1、第九章 國際稅法【本章的主要內(nèi)容】第一節(jié) 國際稅法的特點第二節(jié) 稅收管轄權(quán) 第三節(jié) 國際重復征稅第四節(jié) 國際逃稅與避稅 第五節(jié) 國際稅收協(xié)定 第一節(jié) 國際稅法的特點（P302-303） 一、國際稅法所涉及的稅種（一）包括下列直接稅：1. 所得稅（最主要的稅種）；2. 財產(chǎn)稅（包括遺產(chǎn)稅）。（二）不包括下列流轉(zhuǎn)稅：1. 關(guān)稅；2. 增值稅；3. 營業(yè)稅；4. 消費稅。二、國際稅法的調(diào)整對象 國際稅收關(guān)系 稅收征納關(guān)系國家-跨國納稅人（自然人和法人） 稅收分配關(guān)系國家-國家三、國際稅法的主體（一）主要包括兩個主體：1. 國家；2. 跨國納稅人（自然人和法人）；（二）國際組織1. 既不是征稅主體，也

2、不是納稅主體，通常不能成為國際稅法的主體 ；2. 盈利性國際組織如果不享有稅收豁免權(quán)的，可以成為納稅主體。四、國際稅法的客體 （一） 國際稅法的客體有兩種：1. 納稅人的跨國所得=通常意義的客體；2. 納稅人的跨國財產(chǎn)（包括跨國遺產(chǎn)）。（二）國際稅法的產(chǎn)生條件有兩個：1. 客觀經(jīng)濟條件：納稅人收入的國際化；2. 法律條件：所得稅和財產(chǎn)稅兩種稅收法律制度的確立。五、國際稅法的淵源國際法淵源1. 國際稅收協(xié)定（主要淵源）；2. 國際稅收慣例（淵源之一）。國內(nèi)法淵源1. 涉外所得稅法（主要淵源）；2. 涉外財產(chǎn)稅法或者遺產(chǎn)稅法（淵源之一）。六、國際稅法的調(diào)整方法 （一）調(diào)整方法有兩種：1.直接調(diào)整方

3、法：實體法規(guī)范調(diào)整；2.間接調(diào)整方法：沖突規(guī)范調(diào)整。（二）與國際私法中沖突規(guī)范的區(qū)別：1.調(diào)整對象不同（1）國際私法調(diào)整涉外民商事關(guān)系（私法關(guān)系）；（2）國際稅法調(diào)整國際稅收關(guān)系（公法關(guān)系）。2.調(diào)整目的不同（1）國際私法中的沖突規(guī)范確定法律適用；（2）國際稅法中的沖突規(guī)范劃分稅收管轄權(quán)。第二節(jié) 稅收管轄權(quán)一、居民稅收管轄權(quán)（一）居民稅管權(quán)的特征征稅國 行使居民稅管權(quán)的國家叫做“居住國”納稅人 對居住國承擔納稅義務(wù)的人叫做“居民納稅人”征稅對象 1.居住國對居民納稅人來自本國境內(nèi)和境外的所得均有權(quán)征稅；2.居民納稅人對來自居住國境內(nèi)和境外的所得都要承擔納稅義務(wù)，屬于“無限納稅義務(wù)”國際法依據(jù)

4、屬人原則（二）中國個人所得稅法規(guī)定的居民稅管權(quán)居民納稅人1.在中國境內(nèi)有住所的個人；2.在中國境內(nèi)沒有住所，但在中國境內(nèi)居住滿一年的個人；征稅范圍居民個人應當就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得繳納個人所得稅。居民身份判斷標準各國判斷標準包括：（1）住所標準（中國）；（2）居所標準；（3）居住時間（中國）；（4）國籍標準（美國和墨西哥等國家采用，稱為公民稅收管轄權(quán)）中國個人所得稅法規(guī)定的非永久居民與永久居民非永久居民是指在中國境內(nèi)居住1年以上5年以下的自然人，來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。 永久居民是指在中國境

5、內(nèi)居住超過5年的自然人，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。 （三）中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民稅管權(quán)居民納稅人1.依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；2.依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。征稅范圍居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民身份判斷標準各國判斷標準包括：（1）注冊登記地標準（中國）；（2）管理中心地標準（中國）；（3）總機構(gòu)標準。二、所得（收入）來源地稅收管轄權(quán)（一）來源地稅管權(quán)的特征征稅國 行使來源地稅管權(quán)的國家叫做“來源國”或者“非居住國”納稅人 對來源國承擔納稅義務(wù)的人叫做“非居民納稅人”征稅對象 來源國只能對非居民納稅人來自本國

6、境內(nèi)的所得征稅，不能對其來源于本國境外的所得征稅，因此非居民納稅人對來源國承擔了“有限納稅義務(wù)”。國際法依據(jù) 屬地原則（二）中國個人所得稅法規(guī)定的來源地稅管權(quán)非居民納稅人1.在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人；2.在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。 征稅范圍非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，對中國繳納個人所得稅。（三）中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的來源地稅管權(quán)非居民納稅人非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)（屬于外國企業(yè)）。包括下列兩種：1. 在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)；2. 在中國境內(nèi)沒有設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)。征稅范圍1. 在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的非

7、居民企業(yè)，應就下列所得對中國繳納企業(yè)所得稅：（1）來源于中國境內(nèi)的所得，只要該所得屬于常設(shè)機構(gòu)取得的；（2）發(fā)生在中國境外的所得，但該所得與其所設(shè)常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系；（3）來源于中國境內(nèi)的所得，雖然該所得與常設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系。2. 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（四）非居民所得稅管權(quán)的劃分 1.非居民營業(yè)所得征稅權(quán)的劃分營業(yè)所得的含義是指納稅人從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運輸、農(nóng)林牧業(yè)、金融、商業(yè)和服務(wù)性行業(yè)等生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性企業(yè)經(jīng)營活動取得的純收益，又稱“經(jīng)營所得”或“營業(yè)利潤”。劃分原則 常設(shè)機構(gòu)原則：即征稅國只能對非居民設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)

8、來源于本國的營業(yè)所得征稅。（1）常設(shè)機構(gòu)的判斷標準營業(yè)場所標準是指非居民企業(yè)在所得來源國進行其全部或部分營業(yè)的固定場所，特別包括管理場所；分支機構(gòu)；辦事處；工廠；車間或作業(yè)場所；礦場、油井或氣井、采石場或任何其他開采自然資源的場所。 營業(yè)活動標準 如果非居民企業(yè)在所得來源國雖然設(shè)有固定場所，但該企業(yè)通過固定場所實施的并非營業(yè)性質(zhì)的活動，而只是某種準備性或輔助性的活動，這種性質(zhì)的固定場所或機構(gòu)并不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 代理人標準 非居民企業(yè)通過營業(yè)代理人在所得來源國進行活動，如果該營業(yè)代理人不是獨立地位的代理人，而是依附于非居民企業(yè)的非獨立地位代理人，這種非獨立代理人經(jīng)常代表非居民企業(yè)與他人簽訂屬于企

9、業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)容的合同，包括有權(quán)修改現(xiàn)行合同，則該代理人構(gòu)成非居民企業(yè)在所得來源國的常設(shè)機構(gòu)。 （2）常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬原則1.實際聯(lián)系原則；2.引力原則。中國中國國內(nèi)法及中國簽訂的雙邊稅收條約采用了“實際聯(lián)系原則”，沒有采用“引力原則”。（3）來源國對常設(shè)機構(gòu)的征稅方法獨立企業(yè)原則將常設(shè)機構(gòu)在稅法上視為一個獨立的納稅實體獨立企業(yè)，對其征稅。納稅申報要求常設(shè)機構(gòu)對來源國稅務(wù)機關(guān)履行納稅申報義務(wù)。按年計征用常設(shè)機構(gòu)一年的收入總額減去其成本、費用和損失等扣除項目，要求其按年納稅。稅率中國要求常設(shè)機構(gòu)就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用25%的法定稅率繳稅。2.非居民投資所得征稅權(quán)的劃分投資所得種類包括下列

10、三項間接投資的所得：（1）股息所得；（2）利息所得；（3）特許權(quán)使用費所得。 劃分原則（1）投資所得征稅權(quán)的劃分通常采用“稅收分享原則”；（2）跨國“特許權(quán)使用費所得”征稅權(quán)的劃分：A. 經(jīng)合組織范本規(guī)定由“居住國獨占征稅”；B.聯(lián)合國范本采納“稅收分享原則”。（2）非居民投資所得的征稅方法無需履行納稅申報非居民自然人和非居民企業(yè)就其來源于來源國的投資所得，無需對來源國履行納稅申報按照每筆所得征稅來源國對于非居民的投資所得，不是按年征稅，而是按照每一筆所得征稅。適用稅率（1）投資所得的適用稅率低于營業(yè)所的的稅率；（2）中國個人所得稅法和企業(yè)所得稅法規(guī)定的對投資所得征稅的稅率為20%，中外雙邊稅

11、收協(xié)定規(guī)定的稅率為10%。預提稅預提所得稅作為一種征稅方法，不要求非居民直接到來源國繳稅，而是要求本國的支付人將投資所得支付給非居民時，代扣代繳稅款。3.非居民勞務(wù)所得征稅權(quán)的劃分勞務(wù)所得 的含義（1）獨立個人勞務(wù)所得：是指個人獨立地從事各種非雇傭性勞務(wù)取得的所得（2）非獨立個人勞務(wù)所得：是指個人非獨立地從事各種雇傭性勞務(wù)取得的所得獨立個人勞務(wù)所得（1）原則上由居住國獨占行使征稅權(quán)；（2）但具備下列條件之一者，應由收入來源國優(yōu)先行使征稅權(quán)：a.“固定基地原則”b.“183天原則”非獨立個人勞務(wù)所得協(xié)調(diào)（1）原則上收入來源國優(yōu)先征稅；（2）但同時符合下列三個條件者，應由居住國獨占征稅：4.非居民

12、財產(chǎn)所得征稅權(quán)的劃分財產(chǎn)所得的含義（1）有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的所得；（2）轉(zhuǎn)讓各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的所得 征稅權(quán)的劃分（1）非居民的不動產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所得，由不動產(chǎn)所在地的來源國優(yōu)先征稅。（2）對經(jīng)營國際運輸?shù)拇盎蝻w機的所得以及轉(zhuǎn)讓所得，由轉(zhuǎn)讓者的居住國獨占征稅第三節(jié) 國際重復征稅一、國際重復征稅的概念（一）國際重復征稅的含義及其形成原因含義是指兩個或兩個以上的國家各依自己的稅收管轄權(quán)，按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。形成原因產(chǎn)生原因是國家間稅收管轄權(quán)的沖突，這種沖突主要表現(xiàn)為下列三種形式：（1）居民稅管權(quán)與來源地稅管權(quán)之間的沖突（最常見的情形）；（2）居

13、民稅管權(quán)之間的沖突；（3）來源地稅管權(quán)之間的沖突。后果造成了對納稅人稅負的不公平，因此應由納稅人的居住國采取避免國際重復征稅的措施。國際重復征稅案例事實假定A公司是設(shè)在中國境內(nèi)合資企業(yè)，在美國設(shè)立分公司，某納稅年度減除成本費用等扣除項目后，來源于中國境內(nèi)所得為90萬元，來源于美國境內(nèi)所得10萬元。中國征稅中國對A公司行使居民稅管權(quán)，對100萬元應稅所得按照25%的稅率征收稅款為25萬元。其中，對來自美國境內(nèi)10萬元所得征收稅款為2.5萬元。美國征稅美國對A公司行使來源地稅管權(quán)，對來自美國境內(nèi)10萬元所得按照20%的稅率征收稅款為2萬元。重復征稅中美兩個國家：（1）對同一納稅人（A公司）征稅；（

14、2）對納稅人的同一所得（A公司來自美國境內(nèi)的10萬元所得）征稅；（3）按照同一稅種（企業(yè)所得稅）征稅；（4）在同一時期（同一納稅年度）征稅。（二）國際重疊征稅與國際重復的區(qū)別國際重復國際重疊征稅納稅人對同一納稅人的同一所得重復征稅 對不同納稅人的同一來源所得兩次或多次征稅 。稅種兩國或多國按同一稅種對同一所得重復征稅 兩國或多國按同一稅種或不同稅種對同一來源所得分別征稅 解決方法 居住國采取措施（1）股息收入國（美國）采取措施；（2）股息付出國（中國）采取措施。 重疊征稅案例事實美國A公司和中國B公司在中國境內(nèi)的中外合資經(jīng)營企業(yè)為C公司。C公司在一個納稅年度來自世界范圍內(nèi)的收入總額減去成本費用

15、損失等扣除項目，應稅所得額為100萬元。中國征稅中國對C公司行使居民稅管權(quán)，對100萬元應稅所得額按照25%的稅率征收了25萬元稅款。C公司提取企業(yè)發(fā)展基金、儲備基金和職工福利獎勵基金25萬元，剩余的50萬元可分配利潤：分配給美國A公司30萬元，分配給中國B公司20萬元。美國征稅美國A公司是美國居民納稅人，美國對其行使居民稅管權(quán)，對A公司從C公司分配到30萬元利潤有權(quán)征稅。重疊征稅1. 中美兩個國家對不同納稅人：中國對C公司征稅，美國對A公司征稅（即對C公司的股東征稅）。2. 美國對A公司征稅時，A公司的所得來源于C公司的稅后利潤，此項所得與C公司的所得屬于同一來源所得。二、避免國際重復征稅的

16、途徑居住國國內(nèi)法規(guī)定的措施具體措施包括：（1）免稅制；（2）抵免制；（3）扣除制；（4）減稅制。 雙邊稅收協(xié)定要求居住國采取的措施具體措施包括：（1）免稅制；（2）抵免制；（3）饒讓制。 （一）免稅制定義 是指居住國對本國居民來源于國外的所得和位于國外的財產(chǎn)免于征稅。 特點 1.承認收入來源國的獨占征稅原則，居住國對本國居民的境外所得或財產(chǎn)全部或有保留地放棄征稅權(quán)。2.免稅制在避免國際重復征稅的方法中效果最好，但不利于維護居住國的利益，因此，采取免稅制的國家不多。免稅前美國（10萬） 中國 （90萬） 總稅款1020%=2 10025%=25 27免稅后 美國 中國 總稅款1020%=2 90

17、25%=2 2.5 24.5 （二）抵免制 定義 是指居住國對其居民來自世界范圍內(nèi)的所得征稅時，允許居民把已經(jīng)向來源國繳納的稅額從應向本國繳納的總稅額中扣除。特點 1.照顧了三方利益：來源國；居住國；納稅人。2.為世界上大多數(shù)國家的國內(nèi)法和稅收協(xié)定所采用抵免前美國（10萬） 中國 （90萬） 總稅款1020%=2 10025%=25 27抵免后 美國 中國 總稅款1020%=2 10025%2=23 25 1. 全額抵免制 定義 是指居住國允許其居民已經(jīng)向來源國繳納的稅款全部從本國應納稅額中予以抵免。特點 計算抵免限額的稅率=來源國稅率抵免前美國（10萬） 中國 （90萬） 總稅款1020%=

18、2 10025%=25 27抵免后美國 （來源國） 中國美國 （居住國） 總稅款1020%=2 10025%2=23 251030%=3 10025%3=22 251040%=4 10025%4=21 251050%=5 10025%5=20 25中國法律規(guī)定的避免國際重復征稅措施個稅法第7條：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。 企稅法第23條： 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分

19、，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 （三）扣除制定義 是指居住國允許本國本民就其境外所得而向來源國繳納的稅款，從其境內(nèi)和境外的應稅總所得中扣除，就其余額適用相應的稅率計算應納稅額。特點 1.從總所得中減去境外繳納的稅額，而不是從總稅款中減去境外繳納的稅額。2.采用扣除制并不能真正地徹底避免國際重復征稅，因此實行這種制度的國家不多?？鄢懊绹?0萬） 中國 （90萬） 總稅款1020%=2 10025%=25 27扣除

20、后美國（來源國） 中國（居住國） 總稅款1020%=2 （1002）25%=24.5 26.5（四）稅收饒讓抵免定義又稱稅收饒讓，是指居住國對其居民因享受來源國稅收減免等優(yōu)惠待遇而未實際繳納的稅額視同已納稅額給予抵免的制度。實施發(fā)達國家為了鼓勵本國資本到國外投資，大多同意實行稅收饒讓。但也有少數(shù)發(fā)達國家拒絕提供稅收饒讓，如美國。1. 稅收饒讓抵免案例案情A公司是美國B公司和中國C公司設(shè)在中國境內(nèi)的合資企業(yè)（組織形式為有限責任公司）。美國對B公司某年度在世界范圍所得征收的總稅款是100萬美元。問題1.假定中國對B公司來源于中國境內(nèi)的所得依法應征收10萬元稅款，在美國實行抵免法的情況下，如果中國對

21、B公司實行優(yōu)惠待遇，將10萬元稅款依次減少到9萬8萬5萬3萬，甚至不征稅款，美國征收的稅款分別是多少？2.在美國實行抵免法的情況下，美國征收的稅款分別是多少？2.稅收饒讓抵免與普通抵免制的區(qū)別稅收饒讓抵免普通抵免抵免方法虛擬抵免實際抵免實施目的落實稅收優(yōu)惠避免重復征稅實施依據(jù)稅收協(xié)定（1）稅收協(xié)定；（2）居住國國內(nèi)法第四節(jié) 國際逃稅與避稅一、國際逃稅與避稅的共同點和區(qū)別共同點 1.實施主體=都是納稅人，而不是國家；2.實施目的=都是為了少繳稅或不交稅的；3.實施結(jié)果=影響相關(guān)國家財政收入，妨礙國際資本正常流動，有必要對該行為管制。區(qū)別1.性質(zhì)不同：逃稅=違法；避稅=手段合法；2.實現(xiàn)的手段不同

22、：逃稅=隱蔽；避稅=公開；3.法律規(guī)制方法不同：逃稅=預防+矯正+追究法律責任；避稅=預防+矯正。二、國際逃稅與避稅的主要方式國際逃稅1.匿報或謊報應稅財產(chǎn)和所得2.虛構(gòu)成本費用等扣除項目3.偽造帳冊和收付憑證國際避稅1.通過納稅主體的跨國移動進行避稅=避免成為一國的居民納稅人2.通過納稅客體的跨國移動進行避稅（1）轉(zhuǎn)移定價；（2）不合理地不合理地分攤成本費用 等扣除項目；（3）利用避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)（聯(lián)屬企業(yè)）的認定縱向關(guān)聯(lián)關(guān)系1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系；2.母公司與其子公司之間、總公司與其分公司之間互屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。橫向關(guān)聯(lián)關(guān)系1.直接或者間接地同為第三者所擁有

23、或控制；2.受同一公司控制的各個子公司或者分公司之間互屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。其他關(guān)聯(lián)關(guān)系其他在利益上相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。三、防止國際逃稅與避稅的救濟措施（一）國內(nèi)法措施一般國內(nèi)法措施（1）加強國際稅務(wù)申報制度；（2）建立納稅人舉證責任制度：“舉證責任倒置”；（3）強化稅務(wù)調(diào)查和會計審計制度。特別國內(nèi)法措施 針對某種具體的國際逃稅與避稅行為而采取措施： （1）針對納稅主體轉(zhuǎn)移避稅：限制居民身份的轉(zhuǎn)移;（2）針對納稅客體轉(zhuǎn)移避稅：實行正常交易原則。中國企稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度預防制度“預約定價制度”（第42條）：企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達

24、成預約定價安排。矯正制度“正常交易原則”：（1）第41條第1款： 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；（2）第41條第2款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。（二）國際法措施1.跨國稅務(wù)情報交換制度(1)締約國之間有相互提供稅務(wù)情報的義務(wù)；(2)交換稅務(wù)情報的種類和范圍；(3)交換稅務(wù)情報的方法；(4)有關(guān)情報保密義務(wù)的規(guī)定。2.跨國稅務(wù)行政協(xié)助制度(1)必要性按照國家主權(quán)觀念，一國的稅務(wù)機關(guān)不得在另一國境內(nèi)實施其稅務(wù)行

25、政行為。因此，為了防止跨國納稅人通過移居國外或?qū)⑵湄敭a(chǎn)和所得轉(zhuǎn)移國外的方式進行逃稅避稅，征稅國有必要與相對國家建立跨國稅務(wù)行政協(xié)助制度。（2）內(nèi)容由締約國一方代表另一方執(zhí)行某些稅務(wù)行政行為。例如，代為送達納稅通知書；在納稅責任未確定前對有關(guān)納稅人及其財產(chǎn)代為實施某種管理保全措施等。第五節(jié) 國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概念作用 1.協(xié)調(diào)國家間的稅收分配關(guān)系；2.處理跨國納稅人征稅事務(wù)方面的問題。內(nèi)容主要內(nèi)容是免除國際重復征稅，因而可以將其直接稱為免除國際重復征稅協(xié)定。二、國際稅收協(xié)定范本協(xié)定分類1.雙邊與多邊稅收協(xié)定：到目前為止，國際上已經(jīng)締結(jié)的稅收協(xié)定主要是雙邊稅收協(xié)定，多邊稅收協(xié)定為數(shù)較少。2.單項與綜合稅收協(xié)定：綜合性稅收協(xié)定是當今國際社會中普遍存在的稅收協(xié)定。范本定義國際稅收協(xié)定范本是指國際組織為指導有關(guān)國家之間簽訂雙邊綜合性稅收協(xié)定而起