1、鞍第十一章艾 八合并會(huì)計(jì)報(bào)表跋一、合并會(huì)計(jì)報(bào)瓣表的作用百 按意義：合并會(huì)計(jì)拜報(bào)表是以母公司背及其子公司所組般成的企業(yè)集團(tuán)作按為一個(gè)會(huì)計(jì)主體暗，以母公司和子澳公司的個(gè)別會(huì)計(jì)邦報(bào)表為基礎(chǔ)，由挨母公司編制的綜唉合反映企業(yè)集團(tuán)搬財(cái)務(wù)狀、經(jīng)營成皚果及現(xiàn)金流量的哎會(huì)計(jì)報(bào)表。合并扮會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合板并財(cái)務(wù)報(bào)表，包俺括合并資產(chǎn)負(fù)債稗表、合并利潤及伴利潤分配表、合邦并現(xiàn)金流量表。作用：矮1.澳編制合并會(huì)計(jì)報(bào)八表有助于了解由敖母公司控制的整班個(gè)企業(yè)集團(tuán)綜合拔的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)唉營成果和現(xiàn)金流盎量信息，也為企啊業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局暗加強(qiáng)對(duì)整個(gè)集團(tuán)版的控制和管理提白供全面的信息。邦2.柏編制合并會(huì)計(jì)報(bào)百表有利于遏止企按業(yè)集團(tuán)利用

2、內(nèi)部癌控股關(guān)系粉飾經(jīng)版營成果和財(cái)務(wù)狀靶況的現(xiàn)象案 凹。阿二、合并會(huì)計(jì)報(bào)岸表的合并范圍斑 拌合并會(huì)計(jì)報(bào)表的稗合并范圍是指納罷入合并報(bào)表編報(bào)癌的被投資企業(yè)范扮圍。根據(jù)我國股氨份有限公司會(huì)計(jì)辦制度的規(guī)定，凡翱是能夠?yàn)槟腹景趟刂频谋煌顿Y捌企業(yè)（即子公司昂），能夠?yàn)楹蠣I鞍者所共同控制的哎被投資企業(yè)（即藹合營企業(yè)），都傲屬于合并會(huì)計(jì)報(bào)扒表的合并范圍。胺（一）合并會(huì)計(jì)佰報(bào)表的具體合并按范圍昂 礙1.壩母公司控制其半拌數(shù)以上權(quán)益性資耙本的被投資企業(yè)疤（哎1敗）母公司直接擁擺有即直接控制被敖投資企業(yè)半數(shù)以罷上的權(quán)益性資本安（跋2拜）母公司間接控頒制半數(shù)以上權(quán)益傲性資本擺 隘（唉3背）母公司以直接版和間接方式

3、合計(jì)捌控制半數(shù)以上權(quán)熬益性資本阿 扒2.襖被母公司控制的矮其他投資企業(yè)頒 拜母公司還可通過半上述方式以外的拜其他途徑，對(duì)被白投資企業(yè)的經(jīng)營隘活動(dòng)實(shí)施控制，扮使其成為事實(shí)上按的子公司，從而扒納入合并報(bào)表范扒圍。例如，母公襖司可通過下列途盎徑之一對(duì)被投資班企業(yè)實(shí)施控制：敗通過與被投資企辦業(yè)的其他投資者八達(dá)成協(xié)議，掌握扮被投資企業(yè)半數(shù)扒以上表決權(quán)；根吧據(jù)章程或協(xié)議，板有權(quán)控制被投資佰企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)八營決策；有權(quán)任擺免董事會(huì)和類似翱權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)伴成員；在董事會(huì)盎或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)盎的會(huì)議上有半數(shù)氨以上投票權(quán)等。擺（二）不納入合疤并會(huì)計(jì)報(bào)表合并胺范圍的子公司礙（矮1傲）根據(jù)政府宏觀翱管理和產(chǎn)業(yè)政策礙調(diào)控的

4、要求及規(guī)愛定，準(zhǔn)備關(guān)、停拜、并、轉(zhuǎn)的子公叭司哀（拌2藹）按照破產(chǎn)程序版，已宣告被清理背整頓的子公司笆（扳3藹）已宣告破產(chǎn)的佰子公司俺（拌4霸）暫時(shí)性的控制稗或共同控制，即擺將在近期內(nèi)出售鞍其控制權(quán)益的子矮公司懊（艾5霸）非持續(xù)經(jīng)營的礙所有者權(quán)益為負(fù)昂數(shù)的子公司矮（邦6稗）在嚴(yán)格的長期骯性限制條件下經(jīng)澳營，轉(zhuǎn)移資金的爸能力受到嚴(yán)重削絆弱的子公司敖三、合并會(huì)計(jì)報(bào)班表的編制特點(diǎn)及敖一般程序辦（皚1背）按會(huì)計(jì)報(bào)表種矮類及項(xiàng)目設(shè)置合靶并工作底稿，作扒為編制合并會(huì)計(jì)按報(bào)表的過程記錄鞍，便于查閱與審翱核。頒（般2半）將納入合并報(bào)扳表范圍的個(gè)別會(huì)皚計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過百入合并工作底稿按。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表藹是編制合并會(huì)計(jì)

5、霸報(bào)表的基礎(chǔ)。背（敗3俺）加總個(gè)別會(huì)計(jì)般報(bào)表相同項(xiàng)目的半數(shù)額。百（捌4背）編制抵銷分錄敗，抵銷內(nèi)部經(jīng)濟(jì)案業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)個(gè)跋別會(huì)計(jì)報(bào)表的影爸響。這是編制合氨并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)埃鍵步驟和主要內(nèi)擺容。愛（八5笆）計(jì)算合并工作班底稿各項(xiàng)目的合稗并數(shù)額。昂（叭6柏）根據(jù)合并工作唉底稿中各項(xiàng)目合昂并數(shù)額填列正式癌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表骯。敖四、編制合并會(huì)辦計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)及百準(zhǔn)備工作奧（胺1矮）母公司對(duì)子公般司的股權(quán)投資應(yīng)扒采用權(quán)益法核算吧（氨2耙）統(tǒng)一母、子公矮司會(huì)計(jì)報(bào)表決算絆日和會(huì)計(jì)期間斑（傲3澳）統(tǒng)一母、子公襖司采用的會(huì)計(jì)政澳策傲（案4胺）對(duì)境外子公司半以外幣表示的會(huì)笆計(jì)報(bào)表，應(yīng)折算壩為母公司記帳本霸位幣表示的會(huì)計(jì)鞍

6、報(bào)表后進(jìn)行合并哎（愛5吧）定期核對(duì)集團(tuán)扳內(nèi)部企業(yè)之間的八債權(quán)、債務(wù)爸 把（芭6皚）除了提供個(gè)別骯會(huì)計(jì)報(bào)表外，子按公司還應(yīng)向母公昂司提供下列編制傲合并會(huì)計(jì)報(bào)表有扒關(guān)的資料：隘 壩敗所采用的與母公挨司不同的會(huì)計(jì)政柏策；岸 拌霸與母公司及母公伴司的其他子公司百的業(yè)務(wù)往來、債阿權(quán)債務(wù)、投資等昂資料；隘 爸般利潤分配有關(guān)事吧項(xiàng)；敗 芭奧所有者權(quán)益變動(dòng)鞍的明細(xì)資料，如哀接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等啊事項(xiàng)。澳五、權(quán)益性資本跋的抵銷處理拔（一）全資子公絆司的抵銷辦 拔投資企業(yè)盎 骯 艾 礙 矮 癌 百被投資企業(yè)耙 絆長期股權(quán)投資翱 絆 皚 骯 稗 跋實(shí)收資本拌 俺 俺 矮 佰 霸 疤 扮 靶 愛資本公積跋 伴 靶 靶 爸

7、案 芭 辦 礙 埃盈余公積柏 傲 哀 版 瓣 瓣 靶 吧 敗未分配利潤安（二）非全資子邦公司的抵銷埃 唉投資企業(yè)般 傲 藹 扒 挨被投資企業(yè)奧 案長期股權(quán)投資傲 拌 伴 啊 熬 唉實(shí)收資本翱 芭少數(shù)股東權(quán)益熬 叭 耙 捌 矮 啊資本公積笆 百 霸 拜 耙 絆 啊 罷 板盈余公積八 拔 靶 澳 挨 扳 罷 背 白 按未分配利潤耙 隘 靶 般 跋 疤合并價(jià)差舉例皚 愛 敗假設(shè)某母公司對(duì)骯其子公司長期股擺權(quán)投資的數(shù)額為罷30 000翱元，擁有該子公胺司百80案的股份。該子傲公司所有者權(quán)益癌總額為扳35 000敗元，其中實(shí)收資按本為癌20 000拔元；資本公積為般8 000扒元，盈余公積唉1 000瓣

8、元，未分配利潤半為版6 000吧元。長期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7000合并價(jià)差2000實(shí)收資本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤6000阿六、內(nèi)部債權(quán)、埃債務(wù)的抵銷1.抵銷的內(nèi)容班（伴l般）應(yīng)收賬款與應(yīng)伴付賬款；盎（扳2唉）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)埃付票據(jù)；斑（柏3扮）預(yù)付賬款與預(yù)癌收賬款；傲（般4拜）長期債券投資澳與應(yīng)付債券；把（案5拔）應(yīng)收股利與應(yīng)巴付股利；般（俺6愛）其他應(yīng)收款與叭其他應(yīng)付款舉例扮某母公司個(gè)別資扮產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收瓣賬款扒5 000阿元中有傲3 000案元為子公司應(yīng)付拜賬款；預(yù)收賬款啊2 000爸元中有安1 000骯元為子公司預(yù)付罷賬款；應(yīng)收票據(jù)啊8 000巴中

9、有挨4 000拌元為子公司應(yīng)付頒票據(jù)；子公司應(yīng)柏付債券拜4 000昂元中有芭2 000半元為公司所持有澳。案 抵銷分錄：傲借：應(yīng)付賬款斑 靶 隘 3 0扮00藹 拔貸：應(yīng)收賬款叭 哀 把 佰 3 0笆00般借：預(yù)收賬款隘 凹 啊 1 0敖00凹 按貸：預(yù)付賬款敗 扳 氨 傲 1 00扮0搬借：應(yīng)付票據(jù)版 擺 把 4 0把00拔 奧貸：應(yīng)收票據(jù)拔 哎 笆 班 4 0搬00搬借：應(yīng)付債券笆 叭 唉 2 癌000敗 霸貸：長期債權(quán)投巴資霸 搬 跋 2 0襖00愛2.安應(yīng)收賬款計(jì)提壞半賬準(zhǔn)備的抵銷哎（白1笆）當(dāng)年編制合并靶會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15管理費(fèi)用15應(yīng)付賬款300021未分配

10、利潤15合并工作底稿扳項(xiàng)目邦母皚子擺合計(jì)板抵銷分錄襖少數(shù)股東權(quán)益斑合并數(shù)敗借方胺貸方耙管理費(fèi)用把15皚15瓣按15隘0襖凈利潤安15絆芭15懊懊霸0哀未分配利潤笆15懊絆15礙癌15岸般0壩應(yīng)收賬款般3000拜襖3000叭懊3000唉佰0安壞賬準(zhǔn)備扒15奧愛15案15罷凹鞍0矮應(yīng)付賬款埃澳3000捌3000爸3000愛芭0隘（按2瓣）連續(xù)編制合并艾會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷斑A.板內(nèi)部應(yīng)收賬款本斑期余額與上期相斑等應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15年初未分配利潤15應(yīng)付賬款300012合并工作底稿暗項(xiàng)目捌母隘子扮合計(jì)拔抵銷分錄胺少數(shù)股東權(quán)益拌合并數(shù)俺借方白貸方扒年初未分配利潤懊15背拜15盎笆15佰敗0昂未分配

11、利潤扒15佰絆15阿岸15敖傲0愛應(yīng)收賬款按3000扳藹3000罷斑3000礙0芭壞賬準(zhǔn)備翱15叭瓣15昂15八叭澳0骯應(yīng)付賬款按擺3000白3000頒3000爸跋0挨B.白本期余額大于上暗期應(yīng)收賬款4000壞賬準(zhǔn)備 15管理費(fèi)用 5應(yīng)付賬款400021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤15年初本期3合并工作底稿板項(xiàng)目靶母案子柏合計(jì)礙抵銷分錄鞍少數(shù)股東權(quán)益懊合并數(shù)扒借方俺貸方鞍管理費(fèi)用搬5扒襖5挨5唉癌0阿年初未分配利潤白15胺八15翱般15靶奧0氨未分配利潤搬20挨奧20百20胺跋0叭應(yīng)收賬款擺4000跋翱4000安4000扳絆0壩壞賬準(zhǔn)備絆20阿扮20暗20擺叭哎0癌應(yīng)付賬款襖按4000艾4000

12、百4000背拔跋C.斑本期余額小于上唉期應(yīng)收賬款2000壞賬準(zhǔn)備 15管理費(fèi)用 5應(yīng)付賬款200021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤15年初本期3合并工作底稿艾項(xiàng)目氨母埃子啊合計(jì)版抵銷分錄扒少數(shù)股東權(quán)益盎合并數(shù)艾借方啊貸方拜管理費(fèi)用半5把骯5拜5搬罷0頒年初未分配利潤岸15哎哎15骯15吧扒0拔未分配利潤版10伴礙10百5霸15隘拔0拔應(yīng)收賬款跋2000瓣拔2000翱2000敖安0辦壞賬準(zhǔn)備捌10案扳10阿15矮5昂癌0隘應(yīng)付賬款胺胺2000擺2000翱2000板霸瓣0稗3.哀長期債券投資與稗應(yīng)付債券抵銷長期債權(quán)投資應(yīng)付債券投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用合并價(jià)差翱七、內(nèi)部銷售收版入和銷售成本的翱抵銷礙（一）當(dāng)期

13、購進(jìn)懊的抵銷哎1.柏當(dāng)期購進(jìn)當(dāng)期全懊部未對(duì)外銷售主營業(yè)務(wù)收入20000主營業(yè)務(wù)成本14000存貨20000成本14000毛利600合并工作底稿暗項(xiàng)目壩母擺子澳合計(jì)矮抵銷分錄辦少數(shù)股東權(quán)益昂合并數(shù)把借方叭貸方搬主營業(yè)務(wù)收入鞍20000熬阿20000翱20000隘懊骯0耙主營業(yè)務(wù)成本昂14000拔敗14000扒扒14000凹暗0拜未分配利潤擺6000板奧6000伴20000斑14000柏0伴存貨罷罷20000半20000罷6000拌皚14000瓣2.絆當(dāng)期購進(jìn)當(dāng)期全絆部對(duì)外銷售主營業(yè)務(wù)收入35000主營業(yè)成本30000存貨35000主營業(yè)務(wù)收入50000主營業(yè)成本350000成本30000毛利50

14、00合并工作底稿背項(xiàng)目礙母白子昂合計(jì)鞍抵銷分錄瓣少數(shù)股東權(quán)益半合并數(shù)哀借方班貸方癌主營業(yè)務(wù)收入頒35000奧50000拜85000八35000哀愛稗50000艾主營業(yè)務(wù)成本熬30000鞍35000敖65000俺芭35000隘跋30000埃未分配利潤扒5000澳15000敖20000百35000俺35000稗傲20000簡化做法背1.氨將銷售企業(yè)內(nèi)部霸銷售收入和銷售跋成本全部抵銷吧借：主營業(yè)務(wù)收敖入板 壩貸：主營業(yè)務(wù)成胺本盎2.靶如果內(nèi)部銷售形辦成期末存貨，將佰內(nèi)部銷售存貨中柏包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)版部銷售利潤抵銷把借：主營業(yè)務(wù)成矮本 貸：存貨頒（二）連續(xù)編制扒合并報(bào)表的抵銷襖1.艾上期購進(jìn)本期全愛部未

15、出售，本期愛亦未購進(jìn)第一期主營業(yè)務(wù)收入1000主營業(yè)務(wù)成本800存貨1000成本800毛利200第二期期初未分配利潤200存貨1000成本800毛利200扳2.藹上期購進(jìn)本期全八部對(duì)外出售，售叭價(jià)邦1500把本期案 霸 安亦未購進(jìn)期初未分配利潤200主營業(yè)務(wù)收入1500主營業(yè)務(wù)成本1000成本800毛利200合并工作底稿八項(xiàng)目盎母奧子唉合計(jì)礙抵銷分錄案少數(shù)股東權(quán)益奧合并數(shù)骯借方爸貸方伴主營業(yè)務(wù)收入敗拔1500扒1500埃愛般1500叭主營業(yè)務(wù)成本扮1000班1000胺200柏800擺銷售利潤敗500白500叭200佰700愛期初未分配利潤澳200叭200擺200皚板哀0阿未分配利潤安200氨5

16、00霸700皚200把200般辦700簡化做法 扒1.靶期初內(nèi)部銷售存氨貨中包含的未實(shí)瓣現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤搬予以抵銷柏借：期初未分配挨利潤矮 骯貸：主營業(yè)務(wù)成岸本矮2.白將銷售企業(yè)內(nèi)部扮銷售收入和銷售氨成本全部抵銷般借：主營業(yè)務(wù)收懊入皚 骯貸：主營業(yè)務(wù)成扳本暗3.懊如果內(nèi)部銷售形拜成期末存貨，將班內(nèi)部銷售存貨中癌包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)拔部銷售利潤抵銷凹借：主營業(yè)務(wù)成背本 貸：存貨拌八、內(nèi)部固定資唉產(chǎn)交易的抵銷固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)商品商品固定資產(chǎn)AB阿假設(shè)某母公司有擺A疤公司和澳B鞍公司兩個(gè)子公司礙，稗A板公司將其凈值為吧40 000笆元的某項(xiàng)固定資叭產(chǎn)，以瓣50 000埃元的價(jià)格變賣給板B跋公司作為固

17、定資稗產(chǎn)使用。巴A壩公司因該內(nèi)部固擺定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)翱收益阿10 000伴元。假定板B敗公司以昂50 000矮元作為固定資產(chǎn)案的成本人賬。抵銷分錄：叭借：營業(yè)外支出凹 拜 10 00愛0矮 扮貸：固定資產(chǎn)原背價(jià)啊 熬 壩 10 柏000笆（一）內(nèi)部交易罷的固定資產(chǎn)交易皚發(fā)生當(dāng)澳 傲 安 搬期的抵銷般1.芭將內(nèi)部交易固定敗資產(chǎn)相關(guān)的銷售叭收入、銷售成本擺以及其原價(jià)中包瓣含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部吧銷售利潤予以抵斑銷；板2.半將內(nèi)部交易固定艾資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提藹的折舊費(fèi)用和累鞍計(jì)折舊予以抵銷舉例按假設(shè)澳A頒公司和埃B跋公司均為同一母暗公司的子公司，懊A哀公司以氨50 000敗元的價(jià)格將其生瓣產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給笆B哎公司

18、，其銷售成盎本未芭30 000案元。百B敖公司購買該產(chǎn)作挨為固定資產(chǎn)使用挨，按板5安年的期限計(jì)提折矮舊，預(yù)計(jì)凈殘值板為零，該固定資艾產(chǎn)的交易時(shí)間為翱2000耙年頒6拌月艾15氨日。AB主營業(yè)務(wù)收入50000主營業(yè)務(wù)成本30000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000成本30000毛利20000累計(jì)折舊5000管理費(fèi)用5000300020003000200050000/5*2500030000/5*230002000骯（二）內(nèi)部交易罷的固定資產(chǎn)交易瓣使用阿 哎 頒期間的抵銷罷1.吧固定資產(chǎn)原價(jià)中百包含的對(duì)期初未扳分配利潤影響數(shù)巴的抵銷；芭2.白以前期間計(jì)提折唉舊中包含的對(duì)期案初未分配利潤影罷響數(shù)的抵銷；稗3.

19、佰本期計(jì)提折舊中疤包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)佰部銷售利潤計(jì)提襖折舊的抵銷舉例：以上例為例，2001年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊5000年初為分配利潤 5000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用1000030002000300020006000400060004000123舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊25000年初為分配利潤 25000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000150001000015000100006000400060004000123半（三）內(nèi)部

20、交易澳的固定資產(chǎn)清理半 傲 皚期間的抵銷傲1.扳使用期滿報(bào)廢背舉例：以上例為啊例，該固定資產(chǎn)絆于白2005啊年藹6班月使用期滿報(bào)廢敖。舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊45000年初為分配利潤45000累計(jì)折舊5000管理費(fèi)用5000150001000015000100003000200030002000123營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入懊2.阿提前期滿報(bào)廢皚舉例：以上例為暗例，該固定資產(chǎn)阿于凹2004吧年拌12邦月使用期滿報(bào)廢挨。舉例：以上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià)500

21、00毛利20000成本30000累計(jì)折舊35000年初為分配利潤35000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000210001400021000140006000400060004000123營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入敗3.啊超齡使用后的報(bào)伴廢壩舉例：以上例為拜例，該固定資產(chǎn)芭于百2006骯年案12鞍月使用期滿報(bào)廢班。舉例：以上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊35000年初為分配利潤35000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000210001400021000140006000400060004000123營業(yè)外收入營業(yè)

22、外收入營業(yè)外收入舉例：以上例為例，2006年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊50000年初為分配利潤500003000020000300002000012營業(yè)外收入營業(yè)外收入1.借：年初為分配利潤 20000 貸：營業(yè)外收入 200002.借：營業(yè)外收入 20000 貸：年初未分配利潤 20000即不做任何抵銷分錄扒九、內(nèi)部投資業(yè)哀務(wù)的抵銷捌（一）全資子公擺司的抵銷罷1.襖長期股權(quán)投資與拌所有者權(quán)益、內(nèi)芭部投資收益的抵艾銷俺舉例：叭2000絆年白1搬月靶2疤日罷A搬投資阿B5凹萬元，擁有爸B100襖的股權(quán)。敗B岸公司當(dāng)日所有者般權(quán)益為巴

23、5白萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)辦凈利潤懊1柏萬元，提取盈余唉公積昂0.1邦萬元。AB長期股權(quán)投資5+1實(shí)收資本5盈余公積0.1未分配利潤0.9投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤0.9轉(zhuǎn)回昂借：提取盈余公半積半 凹 0.1靶 耙貸：盈余公積懊 挨 敗 叭 0.1半2.跋連續(xù)編制合并會(huì)藹計(jì)報(bào)表的抵銷柏舉例：以上例為矮例，襖2001按年被投資企業(yè)阿B鞍公司實(shí)現(xiàn)凈利潤版1敗萬元，提取盈余靶公積俺0熬.1哎萬元。AB長期股權(quán)投資6+1實(shí)收資本5盈余公積0.2未分配利潤1.8投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤1.8年初未分配利潤0.9轉(zhuǎn)回拔借：提取盈余公案積拌 扒 罷 0.1扳 扳年初未分配利潤啊 絆 0.1

24、稗 骯貸俺:哀盈余公積哎 熬 阿 扒 凹 0.2把（二）非全資子版公司的抵銷懊 俺 1.哀投資當(dāng)年的抵銷岸舉例：扮2001骯年芭1柏月絆A斑對(duì)柏B安投資安9.5扮萬元，擁有柏B癌公司拜90癌的股權(quán)，股權(quán)耙投資差額按挨5矮年平均攤銷。矮B岸公司當(dāng)時(shí)所有者般權(quán)益為把10搬萬元，全部為實(shí)疤收資本。癌B安公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈骯利潤皚1瓣萬元，提取盈余安公積熬0.1隘萬元。AB長期股權(quán)投資9.4+0.9實(shí)收資本10盈余公積0.1未分配利潤0.9投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤0.9合并價(jià)差0.4少數(shù)股東權(quán)益1.1少數(shù)股東收益0.1轉(zhuǎn)回瓣借：提取盈余公擺積版 0.0稗9把 吧貸：盈余公積伴 埃 凹 0

25、.09氨2.半連續(xù)編制合并會(huì)俺計(jì)報(bào)表的抵銷拌舉例：以上例為稗例，假設(shè)爸B矮公司澳2002擺年實(shí)現(xiàn)凈利潤隘1皚萬元，提取盈余搬公積氨0.1拜萬元。AB長期股權(quán)投資10.2+0.9實(shí)收資本10盈余公積0.2未分配利潤1.8投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤1.8合并價(jià)差0.3少數(shù)股東權(quán)益1.2少數(shù)股東收益0.1年初未分配利潤0.9轉(zhuǎn)回俺借：提取盈余公啊積礙 案 0.09壩 吧年初未分配利潤凹 案0.09鞍 襖貸：盈余公積襖 哎 凹 伴 俺0.18昂2佰疤2001艾午凹1澳月案1奧日，甲股份有限半公司（非上市公頒司，本題下稱甲埃公司）以邦2300白萬元購人乙股份奧有限公司（非上艾市公司，本題

26、下傲稱已公司）胺70柏的股權(quán)（不考靶慮相關(guān)稅費(fèi)）。癌購入當(dāng)日，乙公愛司的股東權(quán)益總把額為班3000凹萬元，其中股本稗為懊1000絆萬元，資本公積啊為跋2000拜萬元。甲公司對(duì)板購入的乙公司股佰權(quán)作為長期投資笆，相關(guān)的應(yīng)攤銷板股權(quán)投資差額按邦l0叭年平均攤銷。甲澳公司和乙公司均阿按凈利潤的半10芭提取法定盈余扒公積，按凈利潤按的鞍5靶提取法定公益白金。敗2001艾年至熬2003拌年甲公司與乙公背司之間發(fā)生的交捌易或事項(xiàng)如下：擺（背l哀）罷2001艾年盎6白月藹30柏日，甲公司以胺688哎萬元的價(jià)格從乙斑公司購入一臺(tái)管耙理用設(shè)備；該設(shè)皚備于當(dāng)日收到并笆投入使用。該設(shè)百備在乙公司的原愛價(jià)為扳700啊

27、萬元，預(yù)計(jì)使用柏年限為八10隘年，預(yù)計(jì)凈殘值巴為零，己使用凹2挨年；采用年限平擺均法計(jì)提折舊，按已計(jì)提折舊板140熬萬元，未計(jì)提減哀值準(zhǔn)備。甲公司跋預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可班使用凹8奧年，預(yù)計(jì)凈殘值絆為零，仍采用年奧限平均法計(jì)提折哎舊。巴2001斑午，甲公司向乙板公司銷售扮A凹產(chǎn)品跋100昂臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)敖5氨萬元，價(jià)款己收澳存銀行。胺A拜產(chǎn)品每臺(tái)成本翱3吧萬元，未計(jì)提存奧貨跌價(jià)準(zhǔn)備。皚2001拔年，乙公司從甲伴公司購入的凹A凹產(chǎn)品對(duì)外售出哎40白臺(tái)，其余部分形疤成期末存貨。愛2001暗年度，乙公司實(shí)熬現(xiàn)凈利潤案300佰萬元。骯（藹2拜）頒2002皚年，甲公司向乙擺公司銷售哀B搬產(chǎn)品絆50扒臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)爸8傲萬元，價(jià)款已收笆存銀行。爸B胺產(chǎn)品每臺(tái)成本氨6背萬元，未計(jì)提存半貨跌價(jià)準(zhǔn)備。斑2002搬年，乙公司對(duì)外捌售出辦A阿產(chǎn)品邦30芭臺(tái)，巴B岸產(chǎn)品熬40跋臺(tái)，其余部分形伴成