1、 第五章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述一、制造企業(yè)的業(yè)務循環(huán) 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務供應過程業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務產(chǎn)品銷售過程業(yè)務財務成果形成與分配業(yè)務第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金的來源渠道主要有兩條： 一是投資者投入 二是借入一、實收資本的核算1.實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權和土地使用權

2、等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分3.實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認的價值入賬； 如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 單項選擇題1、當新投資者介入有限責任公司時，其出資額大于按約定比例計算的、在注冊資本中所占的份額部分，應計入 （ ）A實收資本 B營業(yè)外收入C資本公積 D盈余公積答案：C2、D公司接受A公司投入設備一臺，原價50000元，賬面凈值30000元，評估凈值為35000元。則D公司接受設備投資時，“實收資本”賬戶的入賬金額為（ ） A.30000元 B.350

3、00元 C.50000元 D.20000元答案：B4.實收資本的賬務處理賬戶設置：“實收資本”賬戶。實收資本收到貨幣資金投資退出資本收到實物資產(chǎn)投資收到無形資產(chǎn)投資銀行存款固定資產(chǎn)原材料無形資產(chǎn)期末實存數(shù)資本公積銀行存款超出部分一般企業(yè)投入資本的會計核算 借：銀行存款（按實收數(shù)入賬） 固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)等 （按評估價入賬，評估價不公允的除外） 貸：實收資本（注冊資本中所占的部分） 資本公積資本溢價（差額部分） 可能不存在 例1、新設立甲股份有限責任公司，收到A公司的資本金400 000元；收到B公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為1 000 000元;

4、收到C公司作為資本投入的非專利技術一項，該專利技術投資合同約定價值為600 000元。 借：銀行存款 400 000 固定資產(chǎn) 1 000 000 無形資產(chǎn) 600 000 貸：實收資本A 400 000 B 1 000 000 C 600 000例2、甲股份有限公司注冊資本2 000 000元，一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，該公司注冊資本增加到3 000 000元，并接受新投資者的貨幣資金投資1 100 000元，享有該公司三分之一的股份。資金已收到。 借：銀行存款 1 100 000 貸：實收資本 1 000 000 資本公積資本溢價 100 000二、短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含

5、義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務等。 如果借款期超過了一年，則為長期借款2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量 短期借款利息借款本金利率時間公式中的利率是指年利率。 月利率年利率12 日利率月利率303.短期借款的核算（1）短期借款的核算內(nèi)容取得本金計息、付息償還利息可按月預提，按季支付；也可以按月計提，到期一次性支付。如果金額較小，也可以不預提，支付時直接計入當期財務費用。注意： （2）賬戶設置短期借款銀行存款財務費用應付利息未償還數(shù)銀行存款償還數(shù)借入數(shù)按月計息

6、時取得借款時歸還時應付利息支付利息時例5、甲股份有限公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限9個月，年利率8。根據(jù)借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息按季支付。（1）1月1日借入短期借款時 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000（2）1月31日計提利息 1200008/12=800元 借：財務費用 800 貸：應付利息 800 （3）2月28日計提利息時，會計分錄同上。（4）3月20日，支付1季度短期借款利息。 120 0008%1232400 借：財務費用 800 應付利息 1600 貸：銀行存款 2400 第2季度和第

7、3季度利息的處理與1季度相同（5）10月1日償還短期借款。 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000練習1：某企業(yè)2005年1月31日從工商銀行借入資金1500000元，期限8個月，合同利率為7。利息按月計提按季支付。要求：（1）編制取得借款時的會計分錄（2）編制2月、4月、5月、7月、8月各月月末計算確定利息費用的會計分錄；（3）編制3月、6月月末支付當季應付利息的會計分錄；（4）編制9月30日還本付息的會計分錄。 利息的支付符合什么核算基礎??？思考第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算 固定資產(chǎn)購進業(yè)務材料采購業(yè)務一、材料采購業(yè)務的核算材料采購成本的構成與計算賬戶設置材料采購業(yè)務的賬

8、務處理（一）材料采購成本構成買價=數(shù)量x單價采購費用包括運輸費、裝卸費、保險費途中合理損耗、入庫前的挑選整理費等注意（1）采購人員的差旅費不計入采購成本，而是計入“管理費用”中；（2）一般納稅人交納的增值稅不計入采購成本。某種材料采購成本=該材料買價+采購費用注意：采購費用如果由幾種材料共同負擔的，需要進行分配。分配率=采購費用總額/分配標準（材料的總重量或買價）某材料應分攤的采購費用=該材料的重量（買價）*分配率某材料的采購成本=該材料的買價+該材料應分攤的采購費用例題見教材p76多項選擇題下列各項，應計入企業(yè)（一般納稅人）外購存貨入賬價值的有 A.存貨的購買價格 B.運輸途中的保險費 C.

9、入庫前的挑選整理費 D.運輸途中的合理損耗 E.進項增值稅 答案：ABCD例 題：例1某加工企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。某月用銀行存款購入材料1 000公斤，材料買價為10元/公斤。用庫存現(xiàn)金支付裝卸費及入庫前的挑選整理費500元。材料運達企業(yè)，驗收時發(fā)現(xiàn)材料只有950公斤，經(jīng)查，所短少的50公斤材料為定額內(nèi)損耗。貨款及增值稅款均未支付。所購材料用于應交增值稅產(chǎn)品的加工。試計算所購物資的總成本與單位成本。總成本=1 00010500=10 500（元）單位成本=？ 10 500950=11.05（元/公斤）（二）賬戶設置 “在途物資” “原材料” “銀行存款”主要設置的賬戶

10、“應付賬款” “應付票據(jù)” “預付賬款” “應交稅費-應交增值稅”等賬戶該賬戶按材料的種類設置明細賬如；在途物資甲材料 乙材料1 、“在途物資”賬戶 資產(chǎn)類賬賬戶，用來核算企業(yè)購入的尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料的采購成本。在途物資期初尚未驗收入庫材料的實際成本本期發(fā)生未入庫材料采購的實際成本入庫材料的實際成本期末尚未驗收入庫材料的實際成本銀行存款在途物資原材料買材料貨未到貨到了驗收入庫采購成本 該賬戶按材料的品種、規(guī)格、種類設置明細賬。如：原材料甲材料 乙材料2、“原材料”賬戶原材料屬于資產(chǎn)類，用來核算庫存材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。原材料期初庫存材料的實際成本本期入庫材料的實際成本本期發(fā)

11、出材料的實際成本期末庫存材料的實際成本該賬戶按供應單位等債權人設置明細賬。如:應付賬款A工廠 張三3、“應付賬款”賬戶負債類賬戶，該賬戶用來核算因采購材料、接受勞務等而應付給供應單位或個人的款項。 應付賬款 期初尚未支付的款項本期應付供應單位或個人的款項本期償還數(shù)及其 他原因引起的應付賬款的減少數(shù)期末尚未支付的款項該賬戶按供貨單位設置明細賬。如：應付票據(jù)W企業(yè) C公司4、“應付票據(jù)”賬戶負債類賬戶，用以反映和監(jiān)督當企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式來辦理與供應單位的材料采購款項結(jié)算債務時的結(jié)算情況。 應付票據(jù)本期減少數(shù)本期增加數(shù)期末應付票據(jù)余額期初的應付票據(jù)金額6、“應交稅費應交增值稅”賬戶 負債類賬戶

12、，該賬戶用來核算企業(yè)在購、銷過程中發(fā)生的增值稅。 我國對于增值稅的征收區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況。對于一般納稅人，稅率為17%、13%，而小規(guī)模納稅人按3%征收小規(guī)模納稅人的認定標準： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。注：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。對于增值稅一般納稅人，我國增值稅實行抵扣的辦法，即企業(yè)應向稅務局交納的增值稅為銷項稅額減去進項稅額之

13、差。購買產(chǎn)品單位供應材料單位購進材料支付貨款、增值稅（該增值稅叫進項稅）銷售產(chǎn)品收取貨款、增值稅（該增值稅叫銷項稅） 本企業(yè)（將購進的材料加工成產(chǎn)品出售）稅務局交納增值稅（交納金額為銷項稅額減進項稅額之差）例如，某企業(yè)某月購進材料一批，買價為10 000元，增值稅稅率為17%。該企業(yè)該月出售產(chǎn)品一批，售價為50 000元，增值稅稅率為17%。則：該月的進項稅額=10 00017%=1 700元；該月的銷項稅額=50 000 17%=8 500元；所以該月應向稅務機關交納增值稅額=8 500- 1 700=6 800元。 應交稅費應交增值稅應交未交的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅（1）本期發(fā)生的進

14、項稅額本期發(fā)生的銷項稅額（2）本期實際交納的增值稅額應交未交的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅（三）材料采購業(yè)務的賬務處理1、材料驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成 即單貨同到時：借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付票據(jù)/應付賬款等P80例5-7、8、9單到（付款）時借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付票據(jù)/應付賬款等貨到驗收入庫 借：原材料 貸：在途物資P81例5-10、11、12、132、貨款已結(jié)算但材料尚在運輸途中即單到貨未到：（1）貨到時暫不做賬務處理 （2）月末貨仍未到，先按暫估價入庫 借：原材料 貸：應付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等

15、 貸：應付賬款3、材料已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算即貨到單未到：為什么估價入庫？為什么下月初沖回？該賬戶按供貨單位設置明細賬。如：預付賬款W企業(yè) C公司設“預付賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算向供貨單位預付貨款情況。4、先預付貨款，后收貨的業(yè)務 預付賬款期初的預付賬款金額本期預付數(shù)本期預付賬款的減少數(shù)期末預付賬款余額注意：預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列示。（1）預付貨款時：借 預付賬款/應付賬款（不單獨設預付賬款） 貸 銀行存款（2）收到所購物資時：借 原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸 預

16、付賬款/應付賬款（3）補付貨款時：借 預付賬款/應付賬款 貸 銀行存款（4）退回多付的貨款時：借 銀行存款 貸 預付賬款/應付賬款例 題2006年12月1日A公司向B公司采購材料1 000公斤，單價50元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向B公司預付貨款的40，驗收貨物后補付其余款項。2007年1月10日A公司收到B公司發(fā)來的1 000公斤材料，經(jīng)驗收無誤，有關發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8 500元。據(jù)此以銀行存款補付不足款項38 500元。要求：作出A公司相應的會計處理。預付40的貨款 借：預付賬款B公司 20000 貸：銀行存款 20000 收到材料，補付貨款時

17、借：原材料 50000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：預付賬款 58 500 借：預付賬款 38 500 貸：銀行存款 38 500或者：借：原材料 50000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：預付賬款 20000 銀行存款 385005、采購員等人員出差預借差旅費業(yè)務設“其他應收款”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，該賬戶用以核算各種賠款、罰款、備用金、應向職工收取的各種墊付款等。該賬戶按債務人設置明細賬。如：其他應收款張三 李四企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用（管理部門職工薪酬、辦公費、差旅費、管理部門的折舊費）工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、咨詢費、

18、訴訟費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、研究與開發(fā)費、技術轉(zhuǎn)讓費設“管理費用”賬戶 損益類賬戶，該賬戶用以核算管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用包括實際發(fā)生的管理費用數(shù)管理費用本年利潤銀行存款減少數(shù)平應付職工薪酬累計折舊原材料賬務處理（1）支付職工借款時借：其他應收款某某人 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款【現(xiàn)金支票】（2）職工出差回來報銷時：借：管理費用 【報銷數(shù)】 貸：其他應收款 【借款數(shù)】 借或貸：庫存現(xiàn)金 【報銷數(shù)與借款數(shù)之差】例2、（1）15日，采購員李某出差，預借差旅費500元，以現(xiàn)金付訖。借 其他應收款李某 500

19、貸 庫存現(xiàn)金 500（2）22日，李某出差歸來，報銷差旅費480元，退回現(xiàn)金20元。借 管理費用差旅費 480 庫存現(xiàn)金 20 貸 : 其他應收款李某 500 購進過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例例1、某企業(yè)2008年8月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，試根據(jù)以下經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄（標明必要的明細科目).（1）8月3日，向A工廠購入甲材料500公斤，每公斤10元，增值稅專用發(fā)票上標明價款5 000元，增值稅850元，款已用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。借 在途物資甲材料 5 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 貸 銀行存款 5 850（2）8月7日，向B公司購入乙材料1 200公斤，每公斤5.5元，

20、增值稅專用發(fā)票上列明價款6 600元，增值稅額1 122元，對方代墊的運雜費300元，款未付，材料未入庫。借 在途物資乙材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸 應付賬款B公司 6 9001 1228 022（3）8月10日，向A公司購入甲材料1 000公斤，每公斤10元；購入乙材料2 000公斤，每公斤5.5元，對方代墊運雜費450元。款已作銀行存款支付，材料未到.(運雜費按材料的重量比例在甲、乙材料間進行分配)運雜費分配率=450（1 000+2 000）=0.15甲材料應分配的運雜費=1 0000.15=150（元）乙材料應分配的運雜費=2 000 0.15= 300（元）甲材料的采購成

21、本=100010+150=10150（元）乙材料的采購成本=20005.5+300=11300（元）借：在途物資甲材料 （買價+運雜費） 乙材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸 ： 銀行存款 10 150 11 3003 57025 020（4）8月20日，上述兩種材料全部到達并已驗收入庫，按實際成本入賬。借 原材料甲材料 15 150 乙材料 18 200 貸 在途物資甲材料 15 150 乙材料 18 200（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產(chǎn)二、固

22、定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算（二）固定資產(chǎn)確認固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。1.購入的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。 （三）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 2.建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 （四）固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)賬戶：是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況。按固定資產(chǎn)類別、使

23、用部門和項目進行明細核算。 借 固定資產(chǎn) 貸增加的固定資產(chǎn)原始價值減少的固定資產(chǎn)的原始價值期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值例1：甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 30700 應交稅費增（進）5100 貸：銀行存款 35 800 練習1.企業(yè)購入不需要安裝的機器一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款50 000元，增值稅款8 500元；另支付運輸費、包裝費等2 000元。均以銀行存款付訖。 借：固定資產(chǎn) 52000 應交稅費增（進）8500 貸：銀

24、行存款 60 500練習2.企業(yè)從甲公司購入生產(chǎn)用不需要安裝舊機器一臺，原始價值100 000元，雙方按質(zhì)論價，以85 000元成交，以銀行存款支付，現(xiàn)已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 85 000 貸：銀行存款 85 000本 節(jié) 結(jié) 束 ！是否回憶本節(jié)的主要內(nèi)容是否練習企業(yè)購進業(yè)務的核算作 業(yè)1、2日，購入甲材料5 000公斤，單價2元，增值稅稅稅為17%，材料未到，款已作銀行存款支付。2、5日，購入乙材料3 000公斤，單價1.2元，增值稅稅率17%，對方代墊運雜費200元，入庫前發(fā)生挑選整理費用120元，款已付材料已驗收入庫。3、8日，向W企業(yè)購入甲材料5 500公斤，單價2元，購入乙材料4

25、 500公斤，單價1.2元，增值稅稅率17%，運雜費500元，款未付，材料未到。(運雜費按材料的重量比例在甲、乙材料間進行分配)4、13日，以銀行存款支付8日購進甲、乙材料所欠的款項。5、15日，購入乙材料8 000公斤，每公斤1.2元，丙材料5 000公斤，每公斤2.5元，增值稅稅率17%，對方代墊運雜費390元，款已付，材料未到。（運雜費按材料的重量比例分配）6、18日，用銀行存款預付供貨單位A企業(yè)購材料款5 000元7、28日，向上述A企業(yè)購入甲材料5 000公斤，單價1元，增值稅稅率17%，對方代墊運雜費150元，上述款項扣除18日預付款5 000元后，其余款項當即以銀行存款支付，材料

26、已到并驗收入庫。8、28日，上述材料全部到達并已驗收入庫，按實際成本入賬1借 在途物資甲材料 10 000 應交稅費增（進項稅額）1 700 貸 銀行存款 117002借 原材料乙材料 3 920 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 612 貸 銀行存款 4 5323借 在途物資甲材料 11 275 乙材料 5 625 應交稅費應交增值稅（進項稅額 2 788 貸 應付賬款W企業(yè) 19 6884借 應付賬款W企業(yè) 19 688 貸 銀行存款 19 6885、乙材料應分配的運雜費 =3908 000/（8 000+5 000）=240（元）丙材料應分配的運雜費=3905 000/（8 000+5 0

27、00）=150（元）借 在途物資乙材料 9 840 丙材料 12 650 應交稅費應交稅值稅（進項稅額）3 757 貸 銀行存款 26 2476、借 預付賬款A企業(yè) 5 000 貸 銀行存款 5 0007、借 原材料甲材料 5 150 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 貸 預付賬款A企業(yè) 5 000 銀行存款 1 0008、借 原材料 甲材料 21 275 乙材料 15 465 丙材料 12 650 貸 在途物資甲材料 21 275 乙材料 15 465 丙材料 12 650第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 賬戶設置 生產(chǎn)費用的歸集 直接費用主要內(nèi)容 間接費用 分配間接費用 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品

28、與在產(chǎn)品 一 之間進行分配 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的成本 一、生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由直接材料費、直接工人費和制造費用構成。1 、“生產(chǎn)成本”賬戶 成本類賬戶，該帳戶用以歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。二、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置 生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的本期完工入庫產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料費、直接人工費、轉(zhuǎn)入的制造費用“生產(chǎn)成本”賬戶按成本計算對象設置賬戶。成本計算對象可以是產(chǎn)品品種，也可以是生產(chǎn)步驟，還可以是產(chǎn)品批別。如果以產(chǎn)品品種為成本計算對象，則明細賬可以為：生

29、產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料 直接人工 制造費用該賬戶按車間設置明細賬。如：制造費用一車間 二車間2、“制造費用”賬戶 成本類賬戶，用以歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費和折舊費等。 制造費用本期制造費用的發(fā)生數(shù)（增加數(shù)）月末轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)入的制造費用生產(chǎn)成本平（3）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用該賬戶按職工薪酬組成內(nèi)容設置明細賬。P101如：應付職工薪酬工資 住房公積金3 、“應付職工薪酬”賬戶 負債類賬戶，用來核算企業(yè)應付給職工的薪酬。應付職工薪酬工資支付 數(shù)應付數(shù)尚未支付的工資多支付

30、數(shù)多支付數(shù)尚未支付的工資固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無形損耗年份12345價值4 、“累計折舊”賬戶 累計折舊帳戶是資產(chǎn)類賬戶，抵減“固定產(chǎn)”帳戶。該帳戶用以反映固定資產(chǎn)的損耗價值。固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 累計折舊帳戶的結(jié)構結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)累計折舊各月提取數(shù)期末余額減少數(shù)車間用管理部門用固定資產(chǎn)增加數(shù)（原始價值）（原始價值）（價值耗損）制造費用管理費用折舊提取數(shù)原始價值耗損價值固定資產(chǎn)清理兩個帳戶結(jié)構相反，是為了便于比較，計算固定資產(chǎn)凈值。固定

31、資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)累計折舊當固定資產(chǎn)消失（達到使用壽命報廢）兩個帳戶才同時記減少 該賬戶按產(chǎn)品的品種、規(guī)格、種類設置明細賬。如：庫存商品A產(chǎn)品 B產(chǎn)品5、“庫存商品”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，用來核算庫存產(chǎn)品的收、發(fā)、結(jié)存情況。庫存商品期初庫存產(chǎn)品的成本入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出產(chǎn)品的成本期末庫存產(chǎn)品的成本三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的主要賬務處理（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。P90借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 （生產(chǎn)某產(chǎn)品領用） B產(chǎn)品 制造費用 （車間一般耗用） 管理費用 （行政管理部門領用） 銷售費用 （銷售機構領用）等 貸：原材料甲材料 乙材料（二）職工薪

32、酬費用的歸集與分配1.人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例提取的職工福利費、社會保險、住房公積金等貨幣性薪酬以及非貨幣性薪酬。 期末按照受益對象進行分配2、賬務處理（1）提現(xiàn)金，備發(fā)工資借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款（2）發(fā)放工資時 借：應付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款代扣款項的處理： 借：應付職工薪酬 貸：應交稅費應交個人所得稅 其他應收款 （扣回代墊款項） 其他應付款等（代扣款項）3、月 末分配工資費用時借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人薪酬） 制造費用 （車間管理人員） 管理費用 （行政管理人員

33、） 銷售費用 （單設銷售機構人員） 在建工程等 （在建工程部門人員） 貸：應付職工薪酬例題見：P92廠部管理人員薪酬應付職工薪酬生產(chǎn)工人的薪酬車間管理工人的薪酬生產(chǎn)成本制造費用管理費用庫存現(xiàn)金減少數(shù)尚未支付的工資按照受益對象進行分配發(fā)放 工資 發(fā)放工資 （三)其他費用的歸集與分配制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別1、月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊2、購買車間用辦公用品 借：制造費用 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款3、發(fā)生修理費、水電費、勞

34、動保護費等 借：制造費用 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款等例題見教材P93-95（四)期末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準某產(chǎn)品應分配制造費用=分配標準分配率結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：制造費用 例題見教材：P95 （五）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構成： 直接材料 直接人工 制造費用（2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復雜計算方

35、可求得完工產(chǎn)品成本。 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 借：庫存商品A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品例題見教材P96生產(chǎn)成本核算銀行存款等領用數(shù)庫存商品售出數(shù)入庫數(shù)計提數(shù)直接人工生產(chǎn)成本驗收入庫完工產(chǎn)品實際成本制造費用月末在產(chǎn)品成本月末庫存數(shù)應付職工薪酬支付數(shù)直接材料原材料應付數(shù)累計折舊制造費用本月發(fā)生數(shù)本月分配數(shù)平二、生產(chǎn)過程主要業(yè)務核算舉例例1、某企業(yè)某月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，試根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。（1）10日，倉庫發(fā)出甲、乙兩種材料，用途和金額如下：用途 甲材料 乙材料生產(chǎn)A產(chǎn)品 15 500 13 000生產(chǎn)

36、B產(chǎn)品 14 000 12 100第一車間一般耗用 2 500企業(yè)行政管理部門辦公領用 800 合計 29 500 28 400借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 28 500 B產(chǎn)品 26 100 制造費用第一車間 2 500 管理費用辦公費 800 貸 原材料甲材料 29 500 乙材料 28 400（2）12日，向銀行提取現(xiàn)金14 000元準備發(fā)放工資。借 庫存現(xiàn)金 14 000 貸 銀行存款 14 000（3）12日，用現(xiàn)金14 000元發(fā)放工資。借 應付職工薪酬工資 14 000 貸 庫存現(xiàn)金 14 000（4）13日，以現(xiàn)金950元購買辦公用品，其中第一車間車間650元，行政管理部門300元。借

37、制造費用第一車間 650 管理費用辦公費 300 貸 庫存現(xiàn)金 950（5）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應付職工工資14 000元，其用途和金額如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資 5 000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 4 500第一車間車間管理人員工資 2 500行政管理人員工資 1 500 合計 14 000借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 500 B產(chǎn)品 4 500 制造費用第一車間 2 500 管理費用工資 1 500 貸 應付職工薪酬工資 14 000（6）計提本月固定資產(chǎn)折舊2000元，其中：第一車間使用固定資產(chǎn)計提折舊1 380元，行政管理部門用固定資產(chǎn)計提折舊620元。借 制造費用第一車間 1 380 管理費用辦公費

38、620 貸 累計折舊 2000 （7）31日，月末匯總車間本月發(fā)生的制造費用并按生產(chǎn)工人的工資比例分配轉(zhuǎn)入A、B兩種產(chǎn)品成本中。本月車間共發(fā)生制造費用=2 5006502 5001380=7 030（元）A產(chǎn)品應分配的制造費用=7 0305 500/（5 500+4 500）=3 866.5元B產(chǎn)品應分配的制造費用=7 0304 500/（5 500+4 500）=3163.5元借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3 866.5 B產(chǎn)品 3 163.5 貸 制造費用 7 030（8）31日，本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工入庫，試計算A、B產(chǎn)品的成本，并做入庫分錄。A產(chǎn)品的成本=28 500+5 500+3 86

39、6.5=37866.5（元） B產(chǎn)品的成本=26 100+4 500+3 163.5=33763.5（元）借 庫存商品A產(chǎn)品 37866.5 貸 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 37866.5借 庫存商品B產(chǎn)品 33763.5 貸 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 33763.5本 節(jié) 結(jié) 束 ！返回是否回憶本節(jié)的主要內(nèi)容是否練習生產(chǎn)過程經(jīng)濟業(yè)務的核算某企業(yè)2002年10發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)以下經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。1、1日，以銀行存款支付辦公費500元，其中，第一車間180元，行政管理部門320元。2、2日，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領用材料如下：產(chǎn)品 甲材料 乙材料A 8 000元 4 500元B 5 400元 3 000元 3、3

40、日，第一車間領用丙材料1 200元作一般耗用，行政管理部門辦公領用丙材料300元。4、5日，采購員王某預借差旅費500元，以現(xiàn)金付訖。5、8日，從銀行提取現(xiàn)金12 000元備發(fā)工資。6、8日，以現(xiàn)金12 000元發(fā)放工資。7、15日，采購員王某出差歸來報銷差旅費485元，余款退回現(xiàn)金。8、31日，以銀行存款3 300元支付本月水電費，其中，第一車間耗用2 500元，行政管理部門耗用800元。9、31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月職工工資，其用途如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資 5 500元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 4 500元第一車間管理人員工資 1 200元行政管理人員工資 800元 合計 12 000元10、 31日，計

41、提本月固定資產(chǎn)折舊2000元，其中：車間使用固定資產(chǎn)計提折舊1 380元，行政管理部門用固定資產(chǎn)計提折舊620元。 。11、31日，匯總本月第一車間的制造費用，并按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資在A、B產(chǎn)品間分配。12、本月第一車間投產(chǎn)的A產(chǎn)品本月全部完工入庫，本月投產(chǎn)品的B產(chǎn)品本月60%完工入庫。計算完工產(chǎn)品總成本及期末在產(chǎn)品成本。本節(jié)練習題評講1、1日，以銀行存款支付辦公費500元，其中，第一車間180元，行政管理部門320元。借 管理費用辦公費 320 制造費用第一車間 180 貸 銀行存款 5002、2日，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領用材料如下：產(chǎn)品 甲材料 乙材料A 8 000元 4 500元B 5

42、400元 3 000元借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 500 B產(chǎn)品 8 400 貸 原材料甲材料 13 400 乙材料 7 5003、3日，第一車間領用丙材料1 200元作一般耗用，行政管理部門辦公領用丙材料300元。借 制造費用第一車間 1 200 管理費用辦公費 300 貸 原材料丙材料 1 5004、5日，采購員王某預借差旅費500元，以現(xiàn)金付訖。借 其他應收款王某 500 貸 庫存現(xiàn)金 5005、8日，從銀行提取現(xiàn)金12 000元備發(fā)工資。借 庫存現(xiàn)金 12 000 貸 銀行存款 12 0006、8日，以現(xiàn)金12 000元發(fā)放工資。借 應付職工薪酬工資 12 000 貸 庫存現(xiàn)金 12 0

43、007、15日，采購員王某出差歸來報銷差旅費485元，余款退回現(xiàn)金。借 管理費用差旅費 485 庫存現(xiàn)金 15 貸 其他應收款王某 5008、31日，以銀行存款3 300元支付本月水電費，其中，第一車間車間耗用2 500元，行政管理部門耗用800元。借 制造費用第一車間 2 500 管理費用辦公費 800 貸 銀行存款 3 3009、31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月職工工資，其用途如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資 5 500元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 4 500元第一車間管理人員工資 1 200元行政管理人員工資 800元 合計 12 000元借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 500 B產(chǎn)品 4 500 制造費用第一車間 1 200

44、 管理費用工資及福利費 800 貸 應付職工薪酬工資 12 00010、31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊2000元，其中：車間使用固定資產(chǎn)計提折舊1 380元，行政管理部門用固定資產(chǎn)計提折舊620元。借 制造費用第一車間 1 380 管理費用辦公費 620 貸 累計折舊 2000 11、31日，匯總本月的制造費用，并按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資在A、B產(chǎn)品間分配。本月制造費用合計=180+1 200+2 500+1 200+1380=6 460（元）A產(chǎn)品應分配的制造費用=5 2485 500/（5 500+4 500）=3553（元）B產(chǎn)品應應分配的制造費用=5 2484 500/（5 500+4

45、 500）=2907（元）借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3 553 B產(chǎn)品 2 907 貸 制造費用第一車間 6 46012、本月第一車間投產(chǎn)的A產(chǎn)品本月全部完工入庫，本月投產(chǎn)品的B產(chǎn)品本月60%完工入庫。完工A產(chǎn)品的成本=12 500+5 500+3553=21 553（元）完工B產(chǎn)品的成本=8 400+4 500+2907 60%=15 80760%=9 484.2（元）借 庫存商品A產(chǎn)品 21 553 B產(chǎn)品 9 484.2 貸 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 21 553 B產(chǎn)品 9 484.2返回B產(chǎn)品期末在產(chǎn)品成本=8 400+4 500+2907 -9 484.2=6322.8元生產(chǎn)成本B產(chǎn)品840045

46、0029079484.26322.8在產(chǎn)品成本第五節(jié) 銷售業(yè)務的核算？回憶上節(jié)課內(nèi)容!一、主營業(yè)務收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認條件 商品所有權上的主要風險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權； 收入的金額能夠可靠計量； 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關的成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！2.商品銷售收入的計量 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（

47、因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣（二）賬戶設置該賬戶按所銷售的商品的種類、品種、規(guī)格設置明細賬.如:主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品1 、“主營業(yè)務收入”賬戶收入類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務等的收入增、減變化情況。主營業(yè)務收入本年利潤銀行存款等64350收入的增加數(shù)平期末結(jié)轉(zhuǎn)應交稅費應交增值稅550009350該賬戶按債務人設置明細賬，如：應收賬款甲企業(yè)2、“應收賬款”賬戶資產(chǎn)類，用來核算銷售產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的應收款項，包括應向?qū)Ψ绞杖〉呢浛?、增值稅銷項稅額、代墊的運雜費等。 3、“應收票

48、據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票款。銷售商品收到的商業(yè)匯票金額 尚未收到的票據(jù)金額 收回票據(jù)款 尚未收到的票據(jù)金額 應收票據(jù)銷售產(chǎn)品的賬務處理借：銀行存款（款已收） 應收賬款（款未收） 應收票據(jù)（收到商業(yè)匯票） 預收賬款等（預收貨款方式銷貨） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅）款收到時：借：銀行存款 貸：應收賬款/應收票據(jù)例1、某企業(yè)某月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，試根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。（1）10日，銷售A產(chǎn)品80件，每件250元，增值稅稅率17%，款已收到并存入銀行。借 銀行存款 23 400 貸 主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 20 000 應交稅費應交增值稅

49、（銷項稅額） 3 400（2）18日，銷售A產(chǎn)品150件，每件售價250元，B產(chǎn)品120件，每件售價200元，增值稅稅率17%。發(fā)貨時，以銀行存款代墊運雜費800元。上述款項均未收到。借 應收賬款 71 955 貸 主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 37 500 B產(chǎn)品 24 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10 455對于代墊的運雜費：借 應收賬款 800 貸 銀行存款 800（3）25日，銷售C產(chǎn)品100件，每件售價100元，增值稅稅率17%，對方開來一張二個月期的商業(yè)匯票。借 應收票據(jù) 11 700 貸 主營業(yè)務收入C產(chǎn)品 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 7004、“預收賬款

50、”賬戶負債類賬戶，用來核算銷售商品預收款項情況。預收賬款減少數(shù) 期初預收賬款余額 預收賬款增加數(shù) 期末預收賬款余額預收賬款該賬戶按債權人設置明細賬。例題見教材5、“主營業(yè)務成本”賬戶損益類中的費用類賬戶，用來核算企業(yè)銷售成本的增、減情況。期末無余額主營業(yè)務成本庫存商品本年利潤增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的會計處理借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品（4）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本，本月銷售A產(chǎn)品230件，每件成本200元，銷售B產(chǎn)品120件，每件成本160元，銷售C產(chǎn)品100件，每件成本60元。借 主營業(yè)務成本 71 200 貸 庫存商品A產(chǎn)品 46 000 B產(chǎn)品 19 200 C產(chǎn)品 6

51、 0006、“營業(yè)稅金及附加”賬戶損益類中的費用類賬戶，用來核算銷售過程中應交的稅金情況。期末無余額。營業(yè)稅金及附加應交稅費應交城建稅本年利潤增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平應交稅費教育費附加期末計算城建稅、教育費附加時應交城建稅=（當期應交增值稅+消費稅+營業(yè)稅）適用稅率應交教育費附加=（當期應交增值稅+消費稅+營業(yè)稅）適用的附加率借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交城建稅 -應交教育費附加（5）31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交的營業(yè)稅2 000元、城市維護建設稅500元。借 營業(yè)稅金及附加 2 500 貸 應交稅費應交營業(yè)稅 2 000 應交城市維護建設稅 500（6）31日，用銀行存款2 500元交納本月應交

52、納的營業(yè)稅和城建稅。借 應交稅費應交營業(yè)稅 2 000 應交城市維護建設稅 500 貸 銀行存款 2 5007、“銷售費用”賬戶費用類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等過程中發(fā)生的各種費用，如包裝費、運雜費、廣告費等。銷售費用本年利潤增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平支付廣告費等時借：銷售費用 貸：銀行存款（7）20日，以銀行存款支付廣告費 500元。借 銷售費用廣告費 500 貸 銀行存款 500 包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、出租商品、材料銷售、材料交換、材料抵債、代購代銷、技術轉(zhuǎn)讓等收入。8、 “其他業(yè)務收入”賬戶收入類賬戶，用來核算企業(yè)銷售除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所發(fā)生的收入情況。其他業(yè)務收入本

53、年利潤銀行存款收入的增加數(shù)平期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料時：借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅）收到租金收入時借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入9、“其他業(yè)務成本”賬戶損益類賬戶，用來核算企業(yè)材料銷售、出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、出租包裝物等所發(fā)生的成本、費用等。其他業(yè)務成本原材料本年利潤增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本借：其他業(yè)務成本 貸：原材料月末計提出租固定資產(chǎn)折舊時借：其他業(yè)務成本 貸：累計折舊 月末攤銷租出無形資產(chǎn)時借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷（8）某企業(yè)銷售加工過程中剩余材料一批，售價10 000元，增值稅稅率17%，款已收到。該批材料的成本為6 000元。對于取得收入的

54、會計分錄：借 銀行存款 11 700 貸 其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄：借 其他業(yè)務成本 6 000 貸 原材料 6 000本 部 分 內(nèi) 容 結(jié) 束 ！是否回憶本部分的主要內(nèi)容是否返回練習銷售業(yè)務的核算某企業(yè)某月發(fā)生如下業(yè)務，試根據(jù)以下業(yè)務編制會計分錄。1、2日，向黃河公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價180元，增值稅稅率17%，款已收到并存入銀行；2、5日，收到上月應收南方公司貨款4 750元；3、8日，向淮河公司銷售B產(chǎn)品150臺，每臺售價200元，增值稅稅率17%，以銀行存款代墊運雜費900元，收到對方簽發(fā)的面額為36 000元，

55、期限三個月的商業(yè)匯票；4、15日，以銀行存款2 000元支付A產(chǎn)品的廣告費；5、16日，向長江工廠銷售A產(chǎn)品80臺，售價180元/臺，銷售B產(chǎn)品100臺，售價200元/臺，增值稅稅率17%，以銀行存款墊付運雜費1 000元，款均未收到；6、21日，以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的包裝費2 500元；7、31日，計算本月應交的營業(yè)稅3 560元；8、31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的成本，A產(chǎn)品單位成本140元，B產(chǎn)品單位成本150元。1、2日，黃河公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價180元，增值稅稅率17%，款已收到并存入銀行。（貨款18 000元，增值稅3 060元）；借 銀行存款 21 060 貸 主

56、營業(yè)務收入A產(chǎn)品 18 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3 0602、5日，收到上月應收南方公司貨款4 750元；借 銀行存款 4 750 貸 應收賬款南方公司 4 750練習題解答：3、8日，向淮河公司銷售B產(chǎn)品150臺，每臺售價200元，增值稅稅率17%，以銀行存款代墊運雜費900元，收到對方簽發(fā)的面額為36 000元，期限三個月的商業(yè)匯票；借 應收票據(jù) 36 000 貸 主營業(yè)務收入B產(chǎn)品 30 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5 100 銀行存款 9004、15日，以銀行存款2 000元支付A產(chǎn)品的廣告費；借 銷售費用廣告費 2 000 貸 銀行存款 2 0005、16日，

57、向長江工廠銷售A產(chǎn)品80臺，售價180元/臺，銷售B產(chǎn)品100臺，售價200元/臺，增值稅稅率17%，以銀行存款墊付運雜費1 000元，款均未收到；（貨款共計34 400元，增值稅5 848元）借 應收賬款長江工廠 41 248 貸 主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 14 400 B產(chǎn)品 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5 848 銀行存款 1 0006、21日，以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的包裝費2 500元；借 銷售費用包裝費 2 500 貸 銀行存款 2 5007、31日，計算本月應交的營業(yè)稅3 560元；借 營業(yè)稅金及附加 3 560 貸 應交稅費應交營業(yè)稅 3 5608、31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本

58、月銷售產(chǎn)品的成本，A產(chǎn)品單位成本140元，B產(chǎn)品單位成本150元。本月已銷A產(chǎn)品成本=180140=25 200（元）本月已銷B產(chǎn)品成本=250150=37 500（元）借 主營業(yè)務成本 62 700 貸 庫存商品A產(chǎn)品 25 200 B產(chǎn)品 37 500返回本 部 分 內(nèi) 容 結(jié) 束 ！返回是否回憶本部分的主要內(nèi)容是否第六節(jié)財務成果形成及分配的核算？回憶上節(jié)課內(nèi)容!一、利潤的含義及構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。營業(yè)利潤利得、損失利 潤利潤總額所得稅費用凈利潤營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入。營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其

59、他業(yè)務成本。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用 - 管理費用 - 財務費用+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額 - 所得稅費用 損益類帳戶，指與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入， 如處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、捐贈利得等。1、 “營業(yè)外收入”賬戶二、利潤核算的有關賬戶 損益類帳戶，指與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項支出， 如企業(yè)處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。1、 “營業(yè)外支出”賬戶本年利潤營業(yè)外支出營業(yè)外收入減少數(shù)增加數(shù)（1）

60、某企業(yè)某月收到政府補助收入2 000元。 例 題 1（2）某企業(yè)向四川汶川大地震捐款10 000元。借 銀行存款 2 000 貸 營業(yè)外收入 2 000借 營業(yè)外支出 10 000 貸 銀行存款 10 0003、“所得稅費用”賬戶費用類賬戶，用來核算企業(yè)的所得稅情況。所得稅費用應交稅費應交所得稅本年利潤增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平企業(yè)應交的所得稅額=1 000 00025%=250 000（元）借 所得稅費用 250 000 貸 應交稅費應交所得稅 250 000年末交所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”：借 本年利潤 250 000 貸 所得稅費用 250 000某企業(yè)某年的利潤總額為1 000 000元，企業(yè)所得稅