(fēng)險應(yīng)對.第一部分 風(fēng)險評價一、審計風(fēng)險準(zhǔn)那么的特點1.要求必需了解被審計單位及其環(huán)境2.在評價艱苦錯報風(fēng)險前要實施風(fēng)險評價程序3.將識別和評價的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤4.針對艱苦的

2、各類買賣、賬戶余額和列報實施本質(zhì)性程序5將識別、評價和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序構(gòu)成審計任務(wù)記錄。.二、風(fēng)險評價的作用 了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判別提供重要根底：1.確定重要性程度，并隨著審計任務(wù)的進程評價對重要性程度的判別能否依然適當(dāng)；2.思索會計政策的選擇和運用能否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報能否適當(dāng)；3.識別需求特別思索的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方買賣、繼續(xù)運營假設(shè)等；4.確定在實施分析程序時所運用的預(yù)期值；5.設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低程度；6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。.三、風(fēng)險評價程序風(fēng)險評價程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其

3、環(huán)境，識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險而實施的審計程序。 注冊會計師該當(dāng)實施以下風(fēng)險評價程序：1訊問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2分析程序3察看和檢查.1、訊問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員首先，該當(dāng)向管理層和財務(wù)擔(dān)任人訊問以下事項：1管理層所關(guān)注的主要問題問管理層/運營環(huán)境。 如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及運營目的或戰(zhàn)略的變化等。4被審計單位發(fā)生的其他重要變化。 如一切權(quán)構(gòu)造、組織構(gòu)造、內(nèi)部控制的變化等。2被審計單位最近的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量問財務(wù)擔(dān)任人/財務(wù)報表。3能夠影響財務(wù)報告的買賣和事項，或者目前發(fā)生的艱苦會計處置問題。如艱苦的購并事宜

4、等。.其次，還應(yīng)思索訊問其他人員，并思索訊問不同級別的員工。例如：1訊問治理層，有助于注冊會計師了解財務(wù)報表編制的環(huán)境2訊問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)有效性而實施的任務(wù)，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題能否采取適當(dāng)?shù)拇胧?訊問參與生成、處置或記錄復(fù)雜或異常買賣的員工，有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性4訊問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵照情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)協(xié)作同伴如合營企業(yè)的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；5訊問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷戰(zhàn)略及其變化、銷售趨勢以及

5、與客戶的合同安排。.2、實施分析程序在實施分析程序時，該當(dāng)預(yù)期能夠存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、根據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；假設(shè)發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師該當(dāng)在識別艱苦錯報風(fēng)險時思索這些比較結(jié)果。.假設(shè)運用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅能夠初步顯示財務(wù)報表存在艱苦錯報風(fēng)險，該當(dāng)連同識別艱苦錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并思索。 不能作為直接證據(jù)例如，被審計單位存在很多產(chǎn)品系列時。對總體毛利率實施分析程序的結(jié)果僅能夠初步顯示銷售本錢存在艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師需求對每一產(chǎn)品系列進展毛利率分析。.3、察看和檢查察看和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的訊問結(jié)果

6、，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息。1察看被審計單位的消費運營活動。2檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。3閱讀由管理層和治理層編制的報告。4實地察看被審計單位的消費運營場所和廠房設(shè)備5追蹤買賣在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試：由點到線。.4、其他審計程序假設(shè)以為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師該當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。例如：1訊問外部人員：聘請的外部法律顧問、專業(yè)評價師、投資顧問和財務(wù)顧問等。2閱讀外部信息：銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等情況的報告，法規(guī)或金融出版物，政府或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。.5、其

7、他信息來源 注冊會計師該當(dāng)思索在客戶接受或堅持過程中獲取的信息能否與識別的艱苦錯報風(fēng)險相關(guān)1根據(jù)審計準(zhǔn)那么的要求，注冊會計師應(yīng)了解被審計單位及其環(huán)境，在了解過程中獲得信息可以為評價艱苦錯報風(fēng)險提供協(xié)助2在延續(xù)審計情況下，可利用以前審計期間獲取的信息，但應(yīng)確定被審計單位及其環(huán)境能否已發(fā)生變化，以及該變化能否能夠影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關(guān)性。3假設(shè)以前提供過其他效力，如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)，所獲得的閱歷可也能有助于識別艱苦錯報風(fēng)險。4在初次接受審計時，該當(dāng)思索在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息。.四、了解被審計單位及其環(huán)境一總體要求二行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素三被

8、審計單位的性質(zhì)四被審計單位對會計政策的選擇和運用政策五被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風(fēng)險專業(yè)邏輯六被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價結(jié)果.一總體要求注冊會計師該當(dāng)從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境：1行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素；2被審計單位的性質(zhì)；3被審計單位對會計政策的選擇和運用；4被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風(fēng)險；5被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；6被審計單位的內(nèi)部控制。.二行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素1、行業(yè)情況：行業(yè)情況主要包括:1行業(yè)的市場供求與競爭；2消費運營的季節(jié)性和周期性；3產(chǎn)品消費技術(shù)的變化；4能源供應(yīng)與本錢；5行業(yè)的關(guān)鍵目的和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

9、.2、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：1會計原那么和行業(yè)特定慣例；2受控制行業(yè)的法規(guī)框架；3對被審計單位運營活動產(chǎn)生艱苦影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；4稅收政策關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策；5目前對被審計單位開展運營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策包括外匯控制、財政政策、財政刺激措施如政府援助工程、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；6影響行業(yè)和被審計單位運營活動的環(huán)保要求。.3、其他外部要素注冊會計師該當(dāng)了解影響被審計單位運營的其他外部要素，主要包括：總體情況、利率融資的可獲得性、通貨膨脹程度或幣值變動。詳細(xì)而言，注冊會計師能夠需求了解以下情況：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟

10、情況以及未來的開展趨勢如何?目前國內(nèi)或本地域的經(jīng)濟情況如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等怎樣影響被審計單位的運營活動?被審計單位的運營活動能否遭到匯率動搖或全球市場力量的影響?.三被審計單位的性質(zhì)一一切權(quán)構(gòu)造對被審計單位一切權(quán)構(gòu)造的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。對此，注冊會計師該當(dāng)了解：1被審計單位的一切權(quán)構(gòu)造2一切者與其他人員或單位的關(guān)系3關(guān)聯(lián)方關(guān)系能否已識別4關(guān)聯(lián)方買賣能否恰當(dāng)核算.二治理構(gòu)造報表層良好的治理構(gòu)造可以對被審計單位的運營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)視，從而降低財務(wù)報表發(fā)生艱苦錯報的風(fēng)險。影響財務(wù)報表層次的艱苦錯報風(fēng)險 例如：董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)

11、部能否有獨立董事；治理構(gòu)造中能否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況。治理層能否獨立于管理層對被審計單位事務(wù)包括財務(wù)報告做出客觀判別。.三組織構(gòu)造認(rèn)定層復(fù)雜的組織構(gòu)造能夠?qū)е履承┨囟ǖ钠D苦錯報風(fēng)險。注冊會計師該當(dāng)了解被審計單位的財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。影響認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險例如：被審計單位對于在多個地域擁有子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或其他成員機構(gòu)，或者存在多個業(yè)務(wù)分部和地域分部，對編制合并財務(wù)報表、股權(quán)投資類別的判別及其會計處置等都添加了難度。.四運營活動認(rèn)定層了解被審計單位運營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要買賣類別、重要賬戶余額和列報。 認(rèn)定層

12、；對風(fēng)險評價客觀題很有用了解的內(nèi)容包括：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與消費相關(guān)的市場信息 ；業(yè)務(wù)開展情況；聯(lián)盟、合營與外包情況；從事電子商務(wù)的情況；地域與行業(yè)分布；消費設(shè)備、倉庫的地理位置及辦公地點等 .五投資活動認(rèn)定層了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在運營戰(zhàn)略和方向上的艱苦變化。了投資活動的主要內(nèi)容包括：1.近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況：業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)終止跌價。2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。3.資本性投資活動：固定和無形資產(chǎn)投資，將要發(fā)生的變動，艱苦資本承諾或有負(fù)債。4.不納入合并范圍的投資：聯(lián)營、合營或其他投資，近期方案的投資工程完好性。 認(rèn)定層；未來意圖.

13、六籌資活動認(rèn)定層了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師評價被審計單位在融資方面的壓力，并進一步思索被審計單位在可預(yù)見未來的繼續(xù)運營才干。包括：1.債務(wù)構(gòu)造和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排2.主要子公司和聯(lián)營企業(yè)無論能否處于合并范圍內(nèi)。3.實踐受害方實踐受害方是國內(nèi)的，還是國外的，其商業(yè)聲譽和閱歷能夠?qū)Ρ粚徲媶挝划a(chǎn)生的影響及關(guān)聯(lián)方。4.衍生金融工具的運用。.四了解被審計單位對會計政策的選擇和運用 1、艱苦和異常買賣的會計處置方法2、在缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要的會計政策產(chǎn)生的影響3、會計政策的變卦4、新公布的財務(wù)報告準(zhǔn)那么、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采

14、用這些規(guī)定還應(yīng)思索會計政策變卦能否合規(guī)、能否合理、能否披露.五了解被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風(fēng)險 1、目的、戰(zhàn)略與運營風(fēng)險管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對運營風(fēng)險。運營風(fēng)險源于對實現(xiàn)目的和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的艱苦情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪康暮蛻?zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然能夠產(chǎn)生運營風(fēng)險。但是，調(diào)整的過程也能夠?qū)е逻\營風(fēng)險。.注冊會計師應(yīng)了解被審計單位能否存在與以下方面有關(guān)的目的和戰(zhàn)略，思索運營風(fēng)險：行業(yè)開展開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效力業(yè)務(wù)擴張新的會計要求監(jiān)管要求本期及未來的融資條件信息技術(shù)的運用實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需求運用新的會計要求的影響。.2、運營風(fēng)險對艱苦錯

15、報風(fēng)險的影響并非一切的運營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)。多數(shù)運營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非一切運營風(fēng)險都會導(dǎo)致艱苦錯報風(fēng)險。注冊會計師沒有責(zé)任識別或評價對財務(wù)報表沒有影響的運營風(fēng)險。.3、被審計單位的風(fēng)險評價過程 風(fēng)險評價過程是內(nèi)部控制的組成部分。管理層通常制定識別和應(yīng)對運營風(fēng)險的戰(zhàn)略，注冊會計師該當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評價過程有、沒有；能否科學(xué)、合理。.例二：注冊會計師對W公司進展審計，在審計任務(wù)底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：在206年實現(xiàn)銷售收入增長10%的根底上，W公司董事會確定的207年銷售收入增長目的為20。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬程度根據(jù)上述目的的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)207年的平均銷售增長率是12。要求：該事項能否存在艱苦錯報風(fēng)險？假設(shè)以為存在，請簡要闡明理由，并分別闡明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。假設(shè)以為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種買賣或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。 .六了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 1、了解的主要方面關(guān)鍵業(yè)績目的財務(wù)或非財務(wù)的、關(guān)鍵比率、趨勢和運營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；同期財務(wù)業(yè)績比較分析；預(yù)算、預(yù)測、差別分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；員工業(yè)績考核與鼓勵性報酬政策；被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。.2