1、 管理成本會計 第四章編輯ppt第一節(jié) 本量利分析概述目標(biāo)1：了解本量利分析的基本假定、基本模型、基本公式及用途。本量利分析又叫CVP分析，即研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的關(guān)系的方法。一、本量利分析的基本假定1、成本習(xí)性假定2、線性假定3、變動成本法假定4、產(chǎn)銷平衡假定編輯ppt二、本量利分析的基本模型基本因素：固定成本、單位變動成本、銷售量、產(chǎn)品銷售單價。 yabx利潤銷售收入變動成本固定成本單價銷量單位變動成本銷量固定成本 P px bx aP利潤 p 單價 x 銷量b 單位變動成本 a 固定成本編輯ppt三、本量利分析的基本公式貢獻(xiàn)毛益：是指產(chǎn)品銷售收入超過其變動成本的差額。它可以提供

2、企業(yè)盈利能力資料，是進(jìn)行預(yù)測和短期決策的依據(jù)。單位貢獻(xiàn)毛益單價單位變動成本 cm p b cm單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額變動成本總額 單位貢獻(xiàn)毛益銷量 Tcm pxbx cmx Tcm 貢獻(xiàn)毛益總額 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額100% 變動成本率變動成本總額/銷售收入總額100% 貢獻(xiàn)毛益率變動成本率1編輯ppt有關(guān)企業(yè)經(jīng)營資料： （金額：元）產(chǎn)品銷售單價 20單位直接材料 5單位直接人工 4單位變動制造費用 3單位變動銷售管理費用 2固定制造費用總額 100，000固定銷售及管理費用總額 50，000全年產(chǎn)銷量（件） 50，000計算：單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額、貢獻(xiàn)毛益

3、率、 變動成本率、利潤。編輯ppt四、本量利分析的用途一、規(guī)劃目標(biāo)二、參與決策三、評價業(yè)績反映利潤的完成情況，分析影響利潤的各種因素，采取措施，加強(qiáng)控制，科學(xué)評價各部門的工作業(yè)績。編輯ppt第二節(jié) 保本點分析目標(biāo)2：掌握單一品種保本點、多品種保本點的確定。學(xué)會計算安全邊際、保本點作業(yè)率指標(biāo)。一、保本點的概念保本點又叫盈虧臨界點，它是指企業(yè)收入與支出相等，不盈不虧的狀態(tài)。保本點的形式：保本銷售量、保本銷售額。編輯ppt二、單一品種保本點的確定（一）根據(jù)損益式確定由：利潤銷售收入變動成本固定成本單價銷量單位變動成本銷量固定成本令：利潤0 則：保本銷售量固定成本/（單價單位變動成本）保本銷售額保本銷

4、售量單價（二）根據(jù)貢獻(xiàn)毛益式確定保本銷售量固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益保本銷售額固定成本/貢獻(xiàn)毛益率編輯ppt有關(guān)企業(yè)經(jīng)營資料：（金額：元）產(chǎn)品銷售單價 20單位直接材料 5單位直接人工 4單位變動制造費用 3單位變動銷售費用 2固定制造費用 100，000固定銷售費用 50，000固定管理費用 30，000計算企業(yè)的保本點編輯ppt三、多品種保本點的確定（一）綜合保本銷售額1、主要產(chǎn)品法綜合保本銷售額固定成本總額主要產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 產(chǎn)品 貢獻(xiàn)毛益率 銷售 （元） 收入 貢獻(xiàn)毛益（元） 金額 比重 金額 比重 甲 60 49000 49 29400 98.68 乙 70 200 0.2 140 0.

5、47 丙0.5 50800 50.8 254 0.85 合計100000 100 29794 100編輯ppt2、總額法總額法是根據(jù)企業(yè)各種產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益總額與企業(yè)各種產(chǎn)品銷售收入總額的比，確定企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率，進(jìn)而求得企業(yè)的綜合保本點。綜合貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額/各種產(chǎn)品銷售收入總額100綜合保本銷售額固定成本/綜合貢獻(xiàn)毛益率 產(chǎn)品 甲 乙 丙 合計貢獻(xiàn)毛益率 40 20 10銷 售 額 20000 40000 40000 100000固定成本 15000 （元）編輯ppt3、加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù)，對各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行加權(quán)平均，計

6、算加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，進(jìn)而確定綜合保本點。加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率該產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重該產(chǎn)品的銷售額/各種產(chǎn)品銷售額合計100%綜合保本銷售額固定成本/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品保本銷售額綜合保本銷售額各種產(chǎn)品的銷售比重編輯ppt有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料：（單位：元） 產(chǎn) 品 甲乙丙合計貢獻(xiàn)毛益率40%20%10%銷售額200004000040000 100000比重20%40%40%100%加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率8%8%4%20%固定成本為15000元，求綜合保本銷售額和各產(chǎn)品的保本銷售額。編輯ppt（二）綜合保本銷售量也叫聯(lián)合單位法。聯(lián)合單位是按一定的實物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。聯(lián)

7、合保本銷售量固定成本/（聯(lián)合單價聯(lián)合單位變動成本）聯(lián)合單價等于一個聯(lián)合單位的全部收入。聯(lián)合單位變動成本等于一個聯(lián)合單位的全部變動成本。某產(chǎn)品的保本銷售量聯(lián)合保本銷售量該產(chǎn)品銷量比編輯ppt有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料：產(chǎn) 品甲乙丙銷 量1000臺2000套3000個單 價20元15元10元單位變動成本11元7元5元固定成本為20000元，求聯(lián)合保本銷售量和各產(chǎn)品的保本銷售量。編輯ppt四、與保本點有關(guān)的指標(biāo)（一）保本點作業(yè)率保本點作業(yè)率是指保本點銷售量（額）占現(xiàn)有銷售量（額）或預(yù)計銷售量（額）的百分比。保本點作業(yè)率保本點銷售量（額）/現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（額）100%（二）安全邊際率安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計銷

8、售量（額）超過保本點銷售（額）的差額。安全邊際量（額）現(xiàn)有或預(yù)計銷售量保本點銷售量安全邊際率安全邊際量（額）/現(xiàn)有或預(yù)計銷售量 （額）100% 保本點作業(yè)率安全邊際率1編輯ppt第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析目標(biāo)3：掌握盈利條件下本量利分析的方法一、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量目標(biāo)利潤是企業(yè)經(jīng)過預(yù)測、分析、計算在事先確定的計劃期的利潤。實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量是為確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的銷售量和銷售額，也叫目標(biāo)銷售量（保利量）和目標(biāo)銷售額（保利額）。目標(biāo)銷售量（保利量）（固定成本目標(biāo)利潤）/（單價單位變動成本）或單位貢獻(xiàn)毛益目標(biāo)銷售額（保利額） 單價目標(biāo)銷售量（固定成本目標(biāo)利潤）/貢獻(xiàn)毛益率綜合保利量

9、（固定成本目標(biāo)利潤）/ （聯(lián)合單價聯(lián)合單位變動成本）綜合保利額（固定成本目標(biāo)利潤）/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率編輯ppt二、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的單位變動成本單位變動成本（銷售收入固定成本目標(biāo)利潤）/銷售量 或單價（固定成本目標(biāo)利潤）/銷售量三、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本固定成本銷售收入變動成本目標(biāo)利潤四、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售價格銷售單價（目標(biāo)利潤變動成本固定成本）/銷量例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，本年度單位銷售價格50元，單位變動成本30元，固定成本總額全年60000元，銷售量3000件，計劃期要實現(xiàn)目標(biāo)利潤30000元，請計算實現(xiàn)目標(biāo)利潤的相關(guān)指標(biāo)。編輯ppt第四節(jié) 本量利分析圖目標(biāo)4：了解本量利分析的三種圖形

10、本量利分析圖是將本量利分析反映在坐標(biāo)系中，使本量利分析更直觀、形象、生動。一、傳統(tǒng)式成本收入保本點業(yè)務(wù)量pxyabx 0ya盈利區(qū)虧損區(qū)保本點銷售量保本點銷售額編輯ppt二、貢獻(xiàn)毛益式保本點pxyabxbxa0保本點銷售量成本收入保本點銷售額業(yè)務(wù)量盈利區(qū)虧損區(qū)貢獻(xiàn)毛益編輯ppt三、利潤業(yè)務(wù)量式例如：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售單價為5元，單位變動成本為3元，固定成本總額為2000元，銷售量為3000件。2000 400020005000利潤銷售額 0盈虧臨界點利潤線（15000，4000）15000（0，2000）損益兩平線盈利區(qū)虧損區(qū)編輯ppt相關(guān)資料如下表： （單位：元） 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率銷

11、售 額 累計銷售額貢獻(xiàn)毛益累計貢獻(xiàn)毛益固定成本累計損益 甲 40%2000020000800080007000 乙 20%4000060000800016000150001000 丙 10%400001000004000200005000合計100000200005000編輯ppt多品種本量利分析圖15000 0銷售額利潤A(0, 15000)(20000, 7000)(60000,1000)(100000,5000) B C D 保本點總利潤線 盈利區(qū) 1000 5000編輯ppt第五節(jié) 因素變動與本量利分析目標(biāo)5：了解各因素變動對保本點保利點的影響。 上述保本點的分析，不論是單一產(chǎn)品還是多

12、種產(chǎn)品，都是在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、單位變動成本、固定成本總額和產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)等因素始終保持不變的條件下進(jìn)行的。實際上，在經(jīng)營過程中上述因素是經(jīng)常變動的，并由此引起保本點的升降。事先了解有關(guān)因素對保本點的影響，采取措施降低保本點，對于企業(yè)避免虧損有重要意義。 編輯ppt 例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售單價5元，單位變動成本3元，年固定成本為10000元，年產(chǎn)品銷售量5000件，目標(biāo)利潤為12000元。試分析銷售單價、單位變動成本、固定成本總額等因素變動對保本點、保利點的影響。編輯ppt一、銷售單價變動的影響 產(chǎn)品的銷售價格是影響企業(yè)保本點最敏感的因素。價格變化對保本點的影響有兩種情況：一是

13、價格提高，使保本點降低，盈利增加；一是價格降低，使保本點上升，盈利減少。 資料如前例，如果企業(yè)為了擴(kuò)大銷路，打算采取降價20%，確定調(diào)價前后的保本點和保利點。銷售量銷售收入與成本固定成本總成本線 0銷售收入線X X1X2編輯ppt二、單位變動成本的影響 單位變動成本的變化對保本點的影響僅次于產(chǎn)品銷售單價。在其他條件保持不變的情況下，單位變動成本降低，單位貢獻(xiàn)毛益或貢獻(xiàn)毛益率就會提高，保本點就會下降；反之，單位變動成本增加，單位貢獻(xiàn)毛益或貢獻(xiàn)毛益率就會降低，保本點就會上升。 資料如前例，如果計劃期企業(yè)將采取措施降低單位變動成本，由原來每件3元降到25元，確定變動前后的保本點和保利點。編輯ppt

14、銷售量銷售收入與成本 0銷售收入原總成本線固定成本 X X1 X2單位變動成本降低后的總成本線單位變動成本提高后的總成本線編輯ppt三、固定成本總額的影響 固定成本總額的升高或節(jié)約，對企業(yè)保本點的影響同樣也很重要。在確定有關(guān)產(chǎn)品的保本點銷售量時，如果其他因素保持不變，那么，固定成本總額上升，會使保本點上升；反之，保本點就會相應(yīng)降低。 資料如前例，如果計劃期準(zhǔn)備壓縮辦公費500元，其他條件不變，確定變動前后的保本點和保利點。編輯ppt銷售量銷售收入與成本銷售收入線 原固定成本線原總成本線0 X X1X2編輯ppt四、品種結(jié)構(gòu)變動的影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品，其綜合保本額為：綜合保本額固定成本/加權(quán)

15、平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率各產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率該 產(chǎn)品銷售比重從公式可以看出，其他條件不變，如果變化各產(chǎn)品的銷售比重，將影響加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，最終會影響到保本點和保利點。編輯ppt四、品種結(jié)構(gòu)變動的影響例：某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營A、B兩種產(chǎn)品，資料如下：A產(chǎn)品單價50元，單位變動成本30元，銷售量1920件；B產(chǎn)品單價80元，單位變動成本40元，銷售量800件。固定成本總額35200元。計算綜合保本點。如果其他條件保持不變，改變產(chǎn)品的銷售比重：A產(chǎn)品銷售比重為40%，B產(chǎn)品銷售比重為60%，確定變動后的保本點。并進(jìn)行相關(guān)分析。編輯ppt五、產(chǎn)銷不平衡的影響 產(chǎn)銷量不一致，不會影響到單價和單位變動成

16、本，會不會影響到固定成本呢？采用不同的成本計算方法得到的結(jié)論是不同的。 固定成本包括固定制造費用和固定非生產(chǎn)費用。固定非生產(chǎn)費用在兩種成本計算法的處理上是一致的，都作為期間成本，金額在當(dāng)期列支，不受產(chǎn)銷量大小的影響；而固定制造費用在兩種成本計算法的處理上則是不同的。 編輯ppt五、產(chǎn)銷不平衡的影響變動成本法把固定制造費用作為期間成本，金額在當(dāng)期列支，不受產(chǎn)銷量的影響，因此變動成本法當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本為：當(dāng)期發(fā)生的固定性（制造費用非生產(chǎn)費用）編輯ppt完全成本法把固定制造費用作為產(chǎn)品成本1、生產(chǎn)量銷售量，無期初存貨，有期末存貨：當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本（當(dāng)期發(fā)生的期末存貨中）固定制

17、造費用當(dāng)期發(fā)生的固定非生產(chǎn)成本2、生產(chǎn)量銷售量，有期初存貨，無期末存貨：當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本（期初存貨中當(dāng)期發(fā)生的）固定制造費用當(dāng)期發(fā)生的固定非生產(chǎn)成本編輯ppt例：某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品，全年預(yù)計生產(chǎn)4000件，銷售3000件，該產(chǎn)品單價50元，單位變動生產(chǎn)成本20元，單位變動非生產(chǎn)成本10元；固定制造費用40000元，固定非生產(chǎn)成本10000元，分別按完全成本法、變動成本法確定保本點。編輯ppt第六節(jié) 敏感性分析目標(biāo)6：掌握敏感性分析技術(shù)一、敏感性分析的含義敏感性分析，是一種“如果會怎么樣”的分析技術(shù)。針對確定型的決策，敏感性分析所要研究的是當(dāng)模型的主要變量發(fā)生變動時，對結(jié)果會產(chǎn)生

18、什么樣的影響。在本量利分析中，敏感性分析的主要目的是研究使目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的各個因素變動的界限。編輯ppt二、本量利分析中有關(guān)變量下限臨界值確定所謂本量利分析中有關(guān)變量下限臨界值，就是可以滿足企業(yè)實現(xiàn)盈虧臨界點的業(yè)務(wù)量和產(chǎn)品單價的最小值、變動成本和期間固定成本的最大值，一旦這些變量超出了該臨界值，企業(yè)就由盈利變成了虧損?；痉治瞿Ｐ停?P=(pb)va 當(dāng)P=0時，企業(yè)處于盈虧臨界點。編輯ppt有關(guān)變量的最大或最小值為：1、產(chǎn)品單價的最小允許值為：p=(vba)/v2、業(yè)務(wù)量的最小允許值為： v=a/(pb)3、變動成本的最大允許值為： b=(pva)/v4、固定成本的最大允許值為： a=(pb)

19、v例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價20元，單位變動成本8元，全年固定成本600000元，預(yù)計可實現(xiàn)銷售量60000件。求有關(guān)變量的最大最小允許值。編輯ppt三、敏感系數(shù)分析有的因素只要有較小的變動就會引起利潤的較大變動，這種因素稱為強(qiáng)敏感因素；有的因素雖有較大變動，但對利潤的影響不大，被稱為弱敏感因素。敏感系數(shù)即測定各因素敏感程度的指標(biāo)，公式：某因素敏感系數(shù)目標(biāo)值變動百分比/因素值變動百分比編輯ppt三、敏感系數(shù)分析銷售量的敏感系數(shù)也稱為經(jīng)營杠桿系數(shù)。據(jù)上例，假設(shè)企業(yè)的單價、銷售量、單位變動成本和固定成本在原有基礎(chǔ)之上增加10%，試計算各因素的敏感系數(shù)。編輯ppt比較與分析：1、如果在同樣的經(jīng)

20、營水平上，因素變動百分比不同，敏感系數(shù)是否會發(fā)生變化。資料如前例，其他條件不變，僅假設(shè)各因素的變動百分比由10%增加到15%，試計算各因素的敏感系數(shù)。2、如果企業(yè)的經(jīng)營水平發(fā)生變化，各因素的敏感系數(shù)是否變化。資料如前例，其他條件不變，假設(shè)企業(yè)預(yù)計的產(chǎn)銷計劃為80000件，企業(yè)的預(yù)期實現(xiàn)利潤為360000元，各因素的變動百分比為10%,試計算各因素的敏感系數(shù)。編輯ppt第七節(jié)不確定條件下的本量利分析目標(biāo)7：掌握不確定條件下的本量利分析方法。一、不確定條件下本量利分析的意義 在實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于主客觀條件的影響，銷售單價、單位變動成本和固定成本的變動很難事先掌握，只能估計出它們變動的范圍及

21、有關(guān)狀態(tài)可能出現(xiàn)的概率，因此，要確定某種產(chǎn)品的保本點，首先要分析、測算出產(chǎn)品價格和成本所具有的各種預(yù)期水平及出現(xiàn)可能性的大小，借助概率分析，計算出該產(chǎn)品最有可能的保本銷售量，增加本量利分析的實用性。編輯ppt二、概率分析具體步驟如下1、對有關(guān)產(chǎn)品可能出現(xiàn)的若干不同預(yù)期水平的價格、成本數(shù)額及其概率作出估計；2、計算每一種預(yù)期價格、成本水平組合下的保本點；3、計算每一種預(yù)期價格、成本水平組合下的聯(lián)合概率；4、以聯(lián)合概率為權(quán)數(shù)，用加權(quán)平均的方法計算每種組合下的保本點的期望值；5、把各種組合的預(yù)期價值加以匯總，即得到預(yù)期的保本銷售量。編輯ppt三、舉例（一）資料 某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價格、

22、單位變動成本和固定成本的資料如下：單位：元銷售價格單位變動成本固定成本金額概率金額概率金額概率500.8200.3500000.6600.2300.5600000.4400.2編輯ppt(二）根據(jù)上述資料計算保本銷售量組合事件銷售單價變動成本固定成本保本量聯(lián)合概率加權(quán)保本量金額概率金額概率金額概率12345678910保本量86/（24）（件）聯(lián)合概率9357加權(quán)保本量1089 （件）保本點銷量期望值編輯ppt第八節(jié)本量利在經(jīng)營決策中的應(yīng)用目標(biāo)8：了解本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用在本量利分析中，貢獻(xiàn)毛益為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了重要的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，在多個可供選擇方案中，其中的一個方案能為

23、企業(yè)提供更多的貢獻(xiàn)毛益，補(bǔ)償維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力的固定成本，使企業(yè)獲得更多的利潤，則此方案為最佳選擇。編輯ppt一、不同生產(chǎn)方法的選擇例：設(shè)某企業(yè)擬根據(jù)市場需求生產(chǎn)一種產(chǎn)品，市場上該種產(chǎn)品單價12元，現(xiàn)有兩種加工方法可供選擇，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： （ 單位：元） 項 目AB年固定成本6000080000單位變動成本65單位產(chǎn)品售價1212單位貢獻(xiàn)毛益67年生產(chǎn)能力（件）3000030000保本點銷售量(件）編輯ppt本量利分析圖： 銷售量銷售收入與成本 0X1X2銷售收入固定成本總成本X0編輯ppt二、購置生產(chǎn)設(shè)備的選擇例：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年產(chǎn)20000件，單位售價20元，產(chǎn)銷平衡?，F(xiàn)在企業(yè)有一更

24、新生產(chǎn)設(shè)備的方案，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： （單位：元）項 目現(xiàn)有設(shè)備新設(shè)備年固定成本100000120000直接材料120000100000直接人工4000030000其他變動費用200005000合 計280000255000編輯ppt根據(jù)以上數(shù)據(jù)可以確定有關(guān)指標(biāo)如下：項 目現(xiàn)有設(shè)備新設(shè)備單位變動成本 96.75單位貢獻(xiàn)毛益1113.25保本點銷售（件）90919075安全邊際（件）1090910943可實現(xiàn)毛利119999144995編輯ppt三、營銷方案的選擇除生產(chǎn)決策外，企業(yè)管理層也經(jīng)常將本量利分析應(yīng)用到進(jìn)行其他的決策過程中，如策劃企業(yè)的宣傳廣告等。例：某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品：A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)

25、品，具體的經(jīng)營數(shù)據(jù)如下：A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售收入600000360000500000變動成本360000270000410000貢獻(xiàn)毛益2400009000090000貢獻(xiàn)毛益率40%25%18%編輯ppt假設(shè)該企業(yè)每支付1元的廣告費，可以產(chǎn)生的增量收入為：A產(chǎn)品10元，B產(chǎn)品25元，C產(chǎn)品20元，現(xiàn)企業(yè)準(zhǔn)備投入20000元的廣告費，結(jié)合各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率列表如下：每元廣告的增量收入廣告費投入增量銷售收入總和貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益 增加額A 產(chǎn)品102000020000040%80000B 產(chǎn)品252000050000025%125000C 產(chǎn)品202000040000018%72000編輯p

26、pt 管理成本會計 第五章 編輯ppt第五章 短期經(jīng)營決策的分析與評價學(xué)習(xí)本章的目的：了解決策的概念，不同成本的獨特含義，掌握短期經(jīng)營決策分析與評價的方法。 第一節(jié) 決策分析概述目標(biāo)1：了解決策的概念、分類及一般程序。一、決策的概念所謂決策就是指企業(yè)為了完成預(yù)定目標(biāo)，通過預(yù)測、分析、比較和判斷，從兩個或兩個以上可供選擇的備選方案中選取最優(yōu)方案的決定。編輯ppt第一節(jié) 決策分析概述二、決策的分類（一）按決策的重要程度分類1、戰(zhàn)略決策2、戰(zhàn)術(shù)決策（二）按對未來情況的掌握程度分類1、確定型決策2、風(fēng)險型決策3、非確定型決策編輯ppt二、決策的分類（三）按規(guī)劃時間的長短分類1、短期經(jīng)營決策2、長期經(jīng)營

27、決策（四）按決策之間的關(guān)系分類1、接受或拒絕方案決策2、互斥方案決策3、組合方案決策編輯ppt三、決策的一般程序1、分析問題，確定目標(biāo) 2、提出備選方案3、比較評價方案 4、選擇確定方案5、執(zhí)行決策 6、監(jiān)督與控制編輯ppt第二節(jié) 不同目的，不同成本目標(biāo)2：了解不同的決策下不同的成本概念。一、差別成本與邊際成本（一）差別成本即可供選擇的不同方案之間預(yù)期成本總額的差別。差別收入：即可供選擇的不同方案之間預(yù)期收入總額的差別。狹義的差別成本，專門指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而引起的成本差別。編輯ppt一、差別成本與邊際成本（一）差別成本差別成本由增量成本與減量成本組成。1增量成本是指一個方案比之另一

28、個方案的成本增加額。2減量成本是指一個方案比之另一個方案的成本減少額。（二）邊際成本當(dāng)業(yè)務(wù)量變動一個單位時的差別成本。即多生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品所需追加的費用支出。編輯ppt二、可延緩成本與不可延緩成本根據(jù)成本的可遞延性可劃分為：（一）可延緩成本如果推遲執(zhí)行某項已決定要實施的決策方案，對企業(yè)的整體經(jīng)營活動不會產(chǎn)生太大的影響，那么，與該方案聯(lián)系在一起的成本就稱作可延緩成本。（二）不可延緩成本是可延緩成本的對稱，指不可以推遲到以后再發(fā)生的成本，如果推遲的話會對企業(yè)的正常運行產(chǎn)生重大的影響。編輯ppt三、可避免成本與不可避免成本根據(jù)成本的可避免性可劃分為：（一）可避免成本指對達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目的來說不是絕對必

29、要的那部分成本支出。即其發(fā)生與否或發(fā)生額受到經(jīng)營決策的影響。（二）不可避免成本與可避免成本相對應(yīng)，指那些與某一決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。即其發(fā)生與否、發(fā)生額的多少不受某一特定的決策行動的影響。編輯ppt四、機(jī)會成本與應(yīng)負(fù)成本（一）機(jī)會成本指選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案損失的潛在收益。資金是企業(yè)的一項稀缺資源，一旦用于此就不能用于彼，即資金在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用是以犧牲其在其他投向上所可能取得的利益為代價的，機(jī)會成本就是為了計量這種代價。例如：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)成本500萬元，銷售收入600萬元，利潤100萬元。現(xiàn)有三個備選方案如下表：方案新增投入（萬元）可實現(xiàn)銷售收入A600B50620C10

30、0720編輯ppt(二）應(yīng)負(fù)成本機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式。五、沉落成本、重置成本與付現(xiàn)成本（一）沉落成本指的是那些已經(jīng)發(fā)生的、但不可能通過現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策加以改變的成本，是與特定的經(jīng)營決策無關(guān)的成本。編輯ppt（二）重置成本即假設(shè)以現(xiàn)在的市場價格重新購置目前持有的某項資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。（二）付現(xiàn)成本即實施某個項目計劃需要立即支付現(xiàn)款或需在近期內(nèi)支付現(xiàn)金的成本。編輯ppt六、專屬成本和共同成本（一）專屬成本 即可明確歸屬于某種產(chǎn)品、某個部門或某項備選方案的固定成本。（二）共同成本 指那些由幾種產(chǎn)品、若干部門共同負(fù)擔(dān)，或不能直接歸屬于某一備選方案的固定成本。 編輯ppt七、相關(guān)成本與非相關(guān)成本

31、（一）相關(guān)成本指進(jìn)行決策時應(yīng)考慮的未來成本。一般來說，差量成本、機(jī)會成本、假計成本、可避免成本、可延緩成本、專屬成本、重置成本，在決策分析中多屬相關(guān)成本。（二）非相關(guān)成本指決策時不必考慮的那部分成本。一般來說，沉落成本、不可延緩成本、不可避免成本、共同成本，屬于非相關(guān)成本。編輯ppt第三節(jié) 短期經(jīng)營決策分析的方法目標(biāo)3：掌握短期經(jīng)營決策分析常用的四種方法一、差量分析法差量，是指不同備選方案之間分析指標(biāo)在數(shù)量上的差別。如差量收入、差量成本。差量分析，就是對不同方案相關(guān)的預(yù)期收入之差和預(yù)期成本之差進(jìn)行分析，從中選出最優(yōu)方案。差量收入前一方案的預(yù)期收入后一方案的預(yù)期收入差量成本前一方案的預(yù)期成本后一

32、方案的預(yù)期成本當(dāng)差量收入差量成本，前一方案較優(yōu)；當(dāng)差量收入差量成本，后一方案較優(yōu)。編輯ppt例如：某企業(yè)有一條生產(chǎn)線可生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，都有銷路。其預(yù)計單價、可生產(chǎn)數(shù)量和單位變動成本資料如下：項 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量100件200件銷售單價40元18元單位變動成本21元10元試用差量分析法分析生產(chǎn)何種產(chǎn)品有利。編輯ppt一、差量分析法差量收入1004020018 40003600400 （元）差量成本1002120010 21002000100 （元）差量收益400100300 （元）結(jié)論：生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利。 編輯ppt二、本量利分析法根據(jù)各個備選方案的成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系來確定

33、在什么情況下哪個方案最優(yōu)。例如：某企業(yè)設(shè)計生產(chǎn)能力為15000件，正常的單位售價為6元，單位變動生產(chǎn)成本4元，單位變動銷售費用1元，固定生產(chǎn)成本5000元，固定銷售費用2000元，由于市場蕭條，該企業(yè)產(chǎn)品最大銷售量為10000件，現(xiàn)在有一用戶，擬出每件產(chǎn)品購價5.5元，訂購該廠1000件產(chǎn)品。問企業(yè)是否同意接受這一批訂貨？編輯ppt二、本量利分析法根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系：利潤銷售數(shù)量銷售單價銷售數(shù)量單位變動成本固定成本1、在不接受該批訂貨的情況下，可實現(xiàn)利潤為：利潤 10000610000（41）（50002000）3000 （元）2、在接受該批訂貨的情況下，可實現(xiàn)利潤為：利

34、潤10000610005.511000（41）（50002000）4500 （元）結(jié)論：企業(yè)應(yīng)接受該批訂貨。編輯ppt三、貢獻(xiàn)毛益分析法短期經(jīng)營決策一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本穩(wěn)定不變?？筛鶕?jù)各個方案所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益的大小來確定其是否可取。這種方法被稱為貢獻(xiàn)毛益法。編輯ppt三、貢獻(xiàn)毛益分析法例如：某企業(yè)同一臺機(jī)器可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。假定機(jī)器的生產(chǎn)能力為每年6000定額工時。機(jī)器的固定成本為每年5400元。兩種產(chǎn)品的工時、單價、成本如下：甲產(chǎn)品：每件定額工時為6小時，單價15元，單位變動成本6元；乙產(chǎn)品：每件定額工時為3小時，單價10元，單位變動成本4元；試分析企業(yè)生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品為最優(yōu)方案

35、。編輯ppt三、貢獻(xiàn)毛益分析法 項 目 甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品年產(chǎn)量6000/61000 件6000/32000 件銷售單價15（元）10（元）單位變動成本6（元）4（元）單位貢獻(xiàn)毛益9（元）6（元）貢獻(xiàn)毛益總額9000元12000元結(jié)論：生產(chǎn)乙產(chǎn)品的方案為最優(yōu)方案編輯ppt四、成本平衡點分析法指在各備選方案的相關(guān)收入均為零或相等時，相關(guān)業(yè)務(wù)量為一不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本平衡點業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。成本平衡點業(yè)務(wù)量是指能使兩個方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。成本平衡點業(yè)務(wù)量兩方案相關(guān)固定成本之差/兩方案單位變動成本之差編輯ppt例如：某企業(yè)為了提高產(chǎn)品的質(zhì)量，

36、并保證產(chǎn)品的精密度，準(zhǔn)備添置一臺數(shù)控機(jī)床?，F(xiàn)有兩個方案可供選擇：1、購買，價格140000元，估計可以使用12年，每年需支付維修保養(yǎng)費9750元，使用期滿估計有殘值14000元；另外該機(jī)床每天的營運成本為100元。2、向東方租賃公司租入，合同規(guī)定每天租金150元，營運成本與購入設(shè)備相同。試分析企業(yè)應(yīng)該采用哪一個方案。解：編輯ppt四、成本平衡點分析法1、購入方案每年的使用總成本為Y1：Y1abx /129750100 x 20250100 x2、租用方案每年的使用總成本為Y2：Y2abx 0（150100)x250 x設(shè)在購入與租用兩個方案年使用總成本相等，所需開機(jī)天

37、數(shù)可按下列方程式計算：編輯ppt四、成本平衡點分析法 YIY2 20250100 x250 x 150 x20250 x135 天分析： 1、當(dāng)每年開機(jī)天數(shù)為135天，則兩個方案的年使用成本相等； 2、當(dāng)每年開機(jī)天數(shù)超過135天，則YIY2，即購入方案的年使用總成本低于租用方案，選擇購買； 3、當(dāng)每年開機(jī)天數(shù)不足135天，則YIY2，即購入方案的年使用總成本低于租用方案，選擇租賃。編輯ppt成本平衡點分析法可以用坐標(biāo)圖表示：業(yè)務(wù)量（天數(shù)）成本 0成本平衡點XY1Y213520000編輯ppt第四節(jié) 短期經(jīng)營決策分析評價一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析例如：某企業(yè)原設(shè)計生產(chǎn)能力為5000機(jī)器工時，但實際

38、開工率只有原生產(chǎn)能力的80%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力發(fā)展新產(chǎn)品A或新產(chǎn)品B。有關(guān)資料如下（單位：元）項 目老產(chǎn)品新產(chǎn)品A新產(chǎn)品B每件定額機(jī)器工時2052銷售單價608244單位變動成本507038固定成本總額14000試根據(jù)上述資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決策分析編輯ppt二、接受追加訂貨的決策分析例如：某企業(yè)原來制造A產(chǎn)品，年設(shè)計生產(chǎn)能力為10000件，銷售單價68元，其平均單位成本的數(shù)據(jù)如下：直接材料20元，直接人工16元，變動制造費用8元，固定制造費用12元。 若該企業(yè)按照當(dāng)前的生產(chǎn)情況，每年有35%的剩余生產(chǎn)能力未被利用?，F(xiàn)在有一用戶在貿(mào)易洽談會上要求該企業(yè)為他們制造A產(chǎn)品3000件

39、，每件出價只45元，而且該項訂貨在款式上還有些特殊要求，需購置一臺專用設(shè)備，價2000元，期滿無殘值。要求根據(jù)上述資料作出是否接受該項追加訂貨的決策分析。編輯ppt三、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析例如：某企業(yè)本年度生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其損益情況如下： A產(chǎn)品凈利5000元，B 產(chǎn)品凈虧2000元， C產(chǎn)品凈利1000元。三種產(chǎn)品的銷售量、銷售單價及成本資料如下表： （單位：元）項 目A產(chǎn)品B 產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售量（件）1000500400銷售單價206025單位變動成本94615固定成本總額18000（按各種產(chǎn)品的銷售金額比例分配）要求作出B產(chǎn)品是否要停產(chǎn)的決策分析編輯ppt四、虧損產(chǎn)品應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)

40、的決策分析1、虧損產(chǎn)品應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策可采用貢獻(xiàn)毛益分析法來解決，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，而不占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時它所提供的貢獻(xiàn)毛益總額大于原虧損產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額，則方案可行。2、如果是出租，只要租金的凈收入大于原虧損產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額，那么出租固定資產(chǎn)的方案可行。資料如前例，假設(shè)企業(yè)在B產(chǎn)品停產(chǎn)后，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品，若其銷售單價為50元，單位變動成本為30元。通過市場預(yù)測，得知D產(chǎn)品一年內(nèi)可銷售600件。要求作出停產(chǎn)B產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的方案是否可行編輯ppt五、零部件自制或外購的決策進(jìn)行此項決策分析時，可采用差量分析法，但由于自制或外購的預(yù)期收入是相同的，只是兩者的預(yù)期成本有差別，因此只要計算差量成本，將兩個方案的預(yù)期成本相對比，選擇成本較低的方案就行。編輯ppt五、零部件自制或外購的決策1、自制方案中不增加固定成本例如：某機(jī)械廠每年需用A零件240個，如從市場購買，單價為14元。若該廠一車間目前有