1、第十九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第1頁，共44頁。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間第一節(jié)要點(diǎn)：2三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容第2頁，共44頁。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。在我國，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年公歷12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期期末。資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常情況下，即對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批

2、準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項，即資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（包括有利影響和不利影響）。有利事項和不利事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項第3頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間為報告年度次年的1月1日或

3、報告期間下一期的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，即以董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期，如下圖所示。第4頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間（2）董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，與實(shí)際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期，如下圖所示。如果公司管理層在批準(zhǔn)對外公布日與實(shí)際對外公布日之間修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表重新出具審計報告。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批

4、準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表對外公布的日期。第5頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間【例題單選題】甲上市公司2015年的年度財務(wù)報告于2016年3月15日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為2016年4月15日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為2016年4月17日，財務(wù)報告實(shí)際對外公布的日期為2016年4月21日，股東大會召開日期為2016年5月12日。4月20日發(fā)生重大事項，經(jīng)調(diào)整后的財務(wù)報告的再次批準(zhǔn)報出日為4月25日，并于4月27日實(shí)際報出。下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說法中，正確的是（ ）。A 日后事項涵蓋期間為2016年1月1日至4月17日B 日后事項

5、涵蓋期間為2016年1月1日至4月21日C 日后事項涵蓋期間為2016年1月1日至4月25日D 日后事項涵蓋期間為2016年1月1日至4月27日【答案】C【解析】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的時間。自查你負(fù)債表批準(zhǔn)報出日與實(shí)際對外公布日之間發(fā)生重大事項的，日后期間應(yīng)該截止到董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。第6頁，共44頁。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項（以下簡稱“調(diào)整事項”）和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項（以下簡稱“非調(diào)整事項”）。如果屬于調(diào)整事項，對有利和不利的調(diào)整事項均應(yīng)進(jìn)行處理，并調(diào)整報告年度或報告中期的財務(wù)報表；如果屬于非調(diào)整事項

6、，對有利和不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在年度報告或中期報告的附注中進(jìn)行披露。第7頁，共44頁。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的事項能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果。換言之，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項具有以下兩個特點(diǎn)。12在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項。對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。第8頁，共44頁。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事

7、項，通常包括以下項目。資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。1234第9頁，共44頁。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些

8、情況，如果不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確的估計和決策。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括以下項目。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致自查你發(fā)生重大損失（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其巨額舉債（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤第10頁，共44頁。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別資產(chǎn)

9、負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在的，該事項屬于調(diào)整事項；在資產(chǎn)負(fù)債表日以前不存在的，則屬于非調(diào)整事項。第11頁，共44頁。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容【例題多選題】某上市公司2014年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年4月30日，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理的有（ ）。A 2015年1月份銷售的商品，在2015年3月份被退回B 2015年2月發(fā)現(xiàn)2014年無形資產(chǎn)少提攤銷，達(dá)到重要性要求C 2015年3月發(fā)現(xiàn)2013年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求D 2015年5月發(fā)現(xiàn)2014年固定資產(chǎn)少提折舊，沒有達(dá)到重要性要求【答案】BC【解析】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整

10、事項的判斷。選項A屬于2015年的事項，不屬于2014年的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；選項D，雖然該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，但對該公司影響不大，不屬于調(diào)整事項。第12頁，共44頁。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容【例題多選題】甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，不應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（ ）。A 新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同B董事會通過報告年度利潤分配方案C為子公司的銀行貸款提供擔(dān)保D 債務(wù)人遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收賬款無法收回【答案】BCD【解析】本題考核不應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的情形。選項A，確定存

11、貨可變現(xiàn)凈值時，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的狀況提供了新的證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。第13頁，共44頁。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理第二節(jié)要點(diǎn)：14第14頁，共44頁。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 處理原則企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表。此處的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表，但不包括現(xiàn)金流量表正表。涉及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項目的，可能需進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，例如，損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債

12、表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)分別按如下原則進(jìn)行處理。（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。具體處理為：調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額。第15頁，共44頁。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 處理原則借： 以前年度損益調(diào)整（以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，或貸記） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅等（或借記）調(diào)整完成后，結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額。借：利潤分配 未分配

13、利潤（或貸記） 貸：以前年度損益調(diào)整（借方余額，貸方余額時在借方）涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配 未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益及利潤分配的事項，應(yīng)對相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整。第16頁，共44頁。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 處理原則（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，具體包括如下幾項。123調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的期末數(shù)、利潤表相關(guān)項目的本年發(fā)生數(shù)，以及所有者權(quán)益變動表中的本年金額。當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)。上述調(diào)整后，如果涉及報表

14、附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)調(diào)整。第17頁，共44頁。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 處理原則【2016年真題判斷題】企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項目的金額。（ ）【答案】【解析】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及現(xiàn)金收支項目時的處理?，F(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。第18頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，人民法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，

15、需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。具體會計處理如下。原先確認(rèn)與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債時編制如下會計分錄。借：營業(yè)外支出 賠償支出 貸：預(yù)計負(fù)債 未決訴訟預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)為現(xiàn)時義務(wù)，編制如下會計分錄。借：預(yù)計負(fù)債 貸：其他應(yīng)付款調(diào)整原先確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，編制如下會計分錄。借：以前年度損益調(diào)整 營業(yè)外支出 貸：其他應(yīng)付款（或借）第19頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理實(shí)際支付賠償（屬于本年度現(xiàn)金流出），編制如下會計分錄。借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。涉及

16、的現(xiàn)金收付屬于本期事項，現(xiàn)金流入或流出應(yīng)反映在發(fā)生年度的現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目中。如果強(qiáng)行調(diào)整現(xiàn)金，將導(dǎo)致會計期間變?yōu)樯弦荒甓荣Y產(chǎn)負(fù)債表日到財務(wù)報告報出日，這就違反了會計分期為一年的基本原則。第20頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得資產(chǎn)減值的確鑿證據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日

17、之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所做的估計予以修正。第21頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理（三） 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入該調(diào)整事項包括如下兩方面的內(nèi)容。1如果資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)調(diào)整已入賬的資產(chǎn)成本。2企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。第22頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后

18、調(diào)整事項的 具體會計處理資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別如下。銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務(wù)報告對外報出后才完成的，因此，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額。借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后的，不調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，而應(yīng)調(diào)減退貨當(dāng)年的應(yīng)

19、納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，在符合條件時確認(rèn)與之相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 本年利潤第23頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理（四） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯該事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間的財務(wù)報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。第24頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【2011年真題單選題】2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為

20、800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟做出判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2011年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（ ）萬元。A135 B150 C180 D200【答案】A【解析】本題考查資產(chǎn)負(fù)債表日后期間未決訴訟結(jié)案的具體會計處理。2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額

21、=（800 -600）（1-25%）（1-10%）=135（萬元）。第25頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【接上例解析】 2010年12月31日，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。借：營業(yè)外支出 賠償支出 8 000 000 貸：預(yù)計負(fù)債 未決訴訟 8 000 000預(yù)計負(fù)債有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時可全額稅前扣除，因此其計稅基礎(chǔ)等于0，小于賬面價值，需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=（800-0）25%=200（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 2 000 0002011年3月，判決結(jié)果證實(shí)了甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（2010年12月31日）存在現(xiàn)時賠償義務(wù)，因

22、此應(yīng)將人民法院判決作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。借：預(yù)計負(fù)債 未決訴訟8 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 營業(yè)外支出2 000 000 其他應(yīng)付款 乙公司6 000 000第26頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【接上例解析】 2010年12月31日多確認(rèn)了遞延所得稅=200-（600-0）25%=50（萬元），資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅不復(fù)存在，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。借：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用500 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 1 500 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)2 000 000將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)減盈余公積。應(yīng)調(diào)整盈余公積=150

23、10%=15（萬元）。借：以前年度損益調(diào)整 本年利潤1 500 000 貸：盈余公積150 000 利潤分配 未分配利潤 1 350 000第27頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【例題綜合題】（改編自2008年真題）甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2

24、008年2月28日完成，2007年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報出。2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問。（1）存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。第28頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【接上例】 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為150萬元，市場價格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（

25、不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下。甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000（120200）萬元超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元（118-2）200的差額計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。第29頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的

26、 具體會計處理【接上例】甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備。此前，也未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)。2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下。甲公司按可收回金額低于賬面價值差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬元。甲公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。第30頁，共44頁

27、。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【接上例】 （3）無形資產(chǎn)。2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2 400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1 200萬元。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下。甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2 200萬元。甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面

28、價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬元。甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第31頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄（合并編制涉及“利潤分配 未分配利潤”的調(diào)整會計分錄）。【解析】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日后期間會計差錯更正、所得稅等相關(guān)知識點(diǎn)。（1）存貨跌價準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計價。對于甲產(chǎn)品。成本=150120=18 000（萬元），可變現(xiàn)

29、凈值=150（150-2）=22 200（萬元），成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。對于乙產(chǎn)品。成本=50120=6 000（萬元），可變現(xiàn)凈值=50（118-2）=5 800（萬元），應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=6 000-5 800=200（萬元）。因此，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準(zhǔn)備=800-200=600（萬元）。第32頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【接上例解析】對于N型號鋼材。成本=30020=6 000（萬元），可變現(xiàn)凈值=60（118-5-2）=6 660（萬元），成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。因此，需沖銷多計提跌價準(zhǔn)備600萬元，確認(rèn)200萬元存貨跌價準(zhǔn)

30、備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)50（20025%）萬元。借：存貨跌價準(zhǔn)備 6 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 資產(chǎn)減值損失6 000 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用500 000（2）處理正確。固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備。處理錯誤。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，因此固定資產(chǎn)的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)=6 000-4 600=1 400（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（1 400-0）25%=350（萬元）。甲公司按33%的稅率已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（1 400-0）33%=462（萬元），因此

31、需沖回112（462-355）萬元。第33頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【接上例解析】借：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用1 120 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 120 000（3）無形資產(chǎn)處理不正確。無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷，因此無形資產(chǎn)攤銷額=2 4005612=240（萬元）。賬面價值=2 400-240=2 160（萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2 160-1 200=960（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=96025%=240（萬元）。假定該無形資產(chǎn)是用來生產(chǎn)產(chǎn)品，且已全部對外銷售，因此增加生產(chǎn)成本40（240-200）萬元，沖減多計提的減值準(zhǔn)備40（1 000-

32、960）萬元。借：以前年度損益調(diào)整 生產(chǎn)成本400 000 貸：累計攤銷 400 000借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400 000 貸：以前年度損益調(diào)整 資產(chǎn)減值損失400 000第34頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【接上例解析】借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 400 000 貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用2 400 000“以前年度損益調(diào)整”的貸方余額=600+50-112-40+40 +240=778（萬元），轉(zhuǎn)入未分配利潤。應(yīng)調(diào)整盈余公積=77810%=77.8（萬元）。借：以前年度損益調(diào)整 本年利潤7 780 000 貸：利潤分配 未分配利潤 7 002 000 盈余公積

33、 778 000第35頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【例題多選題】甲企業(yè)2015年1月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已進(jìn)行收入確認(rèn)的有關(guān)賬務(wù)處理；同年2月1日，乙企業(yè)收到貨物后驗收不合格要求退貨，2月10日甲企業(yè)收到退貨。甲企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報出日是2015年4月30日。甲企業(yè)對此業(yè)務(wù)的處理錯誤的是（ ）。A 作為2014年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項B 作為2014年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的非調(diào)整事項C 作為2015年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項D作為2015年當(dāng)期正常的銷售退回事項【答案】ABC【解析】該事項屬于2011年當(dāng)期正常事項，它不符合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義

34、，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所以A、B、C選項符合題意。第36頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的 具體會計處理【例題單選題】甲公司2015年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2013年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2013年應(yīng)計提折舊100萬元，2014年應(yīng)計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2014年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為（ ）萬元。A90 B180 C200 D270【答案】D【解析】本題考核會計差錯對

35、資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整，報告年度以及報告年度以前年度的差錯都會對年末數(shù)產(chǎn)生影響。甲公司2014年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額=（100+200）（1-10）=270（萬元）。第37頁，共44頁。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理第三節(jié)要點(diǎn)：38第38頁，共44頁。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項 的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。在具體處理此類事項時，應(yīng)注意如下兩個原則。1非調(diào)整事項與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。2有的非調(diào)整事項由于事項重大，對財務(wù)報告使用者

36、具有重大影響，因此，應(yīng)在附注中對其性質(zhì)、內(nèi)容及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以披露。如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策。第39頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體 會計處理在會計報表附注中，應(yīng)披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要運(yùn)用有如下幾種情況。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要運(yùn)用情況說明（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生對企業(yè)影響較大的重大訴訟、仲裁等事項時，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財務(wù)報告使用者，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露。（

37、二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的資產(chǎn)價格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，雖然不會影響資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，但對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者做出錯誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項。雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，因此應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。第40頁，共44頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體 會計處理續(xù)表資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要運(yùn)用情況說明（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn)負(fù)債表日后企