1、 制作人：陳田園 2014年5月9日BOT項目公司的會計處理及合并報表編制第1頁，共18頁。23BOT項目公司模式BOT項目公司的會計核算涉及BOT項目公司的合并報表編制1目 錄第2頁，共18頁。一、BOT項目公司模式：融資模式政府項目用戶BOT項目公司銀行投資公司信譽擔保設立還款貸款特許經(jīng)營權項目期內(nèi)收費提供服務項目到期移交立項第3頁，共18頁。政府BOT項目公司確定項目招標投標獲取特許經(jīng)營權融資項目設計與建造項目運營獲取收入Operate轉(zhuǎn)讓項目Build特許期滿后Transfer最終所有權一、BOT項目公司模式：運營模式第4頁，共18頁。一、BOT項目公司模式：業(yè)務滿足的條件企業(yè)會計準則

2、解釋第2號合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)合同投資方為按照有關程序取得該特許經(jīng)營權合同的企業(yè)。合同投資方設立項目公司進行項目建設和運營。項目公司建造完成以后的一定期間內(nèi)負責提供后續(xù)經(jīng)營服務。特許經(jīng)營權合同：基礎設施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務第5頁，共18頁。不同時期建造期間運營期間期滿移交建造期間：項目公司對于所提供的建造服務應當按照企業(yè)會計準則第15號建造合同確認相關的收入和費用；建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分不同情況在確認收入的同時，確認金融資

3、產(chǎn)或無形資產(chǎn)；建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。運營期間：項目公司應當按照企業(yè)會計準則第14號收入確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入企業(yè)會計準則解釋第2號二、BOT項目公司會計核算第6頁，共18頁。二、BOT項目公司會計核算：合同投資方設立項目公司會計分錄合同投資方借：長期股權投資 貸：銀行存款項目公司借：銀行存款 貸：實收資本借：銀行存款 貸：長期借款合同投資方為改項目設立下屬BOT項目公司，為其注入資本金，同時BOT項目公司向銀行貸款第7頁，共18頁。登記項目公司發(fā)生的合同成本（包括人工費、材料費、固定資產(chǎn)折舊費、借款利息等）借：工程施工合同成本 貸：銀行存

4、款/應付職工薪酬/原材料/累計折舊登記已結(jié)算合同價款借：應收賬款 貸：工程結(jié)算登記實際收到的合同價款借：銀行存款 貸：應收賬款確認收入和費用（利用完工百分比法）借：主營業(yè)務成本 工程施工合同毛利 貸：主營業(yè)務收入工程完工借：工程結(jié)算 貸：工程施工合同成本 工程施工合同毛利二、BOT項目公司會計核算：建造期間會計核算第8頁，共18頁。銀行存款等工程施工合同成本工程結(jié)算應收賬款銀行存款主營業(yè)務收入工程施工合同毛利主營業(yè)務成本（1）（5）（2）（3）（4）二、BOT項目公司會計核算：建造合同核算流程圖第9頁，共18頁。不確認建造服務收入，但確認無形資產(chǎn)不確認建造服務收入，但確認金融資產(chǎn)確認建造服務收

5、入，同時確認無形資產(chǎn)確認建造服務收入，同事確認金融資產(chǎn)分包不分包未來收入確定未來收入不確定項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。二、BOT項目公司會計核算：BOT項目會計處理原則第10頁，共18頁。 合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準則第22號金

6、融工具確認和計量的規(guī)定處理。合同規(guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。借：長期應收款 貸：工程結(jié)算 未實現(xiàn)融資收益 以建造過程中支付的工程價款等實際支出與 BOT 協(xié)議金額孰低記入長期應收款借：無形資產(chǎn) 貸：工程結(jié)算確認為金融資產(chǎn)二、BOT項目公司會計核算：完工會計核算確認為無形資產(chǎn)第11頁，共18頁。確認為金融資產(chǎn)不分包分包根據(jù)企業(yè)會計準則金融工具確認和計量的規(guī)定，長期應收款以攤余成本列示，并在持有至到期期間采用實際利率法確認特許經(jīng)營權投資收益1

7、、確認金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：長期應收款2、運營期間從政府取得收入借：未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務收入3、運營期間發(fā)生成本及費用借：主營業(yè)務成本/管理費用等 貸：銀行存款項目公司借：長期應收款 貸：應付賬款同時項目公司確認主營業(yè)務收入及成本 （項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）承包方在建造期間確認收入借：合同成本 工程施工 貸：合同收入借：應收賬款 貸：工程結(jié)算二、BOT項目公司會計核算：運營期間會計核算（金融資產(chǎn)）第12頁，共18頁。確認為無形資產(chǎn)不分包分包項目公司的

8、主要會計處理為經(jīng)營服務收入，而期間的維護及管理費用確認為當期損益，同時確認無形資產(chǎn)在 BOT 合同約定的特許運營年限內(nèi)攤銷，并計入當期成本費用 1、確認向服務對象收費的收入借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入2、無形資產(chǎn)的攤銷借：主營業(yè)務成本 貸：累計攤銷3、確認當期的成本及費用借：主營業(yè)務成本/管理費用/財務費用 貸：銀行存款項目公司借：無形資產(chǎn) 貸：應付賬款承包方在建造期間確認收入借：合同成本 工程施工 貸：合同收入借：應收賬款 貸：工程結(jié)算二、BOT項目公司會計核算：運營期間會計核算（無形資產(chǎn)）第13頁，共18頁。二、BOT項目公司會計核算：期滿移交合同授予方支付的款項彌補了金融資產(chǎn)相關科目的

9、金額無形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷完畢賬面價值為零無需做會計處理第14頁，共18頁。三、BOT項目公司合并報表：合并范圍母公司BOT項目公司分包公司第15頁，共18頁。建造期間分包不分包資產(chǎn)負債表抵銷分錄：借：實收資本 貸：長期股權投資借：應付賬款 貸：應收賬款抵銷分錄：借：實收資本 貸：長期股權投資利潤表項目公司自政府承接BOT項目，并發(fā)包給合并范圍內(nèi)的其他企業(yè)，由承包方提供實質(zhì)性建造服務的，從合并報表作為一個報告主體來看，建造服務的最終提供對象為合并范圍以外的政府部門，有關收入、損益隨著建造服務的提供應為已實現(xiàn)，上市公司的合并財務報表中 ，應體現(xiàn)出建造合同的收入與成本，不做抵銷分錄。 不做其它特別的抵銷分錄如果母公司與下屬BOT項目公司發(fā)生內(nèi)部交易，按企業(yè)會計準則合并財務報表：內(nèi)部存貨交易的合并處理內(nèi)部債權債務的合并處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理等現(xiàn)金流量表由母公司中除項目公司之外的另一子公司提供實際建造服務的，內(nèi)部交易產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金收支不抵銷。不做其它特別的抵銷分錄按照企業(yè)會計準則合并財務報表三、BOT項目公司合并報表：建造期間第16頁，共18頁。運營期間分包不分包資產(chǎn)負債表抵銷分錄：借：應付賬款 貸：應收賬款抵銷分錄借：長期股權投資 貸：實收資本利潤表BOT項目的收入和損益來自于政府或用戶，在運營期間，收入損益實現(xiàn)，不用進行特別的抵銷。在發(fā)