1、. 論完善個(gè)人所得稅制度三號(hào)宋體 200*級(jí) 法學(xué) 專業(yè) 吳*小四宋體引 言設(shè)為標(biāo)題一，四號(hào)、黑體、不加粗。個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境有住所，或者雖無(wú)住所但在境居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。個(gè)人所得稅以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅，作為國(guó)家聚集財(cái)政收入，調(diào)控公平分配的一個(gè)稅種，其征收圍涉及工資薪金、勞務(wù)、稿酬、個(gè)體戶收入、承包收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等10余種收入，與百姓的利益息息相關(guān)。在改革開放初期，我國(guó)提出“效率優(yōu)先、兼顧公平收入分配的指導(dǎo)方針，旨在增加國(guó)民財(cái)富總量和國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力，效率成為第一位的問(wèn)題。但是，效率提高、國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)的同時(shí)

2、，社會(huì)公平問(wèn)題也凸現(xiàn)出來(lái)。收入差距拉大、貧富懸殊、社會(huì)資源分配不公，已經(jīng)成為影響社會(huì)穩(wěn)定和諧的重大問(wèn)題。目前，中國(guó)的基尼系數(shù)已達(dá)0.47，已經(jīng)超過(guò)國(guó)際戒備線，在亞洲僅次于菲律賓，并超過(guò)了所有的歐洲國(guó)家。學(xué)者們指出我國(guó)目前基尼系數(shù)處于倒U形曲線的上升階段，收入差距客觀上還有繼續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)，未來(lái)幾年社會(huì)將面臨更嚴(yán)重的分配不公平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋，基尼系數(shù)指在全部居民收入中用于不平均分配的百分比，數(shù)值越大，說(shuō)明收入分配越不公平。社會(huì)公平問(wèn)題成為我國(guó)目前應(yīng)突出解決的問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，修改個(gè)人所得稅法，正是由效率追求為主導(dǎo)轉(zhuǎn)而兼顧公平與效率的價(jià)值目標(biāo)推動(dòng)的結(jié)果。我國(guó)“十五方案“綱要“提出：要完善個(gè)人所得稅

3、，開征遺產(chǎn)稅；要保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入，防止收入分配差距的過(guò)份擴(kuò)大；要為建立穩(wěn)定的社會(huì)保障體系提供強(qiáng)有力的保證。這從根本上指明了稅收調(diào)節(jié)的方向、方式和方法，我們應(yīng)當(dāng)據(jù)此推進(jìn)稅費(fèi)改革，健全稅收制度，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)、收入分配的功能。本文以此為容展開討論。小四、宋體、1.5倍行距，重新編頁(yè)，從第一頁(yè)開場(chǎng)。一、 現(xiàn)狀的評(píng)議黑體、四號(hào)、居中，注意標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，設(shè)為標(biāo)題一在切入個(gè)稅改制主題之前，要先了解一下我國(guó)個(gè)人所得此處空一行稅的現(xiàn)狀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)，個(gè)人所得稅收入逐年大幅增長(zhǎng)，地位不斷上升，個(gè)人所得稅收入由“94年的73億元增加到2003年的1417億元，比94年增長(zhǎng)18倍，年均增長(zhǎng)

4、21%；個(gè)人所得稅占全部稅收的比例從94年的1.4%上升到2003年的7%；個(gè)人所得稅納稅人數(shù)由94年的957萬(wàn)人次上升到2003年的18623萬(wàn)人次。個(gè)人所得稅連續(xù)9年保持了高速增長(zhǎng)，使其成為僅次于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的第四大稅種。個(gè)人所得稅在增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面起到了一定的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和開展，以及中國(guó)參加WTO和經(jīng)濟(jì)全球化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)、稅制構(gòu)造設(shè)計(jì)不合理、調(diào)節(jié)收入分配乏力等缺陷，全社會(huì)對(duì)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公、平衡稅收負(fù)擔(dān)的重要作用提出了更高的要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，經(jīng)濟(jì)開展水平和

5、綜合國(guó)力的明顯提高,現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行機(jī)制逐步顯露出稅制模式不科學(xué),稅制設(shè)計(jì)不合理,征管制度不嚴(yán)密等缺陷。正文都為宋體、小四，1.5倍行距。一個(gè)稅所占比重過(guò)低設(shè)為標(biāo)題二，小四、黑體、不加粗，前面空兩個(gè)漢字字符。注意一后無(wú)標(biāo)點(diǎn)另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，1994-2001年8年間，注意此處不空行。我國(guó)個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)迅速，表現(xiàn)在收入額增長(zhǎng)較快和在財(cái)政收入中所占的比重上升，1994年個(gè)人所得稅收入為72.67億元，2001年已達(dá)995.99億元含銀行存款利息稅，占全國(guó)財(cái)政收入比重1994年為1.39%，2001年上升到6.08%，年均增長(zhǎng)率達(dá)40%以上，個(gè)人所得稅已成為1994年稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為迅速的一個(gè)

6、稅種。盡管從絕對(duì)額來(lái)看，個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)很快，但因受我國(guó)稅制構(gòu)造的制約，個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重未到達(dá)7%，同其他國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅處于較弱小的狀態(tài)，從數(shù)量上看OECD國(guó)家個(gè)人所得稅收入占到全部稅收收入總量的25%以上，據(jù)有關(guān)資料顯示，即使世界上大多數(shù)低收入開展中國(guó)家，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重也在6%10%。顯然，我國(guó)個(gè)人所得稅比重過(guò)低。二個(gè)稅法律體系不完善設(shè)為標(biāo)題二，小四、黑體、不加粗，前空兩個(gè)漢字字符稅收?qǐng)?zhí)法有欠偏頗。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以開展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅

7、自擴(kuò)大免稅工程;一些地方政府“默許足球俱樂(lè)部按“自定稅率征稅,使國(guó)家稅收流失。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來(lái),只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外,一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī),很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在。鑒于此,個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合

8、,對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào),完善個(gè)人所得稅的征管,加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度,加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。杜絕厚此薄彼，稅務(wù)執(zhí)法不一的現(xiàn)狀。三個(gè)稅現(xiàn)行稅制有欠公平設(shè)為標(biāo)題二，小四、黑體、不加粗，前空兩個(gè)漢字字符開征個(gè)人所得稅的目的之一，就是通過(guò)征收稅款來(lái)對(duì)勞動(dòng)者的收入水平進(jìn)展調(diào)節(jié)，這既可保護(hù)勞動(dòng)好、奉獻(xiàn)大、收入高的公民有較高的收入，又可防止社會(huì)成員間收入過(guò)分懸殊，防止兩極分化，緩和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以表達(dá)多得多征、公平稅負(fù)的政策和原則。依權(quán)威統(tǒng)計(jì)，2000年我國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)納稅情況為：工薪所得比重為42.86%，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比重20.12%，承包、承租

9、經(jīng)營(yíng)所得比重3.19%，勞務(wù)報(bào)酬所得比重2.09%，利息、股息、紅利所得比重28.7%，其他所得比重1.14%，偶然所得比重1.29%，0.61%來(lái)自稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2001年工薪所得比重上升到50%左右，而、等地卻高達(dá)60%以上。從以上情況看，個(gè)人所得稅主要來(lái)自工薪所得，工薪所得主要來(lái)源于企業(yè)賬面工資、獎(jiǎng)金。對(duì)工資外的獎(jiǎng)金，福利補(bǔ)貼等征稅很難；另外，對(duì)較難掌握收入來(lái)源的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等高收入工程征稅很少，調(diào)節(jié)力度不夠，使得有些高收入所得并沒(méi)有真正進(jìn)入征稅圍。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)高收入者征稅是件很難的事，據(jù)省統(tǒng)計(jì)，2001年全省個(gè)人所得稅收入84.6

10、9億元，其中來(lái)自高收入者的稅款僅占2.33%，偷漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍。對(duì)高收入調(diào)節(jié)乏力，稅收流失嚴(yán)重。四個(gè)稅費(fèi)用先行扣除不妥設(shè)為標(biāo)題二，小四、黑體、不加粗，前空兩個(gè)漢字字符各國(guó)個(gè)稅的計(jì)入方法有別。在我國(guó)，個(gè)人所得稅實(shí)行的是凈所得減去固定的費(fèi)用扣除后納稅。關(guān)于費(fèi)用扣除問(wèn)題，從理論上來(lái)說(shuō)，應(yīng)分為兩局部：第一是為取得收入所必須支付的費(fèi)用，以表達(dá)所得稅是對(duì)所得課稅這一特征；第二是根本生活需要的局部，這一局部應(yīng)根據(jù)不同納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況分別對(duì)待。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，這種扣除方式對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不夠周全，特別是定額扣除。在現(xiàn)行稅制下，工資

11、、薪金所得個(gè)人所得稅的月扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元，這一標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，在1994-2000年間，城市居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了29.57%，按這一指數(shù)計(jì)算，2000年的必要費(fèi)用扣除應(yīng)為8001+29.57%=1036.56元。結(jié)果說(shuō)明，物價(jià)變動(dòng)使一局部低收入者進(jìn)入了納稅人的行列，大量低收入者進(jìn)入納稅人行列，既違背了公平原則，又降低了稅收效率，增加征管本錢。五納稅人意識(shí)有待提高設(shè)為標(biāo)題二，小四、黑體、不加粗，前空兩個(gè)漢字字符美國(guó)有句俗諺：“每個(gè)人都有偷稅的傾向。在現(xiàn)實(shí)生活中，許多納稅人、扣繳義務(wù)人根本不知法、不懂法，有些雖然知法懂法卻不守法。如成心隱瞞收入，符合條件的納稅人不申報(bào)納稅或

12、進(jìn)展不實(shí)的納稅申報(bào)，扣繳義務(wù)人因受來(lái)自社會(huì)的各種干擾，成心不扣繳稅款或少扣少繳稅款。近年來(lái)，各市地稅局紛紛對(duì)*些特殊行業(yè)、高收入行業(yè)及董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、管理人員進(jìn)展調(diào)查，詳細(xì)了解了高收入行業(yè)和個(gè)人收入工程、收入總額、納稅狀況，既摸清了工資上收入繳稅情況，也摸清了工資上沒(méi)有反映的其他收入情況，獲得了大量根底資料，初步實(shí)現(xiàn)了對(duì)高收入者全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，通過(guò)開展專項(xiàng)檢查，以及發(fā)放的紅利、股息、獎(jiǎng)金等工程的主動(dòng)出擊，取得明顯成效。通過(guò)加大稽查工作力度，對(duì)轄區(qū)各企業(yè)、旅行社、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所等進(jìn)展檢查，有效的對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)展了查補(bǔ)。通過(guò)一系列加大對(duì)偷逃稅者打擊力度的舉措，堅(jiān)持先進(jìn)典型表彰與大案

13、要案曝光并重的原則，給廣闊納稅人以警示和震撼，讓納稅人不敢偷逃稅、不想偷逃稅、不能偷逃稅、樹立誠(chéng)信納稅的好風(fēng)氣。另外，納稅人知情權(quán)被漠視。長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響,是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的,沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù),也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共效勞的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅榮耀只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而冷淡納稅人的權(quán)利,弱化

14、了納稅意識(shí)?？梢韵嘈?解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后,其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán),增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度,使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人。納稅人不僅征稅過(guò)程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān),政府部門使用納稅人提供的資金,納稅人享有監(jiān)視政府部門工作和承受政府部門效勞的權(quán)利,納稅人的監(jiān)視能有效防止諸多重復(fù)建立、浪費(fèi),也是遏制腐敗的一劑良方。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的效勞意識(shí)。二、此處空一行完善與對(duì)策設(shè)為標(biāo)題一，四號(hào)、黑體、不加粗、居中，無(wú)需另起一頁(yè)從世界各國(guó)個(gè)人所得稅制的改革趨勢(shì)和我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的運(yùn)行實(shí)際來(lái)看，筆者

15、認(rèn)為，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：一構(gòu)建完整的調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配稅收體系設(shè)為標(biāo)題二，小四、黑體、不加粗，前空兩個(gè)漢字字符國(guó)家稅收是以個(gè)人所得稅制為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和社保稅為兩翼，以其他稅為補(bǔ)充，多方面、多環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人收入予以調(diào)節(jié)。為此，需要改革個(gè)人所得稅制，開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，健全房地產(chǎn)稅制，建立社會(huì)保障稅制，不斷完善消費(fèi)稅制。我們認(rèn)為，通過(guò)此項(xiàng)改革，經(jīng)過(guò)十年左右的時(shí)間，個(gè)人所得稅在稅收體系中的比例會(huì)上升到10%至12%的水平，財(cái)產(chǎn)稅包含遺產(chǎn)稅的收入會(huì)占到整個(gè)收入的3%至4%，社會(huì)保障稅的份額會(huì)占到總收入的10%以上，加上其他因素，與個(gè)人收入有關(guān)的稅收會(huì)占到整個(gè)稅收近30%；經(jīng)過(guò)第

16、二個(gè)十年以后，這些稅收會(huì)占到全部稅收的40%以上拓寬個(gè)人所得稅的征稅圍，減少減免稅工程。將一些新出現(xiàn)的資本性所得、財(cái)產(chǎn)繼承所得，納入征稅圍。同時(shí)，將住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)就餐以及單位提供的實(shí)物福利等計(jì)入個(gè)人的收入中，納入征稅圍；另外，將公款消費(fèi)也納入征稅圍，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算其推定所得，進(jìn)展納稅。減少減免稅工程，取消對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，以及對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等工程的免稅優(yōu)惠，統(tǒng)統(tǒng)列入征稅圍。當(dāng)然，擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅圍，減少減免稅工程，還應(yīng)適當(dāng)?shù)乜紤]我國(guó)國(guó)情。二改采用單一超額累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)公平分配設(shè)為標(biāo)題二，小四、黑體、不加粗，

17、前空兩個(gè)漢字字符綜合所得稅制是指，歸屬于同一納稅人的各項(xiàng)所得，不管其所得來(lái)源如何，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅的稅制模式。英、美、法、德等大多數(shù)興旺國(guó)家采用這種模式。而二元所得稅制，又叫分類綜合所得稅制，是指對(duì)納稅人的所得實(shí)行分類所得稅和綜合所得稅穿插征稅、并列運(yùn)用的一種所得稅制，在這種稅制下，納稅人的同一所得，都同時(shí)適用兩種不同的所得稅制，實(shí)行這種稅制的有智利等國(guó)。相比之下，綜合所得稅制比分類所得稅制和混合所得稅制科學(xué)合理，是個(gè)人所得稅制度開展的方向，但因其實(shí)施需要具備許多條件，如納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，稅收征管現(xiàn)代化等。而我國(guó)地廣人多，目前公民的納稅意識(shí)普遍薄弱，在稅務(wù)機(jī)關(guān)

18、對(duì)公民個(gè)人收入缺乏全面監(jiān)控機(jī)制的情況下，實(shí)行二元所得稅制比擬適合我國(guó)國(guó)情。在二元所得稅制下，平時(shí)先按分類所得稅制，對(duì)個(gè)人的不同所得，分別適用不同的稅率計(jì)算納稅，年終再對(duì)納稅人的各項(xiàng)所得進(jìn)展匯總，并對(duì)匯總的數(shù)額規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，對(duì)匯總收入到達(dá)起征點(diǎn)以上的局部按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為防止重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時(shí)，可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分表達(dá)個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的合理調(diào)節(jié)。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：對(duì)稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)，利息，股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等分類所得稅，采用比例稅率，客觀上造成了稅負(fù)不公平，由于各種所得稅率不等，納

19、稅人可以采取將所得在不同收入工程之間進(jìn)展轉(zhuǎn)換的方法來(lái)避重就輕逃避稅收；采用分解收入，屢次扣除費(fèi)用的方法來(lái)減輕稅負(fù)。而綜合所得稅最能表達(dá)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，同時(shí)還不縮小稅基。采用單一超額累進(jìn)制稅率，能充分調(diào)節(jié)個(gè)人收入，實(shí)現(xiàn)公平分配，而且可根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和收入水平的變化，靈活、適時(shí)地調(diào)整稅率。三改革個(gè)稅計(jì)稅模式設(shè)為標(biāo)題二，小四、黑體、不加粗，前空兩個(gè)漢字字符我們主，應(yīng)當(dāng)采取分稅制和綜合稅制相結(jié)合的稅制。改變以往的分類稅制，走綜合和分類相結(jié)合的稅制路線。綜合征收能夠?qū)€(gè)人的全部收入?yún)R總計(jì)征，充分表達(dá)量能負(fù)擔(dān)原則和發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。這種稅制稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力。將工資薪金所得、

20、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5個(gè)工程劃入綜合征稅中，其他類所得仍實(shí)行分類征稅。除稅法有規(guī)定的所得外比方偶然所得，要盡量將全部所得按年綜合申報(bào)及納稅，減少稅收申報(bào)中的“水份。與此相配套，應(yīng)強(qiáng)調(diào)源泉扣繳制，從立法上強(qiáng)調(diào)扣繳人的法律責(zé)任，這樣不但可以節(jié)約稅收本錢，而且可以從源頭上減少稅收的流失，提高稅收管理的效率，是個(gè)人所得稅管理上的一項(xiàng)重要工作。建立并逐步健全對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控體系。由于納稅人的婚姻狀況、家庭人口、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等家庭境況不盡一樣，一樣收入的納稅人承當(dāng)著不同的家庭負(fù)擔(dān)，卻繳納一樣的稅款，這顯然有悖稅收的公平原則，在目前失業(yè)人口增多，弱勢(shì)群體進(jìn)一步擴(kuò)大，家庭成員收入

21、差距拉大的情況下，實(shí)行家庭聯(lián)合申報(bào)個(gè)人所得稅，可以解決一些因收入一樣而人口構(gòu)造不同以及贍養(yǎng)人口多寡不同所引起的不公平問(wèn)題，更直接地調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平和消費(fèi)水平，符合社會(huì)主義的本質(zhì)規(guī)定。因此，國(guó)家應(yīng)積極引導(dǎo)由個(gè)人申報(bào)逐步過(guò)渡到家庭聯(lián)合申報(bào)。四依法治稅，政務(wù)公開，充分調(diào)動(dòng)地方稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的主動(dòng)性設(shè)為標(biāo)題二，小四、黑體、不加粗，前空兩個(gè)漢字字符各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要大力加強(qiáng)制度建立，抓緊制訂政務(wù)公開方法，編制政務(wù)公開目錄，統(tǒng)一職責(zé)、統(tǒng)一程序、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一主要容，不斷完善工作機(jī)制、健全監(jiān)視保障措施，努力提高政務(wù)公開工作的系統(tǒng)性、規(guī)性和可操作性。稅務(wù)系統(tǒng)政務(wù)公開工作，是稅收工作的重要組成局部，能否解決稅收

22、工作中存在的問(wèn)題，能否推進(jìn)稅收事業(yè)的安康開展，是衡量政務(wù)公開效果的根本尺度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要把政務(wù)公開放到全面建立小康社會(huì)和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的大局中去謀劃，圍繞稅收事業(yè)的安康開展來(lái)開展，切實(shí)做到與推進(jìn)依法行政相結(jié)合、與征管體制和部管理制度改革相結(jié)合、與優(yōu)化納稅效勞和轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)相結(jié)合、與從源頭上預(yù)防和治理腐敗相結(jié)合這四個(gè)結(jié)合，形成政務(wù)公開的綜合效應(yīng)。政務(wù)公開又是自身權(quán)力的一場(chǎng)革命。一個(gè)完善的地方稅體系不能沒(méi)有相應(yīng)的稅權(quán)，否則，這個(gè)體系將因缺乏動(dòng)力源而癱瘓。然而，稅收管理權(quán)在中央與地方之間應(yīng)如何劃分，或者說(shuō)，中央應(yīng)向地方下放哪些權(quán)限，如何把握下放的度才有助于地方稅體系與中央稅體系的協(xié)調(diào)開展，有

23、助于稅收分配關(guān)系的理順，有助于稅收管理效率的提高和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是研究地方稅權(quán)劃分不可回避的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題被妥善解決了，才能從根本上發(fā)揮地方稅權(quán)作為地方稅體系動(dòng)力源的作用。 1稅收立法權(quán)與稅法調(diào)整權(quán)的劃分黑體、小四、前空兩個(gè)漢字字符，1后的標(biāo)點(diǎn)為全角狀態(tài)下的圓點(diǎn)，不設(shè)標(biāo)題，不進(jìn)入目錄。一個(gè)完善的地方稅體系應(yīng)完全擁有稅法的調(diào)整權(quán)和稅制的執(zhí)行權(quán)，即稅收的征管權(quán)，至于稅收立法權(quán)則應(yīng)視具體情況而定。把那些與全國(guó)政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系重大的地方稅立法權(quán)集中在中央，不能因此而認(rèn)為地方稅體系就不完善。當(dāng)然，從地方稅體系的自身開展而言，稅收立法權(quán)和稅法調(diào)整權(quán)的適度分權(quán)是完全必要的，也是分稅制的一大趨勢(shì)。首先，適度分

24、權(quán)適合我國(guó)國(guó)情。我國(guó)是一個(gè)大國(guó)，各地自然條件和經(jīng)濟(jì)開展水平很不均衡，財(cái)政能力和稅源情況也有較大差異。實(shí)行適度分權(quán)將有助于發(fā)揮各地區(qū)的財(cái)源優(yōu)勢(shì)和財(cái)稅政策的調(diào)控作用。其二，適度分權(quán)符合分稅制要求。賦予地方適度的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)，使其財(cái)政支出責(zé)任與財(cái)源拓展能力處在相對(duì)均衡的態(tài)勢(shì)，將有助于地方稅系的良性循環(huán)。其三，適度分權(quán)，使地方擁有一定的稅收立法權(quán)和稅法調(diào)整權(quán)，將有利于規(guī)地方政府的收入行為和提高地方政府經(jīng)濟(jì)效率，特別在當(dāng)前實(shí)行“費(fèi)改稅，強(qiáng)化國(guó)家預(yù)算約束力和防止政府短期行為等方面具有重要的財(cái)政意義。 2實(shí)行適度分權(quán)的關(guān)鍵在于正確把握分權(quán)的“度黑體、小四、前空兩個(gè)漢字字符，1后的標(biāo)點(diǎn)為圓點(diǎn)，不設(shè)標(biāo)題，不進(jìn)

25、入目錄。一定時(shí)期地方政府能享受多大的稅收立法權(quán)和稅法調(diào)整權(quán)，主要受以下因素制約：一是中央政府的宏觀調(diào)控能力；二是地方政府的自我約束力；三是立法和調(diào)整對(duì)象對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)及其相鄰地區(qū)影響的程度。中央政府的宏觀調(diào)控能力越強(qiáng)，地政府的自我約束力越大，則地方的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)便可大些；那些對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)及其相鄰地區(qū)影響不大的稅收，其立法權(quán)和調(diào)整權(quán)一般可由地方政府行使。 3適度分權(quán)是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程黑體、小四、前空兩個(gè)漢字字符，1后的標(biāo)點(diǎn)為圓點(diǎn)，不設(shè)標(biāo)題，不進(jìn)入目錄。根據(jù)現(xiàn)行分稅制的根本模式，中央稅、共享稅的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)歸中央，地方稅的立法權(quán)和調(diào)整權(quán)則視具體稅種的性質(zhì)而定。地方稅立法應(yīng)實(shí)行二級(jí)立法終審制。具體做法是：那些對(duì)全局影響較大的稅種，立法權(quán)歸中央，但中央在制定稅法時(shí)，主要是對(duì)有關(guān)納稅的權(quán)利義務(wù)作出原則規(guī)定，使地方能夠在不違背這些原則的前提下，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況制定具體實(shí)施規(guī)定。而那些對(duì)全局影響不大的稅種，立法權(quán)和調(diào)整權(quán)應(yīng)由地方掌握。但地方在公布實(shí)施這些稅法之前，必須先呈報(bào)中央政府審查備案。對(duì)那些將會(huì)對(duì)全國(guó)或相鄰地區(qū)的穩(wěn)定產(chǎn)生不良影響的稅法法規(guī)，中央政府有權(quán)制止地方公布實(shí)施。地方稅的立法權(quán)和