1、 歡迎步入 會計的殿堂 2022/7/240 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中級財務 會 計 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主講 寧夏職業(yè)技術(shù)學院 宋 遷 ZHONGJICAIWUKUAIJI誠信為本 操守為重 遵循準則 不做假賬職業(yè)操守2022/7/244 ZHONGJICAIWUKUAIJI 投 資（證券投資和長期股權(quán)投資）第五章2022/7/245 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一節(jié) 投資概述 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 債權(quán)投資、其他債權(quán)投 資和其他權(quán)益工具投資 第四節(jié) 長期股權(quán)投資 第五節(jié) 投資性房地產(chǎn)第五章2022/7/246 ZHONGJICAIWU

2、KUAIJI 學習目的和要求 本章闡述投資的核算，即解決什么是投資，包括什么內(nèi)容，有什么特性，應該怎樣進行核算的問題。 第五章2022/7/247 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學習目的和要求 學習本章旨在通過投資核算的闡述，對投資形成認識，明確投資的內(nèi)容和核算方法，搞好企業(yè)投資的核算與監(jiān)督。 第五章2022/7/248 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學習目的和要求 通過本章學習，應理解投資的概念；了解投資的構(gòu)成與分類；熟悉投資的計量方法與規(guī)則；理解交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的含義、確認標準、計量方法、核算原理；第五章2

3、022/7/249 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學習目的和要求 掌握交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期股權(quán)投資（成本法和權(quán)益法）等的總分類核算和明細核算；熟悉其他權(quán)益工具投資、投資性房地產(chǎn)的核算。第五章2022/7/2410 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一節(jié) 投資概述 第五章2022/7/2411 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、投資的概念及特征二、投資的分類三、金融資產(chǎn)的分類 第五章 第一節(jié)2022/7/2412 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、投資的概念及特征 第五章 第一節(jié)2022/7/2413 ZHONGJICAIWUKUAIJI 投

4、資,是指企業(yè)為獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值,而向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為,是企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 實務中的投資一般是指企業(yè)對外投資。第五章 第一節(jié)2022/7/2414 ZHONGJICAIWUKUAIJI 投資的特征 投資是企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給其他單位而所獲得的另一項資產(chǎn)。 例如企業(yè)將所擁有的現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等讓渡給其他單位使用，以換取債權(quán)投資或股權(quán)投資。第五章 第一節(jié)2022/7/2415 ZHONGJICAIWUKUAIJI 投資與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者帶來未來的經(jīng)濟利益，但投資所流入的經(jīng)濟利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式

5、上有所不同。 投資通常是將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后分配取得經(jīng)濟利益，或者通過投資改善貿(mào)易關系等從而達到獲取利益的目的。第五章 第一節(jié)2022/7/2416 ZHONGJICAIWUKUAIJI 投資行為給投資者帶來的經(jīng)濟利益是未來的，經(jīng)濟利益流入投資者的形式是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。投資行為給投資者帶來經(jīng)濟利益是不確定的。 一是因為這種經(jīng)濟利益是未來的； 二是能否給投資者帶來經(jīng)濟利益或帶來多少經(jīng)濟利益要看被投資單位使用投資者投入的資產(chǎn)能否創(chuàng)造效益或創(chuàng)造多少經(jīng)濟效益。第五章 第一節(jié)2022/7/2417 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、投資

6、的分類 第五章 第一節(jié)2022/7/2418 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）按投資期限和目的分類（兩類） 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資。 包括股票、債券、基金等。 長期投資，是指短期投資以外的投資，即不準備隨時變現(xiàn)而持有期超過1年(不含1年)的投資。 包括長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等。第五章 第一節(jié)2022/7/2419 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）按投資性質(zhì)分類（三類） 債權(quán)性投資，是指通過購買債券的方式進行的投資。 投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成債權(quán)債務關系。第五章 第一節(jié)2022/7/2420 ZHONGJICAIWUK

7、UAIJI 權(quán)益性投資，是指為獲取另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)而進行的投資。 投資企業(yè)通過投資取得對被投資企業(yè)相應份額的所有權(quán)，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成所有權(quán)關系。 混合性投資，是指具有債權(quán)性和權(quán)益性雙重性質(zhì)的投資。第五章 第一節(jié)2022/7/2421 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）按投資內(nèi)容分類（四類） 股票投資，是通過購買其他企業(yè)發(fā)行股票的方式所進行的投資。 債券投資，是通過購買債券的方式向其他單位進行投資。 基金投資，是通過購買基金投資于證券市場。 （基金單位的持有人是基金的受益人?；鹜顿Y，體現(xiàn)的是一種信托關系。）第五章 第一節(jié)2022/7/2422 ZHONGJICAIW

8、UKUAIJI 其他投資，是指除股票、債券投資等形式外，以其他形式向其他單位進行的投資。 例如用實物或無形資產(chǎn)等向其他單位進行的投資，以及房地產(chǎn)投資等。第五章 第一節(jié)2022/7/2423 ZHONGJICAIWUKUAIJI （四）按投資持有意圖分類（三類） 金融資產(chǎn)投資,是指企業(yè)購買有關單位部門(含企業(yè))發(fā)行的有價證券,擁有有關方面的債權(quán)或股權(quán),按照事先約定的條件收取利得的投資。 這種投資能夠充分利用企業(yè)的財務實力,調(diào)度閑置資金,發(fā)揮現(xiàn)有資金的作用,同時以不影響企業(yè)自身資金使用為前提。第五章 第一節(jié)2022/7/2424 ZHONGJICAIWUKUAIJI 長期股權(quán)投資,是指投資單位通過

9、讓渡資產(chǎn)而擁有被投資單位的股權(quán),投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東,按所持股份比例享有權(quán)益并承擔相應責任的權(quán)益性投資。 投資性房地產(chǎn),是指企業(yè)為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。第五章 第一節(jié)2022/7/2425 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、金融資產(chǎn)的分類 第五章 第一節(jié)2022/7/2426 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、相關概念 金融工具，是指形成一方金融資產(chǎn)的同時形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。 企業(yè)成為金融工具合同一方時,應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。 金融資產(chǎn)，是企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合會計準則規(guī)定的相關條件的資產(chǎn)。第五章

10、第一節(jié)2022/7/2427 ZHONGJICAIWUKUAIJI 金融資產(chǎn)(包括債務工具和權(quán)益工具)： 一般是指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等形成的資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)包括： 衍生金融資產(chǎn)和非衍生金融資產(chǎn)。第五章 第一節(jié)2022/7/2428 ZHONGJICAIWUKUAIJI 非衍生金融資產(chǎn)，是指傳統(tǒng)的金融工具,例如股票、債券和基金等; 衍生金融資產(chǎn)，是在傳統(tǒng)金融工具基礎上衍生而成,例如期貨、期權(quán)、金融互換等。 金融資產(chǎn)的分類是其確認和計量的基礎。 實務中應當根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的

11、合同現(xiàn)金流量特征,對其分類。 第五章 第一節(jié)2022/7/2429 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、分 類 根據(jù)企業(yè)持有金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征,金融資產(chǎn)分為三類： (1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（同時符合以下條件時）： 1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。 2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。第五章 第一節(jié)2022/7/2430 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（同時符合以下條件時）: 1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既

12、以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。 2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。第五章 第一節(jié)2022/7/2431 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 允許企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益進行處理,但該指定不可撤銷,且在處置時不得將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。第五章 第一節(jié)2022/7/2432 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 除上述分類為以攤余成本計量和以公允價值計量且其變動計入其他

13、綜合收益的金融資產(chǎn)以外的,應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第五章 第一節(jié)2022/7/2433 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 初始確認時,如果能夠消除或顯著減少會計錯配,可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 第五章 第一節(jié)2022/7/2434 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 企業(yè)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認為“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算條件時,仍可在符合條件的某些情況下按其公允價值計量,并將其公允價值變動計入當期損益。 這一指定一經(jīng)做出,不得撤

14、銷。第五章 第一節(jié)2022/7/2435 ZHONGJICAIWUKUAIJI 強 調(diào) 在非同一控制下企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的,該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定,不得隨意變更。 管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式變更時,可以按照金融工具確認和計量準則的相關規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。第五章 第一節(jié)2022/7/2436 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第五章2022/7/2437 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、交易性金融

15、資產(chǎn)的概念 及其確認二、交易性金融資產(chǎn)的核算第五章 第二節(jié)2022/7/2438 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、交易性金融資產(chǎn)的概念 及其確認第五章 第二節(jié)2022/7/2439 ZHONGJICAIWUKUAIJI 交易性金融資產(chǎn) 金融工具確認和計量準則(2017)規(guī)定,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(含指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)),歸類為交易性金融資產(chǎn),應設置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶進行核算。 實務中,“交易性金融資產(chǎn)”即等同于“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”。 第五章 第二節(jié)2022/7/2440 ZHONGJICAIWUK

16、UAIJI 交易性金融資產(chǎn)主要包括企業(yè)為近期內(nèi)出售(交易)而持有的有價證券（從二級市場購入以賺取差價為目的的股票、債券、基金等）。 交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務模式表現(xiàn)為為交易(出售)、炒作而持有,不存在以收取合同現(xiàn)金流量為目標或兼顧收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標； 現(xiàn)金流量的特征表現(xiàn)為以賺取短期差價或可能收到利息為目的。第五章 第二節(jié)2022/7/2441 ZHONGJICAIWUKUAIJI 總 結(jié) 凡是企業(yè)購入用于近期出售而獲取價差的股票、債券、基金，都應確認為交易性金融資產(chǎn)。第五章 第二節(jié)2022/7/2442 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、交易性金融資產(chǎn)的核算第五章 第二節(jié)2022

17、/7/2443 ZHONGJICAIWUKUAIJI (一)價值的計量（要點） 交易性金融資產(chǎn)初始確認時,按照公允價值計量,相關交易費用計入當期損益。 交易費用含支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出,不含債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。 發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的,其進項稅額經(jīng)認證后可以從當月銷項稅額中抵扣。 第五章 第二節(jié)2022/7/2444 ZHONGJICAIWUKUAIJI 取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中,包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額,構(gòu)成交易性

18、金融資產(chǎn)的初始成本,待款項收到后確認為投資收益。 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,確認為投資收益。第五章 第二節(jié)2022/7/2445 ZHONGJICAIWUKUAIJI 資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入當期損益。 處置(終止確認)交易性金融資產(chǎn)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應當確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。第五章 第二節(jié)2022/7/2446 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）賬戶的設置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值，應設置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶進行總分類核算。 第五章 第二節(jié)2022/7/2447 ZHONGJICAIWUK

19、UAIJI 該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額,以及出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值低于賬面余額的變動額，貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值高于賬面價值余額的變動額。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。第五章 第二節(jié)2022/7/2448 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶應按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細分類賬戶進行明細核算。 企業(yè)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可在“交

20、易性金融資產(chǎn)”賬戶中單獨設置“指定類”明細賬戶核算。 第五章 第二節(jié)2022/7/2449 ZHONGJICAIWUKUAIJI 交易性金融資產(chǎn)（成本） 借 貸 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 成本的增加 成本的減少 （公允價值） （公允價值） 期末余額第五章 第二節(jié)2022/7/2450 ZHONGJICAIWUKUAIJI 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 借 貸 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 公允價值的增加 公允價值的減少公允價值減少的轉(zhuǎn)出 公允價值增加的轉(zhuǎn)出 期末余額 期末余額第五章 第二節(jié)2022/7/2451 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)交易性金融資產(chǎn)

21、等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，應設置“公允價值變動損益”賬戶進行總分類核算。 第五章 第二節(jié)2022/7/2452 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶屬于損益類性質(zhì)，其貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額，借方登記資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額。余額在貸方，反映企業(yè)資產(chǎn)公允價值變動形成的利得；余額在借方，則反映資產(chǎn)公允價值變動形成的損失。期末，應將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 第五章 第二節(jié)2022/7/2453 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶應按照交易性金融資產(chǎn)等的類別

22、和品種設置明細分類賬戶進行明細核算。 第五章 第二節(jié)2022/7/2454 ZHONGJICAIWUKUAIJI 公允價值變動損益 借 貸 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 公允價值損失的 公允價值收益的 增加 增加 期末余額（損失） 期末余額（利得）第五章 第二節(jié)2022/7/2455 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)確認的各類投資收益和損失，應設置“投資收益”賬戶進行總分類核算。 該賬戶屬于損益類性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的各類投資收益，借方登記發(fā)生的各類投資損失。期末余額在貸方，反映企業(yè)各類投資取得的凈收益；期末余額在借方，反映各類投資發(fā)生的凈損失。期末，應將該賬戶

23、余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第五章 第二節(jié)2022/7/2456 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶應按企業(yè)投資項目設置明細分類賬戶進行明細核算。目前應設置“交易性金融資產(chǎn)”明細分類賬戶進行明細核算。 第五章 第二節(jié)2022/7/2457 ZHONGJICAIWUKUAIJI 投資收益（交易性金融資產(chǎn)） 借 貸 投資損失的增加 投資收益的增加 投資收益的轉(zhuǎn)出 投資損失的轉(zhuǎn)出 期末余額 期末余額第五章 第二節(jié)2022/7/2458 ZHONGJICAIWUKUAIJI 此外，為核算股票投資應收的現(xiàn)金股利，應設置“應收股利”賬戶； 為核算債權(quán)投資應收取的利息，應設置“應收利息

24、”賬戶進行核算。 第五章 第二節(jié)2022/7/2459 ZHONGJICAIWUKUAIJI 交易性金融資產(chǎn)的核算，主要包括取得的核算，持有期間收益的核算，期末價值的核算和處置的核算等內(nèi)容。第五章 第二節(jié)2022/7/2460 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）交易性金融資產(chǎn)取得的核算 交易性金融資產(chǎn)取得時,應按其公允價值(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息),借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶,按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”賬戶,按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”賬戶,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”“其他貨幣

25、資金”等賬戶。 第五章 第二節(jié)2022/7/2461 ZHONGJICAIWUKUAIJI 收到購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息時,借記“銀行存款”“其他貨幣資金”等賬戶,貸記“投資收益”賬戶,不沖減投資成本。第五章 第二節(jié)2022/7/2462 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例5-1】某企業(yè)于218年1月1日，支付價款l 020 000元從二級市場購入甲公司發(fā)行的債券(其中包含已到付息期但尚未領取的利息20 000元)，另發(fā)生交易費用20 000元，增值稅進項稅額1 200元。該債券面值1 000 000元，剩余期限2年，票面率4，每半年付

26、息一次，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 購入時，做會計分錄為：第五章 第二節(jié)2022/7/2463 ZHONGJICAIWUKUAIJI借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券 （成本） 1 020 000 投資收益 20 000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額）1 200 貸：銀行存款 1 041 200 第五章 第二節(jié)2022/7/2464 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例5-2】某公司于218年5月13日，支付價款l 060 000元從二級市場購入乙公司股票100 000股，每股價格10.60元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費用1 000元，增值稅進項稅額60

27、元，公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 購入時，做會計分錄為：第五章 第二節(jié)2022/7/2465 ZHONGJICAIWUKUAIJI借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票 （成本） 1 060 000 投資收益 1 000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 60 貸：銀行存款 1 061 060第五章 第二節(jié)2022/7/2466 ZHONGJICAIWUKUAIJI 若該公司于218年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時，做會計分錄為： 借：銀行存款 60 000 貸：投資收益 60 000第五章 第二節(jié)2022/7/242022/7/2467 ZHONGJICAIWUKUAIJI（四）交易性金融資

28、產(chǎn)持有期間收益的核算 交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，確認時按應收數(shù)，借記“應收股利”或“應收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。 第五章 第二節(jié)2022/7/2468 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 “營改增”后,交易性金融資產(chǎn)持有期間收益涉及增值稅的,應按相關規(guī)定處理。 注：股票持有期間取得的股息沒有征收增值稅的規(guī)定,債券持有期間(含到期)取得的利息按貸款服務征收增值稅,一般納稅人適用的增值稅稅率為6%,小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。第五章 第二節(jié)2022/7/2469 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例5-3】 216年1月8 日，甲公司以存出投資款購入

29、丙公司于215年7月1日發(fā)行的面值2 500 萬元，票面利率4，5年期債券，債券利息按年支付。甲公司不準備長期持有，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2 600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元，增值稅1.8萬。216年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。217年2月5日，甲公司收到債券利息100萬元。做會計分錄為：第五章 第二節(jié)2022/7/2470 ZHONGJICAIWUKUAIJI(1)216年1月8日，購入丙公司債券時： 借：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券（成本） 26 000 000 投資收益 300 000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額）18

30、000 貸：其他貨幣資金存出投資款 26 318 000第五章 第二節(jié)2022/7/2471 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2) 216年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：其他貨幣資金存出投資款 500 000 貸：投資收益 471 689.11 500 000/（1+6%） 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）28 301.89 （471 689.116%）第五章 第二節(jié)2022/7/2472 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3) 216年12月31日，確認持有丙公司債券利息收入時： 借：應收利息 1 000 000 貸：投資收益 943 396.23

31、25 000 0004%/（1+6%） 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）56 603.77 （943 396.236%）第五章 第二節(jié)2022/7/2473 ZHONGJICAIWUKUAIJI (4) 217年2月5日，收到持有丙公司債券利息時： 借：其他貨幣資金存出投資款 1 000 000 貸：應收利息 1 000 000第五章 第二節(jié)2022/7/2474 ZHONGJICAIWUKUAIJI（五）交易性金融資產(chǎn)期末價值的核算 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，應借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額做

32、相反的會計分錄。第五章 第二節(jié)2022/7/2475 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例5-4】承例5-1，若217年6月30日，該企業(yè)于217年1月1日持有債券的公允價值為1 150 000元，此時應確認債券公允價值變動和投資收益，做會計分錄為：第五章 第二節(jié)2022/7/2476 ZHONGJICAIWUKUAIJI借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券 （公允價值變動） 130 000 （1 150 000-1 020 000） 貸：公允價值變動損益 130 000借：應收利息 20 000（1 000 00042） 貸：投資收益 18 867.92 1 000 0004% 2 /（1+6

33、%） 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）1 132.08 （18 867.926%） 第五章 第二節(jié)2022/7/2477 ZHONGJICAIWUKUAIJI 若217年12月31 日，該債券的公允價值為1 100 000元，此時應確認債券公允價值變動和投資收益，做會計分錄為：借：公允價值變動損益 50 000 （1 150 000-1 1000 000） 貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券 （公允價值變動） 50 000借：應收利息 20 000 貸：投資收益 18 867.92 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 1 132.08第五章 第二節(jié)2022/7/2478 ZHONGJICAIWUKUA

34、IJI 【例5-5】承例5-2，若217年6月30 日，該公司于217年5月13日持有乙公司的股票價格漲到每股13元，此時應確認股票價格的變動，計算公允價值變動損益，做會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票 （公允價值變動）240 000 100 000（13-10.60） 貸：公允價值變動損益 240 000第五章 第二節(jié)2022/7/2479 ZHONGJICAIWUKUAIJI 假若217年12月31日乙公司的股票價 格跌到每股9元，則做會計分錄為： 借：公允價值變動損益 400 000 100 000（13-9） 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票 （公允價值變動） 400 000第五章

35、第二節(jié)2022/7/2480 ZHONGJICAIWUKUAIJI （六）交易性金融資產(chǎn)處置的核算 交易性金融資產(chǎn)出售時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”“其他貨幣資金”等賬戶,按該金融資產(chǎn)賬面余額的成本部分,貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶,按照該金融資產(chǎn)賬面余額的公允價值變動部分,貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶,按其差額,貸記或借記“投資收益”賬戶。第五章 第二節(jié)2022/7/2481 ZHONGJICAIWUKUAIJI 同時,將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動額轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。第五章 第二節(jié)2022/

36、7/2482 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 “營改增”后,金融商品轉(zhuǎn)讓(出售）涉及增值稅的一般納稅人,應設置“應交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”賬戶,核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅。 金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票,采用差額納稅法計算應交稅額。第五章 第二節(jié)2022/7/2483 ZHONGJICAIWUKUAIJI 金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末,如果產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,應按應納稅額借記“投資收益”等賬戶,貸記“應交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”賬戶; 如果產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,應按可結(jié)轉(zhuǎn)至下月待抵扣稅額,借記“應交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”賬戶,貸記“投資收益”等賬戶。第五章 第二節(jié)

37、2022/7/2484 ZHONGJICAIWUKUAIJI 繳納增值稅時,應借記“應交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。 年末,“應交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”賬戶如仍有借方余額,則應借記“投資收益”等賬戶,貸記“應交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”賬戶,將其核銷,不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。第五章 第二節(jié)2022/7/2485 ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-6】承例5-4，218年3月31日，該企業(yè)將其持有的甲公司債券出售，取得價款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。做會計分錄為：第五章 第二節(jié)2022/7/2486 ZHONGJICAIWUKU

38、AIJI（1）收到債券出售價款時：借：銀行存款 1 180 000 公允價值變動損益 80 000 （130 000-50 000） 貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券 （成本） 1 020 000 甲公司債券 （公允價值變動）80 000 投資收益 160 000第五章 第二節(jié)2022/7/2487 ZHONGJICAIWUKUAIJI(2)計算債券轉(zhuǎn)讓收益應交增值稅時: 含稅銷售額=1 180 000-1 020 000 =160 000(元) 不含稅銷售額=160 000(1+6%) =150 943.40(元) 應交增值稅額=150 943.406% =9 056.60(元)借:投資收益 9

39、 056.60貸:應交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品 應交增值稅 9 056.60第五章 第二節(jié)2022/7/2488 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例5-7】承例5-5，217年8月15日，該公司將其持有的乙公司股票以每股15元的價格全部出售。做會計分錄為： (1)收到股票出售價款時: 借：銀行存款 1 500 000（100 00015） 公允價值變動損益 240 000 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票 （成本） 1 060 000 乙公司股票（公允價值變動） 240 000 投資收益 440 000第五章 第二節(jié)2022/7/2489 ZHONGJICAIWUKUAIJI(2)月末計算股票轉(zhuǎn)讓

40、收益應交增值稅時: 含稅銷售額=1 500 000-1 060 000 =440 000(元) 不含稅銷售額=440 000(1+6%) =415 094.34(元) 應交增值稅額=415 094.346% =24 905.66(元)借：投資收益 24 905.66貸：應交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品 應交增值稅 24 905.66第五章 第二節(jié)2022/7/2490 ZHONGJICAIWUKUAIJI 歸 納購入交易性金融資產(chǎn)的核算， 購入時：借：交易性金融資產(chǎn) 債券、股票等 (成本) （公允價值） 投資收益 （交易費用） 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） （增值稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資資金

41、） （實際數(shù)） 第五章 第二節(jié)2022/7/2491 ZHONGJICAIWUKUAIJI 收到購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息時： 借：銀行存款 （或其他貨幣資金） （實際數(shù)） 貸：投資收益 （實際數(shù)） 第五章 第二節(jié)2022/7/2492 ZHONGJICAIWUKUAIJI 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時： 借：應收股利（或應收利息）（應收數(shù)） 貸：投資收益 （應收數(shù)） （涉及增值稅時，按相關規(guī)定處理）第五章 第二節(jié)2022/7/2493 ZHONGJICAIWUKUAIJI 實際收到股利或利息時： 借

42、：銀行存款 （或其他貨幣資金） （實際數(shù)） 貸：應收股利（或應收利息） （實際數(shù)）第五章 第二節(jié)2022/7/2494 ZHONGJICAIWUKUAIJI 資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計價。 交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益第五章 第二節(jié)2022/7/2495 ZHONGJICAIWUKUAIJI 交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動第五章 第二節(jié)2022/7/2496 ZHONGJICAIWUKUAIJI 交易性金融資產(chǎn)處置（出售）的核算 出售時，應按賬面價

43、值注銷“交易性金融資產(chǎn)”，按實際所獲價款扣除原賬面價值及出售環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用后的差額作為投資損益入賬，記入“投資收益”賬戶，并將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。 第五章 第二節(jié)2022/7/2497 ZHONGJICAIWUKUAIJI 出售時： 借：銀行存款等 （實得數(shù)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 股票（或債券）(成本) 股票（或債券） (公允價值變動，或借記) 其差額借記或貸記“投資收益 股票（或債券）投資收益”第五章 第二節(jié)2022/7/2498 ZHONGJICAIWUKUAIJI 將已計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出時：

44、借：公允價值變動損益 貸：投資收益或借：投資收益 貸：公允價值變動損益第五章 第二節(jié)2022/7/2499 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三節(jié) 債權(quán)投資、其他 債權(quán)投資和其他權(quán)益 工具投資 第五章2022/7/24100 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的概念 及其確認二、債權(quán)投資的核算三、其他債權(quán)投資的核算四、其他權(quán)益工具投資的核算第五章 第三節(jié)2022/7/24101 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的概念 及其確認第五章 第三節(jié)2022/7/24102 ZHONGJICAIWUKUA

45、IJI 金融工具確認和計量準則(2017)規(guī)定： 1、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)中的債券投資,歸類為債權(quán)投資,應設置“債權(quán)投資”賬戶進行核算。 實務中,“債權(quán)投資”等同于以攤余成本計量的債券投資,主要包括:企業(yè)準備長期持有并到期收回的債券。第五章 第三節(jié)2022/7/24103 ZHONGJICAIWUKUAIJI 以攤余成本計量的債券投資： 業(yè)務模式 表現(xiàn)為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(購買債券并有意圖持有)。 現(xiàn)金流量特征 表現(xiàn)為收回本金、收取利息(符合基本借貸安排的現(xiàn)金流)。 第五章 第三節(jié)2022/7/24104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

46、益的金融資產(chǎn)中的債券投資,歸類為其他債權(quán)投資,應設置“其他債權(quán)投資”賬戶進行核算。第五章 第三節(jié)2022/7/24105 ZHONGJICAIWUKUAIJI 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)投資(不包括指定的)： 業(yè)務模式表現(xiàn)為以兼顧收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標(有意圖持有或者出售,具有持有期間獲利和流動性需要雙重目標); 現(xiàn)金流量特征表現(xiàn)為收本收息,也可能在持有過程中將其出售以收取公允售價的現(xiàn)金流。第五章 第三節(jié)2022/7/24106 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、企業(yè)可以將其持有的非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),歸

47、類為其他權(quán)益工具投資,應設置“其他權(quán)益工具投資”賬戶進行核算。 一項權(quán)益工具型金融資產(chǎn)同時具有兩個特點:一是權(quán)益投資,二是非交易性(長期持有為非交易性),則這項金融工具比較特殊, 即非為交易性權(quán)益工具投資。第五章 第三節(jié)2022/7/24107 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、債權(quán)投資的核算第五章 第三節(jié)2022/7/24108 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）價值的計量 1、債權(quán)投資的初始計量（要點） 債權(quán)投資初始確認時，應當按照取得該項投資的公允價值和相關交易費用之和作為初始成本。 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。第五章 第三

48、節(jié)2022/7/24109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債權(quán)投資初始確認時，應當計算確定其實際利率。 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或金融負債攤余成本所使用的利率。第五章 第三節(jié)2022/7/24110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、債權(quán)投資的后續(xù)計量（要點） 債權(quán)投資應采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 第五章 第三節(jié)2022/7/24111 ZHONGJICAIWUKUAIJI 攤余成本，是指金

49、融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： (1)扣除已償還的本金； (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； (3)扣除累計計提的信用減值準備(僅適用于金融資產(chǎn)) 第五章 第三節(jié)2022/7/24112 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債權(quán)投資持有期間,應當按照攤余成本(賬面余額)和實際利率計算確認利息收入并計入投資收益,同時對實際利率計算中包括的各項費用、支付或收取的貼息、交易費用及溢價或折價進行攤銷。 第五章 第三節(jié)2022/7/24113 ZHONGJICAIWUKUAIJI 會計期末，債權(quán)投資按其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

50、熟低法計量。 資產(chǎn)負債表日,采用預期信用損失法,確認債權(quán)投資逾期前整個存續(xù)期內(nèi)的預期信用損失,計提信用損失準備。 預期信用損失法下,債權(quán)投資減值準備的計提是以未來可能違約事件造成損失的期望值來計量當前應確認的減值準備。第五章 第三節(jié)2022/7/24114 ZHONGJICAIWUKUAIJI 信用損失,是指按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額(應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值),即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。第五章 第三節(jié)2022/7/24115 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原確認的減值損失又恢復時,應當按照相關規(guī)定予

51、以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。 轉(zhuǎn)回后,債券的賬面價值不應超過假定不發(fā)生減值情況下該債券在當日應有的賬面余額。 如果轉(zhuǎn)回金額大于已計提的減值的,應按多出部分調(diào)增債權(quán)投資(利息調(diào)整),增加投資收益。第五章 第三節(jié)2022/7/24116 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債權(quán)投資處置(終止確認)時,應將所取得的價款與債權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益。 若此項投資已經(jīng)計提了減值準備,還應同時結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提的減值準備。第五章 第三節(jié)2022/7/24117 ZHONGJICAIWUKUAIJI（二）有關的概念及術(shù)語 債券面值，即債券票面上注明的價值，亦即債券到期時需要債務人償還債務的本金數(shù)額。 票面

52、利率（又稱名義利率），即債券票面上注明的利息率。 債券期限，即債券票面上注明的發(fā)行日到到期日間的時間間隔稱。 買價、發(fā)行價格，即購入債券時支付的價格。第五章 第三節(jié)2022/7/24118 ZHONGJICAIWUKUAIJI 市場利率（又稱實際利率）。 平價發(fā)行，若債券票面利率與市場利率相同，債券通常按面值購入。 溢價發(fā)行，若債券票面利率高于市場利率，債券通常溢價購入。 溢價既是對債券發(fā)行企業(yè)以后多付利息的事先補償，也是債券購入企業(yè)為以后多得利息收入而預先付出的代價。這種“預先付出的代價”是對其以后多得利息收入的沖減。第五章 第三節(jié)2022/7/24119 ZHONGJICAIWUKUAIJ

53、I 折價發(fā)行，當債券的票面利率低于市場利率時，債券可折價購入。 折價既是發(fā)行債券企業(yè)以后少付利息而預先付出的代價，也是債券購入企業(yè)以后少得利息收入預先得到的補償。而這種“預先得到的補償”，則是對其以后少得利息收入的追加。第五章 第三節(jié)2022/7/24120 ZHONGJICAIWUKUAIJI 溢價或折價攤銷。上述“沖減”或“追加”是對投資企業(yè)利息收入的調(diào)整，調(diào)整應在債券投資的存續(xù)期內(nèi)完成，并采用實際利率法進行，即稱為溢價或折價攤銷。 企業(yè)購入的債券投資持有至到期時與之相適應的利息調(diào)整即完成，此時初始確認的債權(quán)投資的賬面價值即恢復為企業(yè)最初購入債券時的面值，也就是債券到期時企業(yè)應收回的債券本

54、金。第五章 第三節(jié)2022/7/24121 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債券的發(fā)行價格取決于債券的現(xiàn)值，由兩部分組成，即債券到期應付的面值和各期應付的利息按實際利率折合的現(xiàn)值之和。用公式表示為： 債券售價（發(fā)行價格）債券面值的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值 第五章 第三節(jié)2022/7/24122 ZHONGJICAIWUKUAIJI 這里涉及與貨幣時間價值相關的相關概念： 貨幣時間價值，是指一定量的貨幣經(jīng)歷了一定時間，在不同時點上所具的價值。 表現(xiàn)為一定時期的起點與終點之間的價值增值額,通常以利息或利率來表示。第五章 第三節(jié)2022/7/24123 ZHONGJICAIWUKUAIJI 現(xiàn)值即

55、現(xiàn)在收取或支付款項的價值； 終值是指若干時間后收取或支付款項的價值（包括本金和利息在內(nèi)的未來價值，即本利和)。 由于債券償還期較長，所以應按現(xiàn)值發(fā)行。第五章 第三節(jié)2022/7/24124 ZHONGJICAIWUKUAIJI 公式中各期利息現(xiàn)值的計算： 債券利息分期支付(例如每半年付息一次)時：應將各期支付的利息按年金計算現(xiàn)值； 債券利息于債券到期時同本金一起償付時，則應將到期應付利息總額與面值一起按復利計算現(xiàn)值。 另，債券還本付息的方式可以分為：到期一次還本付息，到期還本分次付息等形式。第五章 第三節(jié)2022/7/24125 ZHONGJICAIWUKUAIJI第五章 第三節(jié) 利率實際發(fā)行

56、價格 債券現(xiàn)值票面利率= 市場利率 平價發(fā)行=面值 現(xiàn)值=面值票面利率 市場利率溢價發(fā)行=面值+溢價 現(xiàn)值面值票面利率 市場利率折價發(fā)行=面值-折價 現(xiàn)值面值債券發(fā)行價格與市場利率的關系 2022/7/24126 ZHONGJICAIWUKUAIJI（三）賬戶的設置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)以攤余成本計量的債權(quán)投資的賬面余額 ，應設置“債權(quán)投資”賬戶進行總分類核算。 第五章 第三節(jié)2022/7/24127 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)取得債權(quán)投資的價值，包括債券面值、交易費用、購入債券的溢價額，購入到期一次還本付息債券的應計利息以及購入折價發(fā)行債券當期

57、應分攤的折價額，貸方登記債權(quán)投資的折價額，債券到期收回的本息，購入溢價發(fā)行債券當期應分攤的溢價額，以及轉(zhuǎn)讓出售債券的賬面價值； 期末余額在借方，反映企業(yè)債權(quán)投資的攤余成本。 第五章 第三節(jié)2022/7/24128 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶應按債權(quán)投資的類別和品種設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細分類賬戶進行明細核算。 第五章 第三節(jié)2022/7/24129 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債權(quán)投資（面值） 借 貸 投資成本的增加 投資成本的減少 （面值） （面值） 期末余額 （面值）第五章 第三節(jié)2022/7/24130 ZHONGJICAIWUKUAIJ

58、I 債權(quán)投資（應計利息） 借 貸 應計利息的增加 應計利息的減少 期末余額第五章 第三節(jié)2022/7/24131 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債權(quán)投資（利息調(diào)整） 借 貸 溢價的增加 折價的增加 折價的推銷 溢價的攤銷 期末余額 期末余額第五章 第三節(jié)2022/7/24132 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)以攤余成本計量的債權(quán)投資以預期信用損失為基礎計提的損失準備情況，應設置“債權(quán)投資減值準備”賬戶進行總分類核算。 該賬戶屬于資產(chǎn)類備抵性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)債權(quán)投資發(fā)生減值時應減記的金額，借方登記已計提減值準備的債權(quán)投資價值恢復時應轉(zhuǎn)回的金額；期末余額在貸方

59、，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的債權(quán)投資減值準備。第五章 第三節(jié)2022/7/24133 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債權(quán)投資減值準備 借 貸 減值準備的減少 減值準備的增加 期末余額第五章 第三節(jié)2022/7/24134 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)計提的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失,應設置“信用減值損失”賬戶進行總分類核算。 該賬戶屬于損益類性質(zhì),其借方登記企業(yè)當期各項金融工具預計發(fā)生減值損失的減記金額,貸方登記相關金融工具價值恢復的增記金額;期末余額在借方,反映企業(yè)各項金融工具預期減值形成的損失。 期末,應將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,

60、結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第五章 第三節(jié)2022/7/24135 ZHONGJICAIWUKUAIJI 信用減值損失 借 貸 信用減值損失 信用減值損失 的增加 的減少 期末余額 第五章 第三節(jié)2022/7/24136 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶可按金融工具設置明細分類賬戶,進行明細核算。 此外，為核算和監(jiān)督企業(yè)債權(quán)投資的利息收益，還應設置“應收利息”、“投資收益”等賬戶。第五章 第三節(jié)2022/7/24137 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債權(quán)投資的核算,主要包括取得的核算，持有期間收益（利息收入及攤銷）的核算，期末價值的核算，到期收回及處置的核算，重分類的核算等內(nèi)容。第五章