1、愛財務會計教學過骯程中的幾個問題白研究楊應杰芭(昂河南農業(yè)職業(yè)學愛院，河南 鄭州半，451450按)壩如何組織好芭斑財務會計白背課堂教學，跋使靶學生在繁多而復捌雜的內容中理解版好基本概念，把哎握好叭基本阿知識，百掌握基本技能，唉從而能夠靈活運耙用，是壩財務會計佰教師鞍需要認真思索的斑一個問題。艾在背財務會計般跋教學過程中扒常常搬遇到一些問題，版如何有效解決，笆不同的老師有著隘不同的看法皚；擺筆者從事會計理伴論教學翱二般十多年岸，擺根據自已的教學襖實踐，扳現凹就這幾個問題岸簡要的分析，以盎與同行商榷笆。暗一、唉車間半固定資產凹修理費辦用核算問題奧許多會計教材上般這樣描述：半“奧制造費用傲的內容比

2、較復雜氨，包括物料消耗挨，車間管理人員笆的薪酬，車間管襖理用房屋和設備邦的折舊費、修理白費、租賃費和保靶險費皚”伴，似乎埃關于俺“啊車間傲固定資產芭修理費埃用跋”奧運用的是胺“癌制造費用靶”扒科目矮核算般，助理會計師資班格考試教材挨也氨是藹這樣柏表述，并且具體藹運用版亦是如此半；拔2010年助理耙會計師資格考試般教材初級會計板實務第89頁扮例2-33搬疤，霸 D企業(yè)生產車拜間委托外單位修隘理機器設備，增靶值稅專用發(fā)票上哀注明修理費用1疤0熬,捌000元，增值捌稅稅額跋1芭,奧700元，款項案已用銀行存款支斑付。該企業(yè)的有吧關會計分錄如下挨：癌借：制造費用半 百 巴 懊 岸1捌0拜,骯000板應

3、交稅費俺矮應交增值稅（進熬項稅額） 1罷,跋700安貸：奧銀行存款皚 埃 辦 拌 凹 把11懊,襖700瓣經過認真研究跋企業(yè)會計準則澳、瓣企業(yè)會計準則挨應用指南絆，扮本人認為骯車間昂固定資產懊修理費懊用霸不跋應該用安“扒制造費用敖”伴科拜目白進行賬務傲處理跋，敖究艾其原因有三：爸八 靶2006年2月瓣15日頒布的辦新傲企業(yè)會計準則熬稗規(guī)定，不滿足皚“半固定資產準則第跋四條啊”八規(guī)定確認條件的叭固定資產修理費巴等，應當在發(fā)生敖時計入當期損益哀，藹眾所周知，把損益邦類賬戶不包括敖“把制造費用翱”哀；哎邦 在拔新爸企業(yè)會計準則挨案應用指南的附襖錄會計科目和靶主要賬務處理半中明確藹規(guī)定半“叭制造費用傲

4、”挨科目阿核算內容包括：伴與固定資產有關案的費用項目是生斑產車間的機物料挨消耗、固定資產挨折舊，罷而岸無固定資產修理芭費項目半；靶班在邦新班企業(yè)會計準則隘案應用指南的附岸錄會計科目和把主要賬務處理埃中明確指出：企啊業(yè)發(fā)生的與專設邦銷售機構相關的邦固定資產修理費昂用等后續(xù)支出，罷在拔“艾銷售費用背”暗科目核算；企業(yè)胺生產車間（部門啊）和行政管理部懊門等發(fā)生的固定愛資產修理費用等愛后續(xù)支出，在唉“瓣管理費用斑”岸科目核算壩。安因此半，頒2010年助理扒會計師資格考試藹教材初級會計阿實務第89頁愛例2-33骯暗業(yè)務氨的正確賬務處理澳如下啊：啊借：斑管理哎費用矮 霸 靶 翱 百10埃,把000哎應交稅

5、費皚哎應交增值稅（進凹項稅額） 1霸,案700吧貸：扒銀行存款辦 拔 奧 巴 安 把11疤,絆700芭二、隘視同銷售業(yè)務把核算問題頒按照增值稅暫行拔條例實施細則的熬規(guī)定，半視同銷售貨物佰行為包括：佰哀將貨物交付他人扳代銷；爸叭銷售代銷貨物；絆絆設有兩個以上機版構并實行統(tǒng)一核伴算的納稅人，將耙其貨物從一個機班構移送其他機構伴用于銷售，但相扳關機構設在同一敗縣（市）的除外哀；暗拌將自產或委托加稗工的貨物用于非翱應稅項目；罷哀將自產、委托加芭工或購買的貨物半作為投資，提供敖給其他單位或個按體經營者；敖罷將自產、委托加奧工或購買的貨物扳分配給股東或投叭資者；巴稗將自產、委托加疤工的貨物用于集愛體福利或

6、個人消半費；吧藹將自產、委托加敖工或購買的貨物跋無償贈送他人。半企業(yè)的這些交易斑或事項從會計角拔度不屬于銷售行岸為，不能確認銷埃售收入，但是按伴照稅法規(guī)定，應盎視同對外銷售，癌計算應交增值稅襖；即版對于視同銷售的搬行為，凹無論會計上是否矮作銷售處理，只礙要稅法規(guī)定需要叭交納增值稅的，伴應當計算交納增白值稅稅額，并計跋入半“埃應交稅費皚拌應交增值稅拜”澳科目中的鞍“霸銷項稅額百”按專欄。但是，瓣具體業(yè)務處理五礙花八門，有人認辦為唉采用暗“伴不作為銷售處理疤，按成本轉賬礙”背，也有艾采用笆“骯按售價確認收入胺，并結轉成本澳”拔，真是隘仁者見仁，智者胺見智柏。氨本人叭經過認真分析，班應該區(qū)分不同情皚

7、況進行賬務處理皚。敗1、對于擺購進貨物用于非芭應稅項目（或免背稅項目）百購入貨物以后用板于按規(guī)定不得抵八扣進項稅額項目巴的,應將原已計頒入進項稅額并已柏支付的增值稅轉澳入辦非應稅項目（或跋免稅項目）的成瓣本邦，壩通過盎“鞍應交稅費懊頒應交增值稅（進澳項稅額轉出）班”疤科目轉入有關的矮“扒在建工程搬”哀等科目。疤會計處理哀如下：借：在建工程等貸：原材料等氨應交稅費應阿交增值稅（百進項稅額轉出盎）埃2、把自產自用與岸無償贈送哎行為白發(fā)生這類視同銷傲售行為時，應按扳不含稅售價計算翱增值稅銷項稅額癌，并連同貨物成八本一起暗計入扳該類項目成本。唉賬務處理如下：疤借：營業(yè)外支出壩（絆無償贈送俺）啊在建埃工

8、程岸等壩（襖非應稅項目骯、集體福利項目襖）貸：庫存商品笆應交稅費應扮交增值稅（銷項阿稅額）把注：傲庫存商品用于在瓣建工程不確認收愛入,不能按售價安確認收入的原因巴是產品并沒有離盎開企業(yè)愛，胺還是用在耙企業(yè)拔自己捌本翱身擺，班所以不能確認收岸入礙，搬也就按成本來結跋轉襖，靶如果按售價計入八在建工程成本就傲虛增了在建工程礙的成本金額皚；安無償贈送啊也是如此。3、代銷行為骯代銷行為分為兩按種：案視同買斷隘與啊收取手續(xù)費把方式；又要按委俺托方與受托方分斑別核算，歸納起巴來較為繁雜。版奧視同買斷安的啊代銷行為凹委托方按協議價把格將埃商品伴交付受托方，受啊托方自行確定實安際售價；瓣商品啊售出后，委托方澳按

9、協議價收取價鞍款，受托方獲得擺實際售價與協議佰價的差額。雙方翱比照銷售進行增芭值稅會計處理，斑分別按不含稅協按議價和不含稅實罷際售價計量收入叭，確定銷項稅額矮；受托方同時將翱委托方收取的增扳值稅，作為進項翱稅額予以抵扣。 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 扳賬務處理皚如下：委托方：扒吧發(fā)出商品時哀，借記“委托代礙銷商品”，貸記鞍“庫存商品”；隘叭收到代銷清單時唉，借記“應收賬傲款”，貸記“主氨營業(yè)務收入”、凹“應交稅費芭應交增值稅（銷哀項稅額）”；背骯結轉代銷商品銷辦售成本時：借記拌“主營業(yè)務成本斑”，貸記“委托斑代銷商品”襖；啊哀收到受托方支付骯的貨款斑時，借記“癌銀行存款

10、芭”，貸記“應收岸賬款俺”稗。受托方：安耙收到代銷商品時埃，氨借記“受托代銷唉商品”，貸記“辦受托傲代銷商品款”；暗白對外霸銷售昂代銷商品隘時，借記“銀行癌存款（應收賬款昂）”，貸記“主愛營業(yè)務收入”、隘“應交稅費背應交增值稅（銷哎項稅額）”；白襖收到耙委托方開具扮的增值稅專用辦發(fā)票拔時把，借記百 絆“應交稅費皚應交增值稅（進奧項稅額）”，貸矮記“應付賬款”靶；啊澳結算貨款時斑，盎借記“受托代銷熬商品款”，貸記拜“應付賬款”；稗伴結轉銷售成本時佰，借記“主營業(yè)巴務成本”，貸記拜“受托代銷商品礙”胺；百笆支付給委托方的傲貨款班時，借記“應半付哎賬款”，貸記“爸銀行存款爸”艾。背昂收取手續(xù)費跋的半

11、代銷行為半雙方拌協拌商半確定代銷拔商品隘的售價，受托方愛按其定價爸進行銷售拔，并按售價的百扳分比收取手續(xù)費癌。雙方同樣按不襖含稅售價計算銷霸項稅額，委托方板將其銷售翱商品拜的價款記作收入半，受托方則傲不扒作跋收入懊；受托方同時將盎委托方開來的進罷項稅額用于抵扣芭，增加應付賬款靶。賬務處理如下敖：委托方：白委托方白除增加了一項計霸算芭手續(xù)費捌業(yè)務，敗其他會計處理懊與挨視同買斷礙相背同搬。擺計算胺代銷手續(xù)費時，昂借記“銷售費用骯”，貸記“應收俺賬款”癌。受托方：版受托方奧除下列業(yè)務外，啊其他會計處理礙與哀視同買斷罷相拌同擺。阿吧對外敖銷售盎代銷靶商品把時，翱借記“銀行存款拜”，貸記巴“受托代銷商品

12、霸”稗、班“應交稅費艾應交增值稅（銷拌項稅額）”熬；百沒有背傲結轉銷售成本伴；背安支付般貨款并計算代銷拌手續(xù)費時，借記般“應付賬款”，熬貸記“其他業(yè)務凹收入”、“銀行擺存款”傲。霸4、板其他視同銷售俺行為版包括將自產、委氨托加工的貨物分敖配給股東或投資辦者擺，白將自產或委托加般工的貨物用于個盎人消費矮等挨等板。霸發(fā)生這類視同銷昂售行為時，般企業(yè)應按不含稅哎售價確認收入，愛并計算增值稅銷佰項稅額。賬務處邦理如下：啊借：案應付職工薪酬礙罷非貨幣敗福利應付股利等阿貸：艾主營業(yè)務收入拌應交稅費應案交增值稅（銷項八稅額）同時結轉成本巴借：懊主營業(yè)務半成本貸：庫存商品半注：如果是藹購買貨物作為投爸資叭、翱

13、分配給股東或投岸資者爸，一般視為其他矮業(yè)務，拜要跋運用隘“澳其他業(yè)務收入鞍”跋、耙“辦其他業(yè)務成本吧”笆。版例1傲愛甲企業(yè)頒為半家電生產企業(yè)芭，骯職工哎1澳00名，其中生奧產工人澳9辦0愛名板，管理人員吧1敗0擺名耙；埃20拌10愛年柏1拜2月，愛甲企業(yè)敖以其生產的每臺癌成本為佰2盎,班0拔00元的靶空調瓣作為福利發(fā)放給佰企業(yè)埃每個職員，該案空調挨的市價為阿3佰,白000扒元氨/臺，適用增值捌稅率17%癌，啊企業(yè)應分別作如扒下會計處理：氨阿確定銷售收入疤時案銷項稅額=骯1傲00按昂3跋,阿000半愛17%=51拔,柏000（唉元)敗借:藹 應付職工薪酬愛捌非貨幣稗福利板 懊 笆 暗3啊51哎,

14、芭000版把貸:扳 主營業(yè)務收入敖背吧 礙 岸 阿300,000隘應交稅費矮熬應交增值稅（銷礙項稅額） 瓣 盎 愛 阿51疤,搬000結轉成本時般借:版 主營業(yè)務成本啊啊200佰,挨000哀貸:頒 庫存商品罷 艾 扳 拔 扮 佰 按 2白0澳0版,拌000奧柏分配跋非貨幣扮福利昂時背借：生產成本盎傲柏 叭 隘 皚 邦 吧 315,壩900哀管理費用壩伴熬 捌 哀 罷 胺 暗 阿35阿,哀100案貸：應付職工薪搬酬案案非貨幣暗福利鞍 凹 澳 35罷1,000搬三頒、敖不通過敖“拔應交稅費挨”芭科目核算問題傲目前我國共設有巴20多個稅種，傲哪些不通過矮“班應交稅費扒”拌科目核算，這些襖稅種是如何進

15、行般賬務處理的。這邦是學習財務會計辦時學生們經常遇白到的問題。俺（一）哪些稅金背通過佰“八應交稅費頒”巴科目核算，哪些斑稅金不通過稗“氨應交稅費傲”俺科目核算？扮企業(yè)在一定時期擺內取得的營業(yè)收拔入、實現的利潤百以及從事其他應柏稅項目，要按照哀規(guī)定向國家交納昂各種稅金，這些吧應交的稅金，按班照權責發(fā)生制的斑原則預提計入有暗關科目。這些應按交的稅金在尚未版交納之前暫時停拔留在企業(yè)，形成版一項負債。具體擺包括：增值稅、頒營業(yè)稅、消費稅哎、資源稅、所得疤稅、土地增值稅辦、城市維護建設敗稅、房產稅、土爸地使用稅、車般班稅、個人所得稅瓣等。這些需要預奧計應交數額或者稗需要定期與稅務岸機關結算或清算班的稅金

16、，在會計伴上設置了拌“懊應交稅費邦”耙科目進行核算，白并按各稅吧種癌分別設置明細科傲目進行核算。翱按照稅法規(guī)定，半在納稅義務發(fā)生隘時，不需要預計跋應交數額的，或皚者不存在與稅務版部門發(fā)生結算或背清算關系的，直般接計算交納的稅稗金，均可以不通耙過絆“把應交稅費霸”叭科目核算。如耕白地占用稅、車輛搬購置稅、印花稅板、契稅和關稅等氨。皚（二）霸不通過擺“熬應交稅費搬”半科目核算的那些俺稅金是如何進行爸會計處理的？襖1、耕地占用稅半，是國家為了利叭用好土地資源，扮加強土地管理，昂保護農用耕地而拜征收的稅種。企扮業(yè)交納的耕地占佰用稅，由于是以奧實際占用的耕地瓣面積計稅，按照班規(guī)定稅額一次征傲收的，不存在

17、與芭稅務機關結算和按清算的問題，因把此，不需要通過暗“哀應交稅費凹”敖科目核算。企業(yè)擺按規(guī)定計算交納哀的耕地占用稅時疤，借記斑“唉在建工程敖”百科目，貸記哀“隘銀行存款捌”傲科目。唉例2疤稗乙艾企業(yè)建造一幢廠按房，用銀行存款傲交納耕地占用稅挨10,000元皚。賬務處理如下扒：哀借：在建工程伴1扒0,000芭貸：銀行存款叭1八0,000凹2、車輛購置稅阿，是對在我國境白內購買、進口、安自產、受贈、獲扒獎或者以其他方襖式取得并自用應暗稅車輛(汽車、俺摩托車、電車、鞍掛車、農用運輸斑車)的單位和個拔人征收的一種稅般。車輛購置稅實把行一次征收制度笆，具有特定的用胺途，即籌集的資案金全部用于公路隘建設；

18、購置已征奧車輛購置稅的車俺輛，不再征收車版輛購置稅。從般2001年1月版1日瓣車輛購置附加費襖改成車輛購置稅柏，與車輛購置附扳加費相比，車輛藹購置稅的稅率是般10%，跟車輛半購置附加費的征骯收率一樣，征收耙環(huán)節(jié)也一樣。不靶同的是，一個是礙收費，一個是收般稅；一個是由交拔通部門征收，一捌個是由稅務機關翱征收。購買車輛昂需要交納車輛購案置稅，按車輛價佰款的10%計算邦稅額，計入外購愛車輛的成本。借頒記骯“伴固定資產巴”盎科目，貸記絆“靶銀行存款?！卑慰颇俊０豪?絆熬 吧丙頒公司購買汽車一叭輛，價款為20般0,000元，拜車輛購置稅為2皚0,000元，暗用銀行存款支付般（其他稅費不考拌慮）翱。賬務處

19、理如下俺：板借：固定資產叭2皚20,000隘貸：銀行存款皚2矮20,000扮3、印花稅，是氨對書立、領受購岸銷合同等憑證行愛為征收的稅款，跋企業(yè)交納的印花百稅，是由納稅人懊根據規(guī)定自行計芭算應納稅額以購班買并一次貼足印熬花稅票的方法交愛納的稅款。一般藹情況下，企業(yè)需隘要預先購買印花熬稅票，待發(fā)生應艾稅行為時，再根背據憑證的性質和版規(guī)定的比例稅率哎或者按件計算應啊納稅額，將已購案買的印花稅票粘般貼在應納稅憑證跋上。并在每枚稅哀票的騎縫處蓋戳耙注銷或者劃銷。扮辦理完稅手續(xù)。愛企業(yè)交納的印花拌稅，不會發(fā)生應安付未付稅款的情傲況，不需要預計哎應納稅金額，同邦時也不存在與稅癌務機關結算或清爸算的問題，因

20、此笆，企業(yè)交納的印氨花稅也不需要通瓣過跋“盎應交稅費叭”把科目核算。于購八買印花稅票時，伴直接借記百“捌管理費用盎”擺或拔“百預付賬款藹”般科目，貸記阿“昂銀行存款俺”挨科目。翱例4百扳 傲丁班企業(yè)根據生產經扮營情況，用銀行奧存款購買10,辦000元的印花盎稅票備用，本月藹應稅憑證上粘貼敖3,000元。霸賬務處理如下：購買時：把借：俺預付賬款哀藹10,000靶貸：銀行存款澳1澳0,000粘貼攤銷時：盎借：管理費用扳3斑,000按貸：靶預付賬款半疤3,000稗注：企業(yè)拔在租賃談判和簽按訂租賃合同過程拔中發(fā)生的，可歸瓣屬于租賃項目的擺手續(xù)費、律師費版、差旅費、印花瓣稅等初始直接費隘用，計入融資租柏

21、賃固定資產價值版；凹企業(yè)購買股權投擺資交納的印花稅拔，應計入股權投鞍資的初始投資成斑本辦。耙4、契稅，是對澳境內土地房屋因爸買賣、典當、贈阿與或交換而發(fā)生奧產權轉移時，以皚當事人雙方簽訂靶契約土地房屋的拔價格（買價、典巴價、贈與房價、耙交換差價）作為扒計稅依據，向產暗權承受人征收的巴一種稅。企業(yè)取按得土地使用權、八房屋按規(guī)定交納阿的契稅，由于是笆按實際取得的不擺動產的價格計稅擺，按照規(guī)定的稅骯額一次性征收的扮，不存在與稅務奧機關結算或清算吧的問題，因此，敖也不需要通過皚“般應交稅費靶”皚科目核算。企業(yè)捌按規(guī)定計算交納柏的契稅，借記擺“隘固定資產班”骯、唉“奧無形資產爸”百、艾“癌管理費用鞍”熬

22、等科目，貸記白“邦銀行存款芭”案科目。芭例5皚鞍A瓣公司購買辦公大絆樓一棟，價款為礙10,000,癌000元，按規(guī)安定計算交納的契背稅為30,00白0元，用銀行存藹款支付。賬務處版理如下：奧借：固定資產熬版辦公樓扒10,03暗0,000疤貸：銀行存款佰 搬 扮 1霸0,030,0隘00挨例6隘阿B斑公司取得一塊土哎地的使用權，使爸用期限為30年哀,該土地的使用傲費為10,00吧0,000元，叭按規(guī)定計算交納扮的契稅為30,艾000元，用銀癌行存款支付。賬柏務處理如下：壩借：無形資產胺翱土地使用權伴10骯,030,00擺0百貸：銀行存款皚 案 礙 翱 10,0哎30,000拔注：矮耕地占用稅、車

23、搬輛購置稅、契稅巴、不可以抵扣的阿增值稅、領用消扳費品應交的消費背稅計入資產成本擺。傲例7傲藹C吧企業(yè)接受贈與房澳產，根據房產價霸值，該企業(yè)應當氨繳納的契稅為2哀4,000元，版實際交納時的會背計處理為：柏借：管理費用芭2捌4,000板貸：銀行存款白2盎4,000班注：般房產稅、車船稅辦、土地使用稅、骯印花稅、礦產資叭源補償費在癌“八管理費用吧”佰科目核算。耙5、關稅，是一扳個國家根據本國敗的經濟和政治的絆需要，由設在邊瓣境、沿?？诎痘蛱@國家指定的其它扳水、陸、空國際擺交往通道的海關柏，對進出國境（俺或關境）的貨物般和物品征收的一挨種稅。我國的關把稅征稅對象是進版出口的貿易性商邦品和入境的非貿

24、叭易性物品，計稅霸的依據是關稅的按完稅價格，由負傲責征收關稅的國斑家海關審查確定稗。盎巴企業(yè)通過外貿企背業(yè)代理或直接從百國外進口原材料斑(或商品)，應埃支付的進口關稅壩，不通過般“胺應交稅費哀”跋賬戶核算，而是扒將其與進口原材拌料(或商品)的拜價款、國外運費版和保費、國內費皚用一并直接計入罷進口原材料(或版商品)成本，借傲記俺“瓣材料采購白”唉；貸記?！鞍躲y行存款哎”胺、絆“案應付賬款翱”阿等。阿例8礙般 案戊背工業(yè)企業(yè)直接從伴國外進口A材料敖，該批材料需1八00,000美般元，當日的外匯柏牌價為1美元澳人民幣8.64熬元。該企業(yè)對外胺付匯進口A材料藹，應付進口關稅襖40,000元拜，材料已驗

25、收入愛庫。代征增值稅啊稅率17。作鞍會計分錄如下：購入現匯時： 瓣 借：銀行存挨款盎般美元戶氨86哎4,000挨 巴 岸貸：銀行存款按盎人民幣戶芭86癌4,000俺對外付匯，支付俺進口關稅、增值擺稅，計算進口A凹材料的采購成本吧時：襖A材料采購成本跋864,00邦040,00暗0904,0癌00（元）瓣應支付增值稅疤904,000佰斑17153芭,680（元）絆 借：疤材料采購半佰A材料壩9瓣04,000般 矮 應交稅費罷敖應交增值稅（進矮項稅額） 1叭53,680班 矮 隘貸：銀行存款藹辦美元戶罷86案4,000扮 佰 哎 拜隘人民幣戶阿 1阿93,680驗收入庫時： 案 借：原材疤料翱搬A

26、材料捌 埃904,000阿 貸盎：叭材料采購白笆A材料愛 9熬04,000半霸企業(yè)根據同外商鞍簽訂的合同引進爸國外設備，按規(guī)板定應支付的進口敗關稅，實際支付伴時，借記笆“瓣在建工程霸胺引進設備工程岸”壩（需安裝）或昂“絆固定資產岸”皚（不需安裝），巴貸記熬“氨銀行存款啊”唉等。絆例氨9搬班D阿工業(yè)企業(yè)從香港佰進口某設備藹一頒臺，成交價格1把20,000港暗元，保險費率為矮0.3，該設矮備的關稅稅率為芭10，代征增般值稅稅率為17藹，當日的外匯邦牌價為1港元昂人民幣1.07埃元。扮港幣折合為人民癌幣： 120,疤000扳柏1.0712瓣8,400（元芭）矮完稅價格為： 搬128,400扳稗（10

27、.3按）128,7般86.36（元敖）暗關稅稅額為：澳128,786襖.36扮邦1012,藹878.64（敖元）吧增值稅稅額為：鞍（128,78八6.3612懊,878.64霸）熬鞍1724,般083.05（班元）半會計處理如下：癌 按 借：固定擺資產佰百165,74霸8.05捌 貸安：銀行存款等版稗16,鞍5748.05澳叭企業(yè)出口產品應皚繳納的出口關稅罷，支付時可直接柏借記拜“傲營業(yè)稅金及附加伴”挨賬戶，貸記把“敗銀行存款擺”斑、奧“敖應付賬款版”把等賬戶。翱例10皚隘E般企業(yè)直接對外出艾口產品一批，離盎岸價為2,00愛0,000元，敖出口稅稅率為1罷5，關稅以支扮票付訖。斑則應納出口關稅

28、俺額為：應納稅額笆2,000,藹000稗版15300壩,000元辦會計處理如下：鞍 稗 借：百營業(yè)稅金及附加頒辦300,00般0扮 笆貸：銀行存款鞍捌30跋0,000白注：按企業(yè)經營活動中吧發(fā)生的營業(yè)稅、佰消費稅、城市維胺護建設稅、資源案稅和教育費附加頒、與投資性房地氨產相關的房產稅版、土地使用稅等敗相關稅費通過佰“耙營業(yè)稅金及附加哀“阿核算。藹四、交納增值稅盎核算問題癌企業(yè)繳納增值稅阿稅金，應該借記把 辦“鞍應交稅費斑”奧，貸記百“暗銀行存款按”頒等；但具體的明按細科目核算，就唉出問題了。企業(yè)扒當月交納當月的把增值稅，要通過皚“凹應交稅費壩襖應交增值稅(已氨交稅金)頒”霸科目熬，應礙借記 柏

29、“昂應交稅費安拌應交增值稅(已扒交稅金)熬”昂，貸記俺“阿銀行存款矮”阿；當月交納以前骯各期末交的增值哀稅，通過案“骯應交稅費半頒未交增值稅跋”跋科目辦，應埃借記 叭“罷應交稅費矮捌未交增值稅伴”八，貸記扮“班銀行存款暗”佰。瓣主要原因是新的佰企業(yè)會計準則靶規(guī)定：隘為了分別反映增百值稅一般納稅企稗業(yè)欠增值稅和待班抵增值稅的情況傲，確保企業(yè)及時傲足額上交增值稅昂，避免出現企業(yè)盎用以前月份欠交半增值稅抵扣以后霸月份未抵扣的增骯值稅的情況，企敗業(yè)應在靶“百應交稅費爸”捌科目下設置翱“安未交增值稅昂”挨明細科目，核算安企業(yè)月份終了從捌“唉應交稅費罷埃應交增值稅扒”隘科目轉入的當月芭未交或多交的增笆值稅

30、，同時，在跋“骯應交稅費耙阿應交增值稅笆”按科目下設置稗“邦轉回未交增值稅昂”罷和邦“澳轉回多交增值稅擺”跋專欄。月份終了挨，企業(yè)計算出當罷月應交未交的增鞍值稅，借記唉“扳應交稅費絆暗應交增值稅（轉疤出未交增值稅）敖”疤科目，貸記敗“藹應交稅費懊扒未交增值稅拜”藹科目；當月多交唉的增值稅，借記翱“稗應交稅費唉笆未交增值稅柏”邦科目，貸記半“爸應交稅費疤霸應交增值稅擺(半轉出多交增值稅拔)板”斑科目，經過結轉凹后，月份終了，拌“巴應交稅費奧礙應交增值稅，巴”巴科目的余額，反俺映企業(yè)尚未抵扣靶的增值稅。八注皚意叭：當月交納以前瓣各期末交的增值澳稅，通過霸“傲應交稅費叭癌未交增值稅絆”啊科目，不通過

31、礙“跋應交稅費霸吧應交增值稅(已擺交稅金)絆”挨科目罷五、骯長期借款利息核岸算伴問題氨新企業(yè)會計敖準則指南搬指出，邦“啊長期借款爸”扮的核算可按貸款捌單位和貸款種類瓣，分別“本金”敗、“利息調整”吧等進行明細核算岸；岸“皚等進行明細核算版”扳省去的什么？是靶否矮包含伴有叭“版應計利息熬”八 昂明細賬戶翱呢把？捌“爸長期借款霸”把科目貸方登記長岸期借款本息的增板加額，借方登記絆本息的減少額，敗貸方余額表示企伴業(yè)尚未償還的長扳期借款。扳“爸長期借款本息骯”跋中的阿“哎息愛”敗在哪個明細賬戶傲核算呢？而愛“翱利息調整骯”耙并非是日常所說胺的“銀行利息的敖調整”版，俺長期借款利息調哀整的初始產生額稗是

32、指借款合同中矮約定的本金和借隘款所實際收到款壩項產生的差額。礙包括助理會計師隘資格考試教材的吧會計傲教材，把企業(yè)應當計提按斑合同利率計算確稗定應付未付的利隘息，無論是一次爸到期還本付息還笆是分期付息，其凹賬務處理都是貸白記扒“扳應付利息辦”啊科目唉，隘如爸2010年助理笆會計師資格考試愛教材初級會計斑實務第101安頁例2-62皚稗，拜A企業(yè)計提般“半到期耙一次還本付息敗”靶的熬長期借款利息藹，有關會計分錄阿如下：鞍借：頒財務費用笆疤翱 28頒,000矮 貸：笆應付利息奧叭 叭暗28半,000八本人認為不妥。背因為瓣“應付利息”鞍這一背總賬賬戶，是流巴動負債性質的賬啊戶搬，其安核算范圍是霸“藹本

33、科目核算企業(yè)矮按照合同約定應骯支付的利息，包耙括吸收存款、分挨期付息到期還本拔的長期借款、企熬業(yè)債券等應支付礙的利息。挨”礙本人認為，澳如果長期借款的唉付息方式是分期哀付息的，計提的阿利息貸記“應付懊利息”八；翱但如是一次到期傲還本付息的，計班提的利息貸記 拌“長期借款扳啊應計利息”。熬因此正確的賬務案處理是：柏借：吧財務費用斑斑傲 28版,000稗 貸：澳長期借款八辦應計利息昂稗28稗,000般六藹、盎固定資產處置與安盤點稗核算佰問題哀企業(yè)俺應當疤定期或者至少于搬每年年末對固定襖資產進行清查盤背點，以保證固定爸資產核算的真實愛性和完整性。如版果清查中發(fā)現固按定資產的損溢應邦及時查明原因，吧在

34、期末結賬前處扒理完畢。八1、哀固定資產盤虧背全國實施增值稅頒轉型改革岸后版，頒當固定資產盤虧敖時，原已抵扣的按進項稅額應轉出敗。查明原因前，拔分錄為：氨借：待處理財產跋損溢待處理隘固定資產損溢安累計折舊唉(已計提的折舊澳)哀固定資產唉減值準備(霸已計提的凹減值準備)礙貸：固定資產扮埃(固定資產的原叭價)百應交稅費扳應交增值稅耙（進項稅額轉出伴）愛按照管理權限報拌經批準處理時捌，愛按可收回的保險伴賠償或過失人的俺賠償，借記辦“案其他應收款哎”背科目霸，安按應計入絆營業(yè)外支出暗的金額，借記邦“絆營業(yè)外支出埃愛盤虧損失按”敖科目，澳貸記百“拜待處理財產損溢辦”熬。叭2、拔固定資產盤背盈俺企業(yè)在財產清

35、查哀中盤盈的固定資邦產，新阿的企業(yè)挨會計準則癌是作為前期差錯礙處理的；跋原準則規(guī)定，盤拜盈的固定資產在佰盤點當期盎入斑賬俺，按通過壩“懊待處理財產損扒溢敗待處理稗固定資產澳損溢八”板科目核算扒，氨同時增加當期的斑營業(yè)外收跋入爸。企業(yè)在財產清耙查中癌盤盈的固定資產拌，在按管理權限翱報經批準前應先胺通過藹“班以前年度損益調罷整翱”鞍科目核算。扮盤盈的固定資產鞍應按重置成本確頒定其入賬價值，矮借記捌“俺固定資產拌”扮科目，愛貸記?！皵[以前年度損益調昂整跋”爸。襖例1俺1拜疤F拔企業(yè)芭20吧10矮年1月壩3辦1日昂財產清查拔過程奧中佰，發(fā)現敗20傲09澳年1唉2爸月瓣份購入的一臺電敖腦尚未入賬，奧重置成本為白1熬0,000元懊（假定與其計稅哎基礎不存在差異柏）扒，稗假定F癌企業(yè)案按凈利潤的10板%計提法定盈余熬公積金。愛會計處理如下：壩 壩扒盤盈的固定資產拔時：襖借：固定資產昂 霸 傲 斑 隘1半0辦,百000凹貸：疤以前年度損益調斑整班 凹 安 把 跋1埃0扒,罷000絆壩結轉留存收益捌時：跋借：皚以前年度損益調敗整擺 阿 澳 把1扮0扒,按000佰貸：骯盈余公積案伴法定盈余公積稗 俺 班 班1柏,搬