1、案例：利興鑄造廠(chǎng)產(chǎn)品成本分析最近幾年利興鑄造廠(chǎng)狠抓成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，在降低原材料和能源消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，以及增收節(jié)支等方面，取得了顯著成績(jī)，單位成本有明顯下降，基本扭轉(zhuǎn)了虧損局面。但是各月單位成本起伏很大，有的月份贏利，有的月份贏利少甚至虧損。為了控制成本波動(dòng)，并指導(dǎo)今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，利興鑄造廠(chǎng)統(tǒng)計(jì)部門(mén)進(jìn)行了產(chǎn)品成本分析。資料搜集整理分析首先，研究單位成本與產(chǎn)量的關(guān)系（如下表）：表1鑄鐵件產(chǎn)量及單位成本時(shí)間鑄鐵件產(chǎn)量（噸）單位產(chǎn)品成本（兀）出廠(chǎng)價(jià)（元/噸）上月1月8106707502月5477807503月9006207504月5308007505月5407807506月8006757

2、507月8206507308月8506207309月60073573010月69072073011月70071573012月860610730今年1月9205807202月8406307203月1000570720從表1可以看出，鑄鐵件單位成本波動(dòng)很大，在15個(gè)月中，最高的上年4月單位成本達(dá)800元，最低的今年3月單位成本為570元，全距是230元。上年2、4、5、9月4個(gè)月成本高于出廠(chǎng)價(jià)，出現(xiàn)虧損，而今年3月毛利率達(dá)到20.8%（720-570）/720*100%。成本波動(dòng)大的原因是什么呢？從表1可以發(fā)現(xiàn)，單位成本的波動(dòng)與產(chǎn)量有關(guān)。上年4月成本最高，而產(chǎn)量最低，今年3月成本最低，而產(chǎn)量最高，

3、去年虧損的4個(gè)月中，產(chǎn)量普遍偏低，這顯然是個(gè)規(guī)模效益問(wèn)題。在成本構(gòu)成中，可以分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。根據(jù)利興鑄造廠(chǎng)的實(shí)際情況，變動(dòng)成本主要包括原材料及能源消耗、工人工資、銷(xiāo)售費(fèi)用、稅金等，固定成本主要包括折舊費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，絕大部分是貸款利息，由于貸款余額大，在短期內(nèi)無(wú)力償還，所以每個(gè)月的貸款利息支出基本上是一項(xiàng)固定支出，不可能隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，故將貸款利息列入固定成本之中。從目前情況看，在成本構(gòu)成中，固定成本所占比重較大，每月產(chǎn)量大，分?jǐn)傇趩挝划a(chǎn)品中的固定成本就??；如果產(chǎn)量小，分?jǐn)傇趩挝划a(chǎn)品中的固定成本就大，所以每月產(chǎn)量的多少直接影響單位成本的波動(dòng)。為了論證單

4、位成本與產(chǎn)量之間是否存在相關(guān)關(guān)系，并找出其內(nèi)在規(guī)律以指導(dǎo)今后的工作，現(xiàn)計(jì)算相關(guān)系數(shù)，并建立回歸方程。r=-0.98計(jì)算結(jié)果表明，單位成本與產(chǎn)量之間，存在著高度負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-0.98。設(shè)各月產(chǎn)量為自變量x,單位成本為因變量y,則有直線(xiàn)方程式y(tǒng)HX可得結(jié)果為y10490.49x計(jì)算結(jié)果表明,鑄鐵件產(chǎn)量每增加1噸,單位成本可以下降0.49元，設(shè)某月產(chǎn)量x為1100噸，則單位產(chǎn)品成本yI0490.49*1100510（元）當(dāng)x=600噸時(shí)，則y10490.49*600755（元）分析報(bào)告：增加產(chǎn)量是降低單位成本的重要途徑最近幾年我廠(chǎng)狠抓成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，基本上扭轉(zhuǎn)了虧損局面，但各月單位成本

5、波動(dòng)很大，有的月份仍出現(xiàn)虧損。自去年1月至今年3月的15個(gè)月，有4個(gè)月的單位成本超過(guò)出廠(chǎng)價(jià)，有些月份的單位成本則比較低，可獲得10%20%的利潤(rùn)。各月單位成本產(chǎn)生波動(dòng)的原因是什么呢？從近15個(gè)月的資料看，單位成本的高低與產(chǎn)量有關(guān)，兩者成反方向變化：即產(chǎn)量高，成本低；產(chǎn)量低，成本高。經(jīng)過(guò)相關(guān)分析，單位成本與產(chǎn)量之間存在高度負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-0.98。我廠(chǎng)當(dāng)前單位成本與產(chǎn)量的關(guān)系如此密切，主要有兩個(gè)原因。一個(gè)原因是一般的規(guī)模效益。在單位成本中包含變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)部分，分?jǐn)偟矫總€(gè)單位產(chǎn)品上的固定成本是隨產(chǎn)量的變化而變化的，產(chǎn)量多，分?jǐn)偟矫總€(gè)單位產(chǎn)品上的固定成本就少；產(chǎn)量少，分?jǐn)偟矫總€(gè)單位產(chǎn)品上的固定成本就多。另一個(gè)原因是貸款利息支出大，增大了固定成本。在正常情況下，貸款的多少是隨產(chǎn)量變化而變化的，貸款利息應(yīng)該計(jì)算在變動(dòng)成本中，可是現(xiàn)在貸款余額大，短期內(nèi)又無(wú)償還能力，銀行利息成為每個(gè)月固定開(kāi)支的費(fèi)用，因此，它成為固定成本的重要組成部分。為了有效地控制成本，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，除繼續(xù)采取措施增收節(jié)支外，還必須努力增加產(chǎn)量和銷(xiāo)售量，增加產(chǎn)量是降低單位成本的重要途徑。為了掌握在不同產(chǎn)量條件下的單位成本，我們根據(jù)實(shí)際情況建立了單位成本對(duì)產(chǎn)量的回歸方程y10490.49x回歸方程表明，鑄鐵件產(chǎn)量每