1、壞賬損失與壞賬準備（一）地位和重要性一、說教材 本節(jié)是企業(yè)財務(wù)會計的必修內(nèi)容，也是“應(yīng)收賬款核算”的重要內(nèi)容，歷來都是教材中的重點和學(xué)生學(xué)習(xí)的難點，學(xué)好本節(jié)內(nèi)容有利于提高學(xué)生對會計實務(wù)的操作能力，也為今后會計工作打下基礎(chǔ). （二）教學(xué)目標1、理解壞賬損失的概念及確認條件2、掌握壞賬準備賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容3、掌握應(yīng)收賬款余額百分比法的計算及賬務(wù)處理知識目標能力目標培養(yǎng)學(xué)生觀察問題、分析問題、解決問題及靈活運用知識的能力，提高學(xué)生對會計實務(wù)的操作能力。德育目標培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成嚴謹認真、一絲不茍的工作作風(fēng)，提高學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)。（三）教學(xué)重點1、理解“壞賬準備”賬戶的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容2、掌握應(yīng)收賬款余額百分比計提

2、壞賬準備金3、掌握計提壞賬準備的賬務(wù)處理（四）教學(xué)難點 應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備的計算方法和有關(guān)賬務(wù)處理案例教學(xué)法 對比歸納法分組討論 對比學(xué)習(xí)二、說教學(xué)方法三、說學(xué)習(xí)方法 借：應(yīng)收賬款-乙公司 20000 貸： 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項） 2905.98 主營業(yè)務(wù)收入 17094.02四、說教學(xué)程序（一）復(fù)習(xí)導(dǎo)入 天津威利保溫杯廠于2000年11月1日賒銷一批商品給乙公司，貨款及增值稅款共計20000元，現(xiàn)金折扣條件是“2/10，N/30”。 根據(jù)上述資料用總價法編寫會計分錄。模擬案例一個月后，乙公司因意外火災(zāi)造成巨大損失，無力繼續(xù)經(jīng)營，已宣布破產(chǎn)清算，保溫杯廠這筆價值20000

3、元的應(yīng)收賬款無法收回(二)講授新課一、壞賬損失壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。1、概念 壞賬損失，是指由于債務(wù)人破產(chǎn)、死亡或其他原因而導(dǎo)致無法收回的壞賬所給企業(yè)帶來的損失 2、確認條件債務(wù)人破產(chǎn)，用其剩余財產(chǎn)償還后不能收回的部分；債務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)牟糠?；債?wù)人逾期3年尚未歸還的應(yīng)收賬款，或有關(guān)證據(jù)表明該賬款收回的可能性極小。 注意! 已確認壞賬的應(yīng)收賬款,企業(yè)仍然不放棄追索權(quán)3、核算方法（2）備 抵 法:是按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，當(dāng)某一應(yīng)收 賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額 沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。（1）直接轉(zhuǎn)銷法：在實際發(fā)生壞

4、賬時，確認壞賬損失，計入 期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。特點:不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則;虛增利潤,影響報表的 真實性。特點：避免虛增利潤；報表信息真實；有利于加快資金 的周轉(zhuǎn)。只能采用不允許采用二、壞賬準備 壞賬準備是指企業(yè)按一定原則和方法對可能發(fā)生的壞賬損失提取相應(yīng)的準備資金，在實際發(fā)生壞賬時沖減壞準備資金。 (一)賬戶介紹注水用水入口出口備用水還水放水注水1、提取準備金年末余額2、重新收回 還水 注意！借方發(fā)生和沖減 貸方收回和計提年末余額在貸方 平時可借也可貸用水1、發(fā)生的壞賬放水2、沖減多余入口出口借方 壞賬準備 貸方備用水(二)計提方法(備抵法)1.賬齡分析法2.銷貨百分比法3.

5、應(yīng)收賬款余額百分比法定義：按照年末應(yīng)收賬款余額的一定比例來估計壞賬損失的一種方法。典型分錄: 1.計提：借：管理費用 貸：壞賬準備 2.發(fā)生：借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款基本公式：年末壞賬準備余額=年末應(yīng)收賬款余額計提比例案例 威力保溫杯廠99年開始采用備抵法計提壞賬準備，計提比例0.5%。 已知99年末應(yīng)收賬款余額為1000萬元。2000年12月1日應(yīng)收乙公司賬款20000元無法收回。2000年末應(yīng)收賬款余額為800萬元。2001年1月5日又收回乙公司用破產(chǎn)財產(chǎn)償還的債務(wù)10000元，2001年末應(yīng)收賬款余額為600萬元。要求分別計算99年、00年、01年應(yīng)提的準備金數(shù)，并作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

6、 典型分錄 1.計提：借：管理費用 貸：壞賬準備2.發(fā)生：借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 借 壞賬準備 貸年末應(yīng)提壞賬準備=500000=50000元99提:50000年末應(yīng)提壞賬準備=40000 （5000020000）=10000元00提：10000計提分錄計提分錄發(fā)生分錄計提分錄的反分錄沖減分錄發(fā)生分錄的反分錄收回分錄99年 年末壞賬準備余額=100000000.5%=50000元00年末壞賬準備余額=8000000 0.5%=40000元01年末壞賬準備余額=6000000 0.5%=30000元01沖:20000年末應(yīng)提壞賬準備=30000 （40000+10000） =20000元99

7、末余:5000000末余:4000001末余:3000001年 收回確認的壞賬10000元01收回:1000000年 發(fā)生壞賬損失20000元00發(fā)生:20000？計提公式:年末應(yīng)計提的壞賬準備=年末應(yīng)收賬款余額計提比例 “壞賬準備”賬戶貸方余額相反相反沖減: 借:壞賬準備 貸:管理費用收回: 借:應(yīng)收賬款 貸:壞賬準備 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款結(jié)果:為正:計提為負:沖減計提：借:管理費用 貸:壞賬準備發(fā)生：借:壞賬準備 貸:應(yīng)收賬款分錄:(三)課堂練習(xí) 興華公司2000年開始采用備抵法。2000年末應(yīng)收賬款余額100萬元，計提比例為 0.4%。2001年年末應(yīng)收賬款余額為80萬元，本年沒有

8、壞賬發(fā)生。2002年重新收回壞賬2000元，發(fā)生壞賬10000元，本年發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)50萬元。計算2000、2001、2002年末壞賬準備金的實提數(shù)，并作出相關(guān)的賬務(wù)處理。 00年末應(yīng)提準備=10000000.4%=4000元 借：管理費用 4000 貸：壞賬準備 4000 01年末應(yīng)提準備=8000000.4%4000=-800元 借：壞賬準備 800 貸：管理費用 800 02年末應(yīng)提準備=13000000.4%(3200+200010000)=5200（4800)=10000元 借：應(yīng)收賬款 2000 借：壞賬準備 10000 貸：壞賬準備 2000 貸：應(yīng)收賬款 10000 借：銀行存款

9、 2000 借：管理費用 10000 貸：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬準備 1000000年：4000借 壞賬準備 貸 01年：80001年末余:320002年：200002年:1000002年:1000002年末余:5200補提競技場興華公司按0.4%計提壞賬，該公司2000年有關(guān)資料如下年度年末應(yīng)收余額（萬元）發(fā)生的壞賬（元）收回壞賬（元）年末應(yīng)提數(shù)（元）年末余額（元）20001000200115005000200280020004000040000600002500032000-300002000年：年末余額: 100000000.4%=40000元 年末應(yīng)提數(shù): 40000+00=40

10、000元2001年：年末余額: 150000000.4%=60000元 年末應(yīng)提數(shù) 60000(400005000)=25000元 2002年：年末余額: 80000000.4%=32000元 年末應(yīng)提數(shù): 32000(60000+2000)=-30000元借 應(yīng)收賬款 貸借 壞賬準備 貸借 管理費用 貸借 銀行存款 貸(四)小結(jié)3.賬務(wù)處理:提取沖減發(fā)生收回收回1.“壞賬準備”賬戶結(jié)構(gòu)2.公式:年末應(yīng)計提的壞賬準備=年末應(yīng)收賬款余額計提比例 “壞賬準備”賬戶貸方余額（五）課后作業(yè)1、業(yè)務(wù)題 甲公司壞賬損失計提比例為0.3%，2000年末應(yīng)收賬款余額2000000元，2001年壞賬收回1000元，沒有壞賬發(fā)生，年末應(yīng)收賬款余1500000元。2002年發(fā)生壞賬3500元年末應(yīng)收賬款余額10000000元，要求計算各年末壞賬準備金的實提數(shù)并作出相關(guān)的賬務(wù)處理。2、思考題 本節(jié)例題中保溫杯廠如沒有發(fā)生壞賬損失，還會有什么情況發(fā)生？（引出、預(yù)習(xí)“應(yīng)收票據(jù)的核算”）附:板書設(shè)計 壞賬損失與壞賬準備一、壞賬