1、第四章目錄 籌資業(yè)務(wù)核算 購買過程核算 生產(chǎn)過程核算 銷售過程核算 長期資產(chǎn)核算 財(cái)務(wù)成果核算 資金退出核算第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 籌資業(yè)務(wù)的意義 籌資活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資三大類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化，是經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)保障，與經(jīng)營活動(dòng)互為前提、相互影響。 籌集資金的渠道 吸收投資 舉借債務(wù) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算借 實(shí)收資本 貸期初余額本期減少額（退回投資）本期增加額（收到投資）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額 一、投入資本核算 （一）投入資本的設(shè)置賬戶 1、 “實(shí)收資本”或“股本” 賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 第一節(jié) 籌資業(yè)

2、務(wù)核算 2、“資本公積”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 借 資本公積 貸期初余額本期減少額(本期轉(zhuǎn)出資本公積)本期增加額(本期取得資本公積)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 （二）投入資本的核算舉例 例1:企業(yè)收到國家投資1,200,000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 1,200,000 貸：實(shí)收資本 1,200,000 例2:企業(yè)收到外單位投入一臺(tái)設(shè)備，雙方確認(rèn)的投資 價(jià)值為58,000元。 借：固定資產(chǎn) 58,000 貸：實(shí)收資本 58,000第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 例3:企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受A單位的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投 資。雙方確認(rèn)該商標(biāo)權(quán)的價(jià)值為600,000元，

3、占被 投資企業(yè)的注冊(cè)資本份額為500,000元。 借：無形資產(chǎn) 600,000 貸：實(shí)收資本 500,000 資本公積 100,000第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 投入資本核算歸納： 1、按實(shí)際收到的投入資本核算，實(shí)行資本保全 2、投入價(jià)值超過在注冊(cè)資本中所占份額的差額作為 資本公積核算 3、接受捐贈(zèng)的資金作營業(yè)外收入的捐贈(zèng)利得核算 4、資本公積可以轉(zhuǎn)增資本第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 二、借入資金核算 （一）借入資金的賬戶設(shè)置 1、“短期借款”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類 借 短期借款 貸期初余額本期減少額(償還的短期借款)本期增加額(取得的短期借款)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 2、“長

4、期借款” 賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類 借 長期借款 貸期初余額本期減少額(償還的長期借款)本期增加額(取得的長期借款)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 (二）借入資金核算舉例 例4:企業(yè)3月1日為滿足經(jīng)營周轉(zhuǎn)的需要，臨時(shí)向銀行借入款項(xiàng)90,000元，期限半年，年利率為6，利息每季度結(jié)算一次，所得借款存入銀行。 借：銀行存款 90,000 貸：短期借款 90,000 例5:預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上筆短期借款利息450元（90,000612450）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 貸：預(yù)提費(fèi)用 450 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 例6:企業(yè)向銀行借入三年期的長期借款1,000,000元直 接用于某專

5、項(xiàng)工程，年利率為9。 借：在建工程 1,000,000 貸：長期借款 1,000,000 例7:上述長期借款是分期付息、到期還本。計(jì)算應(yīng)由 本月負(fù)擔(dān)的利息7,500元（1,000,00091/12 7,500）。 借：在建工程 7,500 貸：應(yīng)付利息 7,500 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 借入資金核算歸納： 1、借入的本金貸記“短期借款”或“長期借款”賬戶 2、短期借款的借款費(fèi)用、專項(xiàng)工程完工投入使用后 的借款費(fèi)用，屬收益性支出，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用 3、為專項(xiàng)工程而發(fā)生的借款費(fèi)用，在完工投入使用 前的，屬資本性支出，記入資產(chǎn)價(jià)值 4、正確使用預(yù)提費(fèi)用和應(yīng)付利息賬戶，反映利息支 出全貌第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核

6、算 三、應(yīng)付債券核算 （一） 應(yīng)付債券的賬戶設(shè)置 “應(yīng)付債券”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算借 應(yīng)付債券 貸期初余額本期減少額（本期支付的債券本息）本期增加額（本期發(fā)行債券收到的款項(xiàng)及按期計(jì)提的債券利息）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（尚未償還的債券本息）第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算例8:企業(yè)發(fā)行三年期一次還本的公司債券50,000 元，票面年利率為12，發(fā)行價(jià)格等于面值。 借：銀行存款 50,000 貸：應(yīng)付債券 50,000 （二）應(yīng)付債券的核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 應(yīng)付債券核算歸納： 1、利用“應(yīng)付債券”的明細(xì)科目核算債券的面值、 利息調(diào)整和一次還本付息的應(yīng)計(jì)利息，分次付 息

7、的利息通過“應(yīng)付利息”核算 2、債券利息費(fèi)用的資本化原則與借款費(fèi)用相同第二節(jié) 購買過程核算 一、采購成本的價(jià)值構(gòu)成 工業(yè)企業(yè)物資采購成本一般包括買價(jià)和各種采購費(fèi)用。 1、買價(jià)： 指支付給供應(yīng)單位并扣除了可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅 的價(jià)款；但小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得 增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資支付的不可 抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)作為買價(jià)計(jì)入物 資采購成本。 2、采購費(fèi)用： 運(yùn)雜費(fèi)；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的 挑選整理費(fèi)；購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（如 關(guān)稅等）和其他費(fèi)用第二節(jié) 購買過程核算 二、采購核算的賬戶設(shè)置 （一） “采購”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 明細(xì)核算：按供應(yīng)單位 和物資品種設(shè)置明細(xì)賬

8、第二節(jié) 購買過程核算借 采購 貸期初余額（期初在途材料）本期增加額（采購物質(zhì)所支付的買價(jià)和采購費(fèi)用，不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）本期結(jié)轉(zhuǎn)額（本期已驗(yàn)收入庫的采購物資、按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的金額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末在途材料）第二節(jié) 購買過程核算 （二） “原材料”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 借 原材料 貸期初余額（期初庫存）本期增加額（本期原材料的增加，主要是從“采購”轉(zhuǎn)入數(shù)）本期減少額（本期領(lǐng)用發(fā)出的原材料）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末庫存）第二節(jié) 購買過程核算 （三）“應(yīng)付賬款”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 明細(xì)核算：按供貨單 位設(shè)置明細(xì)分類賬第二節(jié) 購

9、買過程核算借 應(yīng)付賬款 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款)本期減少額（本期償還數(shù)，減少負(fù)債）本期增加額（本期采購物資應(yīng)付而未付數(shù)，是企業(yè)的負(fù)債）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(轉(zhuǎn)化為預(yù)付賬款,變成債權(quán))期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)付賬款)第二節(jié) 購買過程核算借 應(yīng)付票據(jù) 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)付票據(jù))本期減少額(本期償還到期的應(yīng)付票據(jù)和無力支付時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”的金額)本期增加額(本期采購物資而開出并承兌的應(yīng)付票據(jù))借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的應(yīng)付票據(jù))（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬第二節(jié) 購買過程核算借 預(yù)付賬款 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán))期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù))本期

10、增加額（本期因采購物資而預(yù)付或補(bǔ)付的金額）本期減少額（收到物資沖銷的預(yù)付款及收到退回多付的款項(xiàng)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（反映實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)下期債權(quán)）期末余額（反映尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)下期債務(wù)） （五）預(yù)付賬款”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶第二節(jié) 購買過程核算 （六）應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 性質(zhì)：屬負(fù)債類賬戶 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸期初余額本期減少額（本期實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)）本期增加額（本期應(yīng)交納的各種稅費(fèi)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（反映多交的稅費(fèi)）期末余額（反映未交的稅費(fèi)）第二節(jié) 購買過程核算 借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸期初余額(待扣稅金)期初余額(待交稅金)本期已付、應(yīng)付的進(jìn)項(xiàng)稅

11、額本期實(shí)際交納的增值稅額本期已收、應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(待扣稅金)期末余額(待交稅金) 第二節(jié) 購買過程核算 三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 例9:企業(yè)自黃河廠購入A材料100噸，增值稅專用發(fā)票上 列明原材料價(jià)款50,000元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi) 1,800元，增值稅額8,500元（50,00017 8,500），款項(xiàng)已從銀行支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。 借：采購 51,800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8,500 貸：銀行存款 60,300 例10:上例A材料100噸運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，以銀行存 款支付裝卸費(fèi)1,000元。 借：采購 1,000 貸：銀行存款 1,000 第二節(jié)

12、購買過程核算 例11:企業(yè)自長江廠購入A材料200噸、B材料300噸，增值 稅專用發(fā)票上列明A材料價(jià)款40,000元、B材料價(jià)款 60,000元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)5,000元，增值稅額 17,000元,材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫。發(fā)票賬單已 到，款項(xiàng)未付。 借：采購 105,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17,000 貸：應(yīng)付賬款 122,000第二節(jié)購買過程核算例12:企業(yè)自紅日廠購入C材料20噸，增值稅專用發(fā)票上注 明價(jià)款40,000元，增值稅6,800元。材料尚未到達(dá)企 業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。 借：采購 40,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6,800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46,800 例

13、13:企業(yè)以銀行存款償還前欠長江廠的款項(xiàng)122,000元。 借：應(yīng)付賬款 122,000 貸：銀行存款 122,000例14:企業(yè)以銀行存款32,800元預(yù)付紅日工廠的購料款。 借：預(yù)付賬款 32,800 貸：銀行存款 32,800第二節(jié)購買過程核算例15：企業(yè)收到紅日工廠發(fā)運(yùn)來的材料，并驗(yàn)收入庫。該 批材料的買價(jià)50,000元，紅日廠代墊運(yùn)雜費(fèi) 1,000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元，補(bǔ)付款項(xiàng)26,700元。 （1）核算采購成本 借：采購 51,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8,500 貸：預(yù)付賬款 59,500 （2）核算補(bǔ)付款項(xiàng) 借：預(yù)付賬款 26,700 貸：銀行存款 26,700

14、例16：期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本. 208,80元。 借：原材料 208,800 貸：采購 208,800第二節(jié) 購買過程核算 采購核算歸納： 1、所有外購材料的采購成本均通過“采購”賬戶核算 2、增值稅實(shí)行價(jià)稅分流，不計(jì)入采購成本，而記入“應(yīng) 交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)”的借方 3、買價(jià)和直接采購費(fèi)用不必分配，直接計(jì)入采購成 本；間接采購費(fèi)用要分配計(jì)入采購成本 4、外購材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)到原材 料科目，可逐筆結(jié)轉(zhuǎn)或分批結(jié)轉(zhuǎn)或匯總結(jié)轉(zhuǎn) 5、分清現(xiàn)購、賒購、預(yù)購三種采購業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)生產(chǎn)過程核算 業(yè)務(wù)內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費(fèi)為基礎(chǔ)核算生產(chǎn)費(fèi)用： 1、原材料消耗 2

15、、固定資產(chǎn)磨損 3、工資和其它費(fèi)用的發(fā)生 生產(chǎn)費(fèi)用 按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用(是總原則)： 1、 直接材料 2、直接人工 3、制造費(fèi)用 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程核算的帳戶設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算借 生產(chǎn)成本 貸期初余額（期初在產(chǎn)品成本）本期增加額(本期所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用)本期減少額(退料等對(duì)發(fā)生額的沖銷數(shù))本期結(jié)轉(zhuǎn)額(結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”賬戶的完工產(chǎn)品成本)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末在產(chǎn)品成本）第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 （二）“制造費(fèi)用”賬戶 作用：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi) 用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。包括車間管理人員

16、的工資、福利 費(fèi)；車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)；車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、 修理費(fèi)、機(jī)物料消耗；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；修理期間、季節(jié) 性停工期間損失等。歸集的制造費(fèi)用要在各成本計(jì)算 對(duì)象之間進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本，是一個(gè)集合分配 賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)：借增貸減，一般無余額第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算借 制造費(fèi)用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用）本期減少額（對(duì)發(fā)生額的沖銷數(shù)）本期結(jié)轉(zhuǎn)額（結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算借 應(yīng)付職工薪酬 貸期初余額（期初應(yīng)付未付）本期減少額（本期實(shí)際支付數(shù)，含實(shí)發(fā)數(shù)與各項(xiàng)扣款等，從收付實(shí)現(xiàn)制角度理解。）本期增加額（本期應(yīng)該支付數(shù)，從

17、權(quán)責(zé)發(fā)生制角度理解。）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末應(yīng)付未付）（三） “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 (四）“累計(jì)折舊”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類（抵減賬戶） 注意：累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值，與固定資產(chǎn)的比值反映新舊程度，是固定資產(chǎn)的一個(gè)抵減賬戶。第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算借 累計(jì)折舊 貸期初余額（期初累計(jì)磨損價(jià)值）本期減少額（本期減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)沖銷的折舊額）本期增加額（本期計(jì)提的折舊額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末累計(jì)磨損價(jià)值）第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算借 待攤費(fèi)用 貸期初余額（期初未攤銷完的費(fèi)用）本期增加額（本期支付的各項(xiàng)待攤費(fèi)用）本期減少額（本

18、期攤銷數(shù)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末未攤銷完的費(fèi)用）（五）“待攤費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算借 預(yù)提費(fèi)用 貸期初余額（期初已提未付費(fèi)用）本期減少額（本期實(shí)際支付數(shù)）本期增加額（本期預(yù)提數(shù)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額：視同待攤費(fèi)用期末余額（期末已提未付費(fèi)用）（六）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算借 庫存商品 貸期初余額（期初庫存商品成本）本期增加額(本期完工入庫的庫存商品成本)本期減少額(本期銷售或發(fā)出的庫存商品成本)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末庫存商品成本） （七）“庫存商品”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類 計(jì)量：一般按實(shí)際成本

19、核算第三節(jié)生產(chǎn)過程核算二、生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)核算 例17：期末根據(jù)領(lǐng)料憑證按領(lǐng)料用途匯總?cè)缦滤?1、生產(chǎn)甲產(chǎn)品：A材料 20,400 B材料 49,200 2、生產(chǎn)乙產(chǎn)品: A材料 25,500 B材料 30,780 3、車間一般消耗:A材料 1,000 4、企業(yè)管理部門消耗:A材料 400 合 計(jì) 127,280第三節(jié)生產(chǎn)過程核算借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 69,600 乙產(chǎn)品 56,280制造費(fèi)用 1,000管理費(fèi)用 400貸：原材料A材料 47,300B材料 79,980 例18：期末分配工資費(fèi)用：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10,000 元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8,000元，車間管理人員 工資2,000元，

20、企業(yè)管理人員工資1,000元。第三節(jié)生產(chǎn)過程核算借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10,000 乙產(chǎn)品 8,000制造費(fèi)用 2,000管理費(fèi)用 1,000貸：應(yīng)付職工薪酬 21,000 例19：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬（福 利費(fèi)）進(jìn)行分配。 其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人福利費(fèi) 1,400（元） 生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人福利費(fèi) 1,120（元） 車間管理人員福利費(fèi) 280（元） 行政管理人員福利費(fèi) 140（元） 合 計(jì) 2,940（元）第三節(jié)生產(chǎn)過程核算 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1,400 乙產(chǎn)品 1,120 制造費(fèi)用 280 管理費(fèi)用 140 貸：應(yīng)付職工薪酬 2,940 例20：從銀行提取現(xiàn)金21,000元

21、，以備發(fā)放職工工資。 借：庫存現(xiàn)金 21,000 貸：銀行存款 21,000 例21：以現(xiàn)金21,000元發(fā)放職工工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 21,000 貸：庫存現(xiàn)金 21,000第三節(jié)生產(chǎn)過程核算例22：期末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊 費(fèi)為8,000元，廠部用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為1,040元。 借：制造費(fèi)用 8,000 管理費(fèi)用 1,040 貸：累計(jì)折舊 9,040 例23：本月分?jǐn)偳捌谝呀?jīng)支付的待攤廠部房屋租賃費(fèi)240 元。 借：管理費(fèi)用 240 貸：待攤費(fèi)用 240 例24：預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用固定資產(chǎn)修理費(fèi)720 元。 借：制造費(fèi)用 720 貸：預(yù)提費(fèi)用 720第三節(jié)生產(chǎn)

22、過程核算例25：月末歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用。 借：生產(chǎn)成本 12,000 貸：制造費(fèi)用 12,000 例26：本月完工甲產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際生產(chǎn)成本87,600 元；乙產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際生產(chǎn)成本70,800元。 甲、乙完工產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，兩種產(chǎn)品均無期初 與期末在產(chǎn)品。 借：庫存商品甲產(chǎn)品 87,600 乙產(chǎn)品 70,800 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 87,600 乙產(chǎn)品 70,800第四節(jié)銷售過程核算 銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容 營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅附的計(jì)交第四節(jié) 銷售過程核算 一、主營業(yè)務(wù)收入的核算 （一）主營業(yè)務(wù)收入核算的帳戶設(shè)置 1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 性質(zhì)：損益類賬戶（收入類） 第四節(jié)

23、銷售過程核算借 主營業(yè)務(wù)收入 貸本期減少額（銷貨退回的沖銷數(shù)）本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶）本期增加額（本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)第四節(jié) 銷售過程核算 2、“應(yīng)收賬款”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類 注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款” 賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款在本賬 戶的貸方核算第四節(jié) 銷售過程核算借 應(yīng)收賬款 貸期初余額（期初應(yīng)收未收款項(xiàng)）本期增加額(本期應(yīng)收而未收的銷售商品款項(xiàng))本期減少額(本期收回?cái)?shù)或沖銷數(shù))借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末應(yīng)收未收款項(xiàng)）第四節(jié) 銷售過程核算 3、 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類 注意：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” 輔助性賬簿進(jìn)行登記

24、第四節(jié) 銷售過程核算借 應(yīng)收票據(jù) 貸期初余額本期增加額（收到商業(yè)匯票的面值以及期末計(jì)提的帶息票據(jù)的利息）本期減少額（到期收回的票據(jù)款項(xiàng)，或向銀行貼現(xiàn)的匯票金額和未到期不能收回并轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)金額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額第四節(jié) 銷售過程核算 4、“預(yù)收賬款”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類 注意：預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接 記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)置本賬戶第四節(jié) 銷售過程核算借 預(yù)收賬款 貸期初余額（期初已收未結(jié)算款項(xiàng)）本期減少額（本期銷售發(fā)貨結(jié)算數(shù)）本期增加額(本期預(yù)收的款項(xiàng)及購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng))借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末已收未結(jié)算款項(xiàng)）第四節(jié)銷售過程

25、核算 （二）主營業(yè)務(wù)收入的核算 例27：企業(yè)銷售甲產(chǎn)品150臺(tái)，單價(jià)700元，計(jì)105,000 元，增值稅17,850元；乙產(chǎn)品100臺(tái)，單價(jià)630元， 計(jì)63,000元，增值稅10,710元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng) 已收到并存入銀行。 借：銀行存款 196,560 貸：主營業(yè)務(wù)收入 168,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 28,560 例28：收到前進(jìn)公司預(yù)付購買甲產(chǎn)品的貨款40,000元存入 銀行。 借：銀行存款 40,000 貸：預(yù)收賬款 40,000第四節(jié)銷售過程核算例29：向勝利廠發(fā)出乙產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)500元，計(jì) 25,000元，增值稅4,250元，以銀存款支付代墊 運(yùn)雜費(fèi)800元，款項(xiàng)

26、均未收到。 借：應(yīng)收賬款 800 貸：銀行存款 800 借：應(yīng)收賬款 29,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 4,250 例30：按合同向預(yù)付貨款的前進(jìn)公司發(fā)出甲產(chǎn)品40 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)680元，計(jì)27,200元，增值稅 4,624元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)600元，同時(shí) 用銀行存款退回購貨單位多付的款項(xiàng)7,576元。第四節(jié)銷售過程核算借：預(yù)收賬款 8,176 貸：銀行存款 8,176借：預(yù)收賬款 31,824 貸：主營業(yè)務(wù)收入 27,200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 4,624 例31：采用商業(yè)匯票方式向東升公司銷售乙產(chǎn)品30臺(tái)，每臺(tái) 售價(jià)580元，計(jì)17,400元，增值稅2,

27、958元，收到東升 公司簽發(fā)并承兌3個(gè)月到期的不帶息商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 20,358 貸：主營業(yè)務(wù)收入 17,400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2,958 第四節(jié)銷售過程核算 銷售核算歸納 1、收入實(shí)現(xiàn)四個(gè)條件(轉(zhuǎn)移、控制、流入、計(jì)量) 2、現(xiàn)銷不涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)貨幣資 金增加 3、賒銷會(huì)涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)債權(quán)增 加 4、預(yù)銷涉及“預(yù)收賬款”賬戶，先收款，后發(fā)貨， 再結(jié)算，多退少補(bǔ) 5、銷售貨款(營業(yè)收入)與增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)行價(jià)稅 流，增值稅不計(jì)入營業(yè)收入 第四節(jié) 銷售過程核算 二、主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加的核算 （一）主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加核算的賬戶設(shè)置 1、“主

28、營業(yè)務(wù)成本”賬戶 結(jié)構(gòu)：損益類第四節(jié) 銷售過程核算借 主營業(yè)務(wù)成本 貸本期增加額（從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)過來的已銷商品實(shí)際成本）本期減少額(銷貨退回沖銷的商品銷售成本，轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶）本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)第四節(jié) 銷售過程核算借 營業(yè)稅金及附加 貸本期增加額本期應(yīng)交納（負(fù)擔(dān)）的各項(xiàng)稅金及附加，不含增值稅本期轉(zhuǎn)銷額期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì) 2、“營業(yè)稅金及附加”賬戶 性質(zhì)：損益類 第四節(jié)銷售過程核算（二）主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加的核算例32：期末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的生產(chǎn)成本。由前列可知，企 業(yè)本期共出售甲產(chǎn)品19

29、0臺(tái)（15040190），乙 產(chǎn)品180臺(tái)（1005030180）。假定本月已 銷售的產(chǎn)品均為本期所產(chǎn)，甲產(chǎn)品單位成本為每臺(tái) 438元，乙產(chǎn)品的單位成本為每臺(tái)354元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 146,940 貸：庫存商品 146,940 例33：企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅270 元，教育費(fèi)附加120元。 借：營業(yè)稅金及附加 390 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 390 第四節(jié)銷售過程核算 （三） 主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)稅金及附加核算歸納 1、貫徹可比原則：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本要與相應(yīng)的收入配 比 2、計(jì)算銷售成本：按已銷數(shù)量乘以單位成本計(jì)算，單位 成本應(yīng)根據(jù)“庫存商品”賬戶一般按加 權(quán)平均方法算 3、計(jì)算銷售

30、稅附：營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算，增值稅 不使用“營業(yè)稅金及附加”賬戶 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 一、固定資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn)的特點(diǎn)： 2134使用期限較長價(jià)值大使用壽命有限主要為了生產(chǎn)經(jīng)營第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 （一）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 1、“固定資產(chǎn)”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 注意：應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿” 或“固定資產(chǎn)卡片”第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算借 固定資產(chǎn) 貸期初余額（期初結(jié)存）本期增加額（本期增加的固定資產(chǎn)）本期減少額（本期由于報(bào)廢、盤虧、毀損、出售等原因而減少的固定資產(chǎn)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末結(jié)存）第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算借 在建工程 貸期初余額(期初未完工工程成本)本期增加

31、額（本期支付的買價(jià)、稅金、采購費(fèi)用、安裝費(fèi)用等）本期減少額（本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”賬戶的成本數(shù)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(期末未完工工程成本)2、“在建工程”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 3、“固定資產(chǎn)清理”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 核算步驟： 轉(zhuǎn)入清理清理過程清理結(jié)束第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算借 固定資產(chǎn)清理 貸期初余額期初余額1、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值2.1、清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用3.1、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”賬戶的凈收益2.2、清理過程中發(fā)生的清理收入3.2、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”賬戶的凈損失借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(尚未清理完畢的凈損

32、失)期末余額(尚未轉(zhuǎn)出的清理凈收益)第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 (二）固定資產(chǎn)的核算 例34:企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上 注明買價(jià)20,000元，增值稅3,400元，另發(fā)生包裝 費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等1,000元，全部款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn) 賬支付。 借：固定資產(chǎn) 24,400 貸：銀行存款 24,400 例35：企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上 注明買價(jià)30,000元，增值稅5,100元，另發(fā)生包裝費(fèi) 和運(yùn)雜費(fèi)等520元全部款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：在建工程 35,620 貸：銀行存款 35,620第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 例36：以上機(jī)器設(shè)備到達(dá)企業(yè)后，共發(fā)生安裝費(fèi)2,000 元

33、，以銀行存款支付。安裝完畢后經(jīng)驗(yàn)收合格 交付使用。 購入固定資產(chǎn)的安裝工程 借：在建工程 2,000 貸：銀行存款 2,000 機(jī)器設(shè)備安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn) 37,620 貸：在建工程 37,620第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 例37：企業(yè)報(bào)廢一套設(shè)備，原值500,000元，已提折 舊480,000元，殘值收入5,000元收存銀行。 （ 1）借：固定資產(chǎn)清理 20,000 累計(jì)折舊 480,000 貸：固定資產(chǎn) 500,000 （ 2）借：銀行存款 5,000 貸：固定資產(chǎn)清理 5,000 （ 3）借：營業(yè)外支出 15,000 貸：固定資產(chǎn)清理 15,000第五節(jié)長期資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn)核算歸

34、納 1、初始計(jì)量：反映固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，入賬后一 般不得改變 2、價(jià)值構(gòu)成：初始價(jià)值含買價(jià)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、安 裝費(fèi)等達(dá)到可使用狀態(tài)前的所有支 出 3、工程核算：在建工程核算將形成固定資產(chǎn)初始價(jià) 值 4、清理核算：固定資產(chǎn)清理賬戶核算轉(zhuǎn)入清理的凈 值、清理費(fèi)用、清理收入、清理凈損 益(轉(zhuǎn)入營業(yè)外收、支賬戶)第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 二、無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)含可辯認(rèn)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商 標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 自創(chuàng)商譽(yù)不可作無形資產(chǎn)核算，但非同一控制 下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)可在“商譽(yù)”科目核算。 無形資產(chǎn)的計(jì)量 無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 （一

35、）無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 1、“無形資產(chǎn)”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算借 無形資產(chǎn) 貸期初余額（期初結(jié)存）本期增加額（取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本 ）本期減少額（減少無形資產(chǎn)的實(shí)際成本）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末結(jié)存）第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 2、“累計(jì)攤銷”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 借 累計(jì)攤銷 貸期初余額（期初累計(jì)攤銷額）本期減少額（減少無形資產(chǎn)的攤銷 ）本期增加額（增加無形資產(chǎn)的攤銷）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末累計(jì)攤銷額）第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 二、無形資產(chǎn)的核算 例38：企業(yè)以銀行存款600,000元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)。 借：無形資產(chǎn)600,000 貸

36、：銀行存款600,000 例39：假定該非專利技術(shù)規(guī)定的有效年限為5年，計(jì)算每 月攤銷額為：600,00051210,000(元)。 借：管理費(fèi)用 10,000 貸：累計(jì)攤銷 10,000 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 無形資產(chǎn)核算的歸納： 1、計(jì)量：按取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本計(jì)量 2、攤銷：在使用期限內(nèi)分期攤銷，使用“累計(jì)攤銷”賬 戶核算，不可沖銷“無形資產(chǎn)” 3、商譽(yù)：非同一控制的外購商譽(yù)可入賬，自創(chuàng)商譽(yù)不 入賬第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算 財(cái)務(wù)成果的表現(xiàn) 表現(xiàn)為一定時(shí)期的利潤或虧損，包括營業(yè)利潤、利潤總 額和凈利潤。 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷 售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià) 值變動(dòng)

37、收益投資收益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用計(jì)稅利潤總額33 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 一、利潤形成的核算 （一）利潤形成的賬戶設(shè)置 1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 性質(zhì)：損益類（收入要素） 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算借 其他業(yè)務(wù)收入 貸本期轉(zhuǎn)銷額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額）本期增加額（本期所實(shí)現(xiàn)的其他各項(xiàng)收入）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算借 其他業(yè)務(wù)成本 貸本期增加額(本期所發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本)本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)2、 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益類（費(fèi)用要素）第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果

38、核算借 銷售費(fèi)用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用）本期轉(zhuǎn)銷額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)3、“銷售費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：損益類（費(fèi)用要素）第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算借 管理費(fèi)用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用）本期轉(zhuǎn)銷額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)4、“管理費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：損益類（費(fèi)用要素）借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸本期增加額(發(fā)生收益性支出的財(cái)務(wù)費(fèi)用)本期減少額（收到的存款利息收入）本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算5、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：損益類第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算借 投資收

39、益 貸本期減少額（本期發(fā)生的投資損失）本期轉(zhuǎn)銷額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益）本期增加額（本期發(fā)生的投資收益）本期轉(zhuǎn)銷額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)6、“投資收益”賬戶性質(zhì)：損益類第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算借 營業(yè)外收入 貸本期轉(zhuǎn)銷額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額）本期增加額（本期發(fā)生的營業(yè)外收入）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)7、“營業(yè)外收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（收入要素）第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算借 營業(yè)外支出 貸本期增加額 （本期發(fā)生的營業(yè)外支出）本期轉(zhuǎn)銷額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)8、“營業(yè)外支出”賬戶性質(zhì)

40、：損益類賬戶（費(fèi)用要素）第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算9、“所得稅費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：損益類（費(fèi)用要素）借 所得稅費(fèi)用 貸本期增加額（本期應(yīng)該交納的所得稅費(fèi)用）本期轉(zhuǎn)銷額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 10、“本年利潤”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類（利潤要素） 注意：年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)后， “本年利潤”賬戶無余額。第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算借 本年利潤 貸 1、期末從支出性損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)營業(yè)成本、費(fèi)用和稅金?？砂丛陆Y(jié)轉(zhuǎn)，稱“賬結(jié)法”；可年末一次結(jié)轉(zhuǎn)，稱“表結(jié)法”。 1、期末從收入性損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本賬戶的各項(xiàng)收入?？砂丛陆Y(jié)轉(zhuǎn)，稱“賬結(jié)法”；可年末一次結(jié)轉(zhuǎn)，稱“表結(jié)法”

41、。 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 非年終余額(本年累計(jì)虧損) 非年終余額(本年累計(jì)盈利) 2、年終結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”賬戶的全年凈利潤 2、年終結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”賬戶的全年凈虧損第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 （二）利潤形成的日常核算 例40:以銀行存款支付甲產(chǎn)品的銷售費(fèi)1,100元和乙產(chǎn)品 的銷售費(fèi)900元。 借：銷售費(fèi)用 2,000 貸：銀行存款 2,000 例41:企業(yè)向N公司出售材料一批，增值稅專用發(fā)票上列 明材料價(jià)款20,000元，增值稅3,400元，合計(jì) 23,400元尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 23,400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3,400 例42:期末結(jié)轉(zhuǎn)

42、上批已出售材料的實(shí)際成本16,000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16,000 貸：原材料 16,000第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 例43:企業(yè)期末計(jì)算購入宏大公司發(fā)行債券的利息。該 債券于2年前1月1日按面值200,000元購入，債 券期限5年，年利率12，每年12月31日計(jì)息一 次，到期一次還本付息。 本期應(yīng)計(jì)債券利息200,0001224,000 借：持有至到期投資 24,000 貸：投資收益 24,000 例44:企業(yè)執(zhí)行國家特殊計(jì)劃生產(chǎn)一批產(chǎn)品，生產(chǎn)期間國 家給予企業(yè)特殊補(bǔ)貼，按生產(chǎn)進(jìn)度，國家本期應(yīng)撥 付企業(yè)10,000元補(bǔ)貼款。 借：其他應(yīng)收款 10,000 貸：營業(yè)外收入 10,000第六節(jié)

43、 財(cái)務(wù)成果核算例45：企業(yè)沒收逾期未退的包裝物押金11,700元。 借：其他應(yīng)付款 11,700 貸：營業(yè)外收入 10,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1,700 例46：以銀行存款支付職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)2,000元。 借：營業(yè)外支出 2,000 貸：銀行存款 2,000第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算（三）利潤形成的期末結(jié)轉(zhuǎn) 例47：期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)本期發(fā)生的各種收入： 主營業(yè)務(wù)收入 237,600元（168,00025,000 27,20017,400） 其他業(yè)務(wù)收入 20,000元 投資收益 24,000元 營業(yè)外收入 20,000元 合 計(jì) 301,600元 借：主營業(yè)務(wù)收入 237,600 其他業(yè)務(wù)收入 2

44、0,000 投資收益 24,000 營業(yè)外收入 20,000 貸：本年利潤 301,600第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 例48:期末按規(guī)定計(jì)算本期應(yīng)交所得稅34,980元。 借：所得稅費(fèi)用 34,980 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 34,980 例49:期末結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的各種成本、稅金、支出和費(fèi)用。 主營業(yè)務(wù)成本 146,940元 營業(yè)稅金及附加 390元 其他業(yè)務(wù)成本 16,000元 銷售費(fèi)用 2,000元 管理費(fèi)用 12,820元 （4001,000140 1,04024010,000） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 450元 營業(yè)外支出 17,000元 （15,0002,000） 所得稅費(fèi)用 34,980元第六節(jié) 財(cái)務(wù)

45、成果核算 合 計(jì) 230,580元借：本年利潤 230,580 貸：主營業(yè)務(wù)成本 146,940 營業(yè)稅金及附加 390 其他業(yè)務(wù)成本16,000 銷售費(fèi)用 2,000 管理費(fèi)用12,820 財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 營業(yè)外支出 17,000 所得稅費(fèi)用 34,980第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算 （四）利潤形成的核算歸納 1、利潤形成的基本原理 分日常核算和期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算 、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益有兩種方法 賬結(jié)法： 即按月結(jié)轉(zhuǎn)； 表結(jié)法： 即111月不結(jié)轉(zhuǎn)，但各月編會(huì)計(jì)報(bào) 表時(shí)應(yīng)視同結(jié)轉(zhuǎn)損益，年終一次結(jié)轉(zhuǎn)。 第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算 、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的步驟(兩步或三步) 兩步法：第一步結(jié)轉(zhuǎn)收入性損益賬戶；第二步結(jié)轉(zhuǎn)支 出性益賬

46、戶(含“所得稅費(fèi)用”賬戶)。 三步法：第一步結(jié)轉(zhuǎn)收入性損益賬戶；第二步結(jié)轉(zhuǎn)除 “所得稅費(fèi)用”以外的支出性損益賬戶；第三 步單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費(fèi)用”賬戶。第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算 二、利潤分配的核算 已彌補(bǔ)虧損；已分配利潤（盈余提留，分配股利或利 潤）。平時(shí)借余為已分配利潤，平時(shí)貸余為已彌補(bǔ)虧 損，年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （一）設(shè)置賬戶 1、“利潤分配”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算借 利潤分配 貸核算當(dāng)年已分配的利潤核算當(dāng)年已彌補(bǔ)的虧損 平時(shí)借余為本年已分配利潤 平時(shí)貸余為本年已彌補(bǔ)利潤年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶的已彌補(bǔ)虧損年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶的已分配利潤第六

47、節(jié)財(cái)務(wù)成果核算借 盈余公積 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的盈余公積)本期減少額（本期盈余公積金的轉(zhuǎn)出數(shù)）本期增加額(從凈利潤中提取的盈余公積）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的盈余公積) 2、“盈余公積”賬戶結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算借 應(yīng)付股利 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)未付的現(xiàn)金股利或利潤)本期減少額（實(shí)際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤）本期增加額（利潤分配中應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期未付的現(xiàn)金股利或利潤）3、“應(yīng)付股利”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算（二）利潤分配的核算方法 例50：按凈利潤的10計(jì)提法定盈余公積；

48、按凈利潤的 5計(jì)提任意盈余公積。 提取的法定盈余公積71,020107,102（元） 提取的任意盈余公積71,02053,551（元） 借：利潤分配提取法定盈余公積 7,102 提取任意盈余公積 3,551 貸：盈余公積 10,653 例51：按凈利潤的55分配現(xiàn)金股利39,061元。 分配分配現(xiàn)金股利71,0205539,061(元) 借：利潤分配分配現(xiàn)金股利 39,061 貸：應(yīng)付股利 39,061第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算 三、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算 （一）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算步驟年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)分兩步進(jìn)行： 、轉(zhuǎn)平“本年利潤”總分類賬戶 、轉(zhuǎn)平已分配利潤明細(xì)賬戶年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)后的效果： 結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”和“利

49、潤分配”賬戶均無余額，只有“未分配利潤”賬戶可能有余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 （二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算方法第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算例52：進(jìn)行年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)。本章AB工廠2年的年初 未分配利潤為10,700元，假定將前述AB工廠 2年1月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)成全年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 則本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和已分配利潤如下： 凈利潤 71,020 已分配利潤合計(jì) 49,714 其中：提取法定盈余公積 7,102 提取任意盈余公積 3,551 分配現(xiàn)金股利 39,061第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算 轉(zhuǎn)平利潤借：本年利潤 71,020 貸：未分配利潤 71,020 轉(zhuǎn)平分配借：未分配利潤 49,714 貸：利潤分配提取法定盈余公積 7,102提取任

50、意盈余公積 3,551分配現(xiàn)金股利 39,061第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算 四、利潤調(diào)整的核算 （一）利潤調(diào)整的賬戶設(shè)置 直接調(diào)整“未分配利潤”賬戶，而不是直接調(diào)整損益類賬 戶。 A、調(diào)增以前年度利潤： B、調(diào)減以前年度利潤： 借：有關(guān)科目 借：未分配利潤 貸：未分配利潤 貸：有關(guān)科目 凈調(diào)增時(shí)調(diào)整所得稅： 凈調(diào)減時(shí)調(diào)整所得稅： 借：未分配利潤 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：未分配利潤第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算 （二）利潤調(diào)整的核算方法例53：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)AB企業(yè)上年多提固定資產(chǎn)折舊1,950 元，應(yīng)予調(diào)增以前年度利潤。 借：累計(jì)折舊 1,950 貸：未分配利潤 1,950 例54：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)AB企業(yè)上年少提無形資產(chǎn)攤銷1,250 元，應(yīng)予調(diào)減以前年度利潤。借：未分配