1、第4單元 典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理11、籌集資金業(yè)務(wù)的核算 導(dǎo)學(xué)案例閱讀P97導(dǎo)學(xué)案例想一想：1、企業(yè)的資金來源于哪里？2、企業(yè)在經(jīng)營過程中，如何解決資金不足的問題？ 企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都必須要有一定的資金作為正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。資金的主要來源渠道：接受投資者投入 向外部進(jìn)入11.1接受投資的核算投資者投入的資金主要形成資本金。資本金的概念 P97：注冊(cè)資本 新公司法注冊(cè)資金的規(guī)定（2014年3月1日起施行） 最低注冊(cè)資本： 1、有限責(zé)任公司3萬元，可按比例分2年繳清； 2、一人有限責(zé)任公司10萬元，股東應(yīng)當(dāng)一次繳足； 3、股份有限公司500萬元 4、房地產(chǎn)開發(fā)有限公司100萬元 5、勞務(wù)派遣有限公

2、司200萬元企業(yè)接受投資者投入的資本金：現(xiàn)金、實(shí)物，、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。 PS：實(shí)物出資的應(yīng)該要評(píng)估作價(jià)和轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)。資本金按照投資主體不同，可以分為： 國家投入資本 法人投入資本 個(gè)人投入資本 外商投入資本1、核算依據(jù)（1）貨幣形式的投資：“收賬通知”等銀行的單據(jù)（2）實(shí)物形式的投資：合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單等產(chǎn)權(quán)證明及移交證明 2、設(shè)置賬戶（1）實(shí)收資本（2）銀行存款（3）固定資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)實(shí)收資本實(shí)收資本借方貸方按法定程序減少的資本數(shù)額收到投入的資本數(shù)額實(shí)收資本借方貸方實(shí)收資本借方貸方實(shí)收資本借方期末余額：投入資本的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益類按投資者名稱設(shè)置明細(xì)銀行存款借方貸方銀行存款存款的增加數(shù)

3、額存款的減少數(shù)額期末余額：銀行存款的結(jié)存數(shù)額資產(chǎn)類不用明細(xì)固定資產(chǎn)借方貸方固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值資產(chǎn)類不用明細(xì)無形資產(chǎn)借方貸方無形資產(chǎn)增加無形資產(chǎn)的數(shù)額減少無形資產(chǎn)的數(shù)額期末余額：無形資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額不用明細(xì)資產(chǎn)類舉例例1：12月1日，通利公司收到銀行轉(zhuǎn)來投資人劉華200 000元投資款，張達(dá)150 000元投資款的“收賬通知”。分析：銀行存款實(shí)收資本資產(chǎn)增加借方貸方明細(xì)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 350 000貸：實(shí)收資本劉華 200 000張達(dá) 150 000 例2：12月1日，通利公司收到投資人張達(dá)投入運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資雙方確認(rèn)的

4、價(jià)值為100 000元，已辦妥交接手續(xù)和實(shí)物驗(yàn)收的有關(guān)單據(jù)，物資部門轉(zhuǎn)來“固定資產(chǎn)投資移交驗(yàn)收單”。分析：固定資產(chǎn)實(shí)收資本資產(chǎn)增加借方貸方明細(xì)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 100 000貸：實(shí)收資本張達(dá) 100 00011.2借入資金的核算 借入資金的概念：P99 到期還本付息類型：長期、短期核算依據(jù)：借款單、進(jìn)賬單設(shè)置賬戶（1）短期借款（2）長期借款短期借款貸方借方短期借款到期償還的各項(xiàng)短期借款的本金取得短期借款的數(shù)額期末余額：尚未償還的短期借款本金負(fù)債類不用明細(xì)長期借款貸方借方長期借款到期償還的長期借款的本金、利息借入長期借款的本金及每期計(jì)提的應(yīng)付利息期末余額：尚未償還的長期借款本金、利息負(fù)債類

5、不用明細(xì)舉例 例3：12月1日，通利公司為解決生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金不足，經(jīng)與銀行協(xié)商后借入期限為6個(gè)月的借款100 000元存入銀行。分析：銀行存款短期借款資產(chǎn)增加借方貸方會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 100 000貸：短期借款 100 000 例4：12月10日，通利公司以銀行存款償還到期的短期借款100 000元。分析：銀行存款短期借款資產(chǎn)減少貸方借方會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款 100 000貸：銀行存款 100 000 例5：12月15日，企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，向銀行借入期限為2年，年利率為6%，到期一次還本付息的借款200 000元，存入銀行存款戶。分析：銀行存款長期借款資產(chǎn)增加借方貸方會(huì)計(jì)分錄：借：銀行

6、存款 200 000貸：長期借款 200 000P100課后練習(xí)單選題1、B2、D多選題1、ABCD2、ABCDE判斷題1、對(duì)2、錯(cuò)技能訓(xùn)練：1、借：銀行存款 500 000 貸：實(shí)收資本萬華實(shí)業(yè)公司 500 0002、借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 0003、借：銀行存款 300 000 貸：長期借款 300 000課后活動(dòng)： 1、借：銀行存款 500 000 貸：實(shí)收資本 500 000 2、借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 00012.采購業(yè)務(wù)的核算導(dǎo)學(xué)案例閱讀P102導(dǎo)學(xué)案例想一想：1、小趙報(bào)銷采購業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)整理那些文件？可以作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的單據(jù)有哪

7、些？2、會(huì)計(jì)收到小趙提交的單據(jù)后應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？12.1材料采購業(yè)務(wù)過程1、材料采購業(yè)務(wù)的概念：P102 材料采購業(yè)務(wù)是企業(yè)購買所需的各項(xiàng)材料及儲(chǔ)備物資，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 采購業(yè)務(wù)一方面引起企業(yè)資金的流出，同時(shí)引起企業(yè)貨物的增加。2、材料采購業(yè)務(wù)過程P103圖12-212.2材料采購業(yè)務(wù)的核算1、材料采購業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1）取得材料采購業(yè)務(wù)單據(jù)業(yè)務(wù)部門：采購發(fā)票（增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等購貨發(fā)票。 倉庫：入庫單確定采購成本。 注意：購貨單據(jù)與入庫單傳遞時(shí)間不一致：收到結(jié)算單據(jù)，材料驗(yàn)收入庫；收到結(jié)算單據(jù)，材料未入庫；未收到結(jié)算單據(jù)，材料已驗(yàn)收入庫。2）辦

8、理貨款結(jié)算：合同約定 3）確定材料的采購成本 買價(jià)：數(shù)量X售價(jià) 采購費(fèi)用：除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)，包括裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 PS:不包括采購人員的差旅費(fèi)。4）賬務(wù)處理：根據(jù)相關(guān)原始憑證填制記賬憑證并登記賬簿。 2、設(shè)置賬戶1）在途物資2）原材料3）應(yīng)交稅費(fèi)4）應(yīng)付賬款在途物資在途物資借方貸方在途物資借方貸方在途物資借方購入材料支付的買價(jià)和采購費(fèi)用等采購成本驗(yàn)收入庫的材料采購成本期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的在途物資采購成本資產(chǎn)類賬戶按供應(yīng)單位和物資品種明細(xì)原材料借方貸方借方貸方原材料借方發(fā)出材料的成本期末余額：庫存結(jié)存材料的成本資產(chǎn)類賬戶按材料品種、規(guī)格明細(xì)驗(yàn)收入庫原材料的采購成本應(yīng)交稅費(fèi)借方貸方

9、借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)借方已計(jì)算尚未繳納的應(yīng)付稅費(fèi)數(shù)額期末余額：應(yīng)交而未交的稅費(fèi)數(shù)額負(fù)債類賬戶按稅種明細(xì)實(shí)際繳納的稅費(fèi)數(shù)額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方貸方借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方銷售產(chǎn)品時(shí)向購貨單位收取的銷項(xiàng)稅額期末余額：留待下期抵扣的增值稅額負(fù)債類賬戶增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其增值額為征稅對(duì)象，采用稅款抵扣制原則多環(huán)節(jié)征收的一種貨勞稅。采購材料時(shí)向供貨單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 交納本月應(yīng)交的增值稅增值稅稅率一般為17%， 即稅款=貨款X17%應(yīng)付賬款借方貸方借方貸方應(yīng)付賬款借方應(yīng)付而未付給供貨單位的款項(xiàng)期末余額：尚未償還給供貨單位的款項(xiàng)負(fù)債類賬戶按供貨單位明細(xì)

10、償還款項(xiàng)給供貨單位3、材料采購成本計(jì)算概念：P105 指企業(yè)在采購過程中所發(fā)生的買價(jià)及其他采購費(fèi)用。（買價(jià)=數(shù)量X單價(jià)） 采購費(fèi)用：相關(guān)稅費(fèi)（除增值稅）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等。計(jì)算：某材料物資的采購成本=該材料物資的買價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料采購費(fèi)用某材料物資的單位成本=該材料物資采購成本材料物資數(shù)量購買情況：（1）只購買一種材料：采購費(fèi)用不用分配（2）購買兩種或以上材料：采購費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)、重量）分配舉例 例12.1 某工廠購進(jìn)A材料一批共500千克，單價(jià)10元，共計(jì)5 000元，增值稅稅額為850元，另支付運(yùn)雜費(fèi)100元。該批材料的貨款以銀行存款支付，同時(shí)材料由倉庫驗(yàn)收入庫。分析：只買A材

11、料，采購費(fèi)用不用分配，直接計(jì)入A材料的采購成本。A材料的采購成本=5 000+100=5100元銀行存款減少貸方原材料增加借方購進(jìn)應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方會(huì)計(jì)分錄：借：原材料A材料 5 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850貸：銀行存款 5 950 例12.2 2011年2月4日，廣州市華強(qiáng)公司發(fā)生一筆購進(jìn)材料業(yè)務(wù)，相關(guān)單據(jù)如圖所示。分析：只買A材料，沒有采購費(fèi)用 A材料的采購成本=120 000元有銀行轉(zhuǎn)賬支票存根，款項(xiàng)已付有倉庫收料單，材料已驗(yàn)收入庫。銀行存款減少貸方原材料增加借方購進(jìn)應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方會(huì)計(jì)分錄：借：原材料A材料 120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

12、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400貸：銀行存款 140 400 例12.3 2011年2月6日，向廣州市光華公司購入B材料5 000千克，買價(jià)為45 000元，增值稅為7 650元，款項(xiàng)未付，材料已到打并由倉庫驗(yàn)收入庫。分析：只買B材料，沒有采購費(fèi)用 B材料的采購成本=45 000元應(yīng)付賬款增加貸方原材料增加借方購進(jìn)應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方會(huì)計(jì)分錄：借：原材料B材料 45 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 650貸：應(yīng)付賬款廣州市光華公司 52 650練一練 2、某公司購進(jìn)A材料一批共4000千克，單價(jià)200元，增值稅稅額為136000元，所有款項(xiàng)尚未支付，材料尚未到達(dá)。 1、某

13、公司購進(jìn)甲材料一批共2000噸，單價(jià)300元，已收到增值稅專用發(fā)票，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元。該批材料的貨款以銀行存款支付，同時(shí)材料由倉庫驗(yàn)收入庫。 3、上述A材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。1、甲材料的采購成本=2 000X300+500=600 500元 增值稅稅額=2 000X300X17%=102 000元 借：原材料甲材料 600 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 000 貸：銀行存款 702 5002、A材料的采購成本=4 000X200=800 000元 借：在途物資A 材料 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136 000 貸：應(yīng)付賬款 936 0003、借：原材料A

14、材料 800 000 貸：在途物資A 材料 800 000P107練習(xí)單選題：1、C2、B多選題1、ABD2、ACD3、BCD技能訓(xùn)練：1、借：原材料A材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：應(yīng)付賬款萬事通公司 23 4002、借：在途物資B材料 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 250 貸：銀行存款 29 2503、借：原材料C材料 10 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 8004、借：應(yīng)付賬款萬事通公司 23 400 貸：銀行存款 23 400 13.成本費(fèi)用的核算導(dǎo)學(xué)案例閱讀P109導(dǎo)學(xué)案例想一想：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品

15、需要耗費(fèi)些什么呢？成本和費(fèi)用是一回事嗎？產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由哪些項(xiàng)目構(gòu)成呢？13.1成本費(fèi)用的構(gòu)成P109費(fèi)用的定義 是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本的定義 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，與一定的會(huì)計(jì)期間聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)； 成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間。成本費(fèi)用的構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)支出計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)入期間費(fèi)用直接成本 間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）直接材料直接人工車間發(fā)生的各種耗費(fèi)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：不分配生產(chǎn)兩種

16、或以上產(chǎn)品：按標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資）分配財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌建資金發(fā)生的，如利息費(fèi)管理費(fèi)用：行政管理部門發(fā)生的各種耗費(fèi)，如水電費(fèi)等銷售費(fèi)用：銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+分配的制造費(fèi)用13.2 成本費(fèi)用的核算1、成本費(fèi)用核算的基本工作內(nèi)容材料費(fèi)用的核算：領(lǐng)料單和發(fā)出材料匯總表工資及福利費(fèi)的核算：工資結(jié)算單和各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提表其他費(fèi)用的核算：固定資產(chǎn)折舊表、水電費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用單據(jù)及分配表產(chǎn)品完工入庫的核算：先成本計(jì)算，后驗(yàn)收入庫3、設(shè)置賬戶1）生產(chǎn)成本2）制造費(fèi)用3）管理費(fèi)用4）財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本借方貸方 生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的 材料和人工費(fèi)； 期末，分配轉(zhuǎn)

17、入的“制造費(fèi)用”月末轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本成本類按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)“庫存商品”賬戶的借方制造費(fèi)用制造費(fèi)用借方貸方生產(chǎn)部門為組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的間接費(fèi)用數(shù)額期末一般無余額成本類按生產(chǎn)單位設(shè)置明細(xì)管理費(fèi)用管理費(fèi)用借方貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)行政管理費(fèi)用支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用數(shù)額期末一般無余額損益類不用明細(xì)費(fèi)用支出類財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借方貸方籌集資金發(fā)生的費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用數(shù)額期末一般無余額損益類不用明細(xì)費(fèi)用支出類3、成本費(fèi)用核算舉例1、材料費(fèi)用的核算直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的“原材料”應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”

18、車間耗用的“原材料”應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”行政管理部門耗用的“原材料”應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)處理： 借：生產(chǎn)成本X產(chǎn)品 Y產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料X材料 Y材料 例1：月末，倉庫轉(zhuǎn)來根據(jù)領(lǐng)料單匯總的“材料耗用匯總表”如下所示。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 94 450 乙產(chǎn)品 88 250 制造費(fèi)用 6 550 管理費(fèi)用 891 貸：原材料D材料 142 641 F材料 47 500練習(xí) 某公司倉庫統(tǒng)計(jì)材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000公斤，單價(jià)10元，領(lǐng)用乙材料100公斤，單價(jià)20元；車間領(lǐng)用甲材料120斤；行政管理部門領(lǐng)用乙材料80公斤。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 000 制造費(fèi)

19、用 1 200 管理費(fèi)用 1 600 貸：原材料甲材料 11 200 乙材料 3 6002、工資費(fèi)用的核算直接用于生產(chǎn)的“應(yīng)付職工薪酬”應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”車間耗用的“應(yīng)付職工薪酬”應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”行政管理部門耗用的“應(yīng)付職工薪酬”應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”例2:2月8日，從銀行提取現(xiàn)金60 000元，以備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 60 000 貸：銀行存款 60 000例3:2月8日，以現(xiàn)金60 000元發(fā)放職工工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 60 000 貸：庫存現(xiàn)金 60 000應(yīng)付職工薪酬借方貸方企業(yè)實(shí)際支付給職工的薪酬及職工福利費(fèi)等，并結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)代扣款分配給各收益對(duì)象的報(bào)酬及相關(guān)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提期末余額：應(yīng)

20、付而未付的職工薪酬 例4：月末，會(huì)計(jì)根據(jù)各自發(fā)放表，編制“工資費(fèi)用分配表”，并進(jìn)行工資費(fèi)用分配核算。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 23 000 乙產(chǎn)品 18 000 制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 11 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 60 0003、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)在使用中的磨損車間計(jì)提的“累計(jì)折舊”應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”行政管理部門計(jì)提的“累計(jì)折舊”應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”累計(jì)折舊借方貸方企業(yè)固定資產(chǎn)減少時(shí)沖銷的已提累計(jì)折舊數(shù)額應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)額期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)提取的折舊數(shù)資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相反 例5：月末，按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊11 120元，

21、其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊7 620元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊3 500元。分析：車間制造費(fèi)用行政管理部門管理費(fèi)用借方會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 7 620管理費(fèi)用 3 500貸：累計(jì)折舊 11 1204、其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用：辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等等直接用于生產(chǎn)的其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”車間耗用的其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”行政管理部門耗用的其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用” 例6:2月10日，以現(xiàn)金購入辦公文具一批300元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用文具計(jì)100元，行政管理部門領(lǐng)用文具200元。 借：制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 200 貸：庫存現(xiàn)金 300 例7：2月10日，以銀行存款支付本月的電費(fèi)8 00

22、0元，其中生產(chǎn)車間耗用6 000元，行政管理部門耗用2 000元。 借：制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 8 000 差旅費(fèi)業(yè)務(wù)預(yù)借差旅費(fèi)核算的工作流程會(huì)計(jì)處理：1、預(yù)借時(shí)： 借：其他應(yīng)收款XX 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 2、報(bào)銷時(shí)： （1）有結(jié)余 借：庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款XX （2）超支 借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款XX 例8：10日，業(yè)務(wù)員張明出差，預(yù)借差旅費(fèi)1 000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款張明 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 例9：20日，業(yè)務(wù)員張明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)895元，退回現(xiàn)金105元，結(jié)清前欠款項(xiàng)。借：庫存現(xiàn)金 10

23、5 管理費(fèi)用 895 貸：其他應(yīng)收款張明 1 000 假如：20日，業(yè)務(wù)員張明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1 150元，結(jié)清前欠款項(xiàng)。借：管理費(fèi)用 1 150 貸：庫存現(xiàn)金 150 其他應(yīng)收款張明 1 0005、制造費(fèi)用的歸集分?jǐn)傁葰w集，再分?jǐn)偅ㄈ缰簧a(chǎn)一種產(chǎn)品，則不用分?jǐn)偅?制造費(fèi)用的分?jǐn)偅喊瓷a(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：生產(chǎn)成本X產(chǎn)品 Y產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 例10：月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本28 270元，其中甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)15 858元，乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)12 412元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 15 858 乙產(chǎn)品 12 412 貸：制造費(fèi)用 28 2706、生產(chǎn)成本核算及結(jié)轉(zhuǎn)完

24、工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+分配的制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本庫存商品借方貸方驗(yàn)收入庫的庫存商品的實(shí)際成本發(fā)出庫存商品的成本期末余額：結(jié)存庫存商品的成本資產(chǎn)類按照商品品種設(shè)置明細(xì) 例11：月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中：甲產(chǎn)品10 000件全部完工，總成本133 308元，乙產(chǎn)品8 000元件全部完工，總成本118 662元。 分析： 甲產(chǎn)品成本=94 450+23 000+15 858=133 308元 乙產(chǎn)品成本=88 250+18 000+12 412=118 662元 會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 133 308 乙產(chǎn)品 118

25、 662 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 133 308 乙產(chǎn)品 118 662 課后習(xí)題單選題1、C2、D多選題1、ACD2、ABCDE判斷題1、對(duì)2、錯(cuò)技能訓(xùn)練1、借：制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 200 貸：庫存現(xiàn)金 3002、借：庫存現(xiàn)金 46 000 貸：銀行存款 46 0003、借：應(yīng)付職工薪酬 46 000 貸：銀行存款 46 0004、借：其他應(yīng)收款張磊 800 貸：庫存現(xiàn)金 8005、借：庫存現(xiàn)金 100 管理費(fèi)用 700 貸：其他應(yīng)收款張磊 800 6、借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 86 000 制造費(fèi)用 3 500 管理費(fèi)用 500 貸：原材料A材料 58 500 B材料 31 5007、借：生

26、產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 31 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 46 0008、借：生產(chǎn)成本 8 600 貸：制造費(fèi)用 8 6009、借：庫存商品甲產(chǎn)品 125 600 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 125 60014 銷售業(yè)務(wù)的核算導(dǎo)學(xué)案例P119想一想假如你是應(yīng)聘者，應(yīng)如何回答主考官提出的問題？14.1銷售業(yè)務(wù)流程銷售過程：生產(chǎn)經(jīng)營的最后階段，主要任務(wù)是把生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去取得收入，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)得到補(bǔ)償。核算的主要內(nèi)容：1、確認(rèn)銷售收入；2、辦理貨款結(jié)算；3、支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用；4、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本；5、計(jì)算應(yīng)向國家繳納的銷售稅金及附加；6、確認(rèn)銷售的業(yè)務(wù)成果（利潤）

27、。其他業(yè)務(wù)：銷售材料無形資產(chǎn)使用轉(zhuǎn)讓權(quán)其他業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入銷售業(yè)務(wù)流程圖14.2銷售業(yè)務(wù)的核算1、基本工作內(nèi)容1）取得業(yè)務(wù)發(fā)生單據(jù) 包括：銷售部門的銷售單、銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)；倉庫的產(chǎn)成品出庫單。2）辦理結(jié)算 根據(jù)合同規(guī)定的結(jié)算方式辦理3）銷售費(fèi)用核算 廣告費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、宣傳費(fèi)等2、設(shè)置賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入借方貸方期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實(shí)現(xiàn)的銷售收入損益類賬戶（收入類）期末一般無余額按照主營業(yè)務(wù)的種類明細(xì)主營業(yè)務(wù)成本借方貸方已銷商品的生產(chǎn)成本期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入

28、“本年利潤”賬戶 損益類賬戶（費(fèi)用支出類）期末一般無余額按照主營業(yè)務(wù)的種類明細(xì)營業(yè)稅金及附加借方貸方已銷商品或材料等發(fā)生的銷售稅金及附加期末將本月銷售稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 損益類賬戶（費(fèi)用支出類）期末一般無余額城市維護(hù)建設(shè)稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅及教育費(fèi)附加其他業(yè)務(wù)收入借方貸方期末將本月其他業(yè)務(wù)收入數(shù)額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額其他銷售或其他業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入損益類賬戶（收入類）期末一般無余額不用明細(xì)其他業(yè)務(wù)成本借方貸方發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末將本月其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 損益類賬戶（費(fèi)用支出類）期末一般無余額不用明細(xì)銷售費(fèi)用借方貸方由于銷售商品而發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用數(shù)期末將本月銷售費(fèi)

29、用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 損益類賬戶（費(fèi)用支出類）期末一般無余額不用明細(xì)銷售費(fèi)用：銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)等。應(yīng)收賬款借方貸方發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末將本月其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 損益類賬戶（費(fèi)用支出類）期末一般無余額不用明細(xì)銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)核算銷售產(chǎn)品，確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款XX公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)品 YY產(chǎn)品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)生銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本XX產(chǎn)品 YY產(chǎn)品 貸：庫存商品XX產(chǎn)品 YY產(chǎn)品除增值稅以外的其他稅金的核算：計(jì)

30、算時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款其他銷售業(yè)務(wù)的核算銷售材料，確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款XX公司 貸：其他業(yè)務(wù)收入XX材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本：借：其他業(yè)務(wù)成本XX材料 貸：原材料XX材料舉例 例1：2月14日，銷售給佳樂福公司甲產(chǎn)品6 000件，單價(jià)是25元 ，計(jì)150 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25 500元，銷售乙產(chǎn)品4 000件，單價(jià)是22元，計(jì)88 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為14 960元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。分析

31、：款項(xiàng)收存銀行存款賬戶銀行存款借方銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入貸方（明細(xì)）銷售產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25 500+14 960=40 460貸方會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 278 460貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 150 000 乙產(chǎn)品 88 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 460 例2：18日，以銀行存款支付廣告公司產(chǎn)品銷售的廣告費(fèi)15 000元。借：銷售費(fèi)用 15 000 貸：銀行存款 15 000 例3：2月20日，銷售給興達(dá)公司甲產(chǎn)品2 000件，單價(jià)是25元 ，計(jì)50 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8 500元，銷售乙產(chǎn)品1 000件，單價(jià)是22元，計(jì)22 000元，增值稅銷項(xiàng)

32、稅額為3 740元，款項(xiàng)暫未收到分析：款項(xiàng)暫未收到應(yīng)收賬款（明細(xì)）借方銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入貸方（明細(xì)）銷售產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500+3 740=12 240貸方會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款興達(dá)公司 84 240貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 50 000 乙產(chǎn)品 22 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12 240 例4：25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達(dá)公司償還前欠甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的貨款84 240元。借：銀行存款 84 240 貸：應(yīng)收賬款興達(dá)公司 84 240 例5：月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，其中銷售8 000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109 200元，銷售5

33、 000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75 750元。借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 109 200 乙產(chǎn)品 75 750 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 109 200 乙產(chǎn)品 75 750分析：結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本（明細(xì)）借方銷售產(chǎn)品會(huì)減少庫存庫存商品（明細(xì)）貸方 例6：月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5 355元，計(jì)算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅是374.85元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加是160.65元。增值稅 概念：增值稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 計(jì)算公式：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 概念

34、：簡稱城建稅，是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，對(duì)有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。 城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。 教育費(fèi)附加 概念：是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。 作用:發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。 稅率：城市維護(hù)建設(shè)稅 7%教育費(fèi)附加 3%計(jì)算公式：城市維護(hù)建設(shè)稅 = 應(yīng)交增值稅 7%教育費(fèi)附加 =應(yīng)交增值稅 3% 例6：月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5 355元，計(jì)算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅是374.85元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加是

35、160.65元。分析：城市維護(hù)建設(shè)稅 = 5 355 7%=374.85元教育費(fèi)附加 =5 355 3%=160.65元銷售稅金營業(yè)稅金及附加借方374.85+160.65=535.50稅金尚未交納應(yīng)交稅費(fèi)（明細(xì)）會(huì)計(jì)分錄:借：營業(yè)稅金及附加 535.50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 374.85 應(yīng)交教育費(fèi)附加 160.65 例7：次月月初，以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加535.50元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 374.85 應(yīng)交教育費(fèi)附加 160.65 貸：銀行存款 535.50課后練習(xí)單選題1、D2、B判斷題1、X2、技能訓(xùn)練1、借：應(yīng)收賬款新奧利公司 18

36、7 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27 2002、借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 8003、借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 0004、借：銀行存款 187 200 貸：應(yīng)收賬款新奧利公司 187 2005、借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 112 500 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 112 50015 經(jīng)營成果的核算 導(dǎo)學(xué)案例P125想一想企業(yè)利潤是怎樣計(jì)算出來的呢？企業(yè)利潤和凈利潤是一回事嗎？企業(yè)利潤應(yīng)如何進(jìn)行分配？15.1 利潤的形成概念：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。P1

37、25計(jì)算：利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失15.2 營業(yè)成果的核算1、計(jì)算利潤（三個(gè)步驟） 第一步：計(jì)算營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益 期間費(fèi)用第二步：計(jì)算利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 第三步：計(jì)算凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=利潤總額所得稅稅率2、設(shè)置賬戶營業(yè)外收入營業(yè)外支出投資收益本年利潤所得稅費(fèi)用營業(yè)外收入借方貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入額取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入數(shù)損益類賬戶（收入類）違約金罰款收入等。結(jié)轉(zhuǎn)后無余

38、額營業(yè)外支出借方貸方發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出數(shù)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的損失 損益類賬戶（費(fèi)用支出類）捐贈(zèng)支出等。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額投資收益借方貸方發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收益取得的投資收益期末轉(zhuǎn)入”本年利潤“賬戶的凈損失損益類賬戶（收入類）結(jié)轉(zhuǎn)后無余額所有者權(quán) 益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用期末，將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶期末，將全年實(shí)現(xiàn)的凈損失轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方本年利潤借方期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借方貸方企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”所得稅費(fèi)用 損益類賬戶（費(fèi)用支出類）結(jié)轉(zhuǎn)后無余額所得稅費(fèi)用=利潤總額所得稅稅率我國：25%賬戶的具體應(yīng)用 1、先結(jié)轉(zhuǎn)收入： 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益