1、第六章審計(jì)工作底稿（完整版）第六章審計(jì)工作底稿本章考情分析近3年題型題量分析表度題型年2011年2012年2013年單選 題4題4分4題4分多選 題1題2分簡答 題綜合 題合計(jì)4分6分0分本章內(nèi)容圍繞審計(jì)工作底稿的“編制與歸檔”兩大環(huán)節(jié)展開，命題專家也是圍繞這兩大環(huán) 節(jié)來出題，考題體現(xiàn)為“中規(guī)中矩”的具體細(xì)節(jié) 內(nèi)容。針對本章內(nèi)容，請從以下四個重要知識點(diǎn)展 開學(xué)習(xí)：.審計(jì)工作底稿的編制目的和要求；.審計(jì)工作底稿的存在形式；.審計(jì)工作底稿的要素；.審計(jì)工作底稿歸檔期內(nèi)的變動與歸檔期 后的變動。本章教材變化.本章內(nèi)容來源于2013年審計(jì)第十章。.刪除第三節(jié)中“六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核” 的內(nèi)容。本章重

2、難點(diǎn)精講本章內(nèi)容 第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范 圍第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述-一、審計(jì)工作底稿的含義一 二、編制審計(jì)工作底稿的目的L 三、編制審計(jì)工作底稿的要求四、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制目 五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容一、審計(jì)工作底稿的含義.審計(jì)工作底稿的含義及理解.審計(jì)工作底稿模塊（補(bǔ)充）.審計(jì)工作底稿的含義及理解審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù), 以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。（1）審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注 冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和 獲取的資料。（2）審計(jì)工作底稿形成于審

3、計(jì)過程，同時也反映整個審計(jì)過程。.審計(jì)工作底稿五大模塊 審計(jì)工作底稿模塊審計(jì)工作底稿模塊對應(yīng)教材的章節(jié)初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（A）2. 1風(fēng)險評估程序工作底稿（B）7+9+10+11+12進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（c、D）8+9+10+11+1213-17(E)業(yè)務(wù)完成階段工作 底稿(F)18-19二、編制審計(jì)工作底稿的目的1.編制審計(jì)工作底稿的主要目的2.編制審計(jì)工作底稿的其他目的.編制審計(jì)工作底稿的主要目的 (1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報告的基礎(chǔ);(2)提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。O /嬴順1皈(峋.編制審計(jì)工作底稿的其他目的

4、(1)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;(2)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的 責(zé)任;(3)便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況;(4)保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;(5 )便于會計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求， 對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?！纠}?多選題】關(guān)于編制審計(jì)工作底稿的主要目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠校?） 。便于審計(jì)項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況提供充分、 適當(dāng)?shù)挠涗洠?作為出具審計(jì)報告的基礎(chǔ)提供證據(jù)， 證明注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)

5、法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作D.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求， 對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查【答案】 BC【解析】編制審計(jì)工作底稿的主要目的包括兩個方面，即（ 1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報告的基礎(chǔ)； （ 2）提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。選項(xiàng)A、D 屬于編 制審計(jì)工作底稿的其他目的。三、編制審計(jì)工作底稿的要求1,編制審計(jì)工作底稿的總體要求2.專業(yè)人士的定義1,編制審計(jì)工作底稿的總體要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得 未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清 楚地了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與

6、審計(jì)結(jié)論三個方 面的內(nèi)容，具體地說：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí) 施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論， 以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。2.專業(yè)人士的定義有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部 或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有 合理了解的人士：(1)審計(jì)過程；(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審 計(jì)問題?！纠}？多選題】應(yīng)當(dāng)使相關(guān)的“專業(yè)人士” 清楚地了解審計(jì)工作底稿的以下()內(nèi)容。A.未簽發(fā)不實(shí)審計(jì)報告B.實(shí)施審計(jì)程

7、序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)C.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論， 以 及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷D.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí) 施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍【答案】BCD【解析】注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿是圍 繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”三個方面 展開的，故選項(xiàng)B、C、D正確。四、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制目的一 一 1.審計(jì)工作底稿的的存在形式.對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的目的.對電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求1.審計(jì)工作底稿的的存在形式隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存 在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。2.對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的目的

8、無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會計(jì)師 事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適 當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：(1)使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、 修 改及復(fù)核的時間和人員；(2)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目 組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其 他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性；(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿；(4)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng) 履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。3.對電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿的轉(zhuǎn)換 和歸檔的要求(1)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會 計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì) 工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審 計(jì)工作底稿，并與其他

9、紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿 一并歸檔；(2)會計(jì)師事務(wù)所同時應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容1.總體審計(jì)策略?！炬溄印吭斠娊滩母戒?1。2.具體審計(jì)計(jì)劃，包括：(1)風(fēng)險評估程序?qū)徲?jì)工作底稿【鏈接】教材7.2。(2)控制測試審計(jì)工作底稿【鏈接】教材8.3。(3)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作底稿【鏈接】教材8.4。(4)特殊事項(xiàng)審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿【鏈接】教材第13-17章。.分析表，主要是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息 執(zhí)行分析程序的記錄。.問題備忘錄，指對某一事項(xiàng)或問題的概要 的匯總記錄。.重大事項(xiàng)概要。.詢證函回函?！炬溄印拷滩摹胺e極式詢證函”舉例，詳見 參考格式9-1。

10、.書面聲明?！炬溄印拷滩摹皶媛暶鳌迸e例，詳見參考格式18-1。.核對表。.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件（包括電子郵 件）。.被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。.管理建議書。.項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行 的會議記錄。.與其他人士（如其他注冊會計(jì)師、律師、 專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。本節(jié)內(nèi)容一 一、審計(jì)工作底稿的含義Y 二、編制審計(jì)工作底稿的目的三、編制審計(jì)工作底稿的要求四、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制目的（重點(diǎn)）五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容本章內(nèi)容二 第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔 第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍 一

11、、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和 范圍時考慮的因素二、審計(jì)工作底稿的要素及其說明一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍 時考慮的因素注冊會計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要 素和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；.識別出的重大錯報風(fēng)險；.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；.識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的 記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論 或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；.審計(jì)方法和使用的工具?！纠}？多選題】在確定審計(jì)工作底稿的格 式、要素和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要 因素有（）。A.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度.審計(jì)工作

12、底稿的歸檔期限C.編制審計(jì)工作底稿使用的文字D.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)【答案】AD【解析】選項(xiàng)A和D正確。注冊會計(jì)師在確 定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)當(dāng)考慮 下列因素：（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； （2）擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；（3）識別出的重 大錯報風(fēng)險；（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度； （5）識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；（6）當(dāng)從 已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易 確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ) 的必要性；（7）審計(jì)方法和使用的工具。二、審計(jì)工作底稿的要素及說明L1.審計(jì)工作底稿要素一2.審計(jì)工作底稿要素舉例-3.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題一 4.審計(jì)過程記錄.審計(jì)結(jié)

13、論.審計(jì)標(biāo)識及其說明.索引號及編號.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期1.審計(jì)工作底稿要素(1)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；(2)審計(jì)過程記錄；(3)審計(jì)結(jié)論；(4)審計(jì)標(biāo)識及其說明；(5)索引號及編號；(6)編制者姓名及編制日期；(7)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；(8)其他應(yīng)說明事項(xiàng)。二、審計(jì)工作底稿的要素及說明2.審計(jì)工作底稿要素舉例(控制測試的審計(jì) 抽樣)控制測試審計(jì)抽樣被審計(jì)單位：里公司項(xiàng)目：米購訂單授權(quán)編制：王大虎日 期 ：2014/01/10索引號：CGJ 3財(cái)務(wù)報表截止日/期間：2013年度復(fù)核：張小牛日期：2014/01/28(一)樣本設(shè)計(jì).確定測試目標(biāo)擬測試的控制：甲公司2013年所有采購訂

14、 單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李鎬或其授 權(quán)人汪風(fēng)簽字確認(rèn)測試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定初步評估的控制運(yùn)行有效性：有效初步評估的重大錯報風(fēng)險：低.定義總體與抽樣單元總體：2013年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù)代表總體的實(shí)物：2013年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單.定義偏差采購訂單上沒有總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)的簽字.確定樣本規(guī)?？傮w規(guī)模：500樣本規(guī)模：25（二）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序.選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣計(jì)算選樣間距（總體規(guī)模/樣本規(guī)模）：20 確定樣本起點(diǎn)（在1到選樣間距之間選擇）： 10樣本編號列表：10

15、, 30, 50, 70, 90, 110, 130, 150, 170, 190, 210, 230, 250, 270,290,.實(shí)施審計(jì)程序作底稿索引號：CGL-3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1（三）評價樣本結(jié)果.分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理李鎬無意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊.得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險評估結(jié)果：否控制是否運(yùn)行有效：無效修訂后的重大錯報風(fēng)險評估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號：CGJ 3-1是否需要增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：是 工作底稿索引號：CGJ 4-1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題（1/8 ）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位名

16、稱、審計(jì) 項(xiàng)目名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計(jì) 期間（如果與交易相關(guān)）。.審計(jì)過程記錄（2/8 ,重點(diǎn)）二（1）具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征（2）重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷（3）記錄針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況（1）具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。例如：在對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié) 測試時，注冊會計(jì)師可能以訂購單的日期或其唯 一編號作為測試訂購單的識別特征；對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金 額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體；對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊會 計(jì)師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)

17、及 抽樣間隔來識別已選取的樣本；對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的 審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時間、 被 詢問人的姓名及職位作為識別特征；對于觀察程序，注冊會計(jì)師可能會以觀察 的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的 責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征。【例題？單選題】在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試 時，注冊會計(jì)師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢 查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計(jì)師記錄的 識別特征通常是（）。A.銷售發(fā)票的開具人B.銷售發(fā)票的金額C.銷售發(fā)票的付款人D.銷售發(fā)票的編號【答案】D【解析】選項(xiàng)D正確。對某一個具體項(xiàng)目或 事項(xiàng)而言，審計(jì)工作底稿的識別特征通常具有唯 一性，注冊會計(jì)師

18、對銷售發(fā)票進(jìn)行檢查時“順序 編號”具有唯一性。(2)重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事 項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險的事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信 息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯 報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措 施；導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的事項(xiàng)?！纠}？多選題】在編制重大事項(xiàng)概要時，下 列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有()。A.重大關(guān)聯(lián)方交易B.導(dǎo)致注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的 事項(xiàng)C.導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序 的情形D.異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易【答案】A

19、BCD【解析】審計(jì)工作底稿記錄的“重大事項(xiàng)”通常包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項(xiàng)；（2）實(shí)施 審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在 重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評 估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致 注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4） 導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的事項(xiàng)。（3）記錄針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況如果注冊會計(jì)師識別出的信息與針對某重 大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成 最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況，包括但不 限于：注冊會計(jì)師針對該信息執(zhí)行的審計(jì)程序； 項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而 向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況；項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不

20、同意見的解 決情況。5.審計(jì)結(jié)論（3/8 ）（1）注冊會計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序 及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財(cái)務(wù) 報表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（2）在記錄審計(jì)結(jié)論時需注意，在審計(jì)工作 底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。.審計(jì)標(biāo)識及其說明(4/8)審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識，但應(yīng)說明 其含義，并保持前后一致。.索引號及編號(5/8)通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號及順序編 號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽 關(guān)系。.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期(6/8、7/8 )(1)在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、 時間安 排和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：測

21、試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。(2)在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下， 還 需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。(3)通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注 明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審 計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。本節(jié)內(nèi)容 一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍 時考慮的因素二、審計(jì)工作底稿的要素及其說明 本章內(nèi)容,第一節(jié)畝計(jì)工作底稿概述第二節(jié)畝計(jì)工作底稿的格式、要素羊瑛圍 游三節(jié)畝計(jì)工作底稿的歸檔第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔一、畝計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì) 二、歸檔期間對畝計(jì)工作底犒的變動 三，宙計(jì)工

22、作底稿歸檔期后的變動 四、畝計(jì)檔案一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì).在出具審計(jì)報告前，注冊會計(jì)師應(yīng)完成所 有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。.在審計(jì)報告日后將審計(jì)工作底稿歸整為 最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施 新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。二、歸檔期間對審計(jì)工作底稿的變動 在歸檔期間對審計(jì)工作底稿變動的主要內(nèi) 容包括：.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索 引；.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字 認(rèn)可；.記錄在審計(jì)報告日前獲取的、與項(xiàng)目組相 關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。【提示】審計(jì)工作底稿的變動需要嚴(yán)格區(qū)分

23、 為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變 動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的區(qū) 別，屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)考試內(nèi)容。三、審計(jì)工作底稿歸檔期后的變動ri.歸檔期后變動畝計(jì)工作底稿的兩種情形和內(nèi)容.歸檔期后變動宙計(jì)工作底稿時應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿的兩種情形 和內(nèi)容一般情況下，在審計(jì)報告歸檔之后不需要對 審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，有必要修改現(xiàn)有 審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形 主要有以下兩種：(1)注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序， 取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；(2)審計(jì)報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊 會計(jì)師實(shí)施新的或

24、追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?計(jì)師得出新的結(jié)論。【例題？單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公 司2013年度財(cái)務(wù)報表，簽發(fā)審計(jì)報告的日期為 2014年3月5日。甲公司對外公布已審計(jì)財(cái)務(wù) 報表的日期為2014年3月8日。在完成審計(jì)檔 案的歸整工作后，可以變動審計(jì)工作底稿的是( )。A.2014 年5月10日，A注冊會計(jì)師知悉甲 公司2013年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修 改審計(jì)報告的舞弊行為B.2014年5月20日，甲公司被曝光某一產(chǎn) 品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停生產(chǎn)三 個月C.2014年5月15日，法院對甲公司涉訟的 專利侵權(quán)案作出最終判決，甲公司賠償原告2000 萬元。2013年12月

25、31日，該案件尚在審理過 程中，由于無法合理估計(jì)賠償金額，甲公司在 2013年度財(cái)務(wù)報表中對這一事項(xiàng)作了充分披露， 未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.2014 年5月25日，甲公司收回一筆2013 年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為 1000萬元【答案】A【解析】在選項(xiàng)A中，注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報 表公布日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表信息有關(guān)且 在審計(jì)報告日已經(jīng)存在的甲公司舞弊行為， 該舞 弊行為事項(xiàng)如果在2014年3月5日前獲知會影 響審計(jì)報告，因此注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì) 程序，獲取審計(jì)證據(jù)，因此需要變動審計(jì)工作底 稿。在選項(xiàng)B中，甲公司在財(cái)務(wù)報表對外公布日 后被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回， 并被 要求暫停生產(chǎn)三

26、個月，不屬于期后事項(xiàng)，注冊會 計(jì)師無需對該事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序，因此無需 變動審計(jì)工作底稿。在選項(xiàng)C中，甲公司涉訟事件發(fā)生在 2013 年12月31日前，但2013年12月31日甲公司 已對該“或有事項(xiàng)”進(jìn)行了充分披露，由于該案 件在財(cái)務(wù)報表對外公布日后結(jié)案，注冊會計(jì)師無 需追加審計(jì)程序，因此無需變動審計(jì)工作底稿。在選項(xiàng)D中，甲公司在財(cái)務(wù)報表公布日后收回上年度已注銷的應(yīng)收賬款不屬于所審計(jì)年度 的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師無需實(shí)施追加審計(jì)程 序，無需變動審計(jì)工作底稿。.歸檔期后變動審計(jì)工作底稿時應(yīng)當(dāng)記錄 的內(nèi)容在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā) 現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審 計(jì)工作底稿

27、，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊 會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：1)修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；2)修改或增加審計(jì)工作底稿的時間和人 員，以及復(fù)核的時間和人員。四、審計(jì)檔案F畝計(jì)檔案定義2.宙計(jì)檔案分類 3.畝計(jì)工作底稿歸檔期限L4.宙計(jì)工作底幅保存期限.審計(jì)檔案定義對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審 計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案?！局R點(diǎn)拓展】根據(jù)CSA1131第六條：審計(jì) 檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)， 以實(shí)物或電子形式存儲構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審 計(jì)工作底稿的記錄。.審計(jì)檔案分類會計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)檔案分為永久性檔案 和當(dāng)期檔案。具體內(nèi)容見下表：永 久 性 檔 案當(dāng) 期 檔 案定義記

28、錄內(nèi)容相對 穩(wěn)定，具有長期 使用價值，并對 以后審計(jì)工作 具有重要影響 和直接作用的 審計(jì)檔案記錄內(nèi)容經(jīng)常 變化，主要供當(dāng) 期和下期審計(jì) 使用的審計(jì)檔 案舉例被審計(jì)單位的組 織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證 書、營業(yè)執(zhí)照、章 程、重要資產(chǎn)的所 有權(quán)或使用權(quán)的 證明文件復(fù)印件 等總體審計(jì)策略和 具體審計(jì)計(jì)劃.審計(jì)工作底稿歸檔期限(1)審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日 后60天內(nèi)。(2)如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)， 審 計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的 60 天內(nèi)。.審計(jì)工作底稿保存期限(D會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起， 對 審計(jì)工作底稿至少保存十年。(2)如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)， 會 計(jì)師事務(wù)