1、合同履行過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范 合同履行過程中的合同變更： 合同履行過程中對(duì)原合同的標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格、履行期限等內(nèi)容進(jìn)行變更是一種普遍現(xiàn)象。變更合同時(shí)雙方一定要協(xié)商一致并以書面形式進(jìn)行確定，避免雙方?jīng)]有書面確認(rèn)產(chǎn)生爭議。 可變更或可撤銷的合同 重大誤解、顯失公平、乘人之危（時(shí)限一年內(nèi)，不變期間）情勢(shì)變更 無法預(yù)見的、非不可抗力造成的 不屬于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重大變化 合同履行過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范 關(guān)于合同約定的款項(xiàng)支付： 1、對(duì)于現(xiàn)金支付款項(xiàng)的，為防止客戶收到款項(xiàng)后不承認(rèn)，應(yīng)要求客戶出具加蓋公司財(cái)務(wù)印章的收據(jù)，注明現(xiàn)金收訖。對(duì)于個(gè)人簽名沒有加蓋財(cái)務(wù)印章的，收據(jù)簽收人必須是公司法定代表人或者合同中約定

2、的代理人，并注明是合同約定的貨款。 2、對(duì)于轉(zhuǎn)賬形式支付款項(xiàng)的，應(yīng)要求對(duì)方將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入合同約定的賬戶，若需要變更賬戶，雙方應(yīng)當(dāng)書面確認(rèn)，避免出現(xiàn)付款后對(duì)方又不認(rèn)賬的情形。 3、對(duì)于直接以票據(jù)（支票、匯票、本票）方式支付款項(xiàng)的，在簽署支票時(shí)應(yīng)當(dāng)保持名稱的一致性，若合同簽署名稱與付款名稱不一致時(shí)，一定要讓對(duì)方做出特別說明。另外，需要特別注明的是給客戶開具支票時(shí)務(wù)必要填寫好內(nèi)容，尤其是客戶名稱及金額，避免出現(xiàn)空白內(nèi)容的支票給客戶。即使給客戶的是空頭的支票，也不要內(nèi)容空白，否則后患無窮。 合同履行過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范 合同履行過程中的貨物交付： 1、公司向客戶交付貨物時(shí)，一定要求客戶進(jìn)行簽收。簽收人必

3、須是合同約定的人或者加蓋公司公章、合同專用章，避免出現(xiàn)糾紛后公司又無法舉證對(duì)方收取貨物的事實(shí)，導(dǎo)致貨款無法收回。 2、 客戶交付貨物時(shí)，我方一定要根據(jù)合同約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，一定要在合同約定的期限內(nèi)書面提出質(zhì)量異議，并要求對(duì)方簽收，避免出現(xiàn)我方提出質(zhì)量異議，但沒有對(duì)方確認(rèn)的文件，出現(xiàn)糾紛時(shí)，對(duì)方主張從未收到過我方提出質(zhì)量異議的材料，我方承擔(dān)不利的后果。 我方交付貨物的，應(yīng)當(dāng)在交付貨物前，核對(duì)我方擬交付的貨物是否符合合同約定；并在交付貨物時(shí)，要求對(duì)方按照合同約定進(jìn)行驗(yàn)收，書面簽署驗(yàn)收確認(rèn)單。否則，對(duì)方以未驗(yàn)收遲遲不履行付款義務(wù)，就會(huì)產(chǎn)生我方應(yīng)收賬款回收困難，引起糾紛。 另外，

4、在交付貨物時(shí)，還應(yīng)要求對(duì)方在貨物簽收單中確定數(shù)量、規(guī)格、價(jià)款金額等內(nèi)容，不容易引發(fā)糾紛。 合同履行過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范 關(guān)于發(fā)票問題風(fēng)險(xiǎn)防范： 首先，若實(shí)行先開發(fā)票再付款的交易形式，付款需要有收款人的確認(rèn)，這樣可防止客戶耍賴。實(shí)行先開票后付款的，提供發(fā)票給客戶時(shí)一定要求客戶書面簽收收到發(fā)票，款項(xiàng)未付的證明，或者直接在發(fā)票注明款項(xiàng)未付，避免出現(xiàn)爭議。 其次，若實(shí)行先付款后開票的，一定要在對(duì)方付款后及時(shí)將發(fā)票提供給對(duì)方。 或者，開具發(fā)票讓對(duì)方簽收 ，并在發(fā)票上注明“轉(zhuǎn)賬支付”。 郵寄發(fā)票的，應(yīng)取得郵寄回單。如果合同中沒有風(fēng)險(xiǎn)防范條款，那么在實(shí)際出具發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)在發(fā)票背面寫明如“給付發(fā)票時(shí)款項(xiàng)尚未支

5、付”，或者是由對(duì)方簽字“發(fā)票款項(xiàng)未付”。合同履行過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范 關(guān)于發(fā)票證據(jù)效力的案例：最高法院的一個(gè)典型案例（節(jié)選）： 糾紛雙方為：江蘇XX二建集團(tuán)有限公司（原告，以下稱XX二建），新疆YY房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（被告，簡稱YY地產(chǎn)）建設(shè)工程施工合同糾紛案。 “雙方爭議的244萬元應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為YY地產(chǎn)已經(jīng)支付XX二建。 YY地產(chǎn)持有XX二建為其開具的收款發(fā)票。發(fā)票應(yīng)為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收付款項(xiàng)的憑證。雙方當(dāng)事人對(duì)244萬元發(fā)票的真實(shí)性沒有提出異議， YY地產(chǎn)持有發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢(shì)證據(jù)地位， XX二建沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實(shí)不存在。一審法院認(rèn)為發(fā)票只是完稅憑證，而不是付款憑

6、證，不能證明付款事實(shí)的存在，曲解了發(fā)票的證明功能，應(yīng)予糾正?！焙贤男羞^程中的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范 關(guān)于發(fā)票證據(jù)效力的案例：（續(xù)） XX二建為YY地產(chǎn)的工程總承包方，雙方于2000年簽訂了建設(shè)工程施工合同，履行合同的過程中，雙方反目， XX二建于2001年將YY地產(chǎn)告上新疆高院，其中一項(xiàng)訴訟請(qǐng)求為索要工程款900余萬元。在YY地產(chǎn)的答辯中聲稱，有244萬工程款已經(jīng)現(xiàn)金支付給XX二建，并提供了XX二建開具的發(fā)票作為證據(jù)。新疆高院一審判決中，對(duì)發(fā)票的證明效力如此認(rèn)定，“經(jīng)一審法院查明， YY地產(chǎn)依據(jù)2001年6月12日XX二建出具的244萬元建筑安裝工程統(tǒng)一發(fā)票主張已支付了該筆款項(xiàng)，但未提供其他證據(jù)證實(shí)

7、其付款的事實(shí)，并辯稱該筆款項(xiàng)系現(xiàn)金支付，無銀行記錄，但也未提供現(xiàn)金付賬的相關(guān)憑證?！焙贤男羞^程中的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范 關(guān)于發(fā)票證據(jù)效力的案例：（續(xù)） 新疆高院未支持YY地產(chǎn)的觀點(diǎn)，該院的審理意見為，如果沒有其他證據(jù)，發(fā)票不能作為付款的唯一證據(jù)。該案判決后， YY地產(chǎn)不服，于2003年上訴至最高人民法院，最高院發(fā)回重審，新疆高院重審維持原判后， YY地產(chǎn)依然不服，再次上訴，最高院于2005年審理此案，于2006年給出終審判決。最高院對(duì)發(fā)票的證明效力的認(rèn)定推翻了新疆高院的觀點(diǎn)，直接在判決中陳述，“發(fā)票應(yīng)為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收付款項(xiàng)的憑證?！焙贤男羞^程中的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范 關(guān)于向第三人履行義

8、務(wù)或者由第三人履行義務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)： 首先，向第三人履行義務(wù)的情況。類似情況也很普遍，往往在合同履行過程中，客戶臨時(shí)提出要求，或者雖然簽訂合同時(shí)已經(jīng)說明，但未寫進(jìn)合同。一些不講誠信的客戶會(huì)借機(jī)否認(rèn)履行了義務(wù)。尤其那些向第三人履行了義務(wù)后，第三人沒有出具有力的收貨證明的情況，更容易被客戶鉆空子。這類糾紛一旦發(fā)生，履行義務(wù)人很容易出現(xiàn)被動(dòng)。因此，為了避免這種情況，應(yīng)事先在合同中寫明向哪個(gè)第三人履行合同義務(wù)，確認(rèn)第三人的聯(lián)系人?；蛘吆贤袥]有約定，但在實(shí)際向第三人履行合同義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由客戶出具書面通知書，確認(rèn)交付貨物或付款給第三人，視為我方按照合同約定履行了義務(wù)。另外，還應(yīng)由第三人出具貨物簽收單或者收

9、款收據(jù)等有力的證據(jù)確認(rèn)我方已履行合同義務(wù)。 其次、第三人代客戶向我方履行義務(wù)。這種情況，一般的相當(dāng)于我方多了一個(gè)保障，因此風(fēng)險(xiǎn)較小。但是有的時(shí)候，客戶會(huì)要求將其債務(wù)全部轉(zhuǎn)讓給第三人，轉(zhuǎn)讓后其不再承擔(dān)任何責(zé)任。這時(shí)我方要充分了解該第三人的履約能力，不能草率答應(yīng) 。認(rèn)識(shí)誤區(qū)簽不簽合同不重要有沒有回單不要緊合同審批沒必要統(tǒng)一保管不方便憑什么做交易憑什么說客戶收了貨有了漏洞誰負(fù)責(zé)丟了資料誰承擔(dān)正確觀點(diǎn)合同是交易的基礎(chǔ)回單是收貨的憑證審批是為了擔(dān)負(fù)責(zé)任歸檔是為了證據(jù)保全合同履行過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范 締約過失責(zé)任：在合同締結(jié)過程中，當(dāng)事人因自己的故意或過失，致使合同不能成立，對(duì)相信該合同為成立的相對(duì)人，

10、為基于此項(xiàng)信賴而產(chǎn)生的損害，應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任。 締約過失責(zé)任的構(gòu)成要件： （1）當(dāng)事人意思表示有瑕疵 （2）締約的相對(duì)人誤信合同會(huì)成立 （3）合同尚未有效成立 （4）締約當(dāng)事人須有損害 （5）締約當(dāng)事人一方或雙方須有故意或過失 沒簽合同就不承擔(dān)法律責(zé)任嗎？合同欺詐的手段1、俏貨引誘。利用緊缺暢銷商品，誘人簽訂購銷合同，騙取預(yù)付款或定金。2、魚食誘餌。先履行幾份小額合同，騙取信任后簽訂大額合同，騙取大量貨物貨款，然后銷聲匿跡。3、移花接木。讓對(duì)方看別人貨物，一旦簽約騙取對(duì)方貨款或定金后，便再無蹤影。4、假冒身份。私刻公章，偽造企業(yè)，然后與人簽訂合同；通過關(guān)系或采取掛靠等方式，騙得集體企業(yè)、國有企

11、業(yè)的營業(yè)執(zhí)照；騙取單位的空白介紹信、蓋有合同章的空白合同，騙簽合同。5、設(shè)置圈套。事先精心設(shè)計(jì)并誘人簽訂根本無法履行的合同。6、傳真詐騙。騙簽合同后，騙方利用匯款時(shí)間差，誘使供方發(fā)貨，待提貨后溜之大吉。 合同陷阱的識(shí)別陷阱一：“貨到付款”之難 【案例】甲公司與乙公司簽訂了一份買賣合同，合同約定“貨到付款”。甲公司在合同訂立后第三天就把貨送到乙公司，并向乙公司索要貨款，但乙公司卻找各種借口遲遲不肯支付。半個(gè)月后，甲公司見無法收回貨款，要求退貨，乙公司卻不肯退。甲公司說：合同約定的是“貨到付款”，貨都到半個(gè)月了，為什么還不付款？乙公司回復(fù)說：我沒說不付款，我一直答應(yīng)付款，但“貨到付款”并沒有說明貨

12、到后什么時(shí)間付款。陷阱二：一字萬金 【案例】甲公司與乙廠簽訂了一份鋁材購銷合同，約定甲公司在合同簽字生效時(shí)支付定金30萬元人民幣，甲公司也如數(shù)支付了定金。事后鋁材價(jià)格看漲，乙廠毀約。甲公司多次交涉無效后起訴，依照我國合同法第115條規(guī)定“收受定金的一方不履行合同的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金”，要求法院責(zé)令乙廠雙倍返還定金。該合同經(jīng)審查后確認(rèn)為有效合同，乙廠違約，但最后法院只判定乙廠退還30萬元及承擔(dān)利息損失。原來，合同中將法律固定術(shù)語“定金”寫作“訂金”。一字之差痛失30萬元。合同陷阱的識(shí)別陷阱三，敢問貨去何方？ 【案例】甲廠將一批半成品交給乙廠加工，合同中關(guān)于加工數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、違約責(zé)任均有明確規(guī)

13、定，交貨地點(diǎn)寫明是甲指定的倉庫，運(yùn)輸工具、運(yùn)輸費(fèi)用由乙廠負(fù)責(zé)。加工完成后，甲廠要求乙廠將布料分別運(yùn)到陜西、吉林、成都等地倉庫。乙廠大呼上當(dāng)，如果將這些布匹分別運(yùn)到西北、東北、西南，并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的話，所收取的加工費(fèi)還不夠支付運(yùn)費(fèi)。乙廠不肯運(yùn)，甲廠就告到了法院，并說它與陜西、吉林、成都都已簽訂了合同，由于乙廠違約導(dǎo)致交貨逾期，使自己遭受重大經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償。合同陷阱的識(shí)別公司應(yīng)收賬款管理和催收 一、定期財(cái)務(wù)對(duì)賬，及時(shí)調(diào)整與客戶銷售數(shù)量、金額方面的誤差。 1、公司財(cái)務(wù)一定要定期與客戶進(jìn)行財(cái)務(wù)對(duì)賬。 一般來說，每隔三個(gè)月或半年就必須同客戶核對(duì)一次賬目，及時(shí)調(diào)整造成數(shù)量、金額等方面的誤差，尤其是針對(duì)以下

14、幾種情況，再核對(duì)賬目時(shí)一定要注意： A、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)品種、規(guī)格較多的； B、產(chǎn)品的回款期限不同，或因經(jīng)營條件的不同而同種產(chǎn)品回款期限不同； C、產(chǎn)品出現(xiàn)平調(diào)、退貨、換貨時(shí)； D、客戶不能夠按照每筆訂單或（每筆銷售單據(jù)或每次提供的發(fā)票）進(jìn)行回款； 另外，要主動(dòng)拒絕用貨款墊支其它款項(xiàng)（客戶返利、破損產(chǎn)品貨款、廣告款、銷售推廣費(fèi)用等）；造成雙方財(cái)務(wù)核對(duì)時(shí)出現(xiàn)差距，隨著時(shí)間的增長，造成呆、死賬，影響催收。公司應(yīng)收賬款管理和催收 二、公司應(yīng)定期對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，按照評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)哪些客戶可以給予商業(yè)信用，哪些不能，以控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。 A、應(yīng)通過各種渠道詳盡了解客戶的主體資質(zhì)、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、對(duì)客戶的商業(yè)信譽(yù)

15、、償債能力、財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)負(fù)責(zé)人的社會(huì)背景及相關(guān)等信息，同時(shí)在合同的履行過程之中，隨時(shí)收集對(duì)方主體資格變更、財(cái)務(wù)狀況變化等情況，視其履約能力及時(shí)對(duì)銷售政策作出相應(yīng)的調(diào)整。 B、可以對(duì)客戶信用實(shí)行量化，根據(jù)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)客戶信用，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。 若我們處于合同相對(duì)方的強(qiáng)勢(shì)地位，公司可以要求對(duì)方提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以核算其信用指標(biāo)，但此項(xiàng)實(shí)際操作中還是有困難的，由于涉及商業(yè)秘密，一般企業(yè)均不愿意提供。 C、針對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)分類管理，并以此控制產(chǎn)品銷售量及回收時(shí)間。 公司應(yīng)收賬款管理和催收 三、密切注意客戶的異常情況變化，以便及時(shí)采取相應(yīng)救濟(jì)措施。 在日常經(jīng)營、管理中，客戶若出現(xiàn)欠款的危險(xiǎn)

16、信號(hào)，公司就應(yīng)當(dāng)注意了：比如說辦公地點(diǎn)由高檔向低檔搬遷；頻繁轉(zhuǎn)換管理層、業(yè)務(wù)人員，公司離職人員增加；受到其他公司的法律訴訟；公司財(cái)務(wù)人員經(jīng)常性的回避；付款比過去延遲；經(jīng)常超出最后期限；多次破壞付款承諾；經(jīng)常找不到公司負(fù)責(zé)人；公司負(fù)責(zé)人發(fā)生意外；公司決策層存在較嚴(yán)重的內(nèi)部矛盾，未來發(fā)展方向不明確。公司有其他的不明確贏利的投資（投機(jī)）如：股票、期貨等；不正常的不回復(fù)電話；開出大量的期票；銀行退票（理由：余款不足）；應(yīng)收賬款過多，資金回籠困難；轉(zhuǎn)換銀行過于頻繁；以低價(jià)拋售商品（低于供貨商底價(jià)）；突然下過大的定單（遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出所在區(qū)域的銷售能力）；發(fā)展過快（管理、經(jīng)營不能同步發(fā)展）。公司應(yīng)收賬款管理和催收

17、四、應(yīng)收賬款的催收應(yīng)做到以下幾點(diǎn)： 1、提供完備的資料及準(zhǔn)時(shí)提供發(fā)票（提供發(fā)票需由對(duì)方人員簽收），促使客戶及時(shí)付款。 2、完善客戶跟進(jìn)制度：客戶接觸率與成功回收率是成正比的，越早與客戶接觸，與客戶開誠布公的溝通，被拖欠的機(jī)會(huì)越低。 3、建立公司在客戶中的形象，讓客戶知悉，我們對(duì)所有欠款都是非常嚴(yán)肅的，是不能夠容忍被拖欠的。公司應(yīng)收賬款管理和催收 4、采取螺旋式催收方法，促使客戶愿意償還貨款和施加適當(dāng)壓力。 對(duì)尚未到期的客戶，比如說貨款回收期前一周，由銷售人員電話通知或拜訪負(fù)責(zé)人，或者由銷售部門措辭婉轉(zhuǎn)地寫信發(fā)函提醒催收；對(duì)逾期較短的客戶，可以以業(yè)務(wù)部門發(fā)函或者財(cái)務(wù)部門發(fā)函催收即可，以免失去這一

18、客戶；對(duì)逾期較長的客戶，應(yīng)頻繁地進(jìn)行催收；先由業(yè)務(wù)部門發(fā)函，再由財(cái)務(wù)部門甚至財(cái)務(wù)經(jīng)理簽名發(fā)函多次催收，最后由律師發(fā)送律師函催收，對(duì)故意不還或上述方法對(duì)其無效的客戶則應(yīng)提請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或訴諸法律。經(jīng)過幾輪的催收，就會(huì)大大提高應(yīng)收賬款的回收率。 客戶拖欠款項(xiàng)，一般不應(yīng)超過回款期限的1/3；如超過，公司應(yīng)當(dāng)馬上采取行動(dòng)追討，避免損失。 公司應(yīng)收賬款管理和催收五、實(shí)行資金融通，加速應(yīng)收賬款的變現(xiàn) 公司為盡早回籠資金，可以將未到期的應(yīng)收賬款向銀行或其他融資公司抵借或出售。 A、應(yīng)收賬款的抵借。即應(yīng)收賬款的所有者以應(yīng)收賬款作為低押，在規(guī)定的期限取得一定額度借款的資金融通方式。具體分為：（1）一般性抵借：即

19、不指定具體條件的抵押貸款，當(dāng)舊賬結(jié)清后，新賬繼續(xù)充當(dāng)?shù)纸?；?）特定抵借：即指定某一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)應(yīng)收賬款作為抵押，隨著這些賬款的收回，抵押關(guān)系自行消除。 應(yīng)收賬款抵借的方式，金融機(jī)構(gòu)擁有應(yīng)收賬款的債權(quán)和追索權(quán)，因此，此方式受到金融機(jī)構(gòu)的普遍認(rèn)可。公司應(yīng)收賬款管理和催收 B、應(yīng)收賬款讓售。 即企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給專門收購應(yīng)收賬款為業(yè)的金融公司，從而取得資金的資金融通方式。具體操作為：企業(yè)在發(fā)貨前，向金融公司申請(qǐng)貸款，金融公司根據(jù)客戶的信用等級(jí)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，從預(yù)給讓售方的款項(xiàng)中抵扣。客戶到期的應(yīng)收賬款，直接支付給融通公司，同時(shí)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款讓售方式，由于融通公司要對(duì)客戶進(jìn)

20、行資信調(diào)查，無形中為企業(yè)提供了專業(yè)咨詢。且融通公司信息靈活、專業(yè)化程度高，有利于壞賬的收回。另外，企業(yè)不要承擔(dān)“或有負(fù)債”的責(zé)任。因此，此方式對(duì)企業(yè)而言是較好的一種融通方式。公司應(yīng)收賬款管理和催收六、應(yīng)收賬款訴訟時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)控制 許多企業(yè)都認(rèn)為與客戶合作很好，或者一直電話催收，沒有留下催討的證據(jù)，拖過了訴訟時(shí)效，最后起訴法院卻沒有支持。所以，時(shí)效也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的一個(gè)問題。如何預(yù)防呢？我們認(rèn)為有以下幾種情況，可供公司參考： A、發(fā)現(xiàn)自己的權(quán)利即將超過訴訟時(shí)效，如果對(duì)方有償還能力，應(yīng)立即起訴（有仲裁協(xié)議的應(yīng)申請(qǐng)仲裁）。公司應(yīng)收賬款管理和催收 B、如因種種原因不想立即起訴，則可以采取以下措施： B.1

21、 與對(duì)方訂立新的履行義務(wù)協(xié)議（或制作相關(guān)的備忘錄、會(huì)議紀(jì)要等）； B.2 由對(duì)方出具新的履行義務(wù)計(jì)劃； B.3 保留對(duì)方發(fā)來的承諾履行義務(wù)的信函、傳真等； B.4 在訴訟時(shí)效期間內(nèi)對(duì)方履行部分義務(wù)的，保留有關(guān)證據(jù)； B.5 向?qū)Ψ桨l(fā)出要求其履行義務(wù)的催款函，并要求其簽收； B.6 如對(duì)方拒絕簽收催款函，則向其發(fā)特快專遞信件等，并保留相關(guān)證據(jù)； B.7 向?qū)Ψ桨l(fā)出律師函，并保存好郵寄憑證和律師函內(nèi)容的復(fù)印件；公司應(yīng)收賬款管理和催收 C、如果應(yīng)收帳款已經(jīng)超過訴訟時(shí)效，應(yīng)當(dāng)盡快彌補(bǔ)，減少損失，具體可采取以下方式： 由欠款人在催款函上簽字蓋章，對(duì)債務(wù)重新進(jìn)行確認(rèn)； 達(dá)成履行義務(wù)的新協(xié)議。但此條取決于欠

22、款人對(duì)訴訟時(shí)效制度是否了解，如其不了解，則可能做到；如其了解訴訟時(shí)效制度且不愿履行義務(wù)，則極大可能做不到。 僅僅要求對(duì)方承諾盡快還款，而沒有要求對(duì)方承諾具體哪天之前還款，這樣既減輕了對(duì)方壓力又降低了對(duì)方的警惕性，還能中斷訴訟時(shí)效，實(shí)踐中效果很好。 合同履行中對(duì)方出現(xiàn)違約情況的及時(shí)處理 合同履行時(shí)，最無法避免的情況就是對(duì)方違約，公司幾乎沒有任何途徑避免對(duì)方行為不當(dāng)。當(dāng)出現(xiàn)對(duì)方違約的情況時(shí)，我方一定要及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，避免因此產(chǎn)生的損害進(jìn)一步擴(kuò)大。同時(shí)應(yīng)當(dāng)積極行使法定或約定的權(quán)利，將對(duì)方違約的事實(shí)加以書面確認(rèn)，固定相關(guān)證據(jù)，以便將來追究對(duì)方的違約責(zé)任時(shí)依據(jù)充分。 主要有以下幾種情形： 合同履

23、行中對(duì)方出現(xiàn)違約情況的及時(shí)處理 第一、對(duì)方延期交付貨物 對(duì)方延期交付貨物，若不影響我方向第三方交付貨物，我們可以接受對(duì)方延期交付的行為，但可根據(jù)合同約定要求對(duì)方支付延期交付貨物的違約金。若影響我方向第三方交付時(shí)間，可能造成我方向第三方承擔(dān)違約損失的，我方在客戶延期交付超過*天的，可及時(shí)采取其他措施彌補(bǔ)，確保我方向第三方履行及時(shí)交付的義務(wù)；對(duì)該客戶我方同可按照合同約定單方行使解除權(quán)，要求解除合同并要求對(duì)方賠償延期交付的違約金以及由此給我方造成的損失。 合同履行中對(duì)方出現(xiàn)違約情況的及時(shí)處理 第二、對(duì)方交付貨物質(zhì)量不符合約定的 對(duì)方交付貨物不符合質(zhì)量約定，我方可依據(jù)合同約定及客觀實(shí)際情況要求對(duì)方返工

24、、維修或者拒絕接收，并要求對(duì)方對(duì)其提供的貨物質(zhì)量不符合約定的事實(shí)進(jìn)行書面確認(rèn)。并針對(duì)具體情況要求對(duì)方返工、維修的，可要求對(duì)方按照延期交付承擔(dān)違約責(zé)任。若拒絕接收另行采購的，可以要求解除合同并要求對(duì)方賠償由此造成的損失。 合同履行中對(duì)方出現(xiàn)違約情況的及時(shí)處理 第三、我方延期交付貨物或交付貨物質(zhì)量不合格的 我方若在合同履行過程中，延期交付貨物或交付貨物質(zhì)量不合格，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)和客戶溝通，達(dá)成諒解，讓客戶出具書面的材料同意變更交付時(shí)間或者同意我方返工、維修，另行交付的事實(shí)，以減少我方的損失。由于是我方違約，因此在溝通過程中，盡量不要簽署書面的文件交給對(duì)方，避免無法協(xié)商一致時(shí)，對(duì)方以我方確認(rèn)的書面文件要求

25、賠償損失。 合同履行中對(duì)方出現(xiàn)違約情況的及時(shí)處理 不追求企業(yè)零訴訟，但追求訴訟零風(fēng)險(xiǎn)！法律風(fēng)險(xiǎn)管理追求的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理方案風(fēng)險(xiǎn)管理財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)防范財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)主要法律、法規(guī)：主要包含在會(huì)計(jì)法、刑法、總會(huì)計(jì)師條例、稅收征收管理法、審計(jì)法、證券法、商業(yè)銀行法、保險(xiǎn)法、現(xiàn)金管理暫行條例等法律法規(guī)中，其中以會(huì)計(jì)法和刑法為統(tǒng)領(lǐng)。對(duì)于上述規(guī)定中所表述的“構(gòu)成犯罪” 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則是依據(jù)最高人民檢察院、公安部于2001年4月18日公布并實(shí)施的關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定這部司法解釋。對(duì)于財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任，主要是行政責(zé)任和刑事責(zé)任（注意：一般不會(huì)涉及民事責(zé)任）。其中行政責(zé)

26、任又分為行政處罰和行政處分（僅對(duì)國家工作人員）。財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證情形：會(huì)計(jì)法（第四十二條）規(guī)定的違法行為，由于主觀惡性并不大，多數(shù)會(huì)以行政處罰處理，但如情節(jié)極為惡劣也可能構(gòu)成犯罪。例如“會(huì)計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。”可見，“情節(jié)嚴(yán)重”才是吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。三種情形引起吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格：1、沒有堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德引起；2、因犯罪引起，即被追究刑事責(zé)任則今后也不能重新取得；3、一般違法紀(jì)行為引起，在5年內(nèi)不得重新取得?！耙蛴刑峁┨摷儇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公

27、款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。因違法（注：指一般違法行為，即不構(gòu)成犯罪的違法行為）違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書?！必?cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度（經(jīng)公司2010年12月28日第一屆董事會(huì)第二十次會(huì)議審議通過）第六條 財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（一）涉及資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額占最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)總額5%以上；（二）涉及凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額占最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)總額5%以上；（三）涉及收入

28、的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額占最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)收入總額5%以上；（四）涉及利潤的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額占最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)凈利潤5%以上；財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)（續(xù)）：（五）會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額直接影響盈虧性質(zhì)；（六）經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正的，會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額占最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)總額5%以上；（七）監(jiān)管部門責(zé)令公司對(duì)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在的重大差錯(cuò)進(jìn)行改正；上述指標(biāo)計(jì)算中涉及的數(shù)據(jù)如為負(fù)值,取其絕對(duì)值計(jì)算?，F(xiàn)以公司2011年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行取值計(jì)算（計(jì)算結(jié)果舍去小數(shù)位保留到整數(shù)位）：財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：涉及資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額=2011年末資產(chǎn)總額*5%=36

29、2,269*5%18,113(萬元)涉及凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額=2011年末歸屬母公司的凈資產(chǎn)總額*5%=167,430*5%8,371(萬元)涉及收入的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額=2011年度收入總額*5%= 237,152*5%11,857(萬元) 涉及利潤的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額=2011年度歸屬母公司的凈利潤*5%=14,928 *5% 746(萬元)財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)（續(xù)）：年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究的主要形式包括：（一）公司內(nèi)通報(bào)批評(píng)；（二）警告，責(zé)令改正并作檢討；（三）調(diào)離原工作崗位、停職、降職、撤職；（四）經(jīng)濟(jì)處罰；（五）解除勞動(dòng)合同。年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究的結(jié)果納入公司對(duì)相關(guān)部門和人

30、員的年度績效考核指標(biāo)。財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)回扣、折扣、傭金的風(fēng)險(xiǎn)防范 根據(jù)反不正當(dāng)競爭法和國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定，經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬；中間人接受傭金的，必須如實(shí)入賬。經(jīng)營者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在賬外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)回扣、折扣、傭金的風(fēng)險(xiǎn)防范1、回扣：回扣是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為帳外暗送、逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督。經(jīng)營者往往以帳外財(cái)物賄賂對(duì)方單位或個(gè)人，他們也不將收受的賄賂如實(shí)記入會(huì)計(jì)賬目。從司

31、法實(shí)踐情況看，存在回扣的商品交易，交易標(biāo)的物的實(shí)際價(jià)格與開價(jià)額是不相符的。但是，如果交易雙方在商品交換過程中，將商品價(jià)款所作折扣全部記入會(huì)計(jì)賬目，作為經(jīng)營者公開的收入或支出，則不能以回扣對(duì)待。 2、折扣：折扣是在商品購銷活動(dòng)中，賣方給買方價(jià)格上的優(yōu)惠，如有的經(jīng)營者為了招攬顧客，借開業(yè)、店慶、節(jié)假日等機(jī)會(huì)打折扣優(yōu)惠出售商品。這是經(jīng)營者的一種自主經(jīng)營行為，只要不違反國家的政策、法規(guī)，不借機(jī)傾銷偽劣產(chǎn)品，坑害消費(fèi)者，就是合法的。財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)回扣、折扣、傭金的風(fēng)險(xiǎn)防范 3、傭金：傭金是經(jīng)營者付給中介人的一種勞務(wù)報(bào)酬，它并不沖減購銷雙方成交的商品價(jià)款。購銷雙方都可能會(huì)支付傭金，收取傭金的主體只要是經(jīng)

32、過工商登記的具有經(jīng)紀(jì)人資格的單位和個(gè)人，并依法納稅，所得傭金也是受到法律保護(hù)的。 如果缺乏明示的手續(xù)，收、支的傭金、折扣就會(huì)成為非法性質(zhì)。在實(shí)際生活中，商品交往中還存在著勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、信息費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、顧問費(fèi)、好處費(fèi)等不同稱謂，判斷這些利益是否屬于回扣，應(yīng)以回扣的上述基本特征進(jìn)行衡量。財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)常見卻不合法的“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn)防范 一般來講，“小金庫”主要有七種表現(xiàn)形式：違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”；虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；以假發(fā)票等非法

33、票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)常見卻不合法的“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn)防范1、記賬一定要清楚。2、存折存放問題。請(qǐng)牢記，一定不能將存放“小金庫”的存折放在家里，而應(yīng)放在單位。3、對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)從“小金庫”拿錢卻不肯簽字的要注意找其他證據(jù)（如錄音、旁證等）。4、一定要注意保留好開支的證明，哪怕是“白條”?！靶〗饚臁本褪恰板X加票”，從里邊拿錢那就放進(jìn)去票，“小金庫”的規(guī)模就是現(xiàn)在的錢加上歷史累計(jì)扔進(jìn)去的票，有這個(gè)就行了。（ ） 在這里，再次強(qiáng)調(diào)，“小金庫”都是違法的。財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)常見卻不合法的“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn)防范 作為單位領(lǐng)導(dǎo)來講，也不要以為“小金庫”讓

34、別人拿住，自己建了一道“防火墻”就全沒有壞處。有時(shí)候，“小金庫”的權(quán)屬歸誰會(huì)發(fā)生糾紛。案例：劉先生生前是鄭州市某科技集團(tuán)有限公司的出納，2005年6月30日去世。7月2日，公司在進(jìn)行物品交接時(shí)發(fā)現(xiàn)，劉先生辦公室的保險(xiǎn)柜里有一個(gè)以劉先生為戶主的存折，公司遂交于劉妻衛(wèi)女士，但不久又從衛(wèi)女士處要回了存折。在別人的提醒下，衛(wèi)女士隨后要求丈夫的公司到銀行進(jìn)行查證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)存折內(nèi)有存款70,33281元。隨后，因存折被公司拿走，衛(wèi)女士遂向銀行申請(qǐng)了掛失，公司無法取出存款。公司遂向金水區(qū)人民法院提起訴訟，要求法院依法判令被告衛(wèi)女士返還現(xiàn)金70,33281元。結(jié)果公司一審敗訴。 建議由“小金庫”保管員出具書面

35、說明 財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)“財(cái)務(wù)代簽名”萬萬要慎重 在現(xiàn)實(shí)工作中，財(cái)務(wù)人員代領(lǐng)導(dǎo)貼票報(bào)銷這些事項(xiàng)又是經(jīng)常碰到的，我們?cè)撛鯓犹幚恚?出納應(yīng)當(dāng)盡可能避免直接給總經(jīng)理現(xiàn)金，而是通過銀行將此類報(bào)銷款打入總經(jīng)理的銀行卡中（如工資卡），并保留一份銀行打款回單的復(fù)印件，這樣就可萬無一失，不會(huì)產(chǎn)生說不清的問題。發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)票真?zhèn)蔚娘L(fēng)險(xiǎn)防范1、按照發(fā)票背面注明的發(fā)票防偽方法（監(jiān)制機(jī)關(guān)的網(wǎng)址、電話12366等）進(jìn)行鑒別。2、借助鑒別工具，增強(qiáng)審核辨別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰ΑＨ缈赏ㄟ^發(fā)票網(wǎng)上查驗(yàn)系統(tǒng)查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)位蛄飨蛐畔?。?duì)于無法辨別的發(fā)票還可持票到稅務(wù)局申請(qǐng)鑒定。（謹(jǐn)防造假人員先注冊(cè)一家公司，然后到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)出一本或

36、幾本發(fā)票，然后采取影印的方法，將一本發(fā)票印出相同的多本發(fā)票，對(duì)這種情況只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證真?zhèn)危?、陰陽發(fā)票，也就是開“大頭小尾”發(fā)票。4、虛假發(fā)票，主要指違法私自印制、偽造、變?cè)斓陌l(fā)票。5、已繳銷發(fā)票（發(fā)票繳銷日期早于開票日期）、過期發(fā)票（超過發(fā)票限用期限而開具的發(fā)票）。6、以收款收據(jù)、白條等，如取得同城托收憑據(jù)后未及時(shí)到營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)取得正規(guī)發(fā)票。發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進(jìn)行審核1、取得發(fā)票的內(nèi)容填寫不規(guī)范，常見的主要有：發(fā)票付款方名稱，日期、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容填寫不全，取得的發(fā)票未按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章或發(fā)票專用章不符合規(guī)定等；2、發(fā)票票面填開是否規(guī)范合法。有無大頭小

37、尾、分聯(lián)填開、轉(zhuǎn)借代開、錯(cuò)填漏填、漏張、錯(cuò)聯(lián)、復(fù)寫不符合規(guī)定等問題；3、查驗(yàn)票據(jù)印制的所屬日期與實(shí)際開票日期，看是否屬過期或作廢票據(jù)；4.發(fā)票是否按規(guī)定加蓋印章，加蓋印章所屬單位的性質(zhì)是否與開具發(fā)票的內(nèi)容、發(fā)票的種類相匹配。修訂后的發(fā)票管理辦法明確發(fā)票聯(lián)只能加蓋發(fā)票專用章，新發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用，舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進(jìn)行審核5.發(fā)票開具的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營行為是否完全一致。即發(fā)票取得方所購買的貨物的品種、數(shù)量、單價(jià)、金額或服務(wù)的項(xiàng)目、金額等與發(fā)票上所反映的內(nèi)容是否完全一致。票（開票方）、貨（銷貨方）、款（收款方

38、）三者必須一致，而且與實(shí)際業(yè)務(wù)要對(duì)應(yīng)相符。6、發(fā)票項(xiàng)目開具不明晰，未附業(yè)務(wù)明細(xì)。如購買圖書、禮品等無購物明細(xì)清單、會(huì)議費(fèi)無會(huì)議通知等證明材料等。發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)防范其他值得重視的問題1、服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和定額發(fā)票存在的問題較多，應(yīng)加強(qiáng)此類發(fā)票的核查；2、對(duì)于會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)、手續(xù)費(fèi)這五項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)列為檢查的重點(diǎn)，從發(fā)票的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性兩方面加強(qiáng)核查；3、應(yīng)認(rèn)真核查發(fā)票上的開票單位與發(fā)票歸屬單位是否一致，若不一致，應(yīng)仔細(xì)核查情況，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓的發(fā)票、物流與票流不一致的發(fā)票均是不符合規(guī)定發(fā)票，都不得取得并作為成本費(fèi)用列支。發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)發(fā)票審批入賬的規(guī)范性進(jìn)行審核1、財(cái)務(wù)入賬的票據(jù)

39、是否屬白條、收據(jù)等不合規(guī)票據(jù)；2、財(cái)務(wù)入賬的發(fā)票是否按規(guī)定附明細(xì)清單。如購買禮品應(yīng)附明細(xì)清單，會(huì)議費(fèi)報(bào)銷票據(jù)應(yīng)附會(huì)議通知，會(huì)議經(jīng)費(fèi)應(yīng)分項(xiàng)注明住宿費(fèi)、餐費(fèi)、場地使用費(fèi)等內(nèi)容，并附上相應(yīng)的原始單據(jù)；3、經(jīng)手人、驗(yàn)收人、領(lǐng)報(bào)人的簽字等手續(xù)是否齊全、完備，有無相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的審批，報(bào)銷票據(jù)是否注明事由。財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)外部審計(jì)和政府部門檢查1、弄清楚對(duì)方的目的2、回答問題前應(yīng)多做思考3、把握不定時(shí)應(yīng)請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)4、提供資料前應(yīng)先檢查會(huì)計(jì)信息欺詐的認(rèn)定 根據(jù)我國民法的相關(guān)規(guī)定，欺詐是指在民事行為中一方當(dāng)事人故意隱瞞有關(guān)真實(shí)情況或故意告知對(duì)方虛假情況，使對(duì)方做出不真實(shí)的意思表示。一個(gè)行為要構(gòu)成欺詐必須符合

40、如下四個(gè)條件：一是主觀上存在故意。即有欺詐行為之人有其特定的目的和動(dòng)機(jī)，比如，牟取暴利、非法籌資等，而不是由于疏忽大意、過于自信等過失。二是在客觀上實(shí)施了欺詐行為，即故意向?qū)Ψ诫[瞞有關(guān)真實(shí)情況或者故意捏造虛假事實(shí)。三是對(duì)方當(dāng)事人在被欺詐的情況下做出了有背于自己真實(shí)意愿的選擇。四是對(duì)方當(dāng)事人對(duì)被欺詐是不知情的。這樣就易理解會(huì)計(jì)信息欺詐，它只不過是限定了其手段，即利用會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及臨時(shí)報(bào)告等對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息，而實(shí)施的欺詐。利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行欺詐的主要方式目前，在我國證券市場上利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行欺詐的方式主要有：（1）虛增利潤。如“紅光實(shí)業(yè)”就是通過這種方式改虧為盈，欺詐上市的典例。該公司1

41、997年5月上市一年后便巨額虧損，凈利潤為-1.984億元，每股收益為-0.863元。（2）虛增資產(chǎn)。如藍(lán)田股份為申報(bào)上市索性偽造土地使用批文，虛增銀行存款，縮減股本。（3）虛增注冊(cè)資本。有的公司為了達(dá)到上市的目的，故意虛增注冊(cè)資本，待上市后再將其抽回。（4）鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空隙操縱利潤。有些上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，通過債務(wù)重組、資本重組、資產(chǎn)重組操縱利潤，突擊扭虧。會(huì)計(jì)信息欺詐的實(shí)施主體 會(huì)計(jì)信息欺詐的實(shí)施主體有兩個(gè)：第一個(gè)自然是公司本身，這個(gè)毋庸置疑；第二則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)（包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司、主承銷商、財(cái)務(wù)顧問、上市推薦人等）。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師

42、未能遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而出具不實(shí)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任；而如果與上市公司合謀提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施會(huì)計(jì)信息欺詐，則應(yīng)與上市公司一起成為會(huì)計(jì)信息欺詐的共犯。 根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，被審計(jì)單位的管理層責(zé)任包括：編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。我國會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)，是承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。職務(wù)犯罪原因分析：以身試法故意犯罪，多表現(xiàn)為貪污、挪用資金、職務(wù)侵占、提供虛假報(bào)告、隱匿銷毀會(huì)計(jì)資料、

43、偷漏國家稅款等行為；“迫于壓力”（大多數(shù)情形）； 在法律上真正的“被迫”并不會(huì)遭受刑事處罰，比如被認(rèn)定為符合會(huì)計(jì)法第四十五條規(guī)定的“授意、指使、強(qiáng)令做假或隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料”的情形；從法理上講，沒有主觀犯罪故意也是不能被認(rèn)定為犯罪的。證據(jù)的收集無意也會(huì)釀風(fēng)險(xiǎn)（知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的不足）。 大家喝涼水為何只有少數(shù)“肚子疼”？職務(wù)犯罪貪污罪國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的；受國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財(cái)物的，以貪污罪論。貪污5000元-5萬元的，處1-7

44、年（情節(jié)嚴(yán)重的，7-10年）；貪污5-10萬元的，處5年以上有期徒刑（情節(jié)特別嚴(yán)重的，處無期徒刑）；貪污10萬元以上的，處10年以上有期徒刑或無期徒刑（情節(jié)特別嚴(yán)重的，處死刑）。財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名套錢的案例 2006年法制周報(bào)曾有這樣一篇報(bào)道， 說是在2000年1月，戴某從X省輕工業(yè)學(xué)校電算會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)后，在某大酒店做一名前臺(tái)收銀員。因?yàn)楸憩F(xiàn)不錯(cuò)，2001年5月，她被某街道辦事處借調(diào)過去，委任為會(huì)計(jì)。起初，戴某工作細(xì)致、認(rèn)真，在賬務(wù)上不敢有半點(diǎn)馬虎。但時(shí)間一長，面對(duì)每天從手上進(jìn)出的大筆錢物，她的心開始不安分起來。2002年1月的一天，她第一次模仿辦公室主任和局長的簽字報(bào)賬，成

45、功套取公款2000元。2004年5月，她分兩次套取公款8萬元；9月，她又分兩次將12萬元據(jù)為己有而且，隨著時(shí)間的推移，她貪污的數(shù)目也越來越大，最后竟達(dá)上百萬元。 2006年8月，京華時(shí)報(bào)中曾刊出這樣一篇新聞， 出納員趙麗（化名）仿造領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字，為自己的私人消費(fèi)報(bào)銷117次，達(dá)到5萬多元。近日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑3年，緩刑5年。 杜拉拉升職記財(cái)務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)賬員冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名斂財(cái)1279萬元獲無期2000年,白某從X市旅游?？茖W(xué)校畢業(yè)后,通過招聘成為X市某區(qū)黨政辦公室接待員。據(jù)X市Y區(qū)檢察院和X市公安局Y分局查證，年僅28歲的X市國家高新Y區(qū)人民政府聘用人員白某，在2006年9月

46、至2008年9月短短兩年時(shí)間里，通過涂改發(fā)票金額和冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名，貪污公款582萬元，詐騙公款696萬余元2010年8月2日，X市中級(jí)人民法院一審以貪污罪和詐騙罪依法判處白某無期徒刑。白某的日記：“不作為不要緊，不過要有自己的經(jīng)濟(jì)來源。經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，給女人很多的自信，不管賺錢多少，都有可以和男人抗衡的資本?！?，袒露了她的心跡。職務(wù)犯罪是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)的；或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動(dòng)的；或者挪用公款數(shù)額較大、超過個(gè)月未還的行為。5年以下；5年以上有期徒刑；挪用公款數(shù)額巨大不退還的處10年以上有期徒刑或者無期徒刑?！皻w個(gè)人使用”的理解：A、將

47、公款供本人、親友或者其他自然人使用的；B、以個(gè)人名義將公款供其他單位使用的；C、個(gè)人決定以單位名義將公款供其他單位使用，謀取個(gè)人利益的。挪用特定款物罪 轉(zhuǎn)化為 挪用公款罪挪用特定款物罪 挪用用于救災(zāi)、搶險(xiǎn)、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟(jì)款物，涉嫌下列情形之一的：1.挪用特定款物價(jià)值在五千元以上的；2.造成國家和人民群眾直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在五萬元以上的；3.雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但造成人民群眾的生產(chǎn)、生活嚴(yán)重困難的。挪用公款罪職務(wù)犯罪國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物的，或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益的，是受賄罪。幾種行為方式：（1）主動(dòng)受賄，即索賄（不要求“為他人謀利”、且為受賄罪的

48、法定從重情形）；（2）被動(dòng)受賄，即收受他人財(cái)物（要求“為他人謀利”、但最低限度為承諾即可）；（3）在經(jīng)濟(jì)受賄，即在經(jīng)濟(jì)往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個(gè)人所有的；（4）斡旋受賄，又稱之為居間受賄、間接受賄，即利用自己職權(quán)和地位的便利條件和影響（而非職務(wù)之便），通過其他國家工作人員職務(wù)上的便利，為請(qǐng)托者謀取不正當(dāng)利益，從而收受或索取賄賂；（5）事后受賄，國家工作人員利用職務(wù)上的便利為請(qǐng)托人謀取利益，并與請(qǐng)托人事先約定，在其離退休后收受請(qǐng)托人財(cái)物，構(gòu)成受賄罪。單位犯罪的直接責(zé)任人員處5年以下有期徒刑或拘役。受賄罪職務(wù)犯罪是指為謀取不正當(dāng)利益，給予國家工作人員財(cái)物的行為。5-10

49、年，10年以上有期徒刑或者無期徒刑。行賄罪職務(wù)犯罪數(shù)額在30萬元以上的舉證空白提高巨額財(cái)產(chǎn)來源不明罪職務(wù)犯罪是指明知是偽造的貨幣而持有、使用，數(shù)額較大的。處3年以下；3-10年；10年以上有期徒刑。是指明知是毒品、走私、黑社會(huì)性質(zhì)、恐怖活動(dòng)、貪污賄賂、破壞金融管理秩序、金融詐騙犯罪的違法所得及其產(chǎn)生的收益，掩飾、隱瞞其來源和性質(zhì)的行為。處3年以下；3-10年；10年以上有期徒刑。持有假幣罪洗錢罪職務(wù)犯罪明知是偽造的信用卡而持有、或者非法持有他人的信用卡。刑法意義上的信用卡，是指由商業(yè)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的具有消費(fèi)支付、信用貸款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部功能或者部分功能的電子支付卡，因此它既

50、包括可以透支的信用卡，也包括不能透支的借記卡?！懊坝盟诵庞每ā卑ㄒ韵虑樾危菏暗盟诵庞每ú⑹褂玫?；騙取他人信用卡并使用的；竊取、收買、騙取或者以其他非法方式獲取他人信用卡信息資料，并通過互聯(lián)網(wǎng)、通訊終端等使用的。信用卡犯罪首先取決于行為人如何獲得信用卡即首先看是否為盜竊與搶劫所得，若是，則屬于盜竊罪、搶劫罪的問題；若不是盜竊或搶劫所得，而是拾撿、騙取、偽造、非法購買等所得之后并使用的，屬于信用卡詐騙罪。妨害信用卡管理罪職務(wù)犯罪金融詐騙罪是指以非法占有為目的，采用虛構(gòu)事實(shí)或者隱瞞事實(shí)真相的方法，騙取公私財(cái)物或者金融機(jī)構(gòu)信用，破壞金融管理秩序的行為。本類犯罪所有的罪名都規(guī)定了財(cái)產(chǎn)刑，即單處或者

51、并處罰金；如果處以無期徒刑或者死刑，則處以沒收財(cái)產(chǎn)?？梢杂蓡挝粯?gòu)成犯罪主體的有集資詐騙罪、票據(jù)詐騙罪，金融憑證詐騙罪，信用證詐騙罪以及保險(xiǎn)詐騙罪等5個(gè)罪名。但貸款詐騙罪、信用卡詐騙罪不能由單位構(gòu)成。 具有非法占有的目的情形：明知沒有歸還能力而大量騙取資金的；非法獲取資金后逃跑的；肆意揮霍騙取資金的；使用騙取的資金進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)的；抽逃、轉(zhuǎn)移資金、隱匿財(cái)產(chǎn)，以逃避返還資金的；隱匿、銷毀賬目、或者搞假破產(chǎn)、假倒閉，以逃避返還資金的；其他非法占有資金、拒不返還的行為。金融詐騙罪職務(wù)犯罪非法吸收公眾存款罪，是指非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款，擾亂金融秩序的行為。明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大

52、的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處2-7年有期徒刑，并處罰金。單位犯。職務(wù)犯罪指違反國家稅收征管制度，妨害國家稅收正?；顒?dòng)，情節(jié)嚴(yán)重的行為。此類犯罪包括：抗稅罪，逃避繳納稅款罪，騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，虛開發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪，持有偽造的發(fā)票罪。危害稅收征管罪職務(wù)犯罪納稅人采取欺

53、騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 逃避繳納稅款罪 2002年4月2日，北京市地稅局第一稽查分局對(duì)北京

54、某文化藝術(shù)有限責(zé)任公司、北京劉某實(shí)業(yè)發(fā)展公司和北京某經(jīng)典廣告公司涉嫌偷稅立案調(diào)查。4月24日，北京市公安局根據(jù)獲取的證據(jù)，依法對(duì)涉案責(zé)任人總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)靖某（劉某妹夫）和前任會(huì)計(jì)方某刑事拘留，5月30日，上述二人被依法逮捕。6月20日，公司法定代表人劉某被北京市公安局依法刑事拘留。2003年8月16日，某因有悔過表現(xiàn)和籌款補(bǔ)繳稅款的愿望，被取保候?qū)彙?003年12月12日，該偷稅案在北京市朝陽區(qū)人民法院公開開庭審理。公訴方指控曉慶公司及靖某涉嫌偷稅共計(jì)848余萬元。最后法院以偷稅罪處公司罰金600多萬元，判處公司總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)靖某有期徒刑三年。在這個(gè)例子中，法定代表人劉某沒有被判刑而總經(jīng)理

55、兼財(cái)務(wù)總監(jiān)靖某被判刑，以及前任會(huì)計(jì)方某曾被刑事拘留。2009年2月28日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過中華人民共和國刑法修正案（七）后逃避繳納稅款罪取代了原來的偷稅罪?！巴刀悺睂⒉辉僮鳛橐粋€(gè)刑法概念存在。某公司偷稅案打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪有以下幾點(diǎn)：（1）打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的主體是公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人。（2）打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的侵害對(duì)象是依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員。這是所說的會(huì)計(jì)人員是指在公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織所設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他機(jī)構(gòu)中，或者在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體中從事會(huì)計(jì)工作的人員，包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)

56、師等。（3）打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪在客觀方面表現(xiàn)為對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)告情節(jié)惡劣的行為。 這里所說的打擊報(bào)復(fù)主要是指對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員，通過降級(jí)、調(diào)動(dòng)工作、撤換職務(wù)、進(jìn)行處罰、開除以及其他方式進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的行為。這里所說的情節(jié)惡劣，主要是指多次或者對(duì)多人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，或者打擊報(bào)復(fù)手段惡劣，或者打擊報(bào)復(fù)造成嚴(yán)重后果，或者打擊報(bào)復(fù)影響惡劣。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施 對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，除對(duì)單位負(fù)責(zé)人依法進(jìn)行處罰外，還應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，采取必要的補(bǔ)救措施。主要包括：（1）恢復(fù)其名譽(yù)。受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的名譽(yù)受到損害的

57、，其所在單位或者其上級(jí)單位及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)要求打擊報(bào)復(fù)者向受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員賠禮道歉，并澄清事實(shí)，消除影響，恢復(fù)名譽(yù)；（2）恢復(fù)原有職位、級(jí)別。會(huì)計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當(dāng)在征得會(huì)計(jì)人員同意的前提下，恢復(fù)其工作；被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)；被子降級(jí)的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級(jí)別。職務(wù)犯罪隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的：1.隱匿、銷毀的會(huì)計(jì)資料涉及金額在五十萬元以上的；2.為逃避依法查處而隱匿、銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)資料的。顧某等隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料案 (一審) 2000年9

58、月間，被告人徐某得知群眾舉報(bào)被告人顧某涉嫌侵占東化廠資金，為逃避查處，指使被告人朱某、楊某銷毀該廠真實(shí)的年終分配清單，后朱某、楊某分別燒毀了上述清單。同年11月間，上海市公安局浦東分局依法對(duì)顧某涉嫌犯罪的線索進(jìn)行調(diào)查，顧某為逃避查處，與徐某合謀，指使朱某、楊某銷毀該廠真實(shí)的年終分配簽收簿，后朱某、楊某分別燒毀了部分簽收簿，并將其余簽收簿隱匿于家中。上述銷毀、隱匿的會(huì)計(jì)資料涉及金額達(dá)人民幣9,389,291.38元。被告人楊某、朱某分別于2000年11月21日、22日向公安機(jī)關(guān)主動(dòng)交待了被告人顧某、徐某指使其銷毀、隱匿會(huì)計(jì)資料的犯罪事實(shí)。 上海市浦東新區(qū)人民法院（2001）浦刑初字第1277號(hào)作

59、出如下判決：1、被告人顧某犯隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料罪，判處有期徒刑一年，罰金人民幣3萬元；2、被告人徐某犯隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料罪，判處有期徒刑一年，罰金人民幣3萬元；3、被告人朱某犯隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料罪，判處有期徒刑六個(gè)月，緩刑一年，罰金人民幣2萬元；4、被告人楊某犯隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料罪，判處有期徒刑六個(gè)月，緩刑一年，罰金人民幣2萬元；5、罰金款于判決生效后一個(gè)月內(nèi)繳納。職務(wù)犯罪內(nèi)幕交易、泄露內(nèi)幕信息罪證券、期貨交易內(nèi)幕信息的知情人員或者非法獲取證券、期貨交易內(nèi)幕信息的人員，在涉及證券的發(fā)行，證券、期貨交易或者其他對(duì)證券、期貨交易價(jià)格有重大影響的信息尚未公開前，買入或者賣出該證券，或者從事與該內(nèi)幕信

60、息有關(guān)的期貨交易，或者泄露該信息，涉嫌下列情形之一的：1.內(nèi)幕交易數(shù)額在20萬元以上的；2.多次進(jìn)行內(nèi)幕交易、泄露內(nèi)幕信息的；3.致使交易價(jià)格和交易量異常波動(dòng)的；4.造成惡劣影響的。職務(wù)犯罪提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪(刑法修正案（六）) 公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的：（1）造成股東或者其他人直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在50萬元以上的；（2）致使股票被取消上市資格或者交易被迫停牌的。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告鄭百文 （李福乾）銀廣廈 （陳川 ）藍(lán)田股份 （瞿兆玉） 劉姝威 沈陽華倫于寶久、秦鳳英科龍電器 （顧雛軍）瓊民源 （馬玉和）紫鑫藥業(yè) （郭春生）綠大地 （何學(xué)葵）新大地