1、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)教材萊西市建筑總公司2016年5月28日目錄第一章建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)單案例分析第二章營(yíng)業(yè)稅增值稅不同點(diǎn)第三章 積極應(yīng)對(duì)增值稅的重要性第四章 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)單案例分析第五章建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅詳細(xì)案例分析一、收入結(jié)算二、成本費(fèi)用（一）采購成本（二）其他收支三、期末處理及次月在萊西匯算清繳四、年終結(jié)算五、指標(biāo)分析六、月末及年末各科目余額的處理七、營(yíng)業(yè)稅科目設(shè)置八、營(yíng)業(yè)稅帳簿九、營(yíng)業(yè)稅報(bào)表十、納稅申報(bào)十一、營(yíng)業(yè)稅范圍十二、納稅人十三、退貨處理十四、采購發(fā)票丟失十五、發(fā)票作廢十六、發(fā)票區(qū)別目錄第一章建筑業(yè)增值稅簡(jiǎn)單案例分析第二章營(yíng)業(yè)稅增值稅不同點(diǎn)第三章 積極應(yīng)對(duì)增值稅的重要性第四

2、章建筑業(yè)增值稅老工程簡(jiǎn)單案例分析第五章建筑業(yè)增值稅新工程詳細(xì)案例分析一、收入結(jié)算二、成本費(fèi)用（一）采購成本（二）其他收支三、期末處理及次月在萊西匯算清繳四、年終結(jié)算五、指標(biāo)分析六、月末及年末各科目余額的處理七、實(shí)行一般計(jì)稅辦法核算增值稅科目設(shè)置 實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法核算增值稅科目設(shè)置八、增值稅帳簿九、增值稅報(bào)表十、納稅申報(bào)十一、增值稅范圍十二、納稅人十三、退貨處理十四、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票丟失十五、發(fā)票作廢十六、發(fā)票區(qū)別第一章 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)單案例分析1、收款：本月甲方撥工程款555萬元,，我司自開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票555萬元.。借：銀行存款 555貸：預(yù)收賬款555公司輔助核算項(xiàng)目部輔助核算甲方輔助核算工程輔助核算

3、2、付款：我司從鋼貿(mào)公司購鋼材234萬元（不含運(yùn)雜費(fèi)，假設(shè)鋼貿(mào)公司從鋼廠采購價(jià)稅合計(jì)234萬元，鋼貿(mào)公司交增值稅0萬元），收到增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)234萬元。借：庫存材料材料輔助核算234貸：應(yīng)付賬款234月末清算稅金，次月交稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅16.65（=555*3%）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 2.16（=16.65*13%）貸：銀行存款 18.81 4、年底計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加（應(yīng)交稅費(fèi)18.81進(jìn)成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加a工程18.81（555*3.39%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 16.65 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 2.16結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：預(yù)收賬款a工程555貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

4、收入a工程555 第一章 建筑業(yè)增值稅簡(jiǎn)單案例分析1、收款：本月甲方撥工程款價(jià)稅合計(jì)555萬元；我司自開增值稅發(fā)票價(jià)500萬元，銷項(xiàng)稅55萬元。 借：銀行存款 555貸：預(yù)收賬款500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)目部輔助核算工程輔助核算55（=500*11%）（電腦記賬后加公司輔助核算）2、付款：我司從鋼貿(mào)公司購鋼材價(jià)稅合計(jì)234萬元（不含運(yùn)雜費(fèi)），收到17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅34萬；借：庫存材料200借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目部a工程34貸：應(yīng)付賬款2343、月末清算稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅項(xiàng)目部a工程21貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅項(xiàng)目部a工程2

5、1次月交稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅項(xiàng)目部a工程21借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加項(xiàng)目部a工程2.73（=21*13%）貸：銀行存款23.734、年底結(jié)轉(zhuǎn)附加等（應(yīng)交增值稅21不進(jìn)成本），但附加進(jìn)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加項(xiàng)目部a工程 2.73貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加項(xiàng)目部a工程 2.73結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：預(yù)收賬款a工程500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入a工程500第二章 營(yíng)業(yè)稅增值稅不同點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)稅核算簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的要求較低。2、營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，進(jìn)收入；3、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，對(duì)全部銷售額征稅；4、營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)固定3%，營(yíng)業(yè)稅對(duì)利潤(rùn)的影響固定，不必按工程項(xiàng)目明細(xì)核算應(yīng)繳稅費(fèi)；5、 合同及發(fā)票種類不影響營(yíng)業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)。

6、6、不強(qiáng)制要求認(rèn)證發(fā)票。7、營(yíng)業(yè)稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)小第二章 營(yíng)業(yè)稅增值稅不同點(diǎn)：1、增值稅核算很復(fù)雜：前期參與審定所有合同，增值稅如何核算、合同如何簽訂對(duì)利潤(rùn)的影響非常大；每月按合同收取抵扣發(fā)票，月末匯算次月清繳；會(huì)計(jì)科目增加、按工程核算稅金、帳簿增加、報(bào)表增加；不同稅率的項(xiàng)目要分別核算，如3%、6%、11%、17%?？梢姇?huì)計(jì)更重要；2、增值稅價(jià)稅分離，不進(jìn)成本但影響成本、不進(jìn)收入但影響收入；3、增值稅不重復(fù)征稅，僅對(duì)進(jìn)銷增值部分（銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票-進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票）征稅；4、增值稅稅負(fù)不固定，主要由于進(jìn)項(xiàng)稅不固定，所以增值稅對(duì)利潤(rùn)的影響不固定，須按工程項(xiàng)目明細(xì)核算進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅。5、合同及發(fā)

7、票種類影響增值稅稅負(fù)及利潤(rùn)。6、強(qiáng)制要求每月認(rèn)證發(fā)票。7、增值稅專用發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)很大，增值稅普通發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)小。第三章 積極應(yīng)對(duì)增值稅的重要性 假設(shè)50億產(chǎn)值，實(shí)行增值稅后對(duì)我公司稅負(fù)、利潤(rùn)、資金的影響： 1、因甲供料發(fā)票開給甲方，導(dǎo)致多交增值稅約9000萬。 2、若電力17%增值稅專用發(fā)票給甲方，導(dǎo)致多交稅增值約270萬。若甲方只給我方發(fā)票復(fù)印件，且電費(fèi)不從結(jié)算值中扣除，我司多交所得稅1250萬元。3、勞務(wù)分包的增值稅專用發(fā)票可抵扣3%，高層工資含量25%，多層工資含量35%，假設(shè)全為多層施工，多層工資比高層多支出工資5億元，多交增值稅為1500萬元。 4、按平均撥款比例80%計(jì)，若甲方要求

8、按產(chǎn)值開發(fā)票，導(dǎo)致繳稅占用我方資金1.1億元。 5、假設(shè)撥款比例按結(jié)算造價(jià)的90%計(jì)算：若甲方要求供料按100%計(jì)算撥款額度，占用我司資金3億元。6、由于設(shè)備器材出租方提供3%的值稅專用發(fā)票發(fā)票，與17%增值稅專用發(fā)票相比少抵扣增值稅1900萬元。我方在營(yíng)改增后應(yīng)盡可能多采購設(shè)備，既可抵扣17%，多抵扣增值稅1900萬元；又可取得約20%的利潤(rùn)，以采購2億元設(shè)備計(jì)算，取得約4000萬元的利潤(rùn)。 第四章 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)單案例分析1、收款：本月甲方撥工程款555萬元,，我司自開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票555萬元.。借：銀行存款 555貸：預(yù)收賬款5552、付款：我司從鋼貿(mào)公司購鋼材234萬元（不含運(yùn)雜費(fèi)），收到

9、增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)234萬元。借：庫存材料234貸：應(yīng)付賬款234領(lǐng)用材料借：工程施工a工程材料費(fèi) 234（價(jià)稅合計(jì)全部進(jìn)成本）貸：庫存材料234 3、 第四章 建筑業(yè)增值稅老工程簡(jiǎn)單案例分析（老工程甲乙雙方都實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，3%征收率）1、收款：5月萊西老工程甲方撥款，發(fā)票價(jià)稅合計(jì)555萬元。 借：銀行存款 555貸：預(yù)收賬款538.84(收入)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅16.16（=555/1.03*3%）2、付款：我司從鋼貿(mào)公司購鋼材價(jià)稅合計(jì)234萬元（不含運(yùn)雜費(fèi)），收到17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅34萬；借：庫存材料234貸：應(yīng)付賬款234領(lǐng)用材料借：工

10、程施工a工程材料費(fèi) 234（價(jià)稅合計(jì)全部進(jìn)成本）貸：庫存材料2343、收款：5月嶗山區(qū)老工程甲方撥款價(jià)稅223.6萬元，4月份勞務(wù)分包營(yíng)業(yè)稅發(fā)票90萬元未抵扣，5月份收到勞務(wù)分包單位開具增值稅發(fā)票10萬元（4月份已進(jìn)成本未開發(fā)票？），5月份收到勞務(wù)分包單位開具增值稅發(fā)票20.6萬元（5月份已進(jìn)成本），在嶗山區(qū)預(yù)交增值稅3%，用萊西國(guó)稅的稅控機(jī)開增值稅普通發(fā)票223.6萬元。超級(jí)鏈接： HYPERLINK 營(yíng)業(yè)稅及附加等稅前工程取費(fèi)稅率與稅后稅率對(duì)比.xls 營(yíng)業(yè)稅及附加等稅前工程取費(fèi)稅率與稅后稅率對(duì)比.xls4、 7月萊西老工程甲方撥工程款價(jià)稅206萬元，4月份勞務(wù)分包營(yíng)業(yè)稅發(fā)票100萬元未抵

11、扣（4月份已進(jìn)成本，超過6月30日，不能抵扣），7月勞務(wù)分包單位開具增值稅發(fā)票10.3萬元（7月份已進(jìn)成本）。該工程實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅.（1）借：銀行存款 206 貸：預(yù)收賬款200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅6（=（206）/1.03*3%）（2） 借：工程施工10.3 貸：應(yīng)付工資10.35、月末清算稅金，次月交稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅16.65（=555*3%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 2.16（=16.65*13%）貸：銀行存款 18.81（1） 借：銀行存款 223.6 貸：預(yù)收賬款217.09=223.6/1.03 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅6.51=217.09*3%（2） 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增

12、值稅3（=（223.6-90-10-20.6）/1.03*3%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加0.39 =3*13% 貸：現(xiàn) 金3.39（3） 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅6.51 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅3 （紅字）借：工程施工3.51=（90+10+20.6）/1.03*3%（4） 借：工程施工 20.6（因該工程實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的，不能抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以價(jià)稅合計(jì)全部進(jìn)成本） 貸：應(yīng)付工資20.6 7月萊西老工程甲方撥工程款價(jià)稅206萬元，5、月末清算稅金次月繳稅：（1）借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅21.86（萊西開發(fā)票應(yīng)繳稅16.16+6-萊西勞務(wù)分包單位抵扣稅0.3（=10.3/1.03*3） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加

13、2.84（=21.86*13%）貸：銀行存款24.7借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅0.3 （紅字）借：工程施工0.3=10.3/1.03*3%營(yíng)業(yè)稅及附加等稅前工程取費(fèi)稅率與稅后稅率對(duì)比占營(yíng)業(yè)稅額比例占銷售額比例占銷售額比例累計(jì)稅負(fù)占銷售額比例累計(jì)稅負(fù)換算為稅前工程稅前取費(fèi)累計(jì)營(yíng)業(yè)稅3.00%城建稅7%0.21%教育費(fèi)附加3%0.09%3.30%3.41%稅前取費(fèi)萊西3.41地方教育費(fèi)附加2%0.06%3.36%3.48%稅前取費(fèi)青島3.48河道維護(hù)費(fèi)1%0.03%3.39%3.51%預(yù)算不取費(fèi)，個(gè)人不交，單位交印花稅1%0.03%3.42%3.54%預(yù)算不取費(fèi)合計(jì)14%3.42%3.42%3.54%

14、占銷售額比例累計(jì)稅負(fù)換算為稅前稅負(fù)率換算公式=1/（1-占銷售額比例累計(jì)稅負(fù)）-1增值稅及附加等稅前工程取費(fèi)稅率與稅后稅率對(duì)比占增值稅負(fù)額比例占銷售額比例工程稅前取費(fèi)增值稅計(jì)價(jià)基準(zhǔn)按3%測(cè)算11%城建稅7%0.21%進(jìn)管理費(fèi)計(jì)價(jià)基準(zhǔn)3%*7%=0.21%教育費(fèi)附加3%0.09%進(jìn)管理費(fèi)：計(jì)價(jià)基準(zhǔn)3%*3%=0.09%地方教育費(fèi)附加2%0.06%進(jìn)管理費(fèi)：計(jì)價(jià)基準(zhǔn)3%*2%=0.06%河道維護(hù)費(fèi)1%預(yù)算不取費(fèi)，個(gè)人不交，單位交印花稅1%預(yù)算不取費(fèi)合計(jì)14%第五章 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅詳細(xì)案例分析2015年我司中標(biāo)a工程，合同造價(jià)890萬元。合同有關(guān)規(guī)定如下：1、結(jié)算值包括甲供料、包括甲方代繳水電費(fèi)。談合

15、同時(shí)要明確不同稅率的甲供料退出造價(jià)、不同稅率的甲方代繳水電費(fèi)退出造價(jià)給稅負(fù)帶來的影響，別墅等高人工費(fèi)給稅負(fù)帶來的影響，明確甲指乙包提供增值稅專用發(fā)票；明確造價(jià)是否為價(jià)稅合計(jì)。2、我方按甲方核定的結(jié)算值開3%稅率發(fā)票，甲方按產(chǎn)值的90%撥款。發(fā)票金額超出撥款金額繳納的稅金我方墊付。收入結(jié)算本年結(jié)算完畢。結(jié)算總值900萬元，包括甲供料234萬元（預(yù)算采購價(jià)），甲方代繳水費(fèi)2.06萬元、代繳電費(fèi)8.19萬元，結(jié)算凈值900萬元(包含甲供料按3.48%計(jì)取營(yíng)業(yè)稅)；超級(jí)鏈接： HYPERLINK 2014年工程取費(fèi)表.xls 2014年工程取費(fèi)表.xls超級(jí)鏈接： HYPERLINK 工程決算分析軟件

16、.mdb 工程決算分析軟件.mdb超級(jí)鏈接： HYPERLINK 工程決算分析軟件流程圖.doc 工程決算分析軟件流程圖.doc 第五章 建筑業(yè)增值稅新工程詳細(xì)案例分析2016年5月我司中標(biāo)a工程，合同造價(jià)價(jià)稅合計(jì)890萬元，合同有關(guān)規(guī)定如下：扣除甲供料價(jià)稅合計(jì)、甲方自繳電費(fèi)、甲方自繳水費(fèi)價(jià)稅合計(jì)后，按凈值結(jié)算。我方按甲方核定的結(jié)算凈值開11%稅率增值稅專用發(fā)票，甲方按產(chǎn)值的90%撥款。發(fā)票金額超出撥款金額繳納的稅金我方墊付。甲供料、甲方自繳電費(fèi)、甲方自繳水費(fèi)不參與計(jì)算撥款額，撥款比例按凈值計(jì)算。人工費(fèi)按別墅、高層平均人工費(fèi)含量計(jì)。一、收入結(jié)算本年新項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)價(jià)稅合計(jì)900萬元（其中專業(yè)分包

17、（甲指乙包）項(xiàng)目開具增值稅11%稅率專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)55.5萬元，本例計(jì)算收入，我司實(shí)際操作不計(jì)算收入），甲供料采購價(jià)(增值稅17%稅率專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì))234萬元，甲供料采購發(fā)票直接開給甲方；甲方繳電費(fèi)價(jià)稅合計(jì)8.19萬元（電力公司開具17%增值稅專用發(fā)票，價(jià)7萬元，稅1.19萬元）；甲方繳水費(fèi)價(jià)稅合計(jì)2.06萬元（甲方繳3%增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，價(jià)2萬元，稅0.06萬元）。本年結(jié)算完畢，退甲供料、扣除甲方代繳水電費(fèi)后結(jié)算凈值價(jià)590.77稅64.98（590.77*11）價(jià)稅合計(jì)655.75萬元。 1、我司自開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票222萬元，甲方撥工程款222萬元，次月在萊西申報(bào)交稅；借：銀行存款

18、222貸：預(yù)收賬款a工程撥款2222、我司在注冊(cè)地以外施工，到外地稅務(wù)機(jī)關(guān)交營(yíng)業(yè)稅9.99萬元、附加 1.3萬元，代開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票333萬元，甲方撥工程款333萬元；（注冊(cè)地以外施工無施工地稅務(wù)登記證，須先以現(xiàn)金繳納稅金后代開發(fā)票；萊西注冊(cè)地自開發(fā)票，次月以銀行存款交稅;代開、自開交稅時(shí)間不同，分錄同） 借：現(xiàn) 金30 貸：銀行存款30借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅9.99（=333*3%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 1.3（=9.99*13%）貸：現(xiàn) 金 11.29借：銀行存款 333貸：預(yù)收賬款a工程撥款333 3、甲供料234萬元，甲供料發(fā)票由甲方指定供料商直接開給我方（因營(yíng)業(yè)稅為重復(fù)交稅，所以稅務(wù)要求甲

19、供料發(fā)票無論開給誰，我司（3%）及甲方（5%）都必須重復(fù)交稅），我司到稅務(wù)機(jī)關(guān)交營(yíng)業(yè)稅3.51萬元、交附加 0.46萬元，外地施工代開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票234萬；1、甲方按合同撥工程款價(jià)稅合計(jì)222萬元，我司自開增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)222萬元，次月在萊西申報(bào)交稅。借：銀行存款 222（合同流、發(fā)票流、資金流、物流一致）貸：預(yù)收賬款a工程撥款200（=222/1.11） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額a工程22簡(jiǎn)化分錄：*公司*項(xiàng)目部*甲方，電腦記賬輔助核算2、我司在注冊(cè)地以外施工，甲方撥工程款價(jià)稅合計(jì)333萬元，項(xiàng)目所在地按2%征收率預(yù)征增值稅及相應(yīng)附加，我司用稅控分機(jī)自開增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)333萬元，在萊

20、西匯算清繳。 （1）提現(xiàn)： 借：現(xiàn) 金30 貸：銀行存款 30（2）繳稅（6=300*2%）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅已交稅金a工程6 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加a工程 0.78（=6*13%）貸：現(xiàn) 金 6.78 （3）撥款 借：銀行存款 333貸：預(yù)收賬款a工程撥款 300（=333/1.11） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額a工程333、甲供料234萬元不進(jìn)結(jié)算：（因增值稅為非重復(fù)交稅，所以稅務(wù)要求甲供料增值稅專用發(fā)票無論開給誰，只有發(fā)票戶頭方才可以抵扣增值稅） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅7.02（=234*3%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 0.92（=7.02*13%）貸：現(xiàn) 金 7.94借：庫存材料 234貸：預(yù)

21、收賬款a工程甲供料234 目前，營(yíng)業(yè)稅核算，材料費(fèi)約占55%，其中海信甲供料約占產(chǎn)值的42%（其中鋼材約占總造價(jià)的22%、商砼約占總造價(jià)的15%），目前甲供料平均約占產(chǎn)值的10%。營(yíng)業(yè)稅法要求，我方結(jié)算凈值無論是否包括甲供料，我方甲供料必須交稅。因此結(jié)算凈值無論是否包括甲供料，甲方甲供料須為我方計(jì)取稅金，不影響甲乙雙方營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但影響我方所得稅稅負(fù)。 若供料234萬元不從結(jié)算值中扣除，我公司從甲方取得17%增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅34萬元，銷項(xiàng)稅22萬元我司少交稅12萬元=200*（17%-11%），而甲方原價(jià)轉(zhuǎn)售銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅=0。如果甲供料包括在結(jié)算之中，且發(fā)票由甲方指定供料商直接開給我司

22、。預(yù)征稅2%借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅已交稅金4.22（=210.81*2%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 0.55（=4.22*13%）貸：現(xiàn) 金 4.77借：庫存材料 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34（=200*17%）貸：預(yù)收賬款a工程甲供料 210.81（=234/1.11） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額23.19借：工程施工 a工程材料費(fèi) 200貸：庫存材料 200 甲供料（約占總造價(jià)的30%，其中鋼材約占總造價(jià)的22%、其他8%）。30%的甲供料不含增值稅抵扣率低的商砼（約占總造價(jià)的15%）。甲供料一般為鋼材、木材等可按17%稅率抵扣的材料，甲方抵扣了，我司不能抵扣，導(dǎo)致我司因甲供料多交稅1

23、2萬元=200*（17%-11%）。而甲方少交稅12萬元=200*（17%-11%）。按一億元產(chǎn)值計(jì)，材料費(fèi)約占55%，其中甲供料約占產(chǎn)值的30%，計(jì)甲供料約3000萬元，我司多交稅180萬；按50億元產(chǎn)值計(jì)我司多交稅9000萬。必須與甲方協(xié)商多交稅問題。我公司現(xiàn)行政策甲供日常不進(jìn) “預(yù)收賬款”和“工程施工”甲供處理方式：1、甲供發(fā)票直接由甲方制定供應(yīng)商開給我方，進(jìn)結(jié)算按稅前造價(jià)取3.48%稅，我方開發(fā)票給甲方；2、甲供發(fā)票開給甲方，不進(jìn)結(jié)算，我方不開發(fā)票給甲方，但按稅前造價(jià)取3.48%稅；3、甲供發(fā)票開給甲方，進(jìn)結(jié)算，我方不開發(fā)票給甲方，但按稅前造價(jià)取3.48%稅，我方可做收入，我方也可不做

24、收入，我方采用不做收入。如果我方開發(fā)票給甲方，則稅務(wù)不認(rèn)可為甲供，必須做收入，而無甲供發(fā)票作成本，就是白條入帳。記甲供料限額臺(tái)帳。營(yíng)改增后，對(duì)施工許可證開工日期為5月1號(hào)前的老工程，我公司政策甲供日常不進(jìn) “預(yù)收賬款”和“工程施工”甲供處理方式：1、甲供發(fā)票直接由甲方制定供應(yīng)商開給我方，進(jìn)結(jié)算按稅前造價(jià)3.48%取稅？，我方開發(fā)票給甲方，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅；2、甲供發(fā)票開給甲方，不進(jìn)結(jié)算，我方不開發(fā)票給甲方，但按稅前造價(jià)3.48%？取稅；3、甲供發(fā)票開給甲方，進(jìn)結(jié)算，我方不開發(fā)票給甲方，但按稅前造價(jià)3.48%？取稅，可做收入，也可不做收入。如果我方開發(fā)票給甲方，則稅務(wù)不認(rèn)可為甲供，必須做收入，而無

25、甲供發(fā)票作成本，就是白條入帳。對(duì)施工許可證開工日期為5月1號(hào)后的新工程，甲供處理方式：1、甲供發(fā)票直接由甲方指定供應(yīng)商開給我方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)結(jié)算我方開發(fā)票計(jì)11%銷項(xiàng)稅；2、甲供發(fā)票開給甲方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不進(jìn)結(jié)算，不做收入，我方不開發(fā)票給甲方； 4、甲方代繳水費(fèi)2.06萬元、代繳電費(fèi)8.19萬元，我司收到甲方代付水電費(fèi)對(duì)帳單及發(fā)票復(fù)印件。我司到稅務(wù)機(jī)關(guān)交營(yíng)業(yè)稅0.31萬元、交附加 0.04萬元，代開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票10.25萬元（8.19+2.06）；借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅0.31（=10.25*3%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 0.04（=0.31*13%）貸：現(xiàn) 金 0.35借：工程施工 a工程材料費(fèi) 1

26、0.25貸：預(yù)收賬款a工程甲方代付款10.25借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅已交稅金0.15（=7.38*2%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 0.02（=0.15*13%）貸：現(xiàn) 金 0.17借：工程施工 a工程材料費(fèi) 7 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.19（=7*17%）貸：預(yù)收賬款a工程甲方代付款7.38（=8.19/1.11） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額0.81（=7.38*11%）有的施工合同合同約定，乙方使用甲供料超過決算實(shí)際用量后，超額部分雙倍罰款。若甲供料甲方抵扣，則超額甲供料甲方抵扣的更多且罰款，我司損失更大。所以技術(shù)人員必須作出正確的成本預(yù)控，把甲供料的準(zhǔn)確預(yù)算用量提供給財(cái)務(wù)等人員，財(cái)務(wù)人員及

27、時(shí)登記甲供料限額臺(tái)帳。甲方自繳電費(fèi)價(jià)稅合計(jì)8.19萬元（電力公司開具17%增值稅專用發(fā)票給甲方，價(jià)7萬元，稅1.19萬元），從結(jié)算值中扣除. 若甲方自繳電費(fèi)價(jià)稅合計(jì)8.19萬元（電力公司），不從結(jié)算值中扣除，甲方轉(zhuǎn)售電力開具17%增值稅專用發(fā)票給我方，價(jià)7萬元，稅1.19萬元，甲方電費(fèi)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅=0，我司少交稅0.38萬元（1.19-8.19/1.11*11%）。錯(cuò)誤做法0.42萬元=7*（17%-11%）。若甲方不轉(zhuǎn)售電力開具17%增值稅專用發(fā)票給我方，按一億元產(chǎn)值計(jì)，電費(fèi)約占1%，計(jì)電費(fèi)約100萬元，我司多交稅5.4萬；按50億元產(chǎn)值計(jì)我司多交稅270萬。必須與甲方協(xié)商多交稅問題。若電

28、費(fèi)包括在結(jié)算之中，且發(fā)票直接由電力公司開給我司。甲方代繳電費(fèi)價(jià)稅合計(jì)8.19萬元，電力公司直接給我司開具17%增值稅專用發(fā)票，價(jià)7萬元，稅1.19萬元。我司開增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)8.19萬元（外地施工按2%預(yù)征增值稅）。我司開增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)2.06萬元，（外地施工按2%預(yù)征增值稅）。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅已交稅金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 貸：現(xiàn) 金 借：工程施工 a工程材料費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：預(yù)收賬款a工程甲方代付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額 甲方繳水費(fèi)價(jià)稅合計(jì)2.06萬元（3%增值稅專用發(fā)票，價(jià)2萬元，稅0.06萬元），從結(jié)算值中扣除。因自來水公司自產(chǎn)自來水征收率3%，甲方轉(zhuǎn)售自

29、來水增值稅率13%，所以甲方不能給我公司開增值稅發(fā)票，只能與甲方談判從結(jié)算值中扣除，我司按結(jié)算凈值給甲方開發(fā)票。若水費(fèi)包含在結(jié)算值中，且自來水公司直接給我司開增值稅專用發(fā)票，則我司多交稅0.14萬元2.06/1.11*11%-2*3%）。按一億元產(chǎn)值計(jì)，水費(fèi)約占0.1%至0.2%，按平均占0.15%計(jì)水費(fèi)約15萬，我司多交稅1.1萬；按50億元產(chǎn)值計(jì)我司多交稅5.5萬。若水費(fèi)包含在結(jié)算值中，且自來水公司無法直接給我司開增值稅專用發(fā)票，甲方只能給我方發(fā)票復(fù)印件，則我司多交稅0.2萬元=1.86*（11%）；按一億元產(chǎn)值計(jì)，水費(fèi)約占0.1%至0.2%，按平均占0.15%計(jì)水費(fèi)約15萬元，我司多交稅

30、1.65萬；按50億元產(chǎn)值計(jì)水費(fèi)約75萬元我司多交稅8.25萬元。按合同要求未撥款開發(fā)票：我司到稅務(wù)機(jī)關(guān)交營(yíng)業(yè)稅3.02萬元、附加0.39萬元，代開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票100.75萬元借：應(yīng)收帳款甲方a工程已開發(fā)票100.75貸：工程結(jié)算a工程 100.75借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅3.02（=100.75*3%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳附加 0.39（=3.02*13%）貸：現(xiàn) 金 3.416、結(jié)算值900萬元，按合同開發(fā)票900萬元，按合同撥款比例90%應(yīng)撥款810萬元，實(shí)際已撥款供料799.25萬元，發(fā)票金額比撥款額多100.75萬元，甲方因此占用我司資金3.4萬元（100.75*3.39%）。平時(shí)登記撥款及開

31、發(fā)票臺(tái)帳，年終已外決未開發(fā)票未撥款金額轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款-未開發(fā)票。按一億元產(chǎn)值平均撥款比例80%計(jì)，我司未撥款多開發(fā)票2000萬，因此占用我司資金67.8萬元（2000*3.39%）；按50億元產(chǎn)值計(jì)占用我司資金3390萬元。撥款額按結(jié)算造價(jià)和撥款比例90%計(jì)算，100%供料占用10%的撥款額度23.4萬元（234*10%）。 按一億元產(chǎn)值計(jì)，目前甲供料約占產(chǎn)值的10%約1000萬元，按平均撥款比例80%計(jì)，100%供料占用20%的撥款額度200萬元；按50億元產(chǎn)值計(jì)占用我司資金1億元。因此，應(yīng)該在合同中規(guī)定撥款計(jì)算規(guī)則。5、按合同要求未撥款開發(fā)票：我司自開增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)100.75萬元，次月在

32、萊西申報(bào)交稅。借：應(yīng)收帳款甲方a工程已開發(fā)票 100.75貸：工程結(jié)算a工程 90.77（100.75/1.11） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額a工程9.98 6、結(jié)算造價(jià)價(jià)稅合計(jì)900萬元，扣除甲自繳水電費(fèi)費(fèi)、甲供料后結(jié)算凈值655.75萬元，按合同規(guī)定按結(jié)算凈值開發(fā)票655.75萬元，按合同撥款比例90%應(yīng)撥款價(jià)稅合計(jì)590萬元（655.75*90%），實(shí)際撥款價(jià)稅合計(jì)555萬元，發(fā)票金額比撥款額多100.75萬元，甲方因此占用我司資金9.98萬元。 平時(shí)登記撥款及開發(fā)票臺(tái)帳，年終已外決未開發(fā)票未撥款金額轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款-未開發(fā)票。 按一億元產(chǎn)值計(jì)，其中甲供料約占產(chǎn)值的30%，結(jié)算凈值約為7000

33、萬元，按平均撥款比例80%計(jì)，我司未撥款多開發(fā)票1400萬(7000*20%)，因此占用我司資金154萬元（1400*11%）；按50億元產(chǎn)值計(jì)占用我司資金7700萬元。因此，該部分稅金應(yīng)該在合同中規(guī)定由甲方單獨(dú)撥款。撥款額按結(jié)算造價(jià)和撥款比例90%計(jì)算：100%供料占用10%的撥款額度23.4萬元（234*10%）。 按一億元產(chǎn)值計(jì)營(yíng)改增后甲供料約占產(chǎn)值的30%約3000萬元，按平均撥款比例80%計(jì)，100%供料占用20%的撥款額度600萬元；按50億元產(chǎn)值計(jì)占用我司資金3億元。因此，應(yīng)該在合同中規(guī)定撥款計(jì)算規(guī)則。 7、月末匯算次月在萊西申報(bào)清繳：詳見三、 8、應(yīng)收工程款100.75萬元（9

34、00-799.25），其中已開發(fā)票未撥款100.75萬元。二、成本費(fèi)用：共發(fā)生成本814.42萬元（自發(fā)生成本570+甲供料234萬元+甲方代繳水費(fèi)價(jià)稅合計(jì)2.06萬元+甲方代繳電費(fèi)價(jià)稅合計(jì)8.19萬元）（一）采購成本共發(fā)生采購成本813.25萬元（材料、租賃、人工費(fèi)，不含其他成本折舊1.17萬），其中：1、領(lǐng)用甲供料234萬元 借：工程施工 a工程材料費(fèi)234 貸：庫存材料2342、自購木材等59.61萬元（含運(yùn)雜費(fèi)），貨已入庫，發(fā)票未到。收到增值稅普通發(fā)票或17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)59.6.1萬元，其中材料費(fèi)58.5萬元，運(yùn)費(fèi)1.11萬元；借：庫存材料59.6.1貸：應(yīng)付賬款59.

35、61 發(fā)生退貨，申請(qǐng)紅字發(fā)票申請(qǐng)單給我開紅字發(fā)票沖減。7、月末匯算次月在萊西清繳：詳見三、8、應(yīng)收工程款價(jià)稅合計(jì)100.75萬元（結(jié)算凈值655.75-555撥款），其中已開發(fā)票未撥款100.75萬元。成本費(fèi)用：共發(fā)生成本價(jià)稅合計(jì)570萬元（材料、租賃、人工費(fèi)、其他成本折舊1萬）（一）采購成本共發(fā)生采購成本價(jià)稅合計(jì)569萬元（材料、租賃、人工費(fèi)，不含其他成本折舊1萬），其中：超級(jí)鏈接： HYPERLINK 采購與付款流程.doc 采購與付款流程.doc1、收到甲供料234萬元登記甲供料限額臺(tái)帳， 2、自購木材等價(jià)稅合計(jì)58.5萬元（不含運(yùn)雜費(fèi)），貨已入庫，發(fā)票未到。運(yùn)雜費(fèi)1.11萬元，發(fā)票未到

36、。采購合同約定價(jià)款金額、稅款金額、稅率、增值稅專用發(fā)票、發(fā)票開具期限 ，運(yùn)輸規(guī)定。借：庫存材料58.5貸：應(yīng)付賬款58.5存貨核算：實(shí)際成本法。發(fā)出存貨成本：采用先進(jìn)先出。發(fā)生退貨，凡該項(xiàng)退款已征收過稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。領(lǐng)用材料借：工程施工a工程材料費(fèi)59.61貸：庫存材料59.61 （對(duì)17%、13%、11%稅率的供應(yīng)商，我司應(yīng)支付稅款用于供應(yīng)商交稅開發(fā)票，如此我司銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵消、或超抵；對(duì)6%、3%增值稅專用發(fā)票稅率的供應(yīng)商，我司應(yīng)要求供應(yīng)商交稅開發(fā)票，當(dāng)然我司也可以先付款給應(yīng)商交稅開發(fā)票，不然月底也要交到稅務(wù)。因此對(duì)為了免稅而開普通發(fā)票的，要求

37、辦理納稅登記證（執(zhí)照、機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證三證合一）開增值稅專用發(fā)票）材料核算簡(jiǎn)單 領(lǐng)用材料借：工程施工a工程材料費(fèi) 58.5（價(jià)稅合計(jì)先全部進(jìn)成本）貸：庫存材料58.5我司支付8.5萬元應(yīng)付賬款，用于供應(yīng)商交稅開發(fā)票。收到木材等17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)58.5萬元；借：應(yīng)付賬款8.5貸：銀行存款8.5（合同流、發(fā)票流、資金流、物流四流統(tǒng)一）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額a工程8.5（=50*17%）貸：工程施工a工程材料費(fèi)8.5紅字（來發(fā)票后進(jìn)項(xiàng)稅額沖成本）收到材料運(yùn)費(fèi)等增值稅11%稅率專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.11萬元，未付款；與運(yùn)輸公司單獨(dú)簽運(yùn)輸合同。借：工程施工a工程材料費(fèi)1（不在

38、庫存材料核算，直進(jìn)成本）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.11（=1*11%）貸：應(yīng)付賬款1.11材料核算復(fù)雜，材料價(jià)格有含運(yùn)費(fèi)的，有不含運(yùn)費(fèi)的；有含稅的，有不含稅的；同種材料不同稅率的。所以，最好統(tǒng)一先按價(jià)稅合計(jì)核算材料成本，取得增值稅專用發(fā)票后，紅字沖減工程成本；運(yùn)費(fèi)單獨(dú)開發(fā)票直接進(jìn)“工程施工”。如此可使材料成本具有可比性。3、租入起重機(jī)械2臺(tái)，租賃合同約定：從安檢部門驗(yàn)收通過日期計(jì)租，日出租費(fèi)630元，春節(jié)期間停租31天，結(jié)算當(dāng)月提供3%稅率增值稅普通發(fā)票；運(yùn)輸規(guī)定，租入時(shí)出租方運(yùn)輸，退租時(shí)租入方運(yùn)輸。按租期327天計(jì)，年租賃費(fèi)20.6萬元（含運(yùn)費(fèi)），取得增值稅普通發(fā)票或3%稅率增值稅專

39、用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20.6萬元；借：工程施工a工程機(jī)械費(fèi)20.6由于出租方提供3%稅率的抵扣發(fā)票，我方開具稅率為11%的發(fā)票，導(dǎo)致我方多交稅8個(gè)點(diǎn)。按一億元產(chǎn)值計(jì)，多交稅21.6萬；按50億元我司多交稅1080萬元。因此，為了降低稅負(fù)及成本，除了與出租方協(xié)商及格外，我方在應(yīng)改增后應(yīng)盡可能多采購設(shè)備，既可抵扣17%，取得約20%的利潤(rùn)。 由于出租方為了免稅（月開發(fā)票不超3萬元），出租方可能提供許多不同出租方名稱的租賃合同，每租賃合同年租賃額不超36萬元，僅提供3%稅率的不可抵扣的普通增值稅發(fā)票，我方開具稅率為11%的發(fā)票，導(dǎo)致我方多交稅11個(gè)點(diǎn)。按一億元產(chǎn)值計(jì)，多交30萬；按50億元我司多交稅150

40、0萬元。運(yùn)輸規(guī)定：根據(jù)實(shí)際情況決定，若出租方提供3%稅率的抵扣發(fā)票，最好單獨(dú)開11%的運(yùn)費(fèi)抵扣發(fā)票；若出租方提供17%稅率的抵扣發(fā)票，最好包含運(yùn)費(fèi)。貸：應(yīng)付賬款 a工程供應(yīng)商20.6 3、租入起重機(jī)械2臺(tái)，以總公司名義簽訂租賃合同約定：從安檢部門驗(yàn)收通過日的次日起計(jì)租，日出租費(fèi)630元，春節(jié)期間停租31天，結(jié)算當(dāng)月提供3%稅率增值稅專用發(fā)票；運(yùn)輸規(guī)定：為簡(jiǎn)化案例，此處租入、退租運(yùn)費(fèi)由出租方承擔(dān)包含在租賃費(fèi)中。按年租期327天計(jì)年租賃費(fèi)20.6萬元，取得3%稅率增值稅專用發(fā)票合計(jì)20.6萬元。借：工程施工 a工程機(jī)械費(fèi)20借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.6（=20*3%）貸：應(yīng)付賬款 a工程供

41、應(yīng)商20.6（出租方若是一般納稅人稅率為17%，若是小規(guī)模納稅人征收率為3%，出租方設(shè)備都是以前買的，目前無法抵扣，所以出租方登記為小規(guī)模納稅人，抵扣率為3%，我司因此損失14個(gè)點(diǎn)的稅率。因此租金價(jià)格上也應(yīng)該比增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)低14個(gè)點(diǎn)。實(shí)行增值稅以后，多繳的稅金不能由建筑方一方承擔(dān)，需要出租方共同承擔(dān)，在簽合同時(shí)，須與出租方協(xié)商好價(jià)格。 由于出租方不提供17%稅率的抵扣發(fā)票，僅提供抵扣率為3%的抵扣發(fā)票，導(dǎo)致我方因此損失14個(gè)點(diǎn)的稅費(fèi)。按一億元產(chǎn)值計(jì)，機(jī)械費(fèi)約占2.7%計(jì)費(fèi)約270萬元，少抵扣稅38萬；按50億元產(chǎn)值計(jì)機(jī)械費(fèi)約1.35億元，我司少抵扣稅1900萬元。4、購入食品收到增值

42、稅普通發(fā)票或17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)11700元。用于發(fā)放福利。庫存材料分錄簡(jiǎn)化借：工程施工 a工程間接費(fèi)1.17貸：銀行存款1.17采購小規(guī)模納稅人自產(chǎn)商砼，取得3%征收率增值稅專用發(fā)票價(jià)110萬元，稅3.3萬元，價(jià)稅合計(jì)113.3萬元。庫存材料分錄簡(jiǎn)化 借：工程施工 a工程材料費(fèi)113.3 貸：應(yīng)付帳款113.36、采購無稅務(wù)登記證（三證合一）的個(gè)人自產(chǎn)商砼、砂、石、水泥空心磚，取得征收率為3%的增值稅普通發(fā)票3.5萬元。借：工程施工 a工程材料費(fèi)3.5 貸：應(yīng)付帳款3.5庫存材料分錄簡(jiǎn)化4、購入食品收到17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)11700元（價(jià)10000元稅1700元）。發(fā)

43、放福利。庫存材料分錄簡(jiǎn)化借：工程施工 a工程間接費(fèi)1.17貸：銀行存款1.17采購小規(guī)模納稅人自產(chǎn)商砼，取得3%征收率增值稅專用發(fā)票價(jià)110萬元，稅3.3萬元，價(jià)稅合計(jì)113.3萬元（自產(chǎn)商砼、砂、石、水泥空心磚的小規(guī)模納稅人，征收率也可按簡(jiǎn)易辦法3%，商砼約占總造價(jià)的15%）。 借：工程施工 a工程材料費(fèi)110 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額a工程3.3 貸：應(yīng)付帳款113.3庫存材料分錄簡(jiǎn)化采購無稅務(wù)登記證的個(gè)人自產(chǎn)商砼、砂、石、水泥空心磚，取得征收率為3%的增值稅普通發(fā)票3.5萬元。庫存材料分錄簡(jiǎn)化 借：工程施工 a工程材料費(fèi)3.5 貸：應(yīng)付帳款3.5無稅務(wù)登記證（三證合一）的個(gè)人，無論

44、自產(chǎn)還是非自產(chǎn)，不能代開增值稅專用發(fā)票，只能代開征收率為3%的增值稅普通發(fā)票，我司取得普通發(fā)票不能抵扣。因此采購合同要明確規(guī)定：供應(yīng)商要辦理稅務(wù)登記證（三證合一），便于開具至少3%稅率增值稅專用發(fā)票，便于我方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。7、別墅、高層平均工資含量30%，工資總額約270萬元（900*30%），其中：（1）管理人員及自有工人人工費(fèi)38萬元；借：工程施工項(xiàng)目部 a工程人工費(fèi)38貸：應(yīng)付工資38（簡(jiǎn)化：不計(jì)提福利費(fèi)）（2）勞務(wù)分包工程款價(jià)稅合計(jì)176.5萬元。分包合同規(guī)定：勞務(wù)分包工程款價(jià)稅合計(jì)含分包單位自帶材料費(fèi)11.7萬元，含自帶小型設(shè)備租賃費(fèi)；含勞保費(fèi)。借：工程施工項(xiàng)目部 a工程人工費(fèi)164.

45、8 工程施工項(xiàng)目部 a工程材料費(fèi)11.7 貸：應(yīng)付工資164.8若長(zhǎng)期拖欠發(fā)票借：工程施工 176.5貸：應(yīng)付工資應(yīng)付賬款176.5收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，依據(jù)增值稅率調(diào)整，假設(shè)勞務(wù)3%借：應(yīng)交稅金增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6.5=（164.8/（1+3%）*3%+11.7/（1+17%）*17%）貸：工程施工 6.5 應(yīng)付帳款11.77、別墅、高層平均工資含量30%，工資總額約270萬元（900*30%），其中：（1）管理人員及自有工人人工費(fèi)38萬元；借：工程施工項(xiàng)目部 a工程人工費(fèi)38貸：應(yīng)付工資38（簡(jiǎn)化：不計(jì)提福利費(fèi)）（2）勞務(wù)分包清工款價(jià)稅合計(jì)164.8萬元（一般計(jì)稅辦法增值稅稅率11%，包清工實(shí)

46、行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法增值稅征收率3%，可到稅務(wù)代開征收率3%的專用發(fā)票，本例清工可按3%抵扣，價(jià)160萬元，稅4.8萬元）。以總公司名義簽訂的分包合同規(guī)定：勞務(wù)分包工程款價(jià)稅合計(jì)不含分包單位自帶材料費(fèi)（委托采購協(xié)議）；含自帶小型設(shè)備租賃費(fèi)；含勞保費(fèi)。分包單位自帶材料費(fèi)由勞務(wù)分包單位提供戶頭為我公司的17%稅率的增值稅專用發(fā)票價(jià)10萬元，稅1.7萬元；或單獨(dú)簽訂供銷合同，由勞務(wù)分包單位為我公司開具材料銷售增值稅專用發(fā)票；或單獨(dú)簽訂租賃合同，租賃費(fèi)由勞務(wù)分包單位為我公司開具租賃增值稅專用發(fā)票17%稅率。借：工程施工項(xiàng)目部 a工程人工費(fèi)160借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4.8 借：工程施工項(xiàng)目部 a工程

47、材料費(fèi)10 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7 貸：應(yīng)付工資164.8（發(fā)放工資合同、發(fā)票、資金（銀行存款建筑商給勞務(wù)商，勞務(wù)商給分包頭）三流合一） 貸： 應(yīng)付帳款11.7（付材料款四流合一）（3）專業(yè)分包價(jià)稅合計(jì)55.5萬元，含勞保費(fèi)。借：工程施工項(xiàng)目部 a工程人工費(fèi)55.5 貸：應(yīng)付工資55.5（3）專業(yè)分包（甲指乙包）價(jià)稅合計(jì)55.5萬元（增值稅專用發(fā)票，稅率11%，價(jià)50萬元，稅5.5萬元），含勞保費(fèi)。借：工程施工項(xiàng)目部 a工程人工費(fèi) 50借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 a工程5.5 貸：應(yīng)付工資55.5為增加抵扣稅項(xiàng)，要盡可能采用專業(yè)分包若該工程為高層工程，工資含量25%，計(jì)算人工

48、費(fèi)為225萬元（900*25%）；若該工程為多層工程，工資含量35%，計(jì)算人工費(fèi)為315（900*35%）萬元。高層與多層相比節(jié)省人工費(fèi)為90萬元，按3%稅率計(jì)算節(jié)省稅金為2.7萬元。若高層工程產(chǎn)值1億元，工資含量25%，比多層節(jié)省含量10個(gè)點(diǎn)，比多層節(jié)省人工費(fèi)為1000萬元，比多層節(jié)省稅金為30萬元。若高層工程產(chǎn)值50億元，比多層節(jié)省人工費(fèi)為5億元，比多層節(jié)省稅金為1500萬元。8、甲方代繳電費(fèi)8.19萬元，甲方代繳水費(fèi)2.06萬元，分錄在一.4中已做。9、其他費(fèi)用發(fā)票（包括財(cái)務(wù)費(fèi)發(fā)票、餐飲娛樂旅游發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、路橋費(fèi)發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票）100.82萬元。借：工程施工項(xiàng)目部 a工程間接費(fèi)1

49、00.82貸：銀行存款100.8 現(xiàn)金0.0210、集中采購汽油加油卡取得17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.17萬元（價(jià)10000元稅1700元） 借：工程施工 a工程間接費(fèi)1.17 貸：銀行存款1.17 11、掛靠單位（視同自有項(xiàng)目部）采購辦公用品，明細(xì)各種辦公用品取得17%稅率增值稅專用發(fā)票，發(fā)票必須掛靠單位的經(jīng)辦人及負(fù)責(zé)人簽字，并與掛靠單位簽訂委托采購協(xié)議，明確發(fā)票責(zé)任。 12、物業(yè)費(fèi)：一般納稅人6%稅率增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人3%征收率增值稅普通發(fā)票8、甲方自繳電費(fèi)8.19萬元，甲方自繳水費(fèi)2.06萬元，從結(jié)算值中扣除。9、其他費(fèi)用發(fā)票（包括財(cái)務(wù)費(fèi)發(fā)票、餐飲娛樂旅游發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票

50、、路橋費(fèi)發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票）100.82萬元。借：工程施工項(xiàng)目部 a工程間接費(fèi)100.82貸：銀行存款100.8 現(xiàn)金0.0210、集中采購汽油加油卡取得17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.17萬元（價(jià)10000元稅1700元） 借：工程施工 a工程間接費(fèi)1 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額a工程0.17 貸：銀行存款1.17 11、掛靠單位（視同自有項(xiàng)目部）采購辦公用品，明細(xì)各種辦公用品取得17%稅率增值稅專用發(fā)票，發(fā)票必須掛靠單位的經(jīng)辦人及負(fù)責(zé)人簽字，并與掛靠單位簽訂委托采購協(xié)議，明確發(fā)票責(zé)任。 12、物業(yè)費(fèi)：一般納稅人6%稅率增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人3%征收率增值稅普通發(fā)票（二）其他收

51、支：其他成本折舊1.17萬元 1、月初購入e 電腦3臺(tái)，每臺(tái)4680元收到增值稅普通發(fā)票或17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)14040元（價(jià)12000元稅2040元）。月末丟失1臺(tái)。借：固定資產(chǎn)公司 電腦e 1.4貸：銀行存款1.4借：固定資產(chǎn)清理0.47 簡(jiǎn)化其他分錄貸：固定資產(chǎn) 0.47購入f起重機(jī)械1臺(tái)，收到17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)10萬元，稅1.7萬元，價(jià)稅合計(jì)11.7萬元。按使用年限10年計(jì)，每年折舊費(fèi)1.17萬元，折舊費(fèi)計(jì)入工程成本。（為簡(jiǎn)化核算，未考慮殘值率，未考慮次月提折舊）借：固定資產(chǎn)公司 起重機(jī)械f 11.7貸：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 11.7 借：工程施工項(xiàng)目部 a工程機(jī)械費(fèi)

52、1.17貸：累計(jì)折舊公司 分類起重機(jī)f 1.17（二）其他收支；成本1萬元 1、月初購入e電腦3臺(tái)，每臺(tái)4680元收到17%增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)14040元（價(jià)12000元稅2040元）。月末丟失1臺(tái)。借：固定資產(chǎn)公司 電腦e 1.2借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額公司0.2貸：銀行存款1.4借：固定資產(chǎn)清理0.47 簡(jiǎn)化其他分錄貸：固定資產(chǎn) 0.4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出公司0.07（錯(cuò)誤做法：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出0.07 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 0.07）2、購入f起重機(jī)械1臺(tái)（專用到新工程），收到17%稅率增值稅專用發(fā)票價(jià)10萬元，稅1.7萬元，價(jià)稅合計(jì)11

53、.7萬元。按使用年限10年計(jì)，每年折舊費(fèi)1萬元，折舊費(fèi)計(jì)入工程成本。（為簡(jiǎn)化核算，未考慮殘值率，未考慮次月提折舊）借：固定資產(chǎn)公司 起重機(jī)械f 10借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7公司（=10*17%）貸：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商11.7 借：工程施工項(xiàng)目部 a工程機(jī)械費(fèi)1 貸：累計(jì)折舊公司 分類起重機(jī)f 1 3、已收到增值稅發(fā)票的e電腦退貨1臺(tái)借：固定資產(chǎn)公司 電腦e（紅字)0.47貸：銀行存款(紅字) 0.47 退貨憑對(duì)方開過來的銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票直接沖減。 4、實(shí)行增值稅前購買的塔吊1臺(tái)原值2萬，累計(jì)折舊0.01萬，銷售后，取得普通發(fā)票1.03萬元。固定資產(chǎn)余額期初2萬元，應(yīng)付帳款期初2萬元。 借

54、：固定資產(chǎn)清理 1.99 簡(jiǎn)化其他分錄 借： 累計(jì)折舊 0.01 貸：固定資產(chǎn) 2 .借：銀行存款 1.03 貸：固定資產(chǎn)清理 1.01 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅0.02=1.03/（1+3%）*2%結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅，僅進(jìn)行二級(jí)核算，不進(jìn)行三級(jí)核算。目前建筑企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，參照增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)處理。 3、已抵扣稅的e電腦退貨1臺(tái)借：固定資產(chǎn)公司 電腦e（紅字) 0.4 應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額(紅字)公司0.07 貸：銀行存款(紅字) 0.47 退貨不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,而是直接憑對(duì)方開過來的銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票

55、直接沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。 4、實(shí)行增值稅前購買的設(shè)備1臺(tái)原值2萬，累計(jì)折舊0.01萬，銷售后，取得發(fā)票1.03萬元。固定資產(chǎn)余額期初2萬元，應(yīng)付帳款期初2萬元 借：固定資產(chǎn)清理 1.99 借： 累計(jì)折舊 0.01 貸：固定資產(chǎn) 2 借：銀行存款 1.03 貸：固定資產(chǎn)清理 1.01 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅0.02=1.03/（1+3%）*2%簡(jiǎn)易計(jì)稅（錯(cuò)誤做法：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 .增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，要求可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票： 5、銷售廢鋼筋給個(gè)體

56、戶，開具增值稅普通發(fā)票1.07萬元。 借：銀行存款 1.17 貸：其他業(yè)務(wù)收入1（簡(jiǎn)化為待處理財(cái)產(chǎn)損益） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅0.17=1.17/（1+17%）*17%結(jié)轉(zhuǎn)成本處理簡(jiǎn)化借：原材料 貸：工程施工 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料現(xiàn)在的實(shí)際情況是：各項(xiàng)目部自己管理。一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額

57、2%=1*2%5、銷售廢鋼筋給個(gè)體戶，開具增值稅普通發(fā)票1.07萬元（國(guó)稅管?。＝瑁恒y行存款 1.17貸：其他業(yè)務(wù)收入1（簡(jiǎn)化為待處理財(cái)產(chǎn)損益） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額0.17=1.17/（1+17%）*17% 結(jié)轉(zhuǎn)成本處理簡(jiǎn)化 借：原材料 貸：工程施工 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 新增6、初次購入稅控設(shè)備10套共計(jì)6600（每套稅控設(shè)備設(shè)備660元）、并初次交納10套稅控設(shè)備首年維護(hù)費(fèi)共計(jì)3400（每套稅控設(shè)備維護(hù)費(fèi)340元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅減免稅款10000 貸：管理費(fèi)用 10000 新增7、六月用銀行存款從個(gè)人戶頭中購入不動(dòng)產(chǎn)辦公用房?jī)r(jià)稅合計(jì)1050萬元（價(jià)1000萬元、稅

58、50萬元），個(gè)人售不動(dòng)產(chǎn)給單位可開增值稅專用發(fā)票，個(gè)人售不動(dòng)產(chǎn)給個(gè)人只能開增值稅普通發(fā)票。該辦公用房專用于施工許可證開工日期在5月1號(hào)后的工程（如果新老工程都使用，需按銷售額劃分可抵扣、不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。 第一年抵扣60%（稅30萬元）借：固定資產(chǎn) 1000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額30 借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 20貸：銀行存款1050第二年（2017年）抵扣40%（稅20萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 20新增8、當(dāng)年6月為c企業(yè)提供專利技術(shù)使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50萬。借：銀行存款500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入500000（免稅）新增9

59、、4月份轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)原價(jià)80萬元，折舊10萬元，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓價(jià)100萬元，交營(yíng)業(yè)稅1萬=（100-80）*5%新增9、 6月轉(zhuǎn)讓4月30日前購入的房產(chǎn)原價(jià)80萬元，折舊10萬元，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓價(jià)100萬元，交增值稅0.95萬=（100-80）/（1+5%）*5%。借：固定資產(chǎn)清理 70 借： 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn) 80 借：銀行存款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 100 借：固定資產(chǎn)清理0.95貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅0.95 簡(jiǎn)易計(jì)稅（錯(cuò)誤做法：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 新增10、分公司購買轎車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票價(jià)稅合計(jì)23.4萬元借：固定資產(chǎn)

60、20借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.4 貸：銀行存款23.4 新增11、出租6月購入的萊西市不動(dòng)產(chǎn)，開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)11.1萬元，借：銀行存款11.1貸：其他業(yè)務(wù)收入10貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額1.1（10*11%）不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。新增12、出租4月以前購入的萊西不動(dòng)產(chǎn)，開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬元，借：銀行存款10.5貸：其他業(yè)務(wù)收入10貸：應(yīng)交稅費(fèi)未繳增值稅0.5（10*5%）簡(jiǎn)易辦法新增13、公司租入某公司5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，用于辦公