1、第五章 關稅會計25 七月 2022第一節(jié) 關稅概述第二節(jié) 關稅應納稅額的計算第三節(jié) 關稅的會計處理第四節(jié) 關稅的征收管理目錄25 七月 2022學習目標（一）知識目標了解關稅的相關基礎知識；掌握關稅應納稅額的計算；掌握企業(yè)涉及關稅業(yè)務的會計處理；能夠進行關稅的納稅申報。（二）技能目標能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；具備運用理論知識進行關稅會計處理的能力。25 七月 2022第一節(jié) 關稅概述一、關稅的概念關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。二、關稅的作用籌集國家財政收入保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展25 七月 2022過境稅出口稅進口稅三種形式三、關稅的分類25 七月 2022

2、從價稅從量稅復合稅選擇稅滑準稅分類（二）按照征收標準的不同25 七月 2022（三）按照按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則特惠關稅普遍優(yōu)惠關稅協(xié)定關稅最惠國關稅25 七月 2022四、關稅的納稅人及征稅對象關稅的納稅人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人2. 關稅的征稅對象：準許進出口的貨物、進出境物品（貨物是指貿(mào)易性商品）25 七月 2022五、關稅稅則、稅目及稅率（一）關稅稅則關稅稅則又稱海關稅則，是根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)營政策，通過一定的國家立法程序制定公布實施的，對進出口地應稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。（二）關稅的稅目及稅率 1進口關稅稅率2. 出口關稅稅率25 七

3、月 2022第二節(jié) 關稅應納稅額的計算一、關稅完稅價格的確定（一）進口貨物完稅價格的確定（CIF）1. 對進口貨物成交價格的要求2. 應當計入完稅價格的費用或價值3. 不得計入完稅價格的費用4. 進口貨物海關估價方法5. 完稅價格的計算完稅價格離岸價格（FOB）運費保險費完稅價格貨價運費保險費25 七月 2022（二）出口貨物完稅價格的確定海關以成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。1. 成交價格的確定完稅價格離岸價格（1出口稅率）離岸價格到岸價格運費保險費2. 出口貨物海關估價方法25 七月 2022二、

4、關稅應納稅額的計算從價稅應納稅額的計算關稅應納稅額應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率【例5-1】 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月份進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達我國海關以前的運輸裝卸費3萬元、保險費13萬元，從海關運往企業(yè)所在地支付運輸費7萬元。該企業(yè)進口原材料的關稅稅率為10%，則該企業(yè)2009年12月份進口原材料關稅應納稅額計算如下：關稅應納稅額（1208313）10%14.4萬元25 七月 20222. 從量稅應納稅額的計算關稅應納稅額應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額【例5-2】 某企業(yè)進口一批凍雞，重量為2噸，適用關稅稅率為5.6元

5、/千克。該批貨物關稅應納稅額計算如下：關稅應納稅額2 0005.611 200元25 七月 20223. 復合稅應納稅額的計算關稅應納稅額應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率【例5-3】 某廣播電視臺從國外購入廣播級錄像機兩臺，每臺價格為CIF10 000美元，外匯牌價為1美元6.24元人民幣，從量稅率為每臺13 280元，從價稅率為3%。該電視臺關稅應納稅額計算如下：關稅應納稅額213 28010 0006.243%230 304元25 七月 2022三、關稅的稅收優(yōu)惠（一）法定減免稅（二）特定減免稅1. 科教用品2. 殘疾人專用品3. 扶貧、慈善性捐贈物

6、資4. 加工裝配和補償貿(mào)易（三）臨時減免稅25 七月 2022第三節(jié) 關稅的會計處理“應交稅費應交關稅”進出口企業(yè)按相關規(guī)定計算應繳納的進出口關稅后，可以在“應交稅費”科目下設置“應交關稅”科目對關稅進行核算。該科目的貸方發(fā)生額反應應繳的進口關稅，借方發(fā)生額反映實際繳納的進出口關稅；期末如果是貸方余額，表示企業(yè)欠繳的進出口關稅，如果是借方余額，表示企業(yè)多繳納的進出口關稅。25 七月 2022二、自營進口關稅的會計處理企業(yè)在進口商品時，借：材料采購 貸：應交稅費應交關稅企業(yè)實際繳納關稅時，借：應交稅費應交關稅 貸：銀行存款25 七月 2022三、自營出口關稅的會計處理企業(yè)出口時借：營業(yè)稅金及附加

7、 貸：應交稅費應交關稅實際繳納關稅時借：應交稅費應交關稅 貸：銀行存款 25 七月 2022四、代理進、出口關稅的會計處理1. 代理進口關稅的會計處理在計算代繳納的關稅時借：應收賬款 貸：應交稅費應交關稅當實際上繳關稅時，借：應交稅費應交關稅 貸：銀行存款收到委托進口單位的稅款時，借：銀行存款 貸：應收賬款25 七月 20222. 代理出口關稅的會計處理受托企業(yè)計算應代繳的出口關稅時，借：應收賬款 貸：應交稅費應交關稅實際上繳關稅時，借：應交稅費應交關稅 貸：銀行存款收到委托單位支付的款項時，借：銀行存款 貸：應收賬款25 七月 2022第四節(jié) 關稅的征收管理一、關稅的繳納二、關稅的強制執(zhí)行1. 征收關稅滯納金關稅滯納金金額滯納關稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù)2. 強制征收如納稅義務人自海關鎮(zhèn)發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。25 七月 2022三、關稅的退還、補征和追征1. 關稅的退還海關核準免驗進口的貨物，在納完關稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關審查認可的。 因海關誤征，多納稅款的。已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的。退還25 七月 20222. 關稅的補征和追征 補征和追征是海關在關稅納稅人按海關核定的稅額繳納關稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應當征收的稅額