1、河南龍宇煤化工有限公司財務部新增值稅暫行條例實施細則的重要變化河南龍宇煤化工有限公司財務部限定了固定資產(chǎn)抵扣的具體范圍增值稅主要分為生產(chǎn)型、消費型、收入型增值稅，關于固定資產(chǎn)的扣除分別是不扣除、全額扣除、扣除折舊三類。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換。修訂后的增值稅條例規(guī)定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。河南龍宇

2、煤化工有限公司財務部需要注意的是，固定資產(chǎn)不是全部都能抵扣，側重的是機器設備，房地產(chǎn)雖是固定資產(chǎn)，但卻不能抵扣，因為也開不了專票。細則規(guī)定了不能抵扣的固定資產(chǎn)范圍是指既用于增值稅應稅項目（不含免稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。細則明確了固定資產(chǎn)是指前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。取消了單位價值在2000元以上的規(guī)定，與所得稅范疇固定資產(chǎn)概念趨同。另外非增值稅應稅項目主要是指無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)、建筑物、建筑業(yè)等營業(yè)稅應稅項目；免征增值稅項目，如生產(chǎn)免稅飼料或其他產(chǎn)品購進的固定

3、資產(chǎn)；集體福利。如職工浴池用的鍋爐和健身室用的跑步機等。河南龍宇煤化工有限公司財務部 部分現(xiàn)行稅政策體現(xiàn)到修訂后的細則中主要是補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。 如購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額買價扣除率。細則修訂稿規(guī)定條例第八條第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。河南龍宇煤化工有

4、限公司財務部購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額運輸費用金額扣除率。細則明確了運輸費用金額的范圍，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。納稅人要根據(jù)細則的有關規(guī)定，在實務中要根據(jù)貨運票具體項目確定可扣除項目，另外需要注意的是是購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費票，不包括其他與經(jīng)營無關的。如蓋車間樓拉建材的運費則不包括。河南龍宇煤化工有限公司財務部 明確了增值稅扣稅憑證的范圍舊條例規(guī)定了“納稅人購

5、進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”新條例則規(guī)定“納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”細則進一步明確了增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)。關注（一）范圍擴大，從“未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的”到“不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的”，實務中稅務機關可以此做為進項轉出的依據(jù)。（二）

6、抵扣憑證內容明確。不一定必須是在憑證上注明增值稅額。河南龍宇煤化工有限公司財務部混合銷售行為征收營業(yè)稅或增值稅的界定 新細則規(guī)定一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。 河南龍宇煤化工有限公司財務部建筑業(yè)混合銷售由國地稅分別征收建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應稅勞務的納稅人如果具有建筑

7、業(yè)資質，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，新細則將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。 新細則規(guī)定，（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。應分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務營業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。 如比較典型的自制門窗又負責安裝， 以后國稅只能征門窗的增值稅就可以了，裝配勞務則由地稅征收。河南龍宇煤化工有限公司財務部兼營業(yè)務不分別核算由國、地稅分別核定舊細則規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算

8、貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。新細則規(guī)定納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。舊細則規(guī)定納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅。并由國家稅務局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的情況，有損稅法權威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定銷售額。另外，隨著增值稅稅率的降低

9、，舊細則“納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。”規(guī)定同時取消。 河南龍宇煤化工有限公司財務部未按規(guī)定開具的紅字發(fā)票不得扣減銷項新細則規(guī)定一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。應關注此項規(guī)定，這也是增值稅以票控稅原則的體現(xiàn)，強調形式重于實質，即使業(yè)務是真實的，但如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，也不得扣減銷項。河南龍宇煤化工有限公司財務部價外費用范圍縮小新細則明確了價外費用

10、，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。與舊細則相比，明確以下費用不視為價外費用：（一）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（二）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照

11、費。河南龍宇煤化工有限公司財務部非正常損失不再包括自然災害損失 舊細則規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災害損失。但從社會認知度來看，自然災害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理。同時，舊細則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準確把握，爭議較大。為此，細則第二十四條僅規(guī)定非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，取消了自然災害損失和其它非正常損失。河南龍宇煤化工有限公司財務部免稅權可自行選擇放棄新細則規(guī)定納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。 如面粉生產(chǎn)企業(yè)的麩皮做飼料銷售免稅申報的話

12、，每月需要進行進項稅轉出。如果轉出進項稅過多，應納稅款甚至不如沒有做應稅申報多的話，企業(yè)可以申請放棄免稅，時間最少為36個月。河南龍宇煤化工有限公司財務部銷售收入確認的變化（一）舊細則規(guī)定采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；新細則規(guī)定采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當天。由于目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。因此刪除了“并將提貨單交給買方”的內容。（二）舊細則規(guī)定采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；新細則規(guī)定采取賒銷

13、和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天。賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。原則上，納稅義務發(fā)生時間應與會計規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負擔較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對于沒有合同的，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認納稅義務發(fā)生時間。實務中應把握如果沒有書面合同的話，發(fā)出貨物就應納稅，而不論是否收到款項。河南龍宇煤化工有限公司財務部銷售收入確認的變化（三）采取預收貨款方式生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。納稅人應關注：（1）適用對象是“生產(chǎn)工期超過十二個月”，（2）以