1、 本科論文(設計)淺析公允價值計量對會計信息質量的影響畢業(yè)設計(論文)原件及使用授權說明原創(chuàng)性聲明我保證我提交的畢業(yè)設計(論文)是我在導師指導下所做的研究工作和成果。據(jù)我所知，除文中特別標注和注明的地方外，不包含其他人或組織已發(fā)表的研究成果，也不包含我曾用來與其他教育機構取得學位或學歷的材料。對本研究有所幫助和貢獻的個人或集體，都做出了明確的解釋，并表達了對本文的興趣。作者簽名:日期:講師簽名:日期:授權說明本人完全理解學校關于畢業(yè)設計(論文)收集、保存和使用的規(guī)定，即按照學校的要求提交畢業(yè)設計(論文)的印刷版和電子版；學校有權保留畢業(yè)設計(論文)的印刷版和電子版，并提供目錄檢索和閱讀服務；學

2、?？梢圆捎糜坝　p印、數(shù)字化或其他復制手段保存論文；在不盈利的前提下，學?？梢园l(fā)表論文的部分或全部內(nèi)容。簽名:日期:論文的原始陳述我再次聲明，提交的論文是我在導師指導下獨立研究的研究成果。除文中特別標注和引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體發(fā)表或撰寫的作品。對本論文研究做出重要貢獻的個人和集體，在本文中均有明確標注。本人完全清楚，此聲明的法律后果由本人承擔。簽名:日期:年月日學位論文使用授權書本學位論文的作者完全了解學校關于保存和使用學位論文的規(guī)定，并同意學校保存和向國家有關部門或機構發(fā)送學位論文的副本和電子版本，允許查閱和借閱學位論文。本人授權大學將本學位論文全部或部分編入相關數(shù)據(jù)庫

3、以供檢索，并以影印、縮印或掃描的方式保存和編輯本學位論文。涉密論文按學校規(guī)定辦理。作者簽名:日期:年、月、日導師簽名:日期:年月日文獻評論摘要早在1673年，法國和德國就出現(xiàn)了公允價值的雛形，法國政府對資產(chǎn)負債表中公允價值的使用進行了強制性規(guī)定，旨在避免經(jīng)濟實體破產(chǎn)。從那以后，公允價值引起了人們的注意，歐洲也開始效仿法國。但公允價值出現(xiàn)在1807年拿破侖的商法典中，是以條款的形式規(guī)定的。格魯撒克遜模式的本質是一種會計處理模式。在第一次工業(yè)革命中，英國已經(jīng)將“真實、公允”作為財務報表的評價標準之一，隨后各國紛紛推廣這一模式，尤其是美國。當然，公允價值計量模式領域的先驅模式是美國。其他國家在這一領

4、域的研究基本上沿襲美國，在制定會計準則時都不同程度地采用公允價值作為其計量基礎。在我國，企業(yè)會計準則的實施使我國逐步與國際接軌，有利于會計信息質量的提高。這就要求企業(yè)恰當、謹慎地使用公允價值進行計量，因此公允價值備受關注。隨著股權分置改革的逐步完成，證券市場的不斷完善，金融產(chǎn)品交易的日益活躍，對于投資者來說，以歷史成本計量所反映的企業(yè)會計信息已經(jīng)遠遠不能滿足其決策需求。公允價值的特性使其更適合公允地反映會計信息質量。但公允價值計量經(jīng)歷了數(shù)百年歷史的沉淀，其歷史厚度足以得到學術界的關注。主題從公允價值的產(chǎn)生到現(xiàn)在的階段，人們從未停止過對它的爭論，而當公允價值在上世紀90年代在美國得到應用和推廣時

5、，對會計、財務等領域產(chǎn)生了很大的影響。今天的次貸危機，美國金融界甚至把公允價值作為這場危機的起因，甚至否定SFAS 157號公允價值計量準則。關于公允價值計量的爭議層出不窮的原因是我們不能清楚地認識到公允價值計量與會計信息質量之間的關系和影響。與此同時，西方國家大力開展了對公允價值計量的深入研究。相對而言，我國對公允價值的貢獻僅局限于學術界，且主要集中于國外研究成果的引入。在此期間，許多學者不斷爭論中國是應該用公允價值取代歷史成本的主流地位，還是堅持歷史成本。2.1國外研究現(xiàn)狀William.R. Scott(1997)著有財務會計理論一書，他在書中介紹了公允價值具有學術研究價值的一致證據(jù)，認

6、為我們需要在報表中確認以下資產(chǎn)和負債，包括金融投資證券、銀行持有的衍生工具、銀行貸款等。但是，實證結果表明，這些金融工具的公允價值的變動反映在收益中。同時，他也認為，歷史成本可以“中和”今年的收入，使收入和費用長期持續(xù)均衡匹配。Catherine Shakespeare(2009)在資產(chǎn)證券化公允價值與盈余管理的會計處理一文中，探討了不同經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)管理者操縱公允價值計量實現(xiàn)盈余的可能性，研究了操縱公允價值實現(xiàn)盈余管理的主要手段，并指出；同時，他也在一定程度上承認SFAS 140號文，認為SFAS 140號文的公布促進了企業(yè)對外披露的進一步加強，有效控制了操縱公允價值獲取盈余的活動。FASB

7、(財務會計準則委員會)在理論研究成果和實證分析的基礎上，于2006年發(fā)布了SFAS 157號，統(tǒng)一了公允價值計量模式，結束了其不統(tǒng)一性，擴展了公允價值的內(nèi)涵。同時規(guī)范統(tǒng)一了其計量方法和披露方法，將公允價值分為三個層次，引入了各個層次的相關披露制度，拓寬了其披露范圍，符合其理論和實證分析。隨著資本市場的完善，財務會計信息要為企業(yè)的經(jīng)濟決策服務，同時信息將更加依賴公允價值，對公允價值計量和披露的要求將會加強。2.2各國的研究現(xiàn)狀陸永華和肖軍(2000)撰寫了公允價值計量屬性研究，探討了公允價值計量屬性和公允價值的本質和定義。市場化評估是公允價值的本質，公允價值是基于市場而非其他主體對資產(chǎn)負債的評估

8、。郭玉龍(2000)在會計計量、公允價值和現(xiàn)值FASB第七系列財務會計概念公告概述中系統(tǒng)介紹了美國FASB發(fā)布的第七系列財務會計概念公告。本文指出，7號概念公告給人們一個信號，即公允價值和現(xiàn)值這兩個計量屬性將在未來更復雜的會計環(huán)境中發(fā)揮更重要的作用。隨后，賈鵬和徐悅(2006)從九個不同的角度對公允價值進行了定義，討論了公允價值的水平，并多次強調公允價值是目前的一個暫定評估框架，而不是過去交易中的實際價格。陸曉燕(2006)撰寫的公允價值會計的國際應用一書對公允價值的全球運作和實證研究進行了全面系統(tǒng)的綜述。在對公允價值在會計準則中的體現(xiàn)進行評價的基礎上，對公允價值的現(xiàn)狀和未來進行了探討。同時，

9、她也認為，由于其價值的高度相關性，各界將聚焦公允價值，極有可能預測公允價值將成為新世紀會計計量的主流。王和(2007)在我國公允價值計量研究現(xiàn)狀及相關問題分析中指出，公允價值在研究方向上的不平衡和研究方法上的不足，導致了我國以往準則體系中公允價值的不足。陸、吉秀、郭燕(2007)在基于不確定性的公允價值計量與披露研究中指出，公允價值計量突出了價格變動的總體情況，但反映的信息是不完整的，因此財務報告還必須披露有關價格變動的離散趨勢的信息，如價格變量的概率分布或概率密度等。此外，國內(nèi)不少學者近期的研究方向主要是探討如何在金融危機背景下運用公允價值做好會計信息質量相關工作。明、倪、林(2009)撰文

10、公允價值會計制度對金融穩(wěn)定的影響兼論美國金融危機的啟示，指出在市場繁榮時期，公允價值推動了資產(chǎn)價格的持續(xù)上漲，但在危機時期，在公允價值和資本監(jiān)管要求的共同作用下，危機加深。天元(2009)在基于美國金融危機的公允價值研究一文中指出，公允價值具有一定的科學性，其計量是未來的趨勢；但是，面對金融危機背景下的不公平市場報價，需要建立適應不公平市場的會計運作框架。摘要新會計準則出臺后，引入公允價值是為了適應國際會計準則，也是全球經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。國內(nèi)各界紛紛討論公允價值在新準則中的意義以及在各種具體準則中的反應。一些學者認為，公允價值是市場經(jīng)濟的伴生物。我國市場經(jīng)濟應不斷建立和完善，適合公允價值發(fā)展

11、的“土壤”環(huán)境初步形成。而且公允價值在新準則的執(zhí)行中會保守使用，不會出現(xiàn)濫用的情況。而持相反觀點的學者也不少。當然，公允價值計量模式將成為未來會計計量模式的主流，但說公允價值計量模式將完全取代歷史成本還為時過早。總的來說，正如舒所說，未來是一個歷史成本和公允價值并存的時代。但鑒于我國市場經(jīng)濟尚不完善，公允價值計量的發(fā)展需要采取“拿來主義”，有選擇地吸收西方國家特別是美國的研究經(jīng)驗，聚焦國際公允價值爭議，提出適合中國特色市場經(jīng)濟的公允價值計量模式。參考1陸永華，肖軍.公允價值計量屬性研究.會計研究，2000，(04): 60 62。2賈鵬，徐悅。論會計計量屬性-市價、歷史成本、當期成本和公允價值

12、。會計研究，2006，(09): 7 14。3陸曉燕。公允價值會計的國際應用領域。會計研究，2006，(04): 81 85。4王，著。我國公允價值計量研究現(xiàn)狀及相關問題分析。會計研究，2007，(05): 10 16。5對于中國，玉龍。會計計量、公允價值和現(xiàn)值FASB系列7財務會計概念公告綜述。會計研究，2000，(05): 9 15。6陸，季秀，郭炎?；诓淮_定性的公允價值計量與披露研究。會計研究，2007，(02): 18 23。7明，倪，林.公允價值會計制度對金融穩(wěn)定的影響-兼論美國金融危機的啟示。金融研究，2009，(06): 17 28。8田園?；诿绹鹑谖C的公允價值研究。華東

13、經(jīng)濟管理，2009，(08):9699.9威廉。r .斯科特。財務會計理論。加拿大:普倫蒂斯霍爾，1997:178216。10凱瑟琳莎士比亞。資產(chǎn)證券化會計、公允價值和盈余管理。會計評論，2009，(06):6071。摘要:2006年2月，我國財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，其中最引人注目的是公允價值計量。然而，公允價值的廣泛應用引起了社會各界對會計信息質量的質疑，而次貸危機導致的片面認識又使公允價值計量模式下的會計信息質量不斷受到質疑，這也引起了人們對完善公允價值計量模式的高度關注。本文主要從會計信息質量要求即會計信息質量特征的角度看公允價值計量模式對會計信息的影響，明確公允價值與會計信息質量

14、理論的關系。本文以中國人壽2005年年報數(shù)據(jù)為基礎，實證分析公允價值計量模式對會計信息質量的影響，找出公允價值計量模式的改進方案，使其更適合中國特色的社會主義經(jīng)濟。關鍵詞:公允價值正面分析負面分析摘要:2006年2月，中國財政部頒布了新的會計準則，其中最明顯的變化是公允價值在企業(yè)中的廣泛應用。然而，隨著公允價值的流行，社會上出現(xiàn)了對公允價值的質疑，特別是最近由美國次貸危機引發(fā)的世界金融危機，使得公允價值體系下的會計信息質量成為頭條新聞，同時也引起了公眾對改進公允價值模式的關注。本文從會計信息質量、會計信息特征三個方面論述了公允價值模式下會計信息的影響，并在分析兩者的基礎上界定了公允價值與會計信

15、息質量的關系。本文引用中國人壽保險股份有限公司2005年年報中的數(shù)據(jù)，運用案例研究的方法，分析公允價值模式對會計信息的影響，并提出改進措施，以使其更適合中國特色的社會主義經(jīng)濟。關鍵詞:公允價值正面分析負面分析目錄 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265383 1.公允價值計量相關理論1 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265384 1.1公允價值計量的含義和特征1 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265385 1.2公允價值計量的確定1 HYPERLINK l _RefHeadi

16、ng_Toc357265386 2.會計信息質量相關理論2 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265387 2.1會計信息質量的含義2 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265388 2.2會計信息質量的特征2 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265389 3.公允價值計量對會計信息質量的利好分析4 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265390 3.1突出了實質重于形式的質量要求4 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265391 3.2按盯市原則獲得的公允價值可

17、提高會計信息質量的可靠性4 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265392 3.3動態(tài)性特征的公允價值能提高會計信息的相關性和與時性5 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265393 3.4公允價值計量提高了會計信息的可比性5 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265394 3.5引入公允價值提高了會計信息質量的謹慎性6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265395 4.公允價值計量對會計信息質量的利空分析6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265396 4.1

18、按估價模型獲取的公允價值不能保證會計信息質量的可靠性6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265397 4.2存量特性的公允價值所提供的信息缺乏相關性6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265398 4.3公允價值的波動性引起了會計信息謹慎性的降低7 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265399 5.公允價值計量對會計信息質量影響的實證分析基于2005年中國人壽保險股份年報7 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265400 5.1公司公允價值計量現(xiàn)狀分析7 HYPERLINK l _Re

19、fHeading_Toc357265401 5.2公允價值計量的意義10 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265402 6.謹慎運用公允價值計量提高會計信息質量11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265403 6.1改善公允價值計量的實施環(huán)境11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265404 6.2提高公允價值評估技術水平12 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265405 6.3加強公允價值計量的信息披露12 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265406

20、 6.4加強對公允價值計量的監(jiān)管13 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265407 7.結束語13 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265408 參考文獻15 HYPERLINK l _RefHeading_Toc357265409 致161.公允價值計量理論1.1公允價值計量的含義和特征1.1.1公允價值計量的含義國際會計準則第32號金融工具:披露與實例規(guī)定了公允價值的定義。公允價值是在熟悉公允性的情況下，公平交易中各方交換資產(chǎn)或結算負債的金額。我國新企業(yè)會計準則也規(guī)定了公允價值的定義。公允價值是指在熟悉的情況下，公平交易雙方自愿交換資

21、產(chǎn)或清償債務的金額。公平交易的雙方必須遵守持續(xù)經(jīng)營原則，不會進行清算、縮減規(guī)?；虿还浇灰?。1.1.2公允價值計量的特征通過對我國和國際會計準則中公允價值定義的分析和歸納，可以知道，雖然公允價值的定義存在差異，但都隱含著公允價值的特征:(1)公允性，即交易雙方在市場信息對稱、雙方平等的基礎上自愿進行交易；(2)當期，即公允價值反映其計量日在動態(tài)價格變動中的公允市場價格或預期價值；(3)假設，即除計量日與實際交易日重疊外，公允價值一般反映的不是當前交易價格，而是基于類似資產(chǎn)的市場價格或運用某種估值技術估計的潛在虛擬價格。1.2公允價值計量的確定根據(jù)我國企業(yè)會計準則和FASB 157號準則公允價值

22、計量，公允價值的確定可分為三個層次:第一層次，相同資產(chǎn)和負債在活躍交易市場中的報價采用交易價格(逐日盯市)，即相同資產(chǎn)或負債在活躍市場中報價時，采用該報價估計公允價值(未經(jīng)任何調整)；二是對交易市場中的類似資產(chǎn)和負債采用可觀察的市場價格，即類似資產(chǎn)報價(mark to matrix)，是指活躍市場中不相同的類似資產(chǎn)或負債的價格信息(或不活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的參考價格)。使用類似信息評估公允價值時，需要對相同信息與相同信息之間的差異進行調整，調整必須客觀確定；第三，當市場上沒有關于資產(chǎn)或負債的可觀察的直接信息時，我們使用估值技術來確定公允價值，即模型定價技術(mark to model

23、)。這是在一、二級信息無法用于估值的情況下，我們應該采用的估值技術。2.會計信息質量相關理論2.1會計信息質量的含義“信息”一詞，起源于工程學科，指通信系統(tǒng)傳輸和處理的對象，一般指消息和信號的具體內(nèi)容和意義。信息通常需要通過處理和分析來提取。會計信息是會計主體根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度提供的標準語言信息。它是經(jīng)過加工或處理的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋，是對價值運動及其屬性的客觀表達。但是，質量是在質量管理和質量保證-術語中定義的，會計信息質量應該是會計信息滿足顯性和隱性需求的能力的特征總和。2.2會計信息質量的特征可靠性根據(jù)企業(yè)準則基本準則的規(guī)定，企業(yè)必須對實際發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報

24、告，如實反映符合確認和計量要求的所有會計要素及其他相關信息，以保證會計信息的真實、可靠和完整。相關性相關性要求為信息使用者提供的信息必須與使用者的決策需求相關，有助于使用者評價或預測企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況。相關性也叫有用性。要有用，關鍵在于信息與用戶決策需求的相關性。信息通過幫助用戶評價企業(yè)過去的決策，確認或修正過去的相關評價預測，從而具有反饋價值；相關會計信息還需要具有預測價值，能夠幫助使用者預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？衫斫庑钥衫斫庑杂址Q清晰性，要求企業(yè)提供的信息清晰明了，有助于信息使用者理解和使用相關信息。提供信息的目的是為了使用它。如果要使用，就必須讓使用者知道會計

25、信息的含義和內(nèi)容，這就要求財務報告清晰易懂。如果做不到這一點，就談不上做決策的有用性。只有這樣，才能保證會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足信息使用者對信息的要求。2.2.4可比性可比性要求整個企業(yè)與不同企業(yè)之間在不同時點對相同交易或其他事項的計量和報告應具有可比性，這就要求其采用一致的方法，這包括兩層含義:同一企業(yè)在不同時期的縱向可比性和不同企業(yè)在同一會計期間的橫向可比性。2.2.5實質比形式更重要根據(jù)準則，企業(yè)應根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，我們不應將目光局限于其法律形式。企業(yè)大部分經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟本質和法律形式是一致的。然而，在少數(shù)情況下，也存在不一致之處。比如，

26、融資租賃租出的資產(chǎn)在法律形式上不歸企業(yè)所有，但企業(yè)在經(jīng)濟實質上擁有控制權，所以我們需要把融資租賃租出的資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)，納入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。重要性重要性是指在全面反映企業(yè)狀況的同時，區(qū)分經(jīng)濟業(yè)務的重要性，采用不同的程序和方法，要求企業(yè)提供的會計信息反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或事項。在實踐中，重要性可以通過質和量來判斷。就質量而言，如果發(fā)生了可能對決策產(chǎn)生重大影響的事情，這些信息就很重要。從數(shù)量上看，一個項目達到一定數(shù)量或比例，就可能對決策產(chǎn)生重大影響，是重要項目。重要性的應用取決于專業(yè)判斷。謹慎穩(wěn)健性又稱穩(wěn)健性，是指在處理不確定的經(jīng)濟業(yè)務時要謹慎，而不是高估資產(chǎn)

27、或收入，低估負債或費用。應遵循謹慎性，對企業(yè)風險進行合理的估計和預警，但不能濫用，更不能以謹慎為由任意做各種準備，即設置秘密準備。如果企業(yè)故意高估資產(chǎn)或收入，或者故意低估負債或費用，就違背了會計信息的可靠性和相關性，直接損害了會計信息的質量，甚至會扭曲企業(yè)的實際財務狀況和經(jīng)營成果，誤導使用者的決策，這是會計準則明確禁止的。2.2.8及時性及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告，不得提前或延遲。會計信息具有時效性，其價值在于幫助使用者做出決策。即使會計信息是可靠的、相關的，如果延遲不當，也會失去時效性。對于用戶來說，它的效用會大打折扣，甚至不再有實際意義。在會計處理過程中，及時

28、性體現(xiàn)在:一是會計信息的收集要及時，即關注經(jīng)濟交易或事項的發(fā)生，收集整理各種相關原始憑證和憑證；二是會計信息的及時處理，即在經(jīng)濟交易或事項發(fā)生后，按照會計準則的規(guī)定，及時處理會計信息，作出相關記錄，編制財務報告；第三，會計信息傳遞要及時，即按照會計準則規(guī)定的相關時限，及時披露財務報告等信息，使信息能夠迅速傳遞給使用者，便于使用者利用和及時決策。3.公允價值計量對會計信息質量的益處分析 HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20%20%20%20chinaacc%20%20%20%20/web/licai/ t _blank 金融危機迅速爆發(fā)，席卷全球，導致世界經(jīng)濟嚴重衰退。在金

29、融市場上，我們大多采用了公允價值計量模式，這使得危機達到了前所未有的高度，也引起了各界對公允價值計量模式下會計信息質量的懷疑。3.1強調實質重于形式的質量要求。在公允價值計量模式下，交易的記錄是對市場的實質性反應，交易及其交易方不一定是固有的。交易或交易方可以是合理的虛構交易或交易方。但是，以歷史成本計量資產(chǎn)和負債是在交易正常發(fā)生時進行的，也就是說，歷史成本的交易或交易方是具體的、真實的，反映的是歷史狀態(tài)，不考慮資金的時間價值，對交易的記錄也沒有約束。隨著改革開放的深入，企業(yè)形式的多樣化發(fā)展對會計和會計信息披露提出了不同的要求。隨著市場經(jīng)濟的深化，資本市場、 HYPERLINK ./%20%2

30、0%20%20:/%20%20%20%20chinaacc%20%20%20%20/wangxiao/zhengquan/ t _blank 證券隨著market等新興市場的逐步發(fā)展，以及投資、并購、融資等一些新業(yè)務的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性導致了經(jīng)濟實質與法律形式的不一致。但是，單純以法律形式進行判斷和處理，往往會導致一個很大的落差會計信息失真，這就要求企業(yè)在進行會計核算時，必須在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。會計人員可以根據(jù)交易的性質、實質和結果進行判斷和處理。3.2按市值計價原則獲得的公允價值可以提高會計信息質量的可靠性。逐日盯市原則是指在公允價值確定

31、的第一層次中，在活躍市場中有一個可觀察的、活躍的參考市場價格，因此采用市場價格來衡量資產(chǎn)和負債的價值，并要求公司以市場價格評估持有的證券，而不是證券的購買價格或其他價值。所謂可靠性，是指信息能夠忠實地反映其所要反映的客觀或真實情況，從而避免誤導，最大限度地減少偏差。因此，按市值計價原則得出的公允價值更能反映資產(chǎn)或負債的真實價值，更能提高信息的可靠性。因此，與歷史成本相比，該方法得出的公允價值更為可靠。歷史成本以過去的交易價格為基礎，代表收購時的價值。但是市場瞬息萬變，資產(chǎn)負債的價值不可能一成不變。如果仍然使用歷史成本，信息會失真，因此會計信息的可靠性會降低。相反，公允價值恰恰反映了特定經(jīng)濟時點

32、上資產(chǎn)和負債的市場化定價，隨著市場的變化而變化。3.3公允價值的動態(tài)特征可以提高會計信息的相關性和及時性。隨著經(jīng)濟和知識的快速發(fā)展，產(chǎn)品資源短缺，知識資源迅速膨脹。但是，市場化的價格波動頻繁，變化的幅度也越來越大，其中稀缺資源的價格也在大幅上漲。歷史成本在持有期間是不調整的，因為它反映的是過去的取得成本，所以在處置和清理之前它的信息是無法追蹤的，也無法反映這種客觀的變化。因此收益計算不夠全面，使得報表信息有些陳舊和滯后，會導致相關性降低，對決策產(chǎn)生不利影響?，F(xiàn)行的動態(tài)公允價值計量反映了資產(chǎn)和責任在交易日或計量日的真實價值，能夠動態(tài)反映企業(yè)財務對經(jīng)濟因素及其環(huán)境變化的敏感性。信息能隨時間快速反映

33、和反饋，也能全面反映會計收益。企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營能力和風險狀況可以客觀地展示出來，因此彌補了歷史成本在相關性和及時性上的不足，便于企業(yè)進行預測和決策。3.4公允價值計量提高了會計信息的可比性。歷史成本法沒有考慮交易發(fā)生期與確認期的不一致。一般來說，交易收入的取得與成本費用的支出時間不同，成本費用往往先發(fā)生。如果采用歷史成本法，成本費用確認時間和收入確認時間往往不一致，收入為當前公允價值而成本費用為過去公允價值。相當于把經(jīng)濟因素形成的收益與成本的差額計入凈利潤，使得計算出來的收益缺乏準確性，容易出現(xiàn)收益超分配、虛盈實虧的現(xiàn)象。使用公允價值計量屬性使其同時進行比較，避免了這些問題。公允

34、價值反映了特定時期整個市場的真實情況，使用戶更好地了解市場的變化，比較不同企業(yè)與同一企業(yè)不同時期的財務變化，從而提高會計信息的可比性。3.5公允價值的引入提高了會計信息質量的謹慎性。公允價值與會計信息質量的謹慎性是對立統(tǒng)一的關系，這將在下一章討論。在公允價值計量模式下，需要根據(jù)市場變化反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的真實情況。當市場價格變化時，應敏感地確認未實現(xiàn)損益。謹慎需要謹慎的態(tài)度，而不是悲觀的態(tài)度。在對不確定事項進行決策時，不確定會計事項應謹慎披露，即對于可能的損益，我們只確認可能的損失，而不確認可能的收益。雖然兩者出發(fā)點各有不同，但共同的目標是提高信息的決策有用性，幫助用戶決策。在這方面，

35、兩者相輔相成，甚至公允價值的引入提高了會計信息質量的謹慎性。根據(jù)會計準則的要求，在每個會計期末，每一項不確定的經(jīng)濟業(yè)務都需要進行評價。如果采用歷史成本計量，結果顯示的是歷史的不確定性，而不是未來的變化趨勢，可能會夸大資產(chǎn)，虛增利潤；但是，如果采用公允價值計量，會計人員將根據(jù)現(xiàn)實情況，運用審慎的職業(yè)判斷和適當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ瑢灰谆蚴马椷M行確認、計量和報告，從而更加謹慎。4.公允價值計量對會計信息質量的負面分析4.1按照估值模型得出的公允價值不能保證會計信息質量的可靠性。由于中國市場經(jīng)濟的不完善，公允價值評估技術在中國的實踐中并不可行。當相關資產(chǎn)和負債不存在活躍市場或實際交易時，其公允價值的計算

36、和確定往往帶有企業(yè)對其價值的主觀判斷，并未得到實際公允市場交易的確認，其可靠性相對較難驗證，需要采用估值模式進行估值。但是，由于模型的設計和選擇本身存在合理性與否的問題，不得不借助于模型估計來進行大量的估計和判斷，不確定因素太多。而且參數(shù)的取值還受到人的主觀意愿和專業(yè)能力的影響。所以這些都不能保證以公允價值計量的會計信息的可靠性。4.2股票特征的公允價值所提供的信息缺乏相關性。資產(chǎn)負債在特定經(jīng)濟點的市場化定價是公允價值，體現(xiàn)了公允價值的股票特征；但是，公允價值的變動表明市場認可的資產(chǎn)或負債的價值發(fā)生了變化。在一個完美的市場中，所有市場參與者的資產(chǎn)或負債的預期價值就是市場定價。市場定價是一個不偏

37、不倚的指標，它包含了對資產(chǎn)或負債的價值有影響的所有信息。現(xiàn)在中國的市場還不完善，有待開發(fā)。在原有的計量模式下，企業(yè)的一些無形資產(chǎn)如商譽、衍生金融工具等遇到了瓶頸，成為會計信息相關性和有用性的主要障礙。公允價值能夠反映資產(chǎn)或負債當時的最真實價值。公允價值以市場價格為基礎，并隨著市場價格的變化而變化。但是，只有當公司進入清算時，公司提供的信息，即公允價值信息，才是相關的。但是，如果公司繼續(xù)經(jīng)營，公允價值的信息就無關緊要了。4.3公允價值的波動導致會計信息謹慎性的降低。現(xiàn)行公允價值計量模式受市場因素影響較大，扭曲了資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。公允價值的波動會降低會計信息的謹慎性。根據(jù)該準則，活躍市場中資產(chǎn)和負債

38、的公允價值是市場報價，但這種報價本身會受到市場流動性、資金供求、投資者預期等諸多因素的影響。，這使得它本身不穩(wěn)定。極端情況引起的劇烈波動，會導致以公允價值計量的會計信息劇烈波動。當市場出現(xiàn)非理性的連續(xù)上漲或下跌時，以公允價值計量的資產(chǎn)和調整后的損益會被夸大或減少；在不活躍、不理性的市場中，由于公允價值確認缺乏合理性，會計信息失真，公允價值起到一定的推波助瀾作用。這種因強烈波動而產(chǎn)生的收益不確定性會降低會計信息的謹慎性。但會計謹慎性要求企業(yè)在存在不確定性的情況下，不能高估資產(chǎn)和可能的收益，并及時確認可能的損失。因此，當外部經(jīng)濟環(huán)境動蕩時，公允價值的波動很可能會降低會計信息的謹慎性。5.公允價值計

39、量對會計信息質量影響的實證分析基于中國人壽2005年年報新準則實施前后，公允價值計量的運用發(fā)生了顯著變化，會計信息質量顯著提高。信息質量的提高是否與公允價值計量的廣泛使用有關？我們先來看看2005年中國人壽年報，分析一下公允價值計量在其中的作用。5.1公司公允價值計量現(xiàn)狀分析公司介紹中國人民保險公司(以下簡稱中國人壽)是2003年6月30日注冊成立的壽險公司，分別于2003年12月17日和18日在紐約和兩地上市。公司憑借悠久的歷史、雄厚的實力、專業(yè)領先的競爭優(yōu)勢和世界知名的品牌，贏得了社會最廣泛客戶的信賴，一直占據(jù)中國保險市場領導者的地位，被譽為中國保險業(yè)的“中流砥柱”。5.1.2公司公允價值

40、計量的應用分析表1中國人壽股份主要資產(chǎn)和負債的計量方法項目測量屬性評論財產(chǎn)、產(chǎn)房和設備它按歷史成本減去累計折舊和減值準備入賬。貨幣資產(chǎn)證明票扔錢持有至到期證券用實際利率法計算攤余成本通過損益表反映公允價值變動的金融資產(chǎn)按公允價值列示未實現(xiàn)的收益或損失反映在損益表中?？晒┏鍪鄣淖C券按公允價值列示未實現(xiàn)損益反映在權益中。定期存款歷史成本列表保單質押貸款按攤余成本扣除減值準備后的凈值入賬。買賣證券加上資產(chǎn)負債表日的應計利息?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物帳面價值保險合同責任計算方法計算方法:記錄保險人在資產(chǎn)負債表日立即將保險合同的剩余權利和義務轉移給另一方時預期支付的金額。財務負面?zhèn)鶆胀顿Y合同負債帳面價值回售證券

41、加上資產(chǎn)負債表日的應計利息。遞延收益過去成本應付賬款帳面價值預付保險費帳面價值注:上表來自薛主編的公允價值計量方法在實務中的應用中國人壽保險分析?；趯χ袊藟勰陥蟮姆治觯媳砜偨Y了中國人壽主要資產(chǎn)和負債的計量屬性。中國人壽的財務報表以財務報告準則和會計準則為基礎，采用歷史成本法，但對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值進行計量。5.1.3中國人壽公允價值計量的比較分析表2列示了中國人壽主要資產(chǎn)和負債的公允價值計量結果與賬面價值的差異:表2主要資產(chǎn)和負債的公允價值計量結果與賬面價值的比較(單位:百萬元)公允價值賬面價值債券投資類型267，042 255，554股權投資類型39，584 3

42、9，584定期存款(不包括結構性存款)結構性存款保單質押貸款981 981現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物總數(shù):500 227 489 003長期投資保險合同具有選擇性紅利特征的保險合同35，039 42，230沒有選擇性紅利的保險合同1，673 1，872回售證券總數(shù):261 416 285 834注:上表來自薛主編的公允價值計量方法在實務中的應用中國人壽保險分析。(1)主要資產(chǎn)的公允價值構成和價值變動債權資產(chǎn):以最新市場報價為基礎確定其公允價值。如果沒有最近的市場報價可供參考，可以使用最新的交易價格。股權資產(chǎn):其公允價值根據(jù)最新市場報價確定。如無最新市場報價可供參考，可根據(jù)適用的市盈率或修正后的價格/現(xiàn)金

43、流比率估算確定，以反映證券發(fā)行人的具體情況。但如果不能可靠計量，則需要計提減值準備。結構性存款:如果存在活躍市場，且交易不存在不公平，則由交易價格決定。不存在活躍市場時，采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和模型定價進行確認。它的公允價值。其他資產(chǎn):有的期限短，有的利率固定，其價值不受或很少受利率變動的影響，因此其賬面價值可以近似為公允價值。(2)具體分析現(xiàn)在的成本和現(xiàn)在市場價折算出來的售價都是公允價值，也就是說雙方都是自愿的，不是強迫的，是自己認為的優(yōu)惠價格。資產(chǎn)與經(jīng)濟環(huán)境的匹配程度影響著會計信息的質量，經(jīng)濟環(huán)境的變化要求會計計量進行改革。公允價值作為一種計量屬性，可以理解為資產(chǎn)本身的客觀價值，是存在于資產(chǎn)中

44、，無法準確把握但客觀存在的資產(chǎn)價值。在目前的計量模式下，中國人壽低估了資產(chǎn)，對負債的估計過于保守，使得中國人壽財務報告中反映的公司財務狀況與實際情況存在較大偏差，公司償付能力這一重要財務指標無法得到正確計量。存在幾個問題:一方面，資產(chǎn)的賬面價值偏離實際價值，資產(chǎn)負債表中的虛擬資產(chǎn)滲透，更直觀的虛擬資產(chǎn)，如包含在資產(chǎn)項目中的待攤費用，在很多公司占據(jù)大量，成為必須用未來利潤消化的負擔；另一方面，利率和匯率缺乏市場形成機制，導致企業(yè)難以獲得反映市場真實情況的相關參數(shù)。在今天的市場上，利率大多是在Shibor等基礎上制定的。，使其公允價值在衍生金融工具計量中缺乏理論依據(jù)。但涉及保險合同負債時，采用準清

45、算法進行估值，比持續(xù)經(jīng)營下的估值更保守，不利于持續(xù)經(jīng)營。此外，當負債的賬面價值遠高于非現(xiàn)金資產(chǎn)或權益的實際價值時，債權人大規(guī)模虛列資產(chǎn)，容易誤導報表使用者，也不符合謹慎性原則。5.2公允價值計量的意義公允價值應該是基于假設交易的交易價格。如果資產(chǎn)價值減少，必須在財務報告中披露。按照非公允價值的傳統(tǒng)會計準則，即使市場形勢不樂觀，銀行持有的部分資產(chǎn)價值已經(jīng)大幅降低，也不會很快、很快反映到財務報表中。公允價值會計提供了一個時間價值，沒有這個時間價值，投資者和法律制定者將在信心和流動性的決策上犯錯誤。以公允價值計量資產(chǎn)，可以減少資產(chǎn)的賬面價值與實際價值之間的差距，更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，可以將成本轉

46、化為市場價格，從而實現(xiàn)與收入的配比；以公允價值計量負債可以有效減少債權人虛假列示資產(chǎn)的情況，從而掩蓋投資失敗帶來的損失。特別是當一些金融產(chǎn)品的市場價格大幅下跌時，金融機構及其相關人員利用歷史成本誘導投資者和公眾的行為層出不窮。在消除賬面價值與實際價值差距的同時，完善我國的會計理論，分析公允價值計量的應用是否能達到人們的預期，使其能夠反映更加真實有效的會計信息。真知來自實踐，中國特色的公允價值計量模式要經(jīng)過實踐的磨礪，在理論上逐步升華。公允價值計量是未來的趨勢，是一種不可替代的資產(chǎn)價值計量方法，有助于真實反映企業(yè)的資本狀況。6.謹慎使用公允價值計量提高會計信息質量。6.1改善公允價值計量的實施環(huán)

47、境。6.1.1不斷深化市場經(jīng)濟程度提高市場化程度，完善公允價值計量環(huán)境，加快市場化、交易立法，建立公平、公開、自由、誠信的交易規(guī)則體系，是實施公允價值的環(huán)境基礎。目前我國仍存在非市場因素，部分領域仍存在嚴重的壟斷現(xiàn)象。市場機制在中國無法充分發(fā)揮作用，很難通過市場獲得關于公允價值的完整信息。為了與國際會計準則接軌，我們需要充分利用資本、債券、票據(jù)、外匯等市場，特別是金融工具交易市場競爭中產(chǎn)生的交易原則。此外，應逐步降低電力、能源等行業(yè)的門檻，引入競爭機制，避免壟斷價格，減少壟斷造成的會計信息失真損失；鼓勵金融行業(yè)充分利用市場競爭機制，提高交易的公允性，營造有利于公允價值全面推廣的外部環(huán)境，使會計

48、信息使用者能夠通過公允市場方便地獲取更多與公允價值相關的會計信息。6.1.2提高會計人員素質是獲取準確公允價值的重要途徑。公允價值的獲取依賴于專業(yè)人員的職業(yè)判斷，因此加強職業(yè)道德建設，牢固樹立務實求真的職業(yè)道德，防止偏離職業(yè)原則行為的發(fā)生，尤其是會計人員的法律法規(guī)教育及其專業(yè)培訓勢在必行。同時，當務之急是加大懲罰違規(guī)行為的成本，試圖從根本上杜絕虛假現(xiàn)象的發(fā)生。6.1.3建立公允價值評估咨詢機構和有效的市場信息系統(tǒng)。(1)利用獨立的評估和咨詢機構協(xié)助企業(yè)進行公允價值計量。估值是市場機制的一部分，是一個完整的會計理論體系。由于中國的經(jīng)濟體制尚不完善，公允價值的確定對一些企業(yè)來說是一項非常復雜和繁瑣

49、的工程。為了防止少數(shù)利益集團利用公允價值操縱利潤，有必要在相關部門的指導下成立獨立的公允價值評估咨詢機構。一方面幫助企業(yè)逐步建立公允價值與歷史成本計價相結合的會計體系；另一方面，有利于監(jiān)督企業(yè)的會計行為，及時發(fā)現(xiàn)和解決與會計實務相關的新問題，為相關部門的研究和分析提供實證依據(jù)。(2)降低公允價值使用成本的有效途徑:建立有效的市場信息系統(tǒng)。在公平交易的前提下，合理的交易價格就是公允價值；相反，我們需要使用現(xiàn)值模型來獲取數(shù)據(jù)。然而，現(xiàn)值法需要高技術、專業(yè)人才和有效的市場信息系統(tǒng)。公允價值計量模式的可持續(xù)發(fā)展需要信息系統(tǒng)的建立和不斷完善作為保障，這也是降低公允價值使用成本的有效途徑。結合統(tǒng)計學、數(shù)學

50、、金融學和計算機的成果，建立了一個龐大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，不斷收集、整理、更新市場經(jīng)濟各行業(yè)的信息，再由專業(yè)人士應用到現(xiàn)值模型中。這種資源池是咨詢機構和政府監(jiān)管部門獲取公允市場價值的一種方式，減少了收集和整理數(shù)據(jù)所花費的精力，降低了公允價值的實施成本，為公允價值的發(fā)展鋪平了道路。6.1.4規(guī)范公司治理，完善風險管理體系。加大力度完善我國的公司治理結構，讓更多的投資者參與資本市場，實現(xiàn)產(chǎn)權多元化以削弱員工的控制程度。針對公允價值計量操縱企業(yè)利潤，導致會計信息質量下降的問題，最關鍵的措施是加強對公允價值計量的監(jiān)管，以督促企業(yè)合理、正確地使用公允價值計量屬性。由于信息不對稱，員工可以在事先知道一些關鍵信息的

51、基礎上采取有利于自己的行動，而這些行動會損害外部人的利益。因此，通過產(chǎn)權多元化使更多的投資者參與弱化單一控制，從而解決員工與外部人的利益沖突，完善風險管理體系，是必須解決的問題。6.2提高公允價值評估的技術水平。提高公允價值估值的技術水平是其計量的客觀需要，以克服公允價值計量對會計信息質量的不利影響。一是財務部門要制定統(tǒng)一的評價技術標準，讓不同的企業(yè)盡可能有統(tǒng)一的評價技術方法，讓不同企業(yè)的會計信息具有可比性；此外，企業(yè)會計人員選擇的評價技術應具有連續(xù)性，以使同一企業(yè)不同時期的會計信息具有可比性。第二，會計人員應選擇普遍接受的公允價值評估技術，并關注相關信息的披露，使信息使用者了解公允價值評估過

52、程并參與其中，這將有助于提高公允價值計量模式下會計信息的可理解性。不僅如此，我們還可以引入先進的手段來評估公允價值。我國應借鑒國外經(jīng)驗，充分引進先進的人才和技術，特別是數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術，建立覆蓋所有業(yè)務和管理信息的數(shù)據(jù)倉庫平臺。6.3加強公允價值計量的信息披露在重大會計政策的披露中，許多公司僵硬地套用準則的原則條款，采取規(guī)避措施，避重就輕，缺乏參考價值，特別是在具有重大盈余管理空間的會計政策披露中，將難以為重大財務報告的使用者提供有效、準確的信息。建議有關部門盡快研究出臺指導性的相關規(guī)范性文件，對年報中會計披露的詳細標準，特別是涉及職業(yè)判斷、利潤操縱空間較大的會計政策進行指導，以遏制政策

53、披露不明確帶來的重大問題，增強財務報表信息的有用性。此外，建議國家統(tǒng)一公允價值信息的披露，使其更加規(guī)范和科學，以保護投資者的利益。首先，公允價值評估技術中的變量和假設應與評估技術模型一起披露。其次，公允價值的確定以其水平為基礎，公允價值計量的可靠性取決于公允價值的水平。因此，有必要披露其層次構成，并在財務報表中單獨列示類似項目的各個重要類別。再次，披露有助于理解公允價值的不確定信息，包括敏感信息(可能對上市公司股票交易價格產(chǎn)生較大影響，但投資者尚不知曉的信息)、VaR(Value at Risk)信息(即某項金融資產(chǎn)或證券組合在市場正常波動情況下最大可能損失的信息)、估值技術變化對公允價值的影

54、響，以及對公允價值的其他合理假設。6.4加強對公允價值計量的監(jiān)管。加強對企業(yè)和市場的監(jiān)管，削弱人為操縱，提高會計信息質量，有效途徑是建立和完善審計制度和專業(yè)審計檢查制度，樹立和實施先進的審計理念，加強審計人員的素質培訓，不斷改進審計手段，將計算機技術應用于對被審計單位整體和風險狀況的評估，實現(xiàn)審計實施時間從事后到實時監(jiān)控的轉變。企業(yè)控制是企業(yè)的自律行為。再嚴格的自律，人和企業(yè)總會被誘惑迷失。這需要外部監(jiān)督。外部結合可以突出監(jiān)督效果，提高會計信息質量。這就要求我們從兩個方面入手:一是加強對會計人員的監(jiān)督管理，減少會計處理中的主觀因素；二是加強部門合作，建立有效的公允價值監(jiān)管體系。7.結束語公允價

55、值在國際上一直是一個熱點和難點問題，在中國也是一個有爭議的問題。公允價值計量模式有助于會計信息使用者預測企業(yè)的盈利能力和潛在風險，但我國不成熟的市場經(jīng)濟在很多情況下會使公允價值難以或無法獲得，從而影響會計信息質量。在此背景下，本文主要從會計信息質量要求，即會計信息質量特征的角度來看公允價值計量模式對會計信息的影響。在分析公允價值和會計信息質量理論的基礎上，明確二者之間的關系，分析研究公允價值計量對會計信息質量的影響，找出公允價值計量模式的改進方案，使其更適合中國特色的社會主義經(jīng)濟。首先，介紹了公允價值計量和會計信息質量的相關理論，引出對二者關系的思考。其次，圍繞一方面，即公允價值計量對會計信息

56、質量特征的影響進行研究，發(fā)現(xiàn)我國目前采用的公允價值計量存在一些問題。最后，針對存在的問題，提出了改進方案，構建了具有中國特色的公允價值計量模式。參考1徐玉德。公允價值計量理論與實踐。:商務印書館，2009: 45 64。2段景泉，朱字號。會計信息質量與會計監(jiān)督檢查。:中國金融與經(jīng)濟，2004: 5 21。3蔣家。公允價值計量方法的應用與選擇。財務與會計，2013，(02): 31 33。4徐經(jīng)長，曾雪云。全面收益報告方法與公允價值信息含量基于可供出售金融資產(chǎn)的研究。會計研究，2013，(01): 20 27。5杜榮信。公允價值會計的價值相關性研究。企業(yè)導報，2010，(06): 43 44。6

57、杜興強，于蕾，朱國漢。企業(yè)會計準則(2006)的市場反應:初步經(jīng)驗證據(jù)。會計研究，2009，(03): 18 24。7賈鵬。財務會計的本質特征-公允價值會計研究。會計研究，2009，(05): 6 13。8英語。金融危機下公允價值計量對會計信息質量的影響。中國商業(yè)，2010，(11): 30 31。9夏。公允價值評估技術的理論基礎及應用。會計之友，2013，(01): 9 13。10分鐘。中國會計準則建設與國際趨同經(jīng)驗。金融與會計，2013，(02): 4 6。11黃著。公允價值:理論內(nèi)涵與準則應用。會計研究，2004。(06): 10 20.12薛爽，李欣，肖澤忠等。會計準則的國際趨同是否提

58、高了會計信息的價值相關性？基于新舊會計準則的比較研究。金融與貿(mào)易經(jīng)濟學，2008。(09): 62 67.13史粉。相聲中的公允價值會計問題。時代會計，2003，(02): 12 16。14最小值。公允價值應用:過去、現(xiàn)在和未來。國際商業(yè)會計，2007，(06): 47 48。15皇甫易科。公允價值的審查。科技信息，2008，(13): 330 331。16霍爾德l .、霍普金斯、j .惠倫。商業(yè)銀行公允價值收益計量的風險相關性。會計評論，2006，82(2): 337375。致謝在這篇論文的寫作過程中，導師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫提綱到一遍一遍的指出每篇稿件中的具體問題，嚴格把關，有說服力。在此，我表達我的心聲。同時，我覺得在過去的四年里，所有的老師和同學都給了我指導和幫助。他們教會了我專業(yè)知識，教會了我如何學習，如何做人。多虧了他們，我才能在各方面都取得顯著進步。在此向他們表示衷心的祝福，祝各位老師培養(yǎng)出越來越多的優(yōu)秀人才，讓這個世界充滿！最后，向所有關心我的親人、老師、朋友表示深深的感謝。論文的原始陳述我再次聲明，我的論文是我在導師指導下