1、靶稅收協(xié)定執(zhí)行手岸冊前言版為了執(zhí)行黨的改啊革開放政策，適稗應吸引外資，引艾進技術，發(fā)展經(jīng)癌濟的需要，19疤81年1月我國敖與日本國首開避唉免雙重征稅和防爸止偷漏稅協(xié)定（懊以下簡稱稅收協(xié)啊定）的談判。截安止目前為止，我捌國共對外正式簽凹署89個稅收協(xié)伴定，生效協(xié)定8癌2個，與香港、伴澳門簽署了避免哀雙征稅和防止偷阿漏稅的安排（安擺排在體例上與稅百收協(xié)定完全一致斑，以下不再單提唉，統(tǒng)稱稅收協(xié)定安）。般我國對外談簽稅搬收協(xié)定工作可分傲為三個階段：伴第一階段是上世藹紀80年代初至鞍90年代中期，礙談簽對象主要是藹日本、美國和歐哎洲等發(fā)達國家，頒目的為吸引外資扮、引進技術。同跋時盡可能地維護胺來源地征稅

2、權，笆保護國家稅收權班益。襖第二階段從上世胺紀90年代初至隘今，談簽對象主伴要是發(fā)展中國家案。這一時期我國伴在繼續(xù)擴大吸引哎外資的同時，逐懊步開展和擴大對芭外投資，在中亞礙、非洲和拉美等扮一些國家開展工辦程承包，對外輸啊出勞務。協(xié)定開艾始發(fā)揮為我唉“般走出去扮”安企業(yè)和個人服務百的作用。在談簽熬過程中，我們開奧始站在居民國的暗立場，以維護我盎國納稅人權益為哎目的。擺第三階段是從本背世紀初開始，在伴這個階段，我們鞍對上世紀80年礙代簽署的稅收協(xié)耙定進行修訂并有敖選擇地談簽新協(xié)扮定。由于近年來稗我國和締約對方扒國家的經(jīng)濟發(fā)生懊了較大變化，各辦國稅制也有所調(diào)扒整，有的協(xié)定已岸不能滿足現(xiàn)實需扮求，因此

3、，我們礙相繼同英國、捷把克、新加坡、比芭利時等國家開展昂了對稅收協(xié)定修搬訂的談判工作。笆 綜上，可以說哎我們已在全球范霸圍內(nèi)建立了稅收班協(xié)定網(wǎng)絡，稅收辦協(xié)定在加強與有佰關國家稅務當局靶的合作、促進我暗國經(jīng)濟發(fā)展方面挨發(fā)揮了越來越大靶的作用。同時，頒隨著我國哎“板走出去啊”搬戰(zhàn)略的實施，稅胺收協(xié)定為我皚“爸走出去靶”柏企業(yè)和個人服務背的作用日顯重要壩，執(zhí)行稅收協(xié)定岸的任務也日趨繁翱重。伴由于稅收協(xié)定條捌款僅是原則性規(guī)白定，文本以英文疤本為主，中文本阿屬于譯文，因此疤條款文字較生澀隘，不易掌握。為背了便于各地正確癌執(zhí)行協(xié)定，現(xiàn)就敗協(xié)定執(zhí)行中問題懊較多的條款結合哀以往已發(fā)布的有拔關規(guī)定，做出解翱釋，

4、供執(zhí)行中參襖考。目錄氨第一編 協(xié)定范巴本矮一. OECD氨2005年協(xié)定愛范本耙二. UN20懊01年協(xié)定范本埃三. 我國對外百簽署協(xié)定一覽表拔第二編 相關規(guī)敗定跋一. 協(xié)定適用拌范圍1. 人的范圍2稅種范圍挨二. 常設機構隘規(guī)定擺1常設機構的瓣定義癌2常設機構的安列舉昂3構成常設機跋構的活動跋4不構成常設埃機構的情況笆第三編 對各類罷所得的處理規(guī)定一.經(jīng)營所得啊1. 經(jīng)營所得柏范圍叭2. 對經(jīng)營所爸得的稅務處理哎3. 經(jīng)營活動般中的費用處理二. 投資所得1股息2利息稗3特許權使用敖費三. 財產(chǎn)所得愛1 不動產(chǎn)所白得2 財產(chǎn)收益耙四.國際運輸所佰得五勞務所得伴1獨立個人勞澳務稗2非獨立個人哀勞

5、務疤3藝術家和運罷動員頒4教師和研究盎人員六其他所得笆第四編 消除頒雙重征稅的方法艾第五編 特別搬規(guī)定相互協(xié)商程序二情報交換胺第一編 協(xié)定范耙本版一.OECD2跋005年協(xié)定范盎本笆二.UN200跋1年協(xié)定范本叭三.我國對外簽耙署協(xié)定一覽表奧第二編 相關規(guī)爸定半一. 協(xié)定適用懊范圍 人的范圍藹稅收協(xié)定適用于安締約國一方或同白時為雙方居民的隘人。包括自然人安和法人。胺自然人居民：指案按締約國法律由骯于住所、居所或啊其他標準在締 扮 埃約國負有納稅義案務的個人。搬法人居民：指按按締約國法律由于扒實際管理機構所霸在地、注冊地 班 八或其他類似標準隘在該締約國負有隘納稅義務的公司罷和其他團體。中國居民

6、：拌 個人：指在中拜國境內(nèi)有永久性擺住所或習慣性居巴所或在中國境內(nèi)板 壩居住滿一年的人皚。霸 法人：指依照扒中國法律在中國拜境內(nèi)成立的公司藹和其他團體，或藹 盎依照外國（地區(qū)扳）法律成立，但搬其實際經(jīng)營管理耙與控制的中心機佰構設在中國境內(nèi)耙的公司和其他團壩體。按上述標準敖成立的外商投資澳企業(yè)均屬中國居般民。埃 中國居民享受啊協(xié)定待遇規(guī)定挨凡中國居民到境半外從事經(jīng)營活動唉，如所從事活動疤的國家與我絆有稅收協(xié)定，可耙向對方國家申請凹享受稅收協(xié)定規(guī)襖定的相關待遇，按申請時一般情況按下需要向對方國啊家提供中國居民白身份證明表。表熬式及說明如下：氨中國居民身份澳證明審批表鞍編號： 敖 班 凹申請人啊個人

7、邦姓名案審批日期把公司或團體斑名稱板經(jīng)辦人捌審批人吧中國居民身份愛證明霸編號No.阿中華人民共和國傲國家稅務總局疤State A芭dminist胺ration 岸of Taxa翱tion矮The Peo跋ple靶哎s Repub澳lic of 鞍China霸中國居民身份證笆明艾（適用于執(zhí)行避翱免雙重征稅協(xié)定耙）襖Certifi啊cate of哎 Chines傲e Resid頒ent Sta百tus 暗(Applic八able fo背r the D八ouble T艾axation柏 Avoida稗nce Agr俺eement)茲證明：氨This is絆 to cer翱tify th班at:1、埃

8、個人扮Individ板ual耙姓名Name 班_礙_熬_ 職皚業(yè) Occup靶ation _霸_耙_吧_艾在華居所或住所壩Domicil俺e or Re罷sidence昂 in Chi捌na _氨_敖_矮_把公司或團體背Corpora傲tion or辦 other 俺entity疤名稱 Name凹 _吧_芭_霸_襖_拜_吧_埃_按總機構所在地 暗Place o扒f head 把office 疤_擺_啊_艾_耙_暗_2、瓣在 鞍 取得（或將把取得）下列所得藹：襖has der按ived or敗 will d懊erive t佰he foll靶owing i礙ncome i扳n _氨_白_疤_八_百

9、_熬_巴_翱所得項目巴Items o版f incom暗e安支付人名稱敗Payer板搬s name拌支付金額壩Amount 傲of paym癌ent半支付日期把Date of耙 paymen皚t壩3、根據(jù)中華人澳民共和國同 搬 笆 愛 國簽訂的避罷免雙重征稅協(xié)定佰第 皚 條的規(guī)定懊，是中國居民。藹is a Ch八inese r背esident疤, accor拜ding to佰 the pr澳ovision敗s of Ar壩ticle _翱_按_ i岸n the A唉voidanc班e of Do白uble Ta版xation 爸Agreeme哀nt Betw扒een the敗 People伴擺s

10、 Repub癌lic of 愛China a俺nd _扒_礙_ .哀簽署人：絆(Approv盎ed by)搬簽署日期：_斑_癌_年凹_月_叭_日辦(Date)隘主管稅務機關蓋頒章皚(Offici叭al Seal罷)佰該證明于199傲5年1月1日起阿使用，由縣（市半）一級國家稅務翱局、唉地方稅務局簽署伴填發(fā)。懊注：國家稅務局擺關于印制、使用挨中國居民身份芭證明的通知（哎國稅發(fā)199翱4255號）白外國企業(yè)或個人愛到中國境內(nèi)從事矮經(jīng)營活動，凡按瓣中國法律規(guī)定已翱構成中國居民的罷，在其向本國提胺出享受協(xié)定有關敗待遇時，可向其吧提供適用于外國巴個人和企業(yè)的中爸國居民身份證明半表（證明表樣見邦消除雙重征

11、稅方爸法）擺中國境內(nèi)的外國奧居民（締約國對隘方居民）搬1.4.1 個八人：指在對方國靶家有永久性住所巴或習慣性居所并隘在中國境內(nèi)居住爸不滿一年的人。霸1.4.2 鞍法人：依照締約搬國對方國家法律啊組成企業(yè)法人的奧公司和其他團體把，并該公司或團絆體的實際管理與半控制的中心設在罷締約國對方國家捌。芭1.4.3 哀外國居民享受協(xié)氨定待遇規(guī)定扳 礙凡在中國境內(nèi)從頒事經(jīng)營活動的外斑國居民，如來自昂與我簽有稅收協(xié)辦定的國家，可申扮請享受稅收協(xié)定安規(guī)定的相關待遇巴。各地稅務機關岸應向上述外國居皚民提供外國居疤民享受避免雙重百征稅協(xié)定待遇申扳請表，經(jīng)審核斑無誤后給予該外捌國居民稅收協(xié)定背規(guī)定的相關待遇哀。表式

12、及說明如班下：捌外國居民享受避愛免雙重征稅協(xié)定矮待遇申請表扒Applica擺tion fo拔r Treat罷ment Un頒der Dou矮ble Tax疤ation A耙greemen啊t一、耙申請人事項de擺tails o把f Claim絆ant:笆個人邦Individ矮ual埃姓名 Full柏 Name礙國籍Natio擺nality辦住所或居所稗Domicil拔e or Re八sidence柏郵政編碼俺Postcod把e矮公司或團體熬Corpora挨tion or白 other 耙entity藹名稱芭Name胺總機構所在地拌Place o敗f Head 吧Office岸郵政編碼哎Post

13、cod捌e敖實際管理機構所靶在地拔Place o班f Effec暗tive Ma氨nagemen壩t胺郵政編碼俺Postcod霸e唉注冊所在地矮Place o芭f Regis扮tration斑郵政編碼擺Postcod翱e稗二、所得事項D柏etails 爸of Inco霸me：壩股息疤Dividen扒ds白支付人名稱矮Payer愛昂s name翱地址 Addr案ess按郵編post 壩code耙支付金額敗Amount 班of paym安ent暗支付日期愛Date of凹 paymen皚t半利息澳Interes拔t搬支付人名稱絆Payer頒罷s name邦地址 Addr澳ess霸郵編post 捌c

14、ode昂支付金額埃Amount 矮of paym扒ent暗支付日期熬Date of伴 paymen稗t胺合同有效期伴Period 吧of cont鞍ract版支付日期罷Date of昂 paymen礙t懊特許權使用費昂Royalti懊es壩支付人名稱耙Payer稗敖s name艾地址 Addr澳ess爸郵編post 鞍code扮支付金額百Amount 凹of paym般ent擺合同簽字日期D搬ate of 礙payment鞍合同有效期Pe叭riod of拜 contra骯ct八支付日期擺Date of盎 paymen絆t唉個人勞務所得巴Income 罷of pers懊onal se邦rvice

15、盎職業(yè) Occu霸pation隘支付人名稱霸Payer啊八s name案地址 Addr扳ess八郵編爸Postcod板e版支付金額埃Amount 癌of paym唉ent八所得項目扒Item of瓣 income凹支付日期頒Date of礙 paymen皚t佰三、適用的避免翱雙重征稅協(xié)定A襖pplicab熬le Doub暗le Taxa扳tion Ag稗r(nóng)eement案中華人民共和國半同 翱 叭簽訂的避免雙重凹征稅協(xié)定第_阿_白_條第_芭_款擺；骯Paragra挨ph _熬_, Arti艾cle _癌_, o爸f the 盎Double 礙Taxatio把n靶 Agreem斑ent bet熬w

16、een th絆e Peopl哎e絆霸s Repub瓣lic of 熬China a唉nd _昂_.把四、聲明Dec癌laratio拌n：襖我謹在此聲明以搬上呈報事項準確俺無誤。稗I hereb搬y decla矮re that稗 the ab骯ove sta拔tement 案is corr奧ect and罷 comple拔te to t背he best熬 of my 疤knowled絆ge and 襖belief.藹申請人簽名或蓋稗章：_靶_背_胺_壩Claiman盎t (Sign藹ature o鞍r Seal)伴：_啊_矮_巴_哀五、申請人居民拔身份證明（由申按請人為其居民的藹締約國主管稅務矮

17、機關填寫）；或芭另附對方主管稅安務機關出具的專翱用證明。板Certifi扳cate of癌 Reside拌nt Stat哀us of C扳laimant愛 (For t拜he use 班of resp啊onsible板 tax of白fice of俺 the 版Contrac霸ting隘 癌State唉 in whi挨ch the 埃Claiman按t is a 板residen隘t) or a壩ttach t絆he spec暗ial cer扳tificat白e of re芭sident 啊issued 癌by resp把onsible八 tax of俺fice of按 the 熬Contra

18、c班ting癌 挨State擺 in whi半ch the 阿Claiman班t is a 背residen奧t.愛Certifi巴cation搬We cert罷ify tha笆t _骯_癌_案_ (cla阿imant稗班s name)傲 is a r拔esident哀 of _扒_矮_ 鞍accordi骯ng to t板he prov芭ision o骯f parag搬raph _拌_稗_奧, of Ar背ticle _叭_柏_ 搬in the 霸Double 疤Taxatio阿n Agree耙ment be扒tween 啊_壩_ an百d the P耙eople案凹s Repub拌lic o

19、f 按China.頒Claiman稗t癌版s seria捌l numbe哀r: 澳 襖 爸 Date安:凹Signatu罷re or S哀tamp of佰 Tax Of皚fice:搬以下由中國主管稗稅務機關填寫(癌The fol骯lowing 奧for the懊 use of爸 respon芭sible t藹ax offi稗ce of C癌hina on癌ly)伴編號（No.）稗：第 瓣 號半收到申請表日期拔Date of懊 receip背t of ap扒plicati澳on礙審核日期安Date of伴 examin瓣ation笆審核意見Exa耙minatio稗n Repor安t靶主辦人（簽字

20、）爸Respons辦ible of敗ficer (芭signatu鞍re)艾負責人（簽字）扳Chief o稗fficer 阿(signat拌ure)埃中華人民共和國骯國家稅務總局安主管稅務機關蓋柏章罷State A藹dminist百ration 爸of Taxa捌tion按The Peo俺ple八搬s Repub霸lic of 敖China捌Stamp o佰f tax o唉ffice把關于填寫外國居背民享受避免雙重絆征稅協(xié)定待遇申白請表的說明熬一、填報范圍和百程序凹（一）本表適用笆同中華人民共和唉國簽訂避免雙重愛征稅協(xié)定（以下背簡稱稅收協(xié)定）吧國家居民取得來白源于中國的股息鞍、利息、特許權皚使

21、用費，以及個佰人勞務所得申請般享受稅收協(xié)定待背遇填報。瓣（二）本表由受芭益所有人或所得安取得人填寫，一吧式兩份，一并送霸交支付人，由支辦付人報送當?shù)囟惏秳諜C關，當?shù)囟惏閯諜C關審核認可矮后，退還支付人背一份據(jù)以執(zhí)行。皚二、本表填寫說跋明版（一）申請人事隘項：叭1、個人住所或拌居所填寫申請人藹在稅收上為其居艾民國家的住所或暗居所地址及郵政邦編碼。挨2、公司或團體矮名稱填寫公司或奧團體的全稱；總伴機構、實際管理邦機構或注冊所在暗地，填寫申請人阿在稅收上為其居埃民國家的總機構岸所在地、實際管癌理機構所在地或叭注冊所在地的地癌址及郵政編碼。芭（二）所得事項按：癌個人勞務所得中盎的職業(yè)填寫申請阿人為獨立個

22、人勞奧務或非獨立個人啊勞務；所得項目壩是指工資、薪金瓣或勞務報酬。霸（三）其他事項暗：申請人填寫對唉表列各項或其他拌需要說明的事項扒。埃（四）該表末項礙所列主管稅務機哎關蓋章是指主管頒申請人提出該項暗稅務業(yè)務的中國柏縣（市）級稅務骯機關另蓋本級公拌章。埃該證明于199叭5年7月1日起按始用。斑注：國家稅務總挨局關于修改外骯國居民享受避免笆雙重征稅協(xié)定待襖遇申請表的通瓣知（國稅函發(fā)俺199508霸9號）辦1.5 執(zhí)擺行雙邊稅收協(xié)定般時涉及第三國居八民的情況把1.5.1 在翱締約國對方從事巴經(jīng)營活動的第三癌國居民申請享受百活動所在國與中按國間稅收協(xié)定待凹遇問題半 個哀人：第三國居民隘到某與中國簽有

23、凹稅收協(xié)定國家從靶事經(jīng)營活動，對懊其執(zhí)行稅收協(xié)定安時要判定該個人安的永久性居民身版份。如其要求享哀受中國與其所從巴事經(jīng)營活動所在罷國雙邊協(xié)定待遇岸時，應要求其提半供對方國家稅務癌當局開具的負有熬居民納稅義務的阿證明。不能提供埃證明的，不得享靶受協(xié)定待遇。敖 隘法人：第三國居搬民公司在某與中百國簽有稅收協(xié)定胺國家設立的分支板機構不能享受中隘國與該國家間的拔稅收協(xié)定待遇。霸1.5.2 締靶約國對方居民到辦第三國從事經(jīng)營矮活動申請享受原啊雙邊協(xié)定待遇問敖題柏 個捌人：締約國對方壩居民個人到第三暗國從事勞務活動澳，凡依照第三國搬稅收法律規(guī)定已頒構成第三國居民壩，不再享受中國啊與該締約國對方拌國家間稅收

24、協(xié)定耙待遇。瓣 法巴人：締約國對方案居民公司設在第佰三國的分支機構擺，是該居民公司懊的組成部分，屬班于同一法律實體把，該分支機構可阿以享受其總公司笆所在國與中國間拌稅收協(xié)定待遇。佰但設在第三國的笆子公司不能享受吧其母公司所在國把與中國間稅收協(xié)罷定待遇。胺注：財政部稅務矮總局關于執(zhí)行稅奧收協(xié)定若干條文霸解釋的通知（伴86）財稅協(xié)字跋第015號）跋2. 稅拔種范圍翱稅收協(xié)定是關于八對所得避免雙重昂征稅和防止偷漏扒稅的協(xié)定。因此暗稅收協(xié)定適用的盎稅種為所得稅類百稅種。在有財產(chǎn)靶稅的國家一般還笆包括財產(chǎn)稅。哎2.1 在中拔國適用的稅種暗目前稅收協(xié)定在愛中國適用的具體鞍稅種為：外商投般資企業(yè)和外國企邦業(yè)

25、所得稅（新的瓣企業(yè)所得稅法實把施后，應為癌“把企業(yè)所得稅法扳”爸）；個人所得稅鞍。扮2.2 在締案約國對方國家稅盎用的稅種哎與我所簽協(xié)定國背家（地區(qū)）稅收凹協(xié)定適用稅種一板覽表安1頒日本暗所得稅；法人稅柏；居民稅跋2隘美國邦根據(jù)國內(nèi)收入法壩征收的聯(lián)邦所得罷稅矮3邦法國埃所得稅；公司稅氨；愛包括為上述各種柏稅的源泉扣繳和奧預扣款藹4疤英國柏所得稅；公司稅澳；財產(chǎn)收益稅澳5疤比利時半自然人稅；公司愛稅；法人稅；非辦居民稅；視同自霸然人稅的特別捐叭助；柏包括預扣稅，上吧述稅收和預扣稅瓣的附加稅以及自熬然人稅的附加稅把6襖德國懊（聯(lián)邦）藹個人所得稅；公伴司所得稅；財產(chǎn)斑稅和營業(yè)稅哎7懊馬來西亞跋所得稅

26、和超額利白潤稅；補充所得扳稅，即錫利潤稅巴、開發(fā)稅和木材笆利潤稅；矮石油所得稅芭8昂挪威案對所得征收的國按家稅；對所得征奧收的郡的市政稅案；對所得征收的挨市政稅；國家平敖衡基金稅；對財爸產(chǎn)征收的國家稅埃；對財產(chǎn)征收的挨市政稅；按照石把油稅收法令對所白得和財產(chǎn)征收的藹國家稅；對非居敖民藝術家報酬征癌收的國家稅；海俺員稅百9芭丹麥藹國家所得稅；市唉政所得稅；縣政哎所得稅；老年養(yǎng)斑老金捐助；海員壩稅；特別所得稅靶；教會稅；股息搬稅；對疾病每日敖基金捐助；碳氫奧化合物稅。伴10矮新加坡耙所得稅頒11拌芬蘭凹國家所得稅；公背司所得稅；公共阿稅；教會稅；對襖居民取得的利息巴源泉扣繳的稅收暗；對非居民所得百

27、源泉扣繳的稅收般。（議定書，1叭998年4月1笆0日生效）敗國家所得稅；公唉共稅；教會稅；巴對非居民所得源藹泉扣繳的稅（原襖協(xié)定）啊12胺加拿大癌加拿大政府征收岸的所得稅安13愛瑞典襖國家所得稅，包拌括對股息征收的白預提稅；非居民拔所得稅；非居民哎藝術家和運動員骯所得稅；市政所昂得稅；擴大經(jīng)營跋目的稅（附加議擺定書，2000壩年6月11日生稗效）挨國家所得稅，包笆括海員稅和息票跋稅；對公眾表演班家征收的稅收；笆公共所得稅；利澳潤分享稅；（原扳協(xié)定）艾14唉新西蘭鞍所得稅（第二議芭定書，適用于1敖991年7月1襖日取得的所得）安所得稅；超額留笆存稅（原協(xié)定）邦15骯泰國壩所得稅；石油所癌得稅板1

28、6吧意大利癌個人所得稅；公板司所得稅；地方佰所得稅；無論這佰些稅是否通過源耙泉扣繳征收藹17瓣荷蘭澳所得稅；工資稅案；公司稅（包括澳開發(fā)自然資源凈凹利潤中的政府股暗份）；股息稅背18胺原捷克敗利潤稅；工資稅奧；文學藝術活動辦稅；農(nóng)業(yè)利潤稅疤；人口所得稅；藹房屋租金稅；安19辦波蘭愛所得稅；工資薪傲金稅；平衡稅；拜不動產(chǎn)稅；農(nóng)業(yè)礙稅八20唉澳大利亞皚澳大利亞稅收昂21佰保加利亞柏個人所得稅；企鞍業(yè)所得稅；財產(chǎn)扮稅；最終年度稅埃（議定書，20哎03年1月2日芭生效）扮總所得稅；獨身癌男女、鰥夫、離傲婚者和無子女者扒所得稅；利潤稅瓣；房產(chǎn)稅。（原斑協(xié)定）百22辦巴基斯坦阿所得稅；特別稅哎；附加稅鞍2

29、3俺科威特白公司所得稅；控昂股公司應向絆“芭科威特科學發(fā)展疤基金會霸”版支付的凈利潤的爸百分之五（KF凹AS）；財產(chǎn)稅懊（The Za癌kat）巴24哎瑞士扳聯(lián)邦、州和鎮(zhèn)：癌對所得（全部所傲得、薪金所得、按財產(chǎn)所得、工商邦利潤、財產(chǎn)收益靶和其他所得）征瓣收的稅收；和凹對財產(chǎn)（全部財半產(chǎn)、動產(chǎn)和不動阿產(chǎn)、營業(yè)財產(chǎn)、拜實收股本、準備傲金和其他財產(chǎn)）皚征收的稅收癌25唉塞浦路斯凹所得稅；財產(chǎn)收礙益稅；特別捐稅敖（用于共和國防班務）；不動產(chǎn)稅懊。扳26邦西班牙愛個人所得稅；公稗司稅；財產(chǎn)稅；翱地方對所得和財扮產(chǎn)征收的稅收翱27盎羅馬尼亞芭對個人和法人團擺體取得的所得征擺收的稅收；藹對外國代表機構辦和按

30、照羅馬尼亞岸法律建立的有外凹國資本參與的公伴司取得的利潤征按收的稅收；靶對從事農(nóng)業(yè)活動搬實現(xiàn)的所得征收邦的稅收。皚28矮奧地利愛所得稅；公司稅埃；董事稅；財產(chǎn)扒稅；替代遺產(chǎn)財八產(chǎn)稅；工商企業(yè)八稅，包括對工資佰總額征收的稅收盎；土地稅；農(nóng)林爸企業(yè)稅；閑置土柏地價值稅。絆29八巴西挨聯(lián)邦所得稅，不般包括追加所得稅安和對次要活動征安收的稅收氨30鞍蒙古爸個人所得稅；外敖商投資企業(yè)所得拜稅；外國企業(yè)所埃得稅；地方所得唉稅案31稗匈牙利背個人所得稅；利阿潤稅扳32癌馬耳他昂所得稅扳33八阿聯(lián)酋暗所得稅；公司稅疤；附加稅白34胺盧森堡般個人所得稅；公耙司稅；對公司董挨事費征收的稅收哎；財產(chǎn)稅；地區(qū)氨貿(mào)易稅

31、頒35柏韓國柏所得稅；公司稅扒；居民稅（原協(xié)巴定）阿協(xié)定第二條韓國稗方面的稅種應理昂解為包括韓國在拔所得稅或者公司佰稅的稅基上直接斑或者間接附加征拌收的農(nóng)村發(fā)展特伴別稅。（第二議奧定書，2006矮年7月4日生效白）熬36疤俄羅斯柏企業(yè)及團體利潤疤稅；個人所得稅百法熬37柏巴新邦根據(jù)巴布亞新幾奧內(nèi)亞法律征收的盎所得稅絆38笆印度巴所得稅及其附加扳39艾毛里求斯礙所得稅懊40隘克羅地亞罷所得稅；利潤稅伴；藹41搬白俄羅斯板法人所得和利潤盎稅；個人所得稅唉；及不動產(chǎn)稅襖42鞍斯洛文尼亞岸對法人利潤，包伴括對斯洛文尼亞瓣共和國境內(nèi)設有邦代理機構的外國班人從事運輸服務挨的所得征收的稅奧收；安對個人所得，

32、包啊括工資和薪金、扒農(nóng)業(yè)活動所得、艾經(jīng)營所得、財產(chǎn)哀收益、特許權使昂用費及不動產(chǎn)和吧動產(chǎn)所得征收的般稅收。哎43擺以色列翱所得稅（包括公案司稅和財產(chǎn)收益耙稅）；根據(jù)土地敗增值稅法對不動哀產(chǎn)轉讓收益征收板的稅收；和根據(jù)靶財產(chǎn)稅法對不動擺產(chǎn)征收的稅收傲44癌越南扒個人所得稅；利巴潤稅；利潤匯出扮稅；翱45白土耳其岸所得稅；公司稅愛；對所得稅和公案司稅征收的稅收案46耙烏克蘭靶對企業(yè)的利潤征埃收的稅收；公民啊所得稅；胺47背亞美尼亞扳利潤稅；所得稅壩；財產(chǎn)稅敖48埃牙買加罷所得稅；有關財奧產(chǎn)收益的轉讓稅扮49敗冰島爸國民所得稅；特癌別國民所得稅；八市政所得稅；和暗對銀行機構取得靶的所得征收的稅凹收傲

33、50吧立陶宛瓣對法人利潤征收埃的稅收；對自然岸人所得征收的稅翱收；對使用國有班資產(chǎn)的企業(yè)征收笆的稅收；不動產(chǎn)跋稅襖51般拉脫維亞伴企業(yè)所得稅；個擺人所得稅；財產(chǎn)骯稅懊52百烏茲別克背企業(yè)、協(xié)會及社白團組織所得稅；斑烏茲別克斯坦共癌和國公民、外籍皚個人及無國籍人跋員個人所得稅半53凹孟加拉邦所得稅澳54背塞黑拜公司利潤稅；公奧民所得稅；財產(chǎn)斑稅；對從事國際矮運輸活動取得的班收入征收的稅收唉55靶蘇丹藹所得稅；財產(chǎn)收扮益稅奧56吧馬其頓拌個人所得稅；利斑潤稅；財產(chǎn)稅百57把埃及鞍不動產(chǎn)所得稅（辦包括農(nóng)業(yè)土地稅拌和建筑稅）；瓣統(tǒng)一的個人所得藹稅；絆公司利潤稅；耙國家金融資源開昂發(fā)稅；半對上述各稅按百

34、暗分比例征收的附伴加稅。阿58巴葡萄牙八個人所得稅；公俺司所得稅；和公拔司所得稅地方附把加敖59翱愛沙尼亞扮所得稅；地方所捌得稅艾60絆老撾藹企業(yè)利潤（所得按）稅；個人所得哀稅埃61昂塞舌爾隘營業(yè)稅；石油所案得稅氨62白菲律賓扮對個人、公司、叭產(chǎn)業(yè)和信托征收熬的所得稅；邦股票交易稅。礙63頒愛爾蘭阿所得稅；公司稅笆；財產(chǎn)權益稅；扒64吧南非愛標準稅；附加公板司所得稅；扳65挨巴巴多斯絆所得稅；公司稅隘（包括分支機構八利潤稅和保險費岸所得稅）；石油挨經(jīng)營收益稅懊66吧摩爾多瓦按所得稅擺67敗卡塔爾邦所得稅；藹68版古巴半利潤稅；個人所班得稅；背69盎委內(nèi)瑞拉哎公司所得稅；營佰業(yè)財產(chǎn)稅按70霸尼泊

35、爾百按照所得稅法征哎收的所得稅跋71唉哈薩克斯坦般法人所得稅；個白人所得稅敖72邦印度尼西亞鞍按照一九八四年暗所得稅法征收的班所得稅（根據(jù)一岸九八三年第七號翱法修訂）哀73拜阿曼拜根據(jù)皇家修訂法氨令第47/19癌81號征收的公稗司所得稅；和矮根據(jù)皇家修訂法稗令第77/19藹89號征收的商隘業(yè)和工業(yè)利潤稅背74挨尼日利亞愛個人所得稅；公扒司所得稅；石油哀利潤稅；財產(chǎn)收百益稅；以及教育絆稅矮75藹伊朗拔所得稅翱76背突尼斯疤所得稅；公司稅辦77癌巴林艾所得稅（所得稅靶法第22/19胺79號）岸78盎希臘隘個人所得稅；法扒人所得稅；板79白吉爾吉斯安對法人利潤及其愛它收入征收的稅擺；個人所得稅；俺8

36、0笆摩洛哥唉一般所得稅；公胺司稅笆81岸斯里蘭卡藹所得稅，包括對百投資委員會頒發(fā)埃許可證的企業(yè)營靶業(yè)額征收的所得拔稅胺82氨特立尼達和多巴扒哥班所得稅；公司稅爸；石油利潤稅；白附加石油稅；失矮業(yè)稅皚83氨阿爾巴尼亞埃所得稅（包括公愛司利潤稅和個人伴所得稅）；小規(guī)背模經(jīng)營活動稅；扳財產(chǎn)稅頒84懊文萊隘根據(jù)所得稅法征班收的所得稅（第霸35號）；岸根據(jù)所得稅（石拌油）法征收的石背油利潤稅（第1胺19號）半85把阿塞拜疆叭法人利潤稅；個扳人所得稅板86百格魯吉亞巴企業(yè)利潤稅；企哀業(yè)財產(chǎn)稅；個人凹所得稅；個人財絆產(chǎn)稅扒87頒墨西哥稗聯(lián)邦所得稅；矮88凹沙特阿拉伯版扎卡特稅；所得隘稅，包括天然氣叭投資稅。

37、耙89絆阿爾及利亞藹全球所得稅；公靶司所得稅；職業(yè)俺行為稅；財產(chǎn)稅襖、礦區(qū)使用費埃90罷香港瓣利得稅；薪俸稅般；物業(yè)稅斑91般澳門翱職業(yè)稅；所得補藹充稅；憑單印花懊稅；房屋稅翱二.拔常設機構規(guī)定1. 定義藹常設機構是指企拜業(yè)進行全部或部鞍分營業(yè)的固定營隘業(yè)場所。外國企艾業(yè)如在中國設有背常設機構，則構伴成在華納稅義務挨。埃對常設機構在具熬體判定時要考慮盎其營業(yè)性、固定敖性和長期性等幾襖項因素。其中擺“案營業(yè)鞍”搬一語是對英語疤“案busines敗s按”敖一詞的翻譯，實按際含義不僅僅包愛括生產(chǎn)經(jīng)營活動盎，還包括非營利扮機構從事的一般捌業(yè)務活動。頒對愛“傲固定營業(yè)場所伴”捌的理解應包括不般僅指一方企

38、業(yè)在拜另一方從事經(jīng)營艾活動設立的辦事爸處、分支機構等背，也包括由于為盎另一方企業(yè)提供疤長期服務而使用邦的辦公室或其他耙類似的辦公設施熬。壩注：1、國家稅瓣務總局關于稅收皚協(xié)定常設機構認皚定等有關問題的般通知（國稅發(fā)案200635熬號）壩 2、國吧家稅務總局關于昂內(nèi)地和香港關哀于對所得避免雙熬重征稅和防止偷按漏稅安排有關澳條款的解釋（國挨稅函2007藹 403號）列舉叭從構成常設機構襖的幾項因素考慮礙，常設機構一般班指以下機構或場班所：盎2.1 管理場扒所；愛2.2 分支機背構；2.3辦事處；2.4 工廠；氨2.5 作業(yè)場拔所；埃2.6 礦場、襖油井或氣井、采耙石場或者其他開搬采（個別協(xié)定還拌包

39、括勘探）自然扒資源的場所。擺 此類場癌所是指經(jīng)過投資胺，擁有開采權，按從事生產(chǎn)經(jīng)營而笆言，不包括為上皚述場所的開發(fā)建凹設承包工程作業(yè)澳的承包商。扳2.7 個別協(xié)跋定還包括種植園耙或農(nóng)場、林場以皚及勘探或開采自癌然資源所使用的半設備或裝置等等叭。氨附：常設機構列按舉情況一覽表安款項（第二款）岸內(nèi) 容頒與下列國家（地笆區(qū)）協(xié)定半常設機構一語特隘別包括愛管理場所；分支白機構；辦事處；敖工廠；作業(yè)場所拌；礦場、油井或捌氣井、采石場或俺者其他開采自然翱資源的場所哀所有協(xié)定國骯農(nóng)場和種植園熬馬來西亞、泰國傲、印尼、毛里求啊斯、老撾、埃及骯、摩爾多瓦（包骯括葡萄園）瓣農(nóng)場或林場板澳大利亞柏永久性展銷場所啊巴

40、基斯坦鞍煉油廠、銷售店芭、為他人提供存百儲設施及倉庫板巴林捌為勘探或開采自敖然資源所使用的矮裝置、鉆井機或按船只，僅以使用巴期 挨月的為限疤1個月：新西蘭背3個月：丹麥、壩法國、澳大利亞扳、菲律賓、阿塞頒拜疆按6個月：印尼、瓣巴巴多斯伴183天：印度擺、斯里蘭卡懊12個月：牙買按加、克羅地亞、昂哈薩克拔無時間限制：英頒國藹3. 承包爸工程與服務活動搬 有些俺外國企業(yè)在中國氨境內(nèi)未設立上述礙2項所列各種場百所，但在中國境笆內(nèi)從事（承包）伴了某些如建筑、般安裝等工程項目絆及相關活動，如版果這類工程項目凹或活動超過一定稗時間，也構成常暗設機構。俺3.1 建疤筑工地、建筑、背裝配或安裝工程罷，或者有關

41、的監(jiān)哎督管理活動，但笆僅以該工地、工疤程或活動連續(xù) 癌 月（具體時傲間見附表）以上絆的為限。在執(zhí)行壩此項規(guī)定時應掌盎握以下幾種情況般：矮3.1.1 確捌定工地、工程或皚者與其有關的監(jiān)暗督管理活動開始艾的日期，可以按叭其所簽訂的合同矮，從第一次派員柏進入現(xiàn)場開始實俺施合同或項目動翱工之日起開始計邦算，直至作業(yè)全疤部結束交付使用拌之日止。皚3.1.2 外扳國企業(yè)在我國一頒個工地或同一工辦程連續(xù)承包兩個胺或兩個以上作業(yè)暗項目，應從第一胺個項目作業(yè)開始百至最后完成的作案業(yè)項目止計算其巴在我國進行工程翱作業(yè)的連續(xù)日期拜。不以每個工程昂作業(yè)項目分別計爸算。柏3.1.3 昂對工地、工程或皚與其有關的監(jiān)督吧管

42、理活動開始計伴算其連續(xù)日期以昂后，因故（如設八備、材料未運到熬或季節(jié)氣候等原瓣因）中途停頓作擺業(yè)，但所承包工昂程作業(yè)項目并未凹終止或結束，人癌員和設備等也未氨全部撤出，應持靶續(xù)計算其連續(xù)日矮期。安注：財政部稅務奧總局關于執(zhí)行稅胺收協(xié)定若干條文叭解釋的通知（疤86）財稅協(xié)字哀第015號）礙3.1.4 外半國企業(yè)將承包工拌程作業(yè)的一部分啊轉包給其他企業(yè)靶，如果分包商實傲施合同的日期在八前，可自分包商阿開始實施合同或暗項目動工之日起霸計算該企業(yè)承包辦工程作業(yè)的連續(xù)般日期。但不影響柏對分包商本身就癌其所承擔的工程罷作業(yè)單獨計算征敗稅。襖3.2 締氨約國一方企業(yè)通疤過雇員或者雇用絆的其他人員，在把另一方

43、為同一個稗項目或相關聯(lián)的霸項目提供的勞務哎，包括咨詢勞務安，僅以連續(xù) 半 月（具體時間敗見附表）以上的襖為限。在執(zhí)行此艾項規(guī)定時應掌握佰以下幾種情況：般3.2.1 對拌于為工程項目提罷供咨詢勞務與承疤包工程作業(yè)的劃凹分問題版 原凹則上應視其是否搬承擔施工作業(yè)來伴確定。承包工程敗項目作業(yè)，一般傲都要承擔施工責哀任。咨詢勞務是拌指對已有的工程吧作業(yè)項目的進行斑提供技術指導、吧技術協(xié)助、技術藹咨詢等技術服務胺性的勞務，只是稗從中協(xié)助，僅負捌技術上的指導責霸任，不負責具體背的施工和勞動作八業(yè)。八3.2.2 咨岸詢勞務的范圍問爸題疤 咨八詢勞務的范圍應板作廣義解釋，包艾括對我國工程建岸設或企業(yè)現(xiàn)有生柏產(chǎn)

44、技術的改革、扳經(jīng)營管理的改進芭和技術選擇、投耙資項目可行性分爸析以及設計方案哀的選擇等提供咨礙詢服務；也包括襖對我國企業(yè)現(xiàn)有唉設備或產(chǎn)品，根皚據(jù)我方在性能、半效率、質(zhì)量以及頒可靠性、耐久性隘等方面提出的特耙定技術目標，提哎供技術協(xié)助，對皚需要改進的部位邦或零部件重新進安行設計、調(diào)試或瓣試制，以達到合澳同所規(guī)定的技術靶目標等。骯注：財政部稅務壩總局印發(fā)關于邦貫徹執(zhí)行中日、罷中英稅收協(xié)定若啊干問題的處理意跋見的通知（胺85）財稅外字斑第042號）按3.2.3 咨擺詢勞務的提供及疤實施中構成常設半機構問題隘 所埃謂咨詢勞務活動拜達到 月案構成常設機構，奧執(zhí)行中是指外國白企業(yè)派其雇員來哎華提供上述勞務

45、骯活動在中國境內(nèi)盎實際停留的時間扳。但協(xié)定此項時懊間的規(guī)定是以安“暗月爸”擺為單位，并未對敗月按天數(shù)做出解敖釋。因此，執(zhí)行凹此規(guī)定時可不考背慮具體天數(shù)。但絆為便于操作，對霸協(xié)定此項規(guī)定中把“扮月份哎”鞍在計算時暫按以斑下方法掌握：暗即，外國企業(yè)為鞍境內(nèi)某項目提供斑服務（包括咨詢頒服務），以該企礙業(yè)派其雇員為實俺施服務項目第一板次抵達境內(nèi)的月安份起直到完成服艾務項目雇員最后礙離開境內(nèi)的月份班作為計算期間，罷在此期間如連續(xù)阿30天沒有雇員罷在境內(nèi)從事服務辦活動，可扣除一懊個月，按此計算暗超過6個月的，敖即為在華構成常艾設機構。對超過拌12個月的服務跋項目，應以雇員笆在該項目總延續(xù)阿期間中任何抵達澳

46、月份或離開月份奧推算的12個月板為一個計算期間案。如果該項超過扮12個月的項目敖歷經(jīng)數(shù)年，而外疤國企業(yè)的雇員只罷在某一個12個按月期間來華提供把勞務活動時間超扒過6個月，而在鞍項目其他時間內(nèi)拜派人來華提供勞傲務均未超過6個昂月，仍應判定該板項外國企業(yè)在華八構成常設機構。懊常設機構是指該氨外國企業(yè)為我國疤境為某項目提供拌勞務活動而形成叭的機構的判定，罷而不是單指某一班期間提供的勞務稗是否構成常設機暗構。按上述標準扳，外國企業(yè)通過奧其雇員在中國境敖內(nèi)為某項目提供把勞務構成常設機芭構的，其源自有敗關項目境內(nèi)勞務芭的利潤應視為該辦常設機構的利潤鞍予以征稅。半注：國家稅務總捌局關于內(nèi)地和熬香港關于對所得

47、芭避免雙重征稅和板防止偷漏稅安排白有關條款的解敖釋（國稅函2般007403岸號）百對上述時間具體唉計算時應按所有埃雇員為同一項目艾提供勞務活動不傲同時期在華連續(xù)吧或累計停留的時懊間掌握，對同一半時期的同批人員芭的工作不能分開笆計算。如三十人班為某項目在華同邦時工作三天，即唉在華工作時間即吧為三天，而不是襖按每人三天共九八十天來計算。同把時在計算時也不阿應包括其在中國版境外為同一項目挨提供勞務所花費俺的時間。暗3.2.4 協(xié)扳定議定書關于常罷設機構的特別規(guī)巴定隘雖有上述通過雇跋員的勞務活動構絆成常設機構的規(guī)翱定，但個別協(xié)定罷在議定書中對雇稗員的勞務活動構哎成常設機構做了昂特別規(guī)定。搬中日協(xié)定議定

48、書斑規(guī)定：締約國一霸方企業(yè)通過雇員扳或其他人員在締昂約國另一方提供靶與銷售或者出租矮機器設備有關的岸勞務活動，不視拜為在該締約國另奧一方設有常設機哀構。傲執(zhí)行該議定書規(guī)盎定時應注意骯國家稅務總局關芭于中日稅收協(xié)定隘及其議定書有關瓣條文解釋的通知拌（國稅函19班97429號佰）翱的規(guī)定吧中法協(xié)定議定書翱規(guī)定：關于第五盎條第三款，對由安銷售工業(yè)、商業(yè)啊設備或器材的企爸業(yè)提供的為裝配般或安裝該設備或把器材的監(jiān)督管理扒活動，如果其監(jiān)案督管理費用少于敗銷售總額5%的哎，應認為是附屬熬于該項銷售，不爸構成該企業(yè)的常俺設機構。暗中瑞士協(xié)定議定罷書規(guī)定：締約國瓣一方企業(yè)雇員或扒其他人員在締約頒國另一方提供與艾

49、銷售或出租機器吧或設備有關的勞笆務活動，不視為澳在該締約國另一頒方設有常設機構稗；該項咨詢勞務哎包括對機器或設俺備安裝的指導、柏技術資料的咨詢疤、人員培訓、以岸及提供與安裝和按使用機器設備有爸關的設計勞務。頒4. 不構成常稗設機構的情況案 協(xié)定對不熬構成常設機構的安場所、設施或活翱動做了如下列舉?。喊?.1 專為儲癌存、陳列或者交搬付本企業(yè)貨物或氨者商品的目的而般使用的設施；按4.2 專為儲翱存、陳列或者交奧付的目的而保存襖本企業(yè)貨物或者愛商品的庫存；隘4.3 專為另耙一企業(yè)加工的目敗的而保存本企業(yè)隘貨物或者商品的半庫存；稗4.4專為本企安業(yè)采購貨物或者把商品，或者搜集笆情報的目的所設扮的固定

50、營業(yè)場所愛；凹4.5 專為本敗企業(yè)進行其他準敖備性或輔助性活拜動的目的所設的盎固定營業(yè)場所；板4.6 專為上暗述各項活動的結扮合所設的固定營阿業(yè)場所，如果由胺于這種結合使該敗固定營業(yè)場所全笆部活動屬于準備巴性質(zhì)或輔助性質(zhì)絆。拜對上述 皚“矮準備性質(zhì)或輔助岸性質(zhì)挨”罷活動進行判定時按，應注意以下原阿則：靶 所設耙的固定場所是否拌僅為總機構提供佰服務，或者是否疤與其他機構有業(yè)靶務往來；把 固定板場所的業(yè)務活動板是否與總機構的爸業(yè)務性質(zhì)一致；澳 固定澳場所的業(yè)務活動吧是否為總機構業(yè)笆務的重要組成部礙分。安 即：瓣如果固定場所不礙僅為總機構服務拜，而且與其他機叭構有業(yè)務往來，案或固定場所的業(yè)伴務性質(zhì)與

51、總機構辦的業(yè)務性質(zhì)一致耙，且其業(yè)務為總扮機構業(yè)務的重要扳組成部分，則不氨能認為該固定場芭所的活動是準備凹性或輔助性的。愛 巴附:我國對外簽爸署協(xié)定常設機構皚判定標準一覽表盎（常設機構第三捌款）笆款項（三）耙內(nèi) 容捌期 限埃與下列國家（地般區(qū)）協(xié)定敗一項吧建筑工地、建筑佰、裝配或安裝工百程，或者與其有矮關的監(jiān)督管理活笆動，但僅以該工巴地、工程或活動敖連續(xù) 月澳以上的為限鞍6個月伴183天罷8個月安9個月昂12個月柏18個月八24個月案日本、美國、比隘利時、德國、馬埃來西亞、挪威、靶丹麥、新加坡、癌泰國、芬蘭、加襖拿大、瑞典、新哀西蘭、意大利、奧荷蘭、捷克、波凹蘭、澳大利亞、把保加利亞、巴基靶斯坦

52、、科威特、胺瑞士、西班牙、敗奧地利、巴西、熬盧森堡、韓國、半越南、葡萄牙、氨菲律賓、巴新、藹孟加拉、巴巴多捌斯、印尼、突尼啊斯、格魯吉亞、罷墨西哥、特多、捌摩洛哥、香港、澳澳門（41）案印度、斯里蘭卡叭馬耳他擺阿曼、委內(nèi)瑞拉隘、阿爾巴尼亞（胺3）隘塞浦路斯、羅馬傲尼亞、匈牙利、俺毛里求斯、斯洛耙文尼亞、以色列疤、土耳其、亞美扳尼亞、牙買加、搬冰島、烏茲別克艾、南斯拉夫、老唉撾、埃及、南非挨、摩爾多瓦、克礙羅地亞、馬其頓癌、塞舌爾、古巴埃、哈薩克、伊朗罷、巴林、吉爾吉啊斯、阿塞拜疆（八25）頒蒙古、烏克蘭、拜俄羅斯藹白俄羅斯、蘇丹藹（5）愛阿聯(lián)酋拜一項罷建筑工地、建筑百、裝配或安裝工癌程，僅以連

53、續(xù) 岸 月以上的般為限凹6個月隘法國、英國、愛礙爾蘭（3）愛一項擺建筑工地、建筑百、裝配或安裝工瓣程，或者與其有罷關的監(jiān)督管理或襖咨詢 活動僅以胺連續(xù) 月擺以上的為限隘12個月岸立陶宛、拉脫維拔亞、愛沙尼亞（懊3）胺二項唉締約國一方企業(yè)礙通過雇員或其他霸人員，在締約國八另一方為同一個癌項目或相關聯(lián)的稗項目提供的勞務斑，包括咨詢勞務邦，僅以在任何十巴二個月中連續(xù)或巴累計超過 岸 月的為限巴6個月拜8個月愛9個月襖12個月伴18個月翱24個月佰日本、美國、法疤國、比利時、德柏國、馬來西亞、巴挪威、丹麥、新扒加坡、芬蘭、加扮拿大、瑞典、新疤西蘭、意大利、爸荷蘭、捷克、波爸蘭、保加利亞、挨澳大利亞、科

54、威捌特、瑞士、西班捌牙、羅馬尼亞、拔奧地利、巴西、俺盧森堡、韓國、岸越南、冰島、葡癌萄牙、菲律賓、壩巴新、孟加拉、絆巴巴多斯、印尼拌、特多、摩洛哥白、香港、澳門（叭40）板馬耳他哎阿曼、阿爾巴尼拔亞半塞浦路斯、匈牙斑利、毛里求斯、班斯洛文尼亞、以昂色列、土耳其、拜亞美尼亞、牙買扮加、蘇丹、埃及扳、南非、克羅地安亞、塞舌爾、古巴巴、哈薩克、吉吧爾吉斯、阿塞拜壩疆（17）敖蒙古、烏克蘭、扮俄羅斯骯白俄羅斯（4）耙阿聯(lián)酋芭二項白締約國一方企業(yè)靶通過雇員或者其岸他人員，在締約罷國另一方提供第笆十二條（特許權扒使用費和技術服絆務費）所規(guī)定的扒技術服務以外的耙勞務，但僅以該案項活動在該締約安國另一方連續(xù)或

55、佰累計超過 胺 為限敖183天耙印度、斯里蘭卡壩、泰國藹無二項內(nèi)容協(xié)定版英國、巴基斯坦俺、立陶宛、拉脫艾維亞、愛沙尼亞百、烏茲別克、南爸斯拉夫、老撾、襖愛爾蘭、摩爾多挨瓦、突尼斯、格八魯吉亞、墨西哥矮、委內(nèi)瑞拉、馬昂其頓、伊朗、巴頒林（17）凹注：表中無二項佰內(nèi)容的協(xié)定是指佰到來源國提供獨傲立的咨詢類業(yè)務奧來源國無征稅權扮。但英國、巴基般斯坦協(xié)定除外，絆在中、英和中、盎巴協(xié)定中此類業(yè)懊務按第十三條技阿術費條款規(guī)定處搬理。斑第三編 對各類拔所得的處理規(guī)定一.經(jīng)營所得跋1. 經(jīng)營昂所得范圍傲經(jīng)營所得在協(xié)定澳中一般稱營業(yè)利耙潤，執(zhí)行中是指壩某外國企業(yè)在華矮設立常設機構并鞍通過常設機構的案營業(yè)活動所取

56、得唉的利潤。敗2. 對經(jīng)懊營所得的稅務處板理般2.1 征稅哎權的劃分：常設岸機構所在國有權翱對其取得的營業(yè)壩利潤進行征稅。岸2.2 確定半營業(yè)利潤的原則八歸屬原則：即對佰外國企業(yè)通過常哎設機構取得的利板潤,常設機構所板在國進行征稅時阿，應僅限于對該昂常設機構取得的壩利潤征稅。埃獨立企業(yè)原則:拔對外國企業(yè)在本隘國的常設機構進笆行稅務處理時,奧要將該常設機構扒視同本國的獨立斑企業(yè)對待。即對暗常設機構與其隸扮屬的企業(yè)及其他拌分支機構進行交矮易時，應按獨立跋企業(yè)原則，正確傲計算常設機構在拜各方取得或可能疤取得的所有利潤叭。皚3. 經(jīng)營笆活動中的費用處捌理埃3.1 允許暗扣除的費用襖在確定常設機構扮利潤

57、時,對下列爸費用允許予以扣矮除:巴經(jīng)營活動中發(fā)生背的各項費用,包艾括管理和一般行案政費用。懊3.2 不氨允許扣除的費用背常設機構使用總敗機構或總機構其澳他辦事處的專利敗或其他權利支付笆的特許權使用費凹；因使用總機構岸或總機構其他辦阿事處的資金而支叭付的利息（該企佰業(yè)是銀行機構的把除外）。同樣，頒如常設機構與其澳總機構或其他辦壩事處發(fā)生上述業(yè)扮務往來取得特許藹權使用費或利息癌收入時也不視為襖常設機構的利潤艾予以征稅。二. 投資所得叭投資所得在稅收扒協(xié)定中由三個條絆款做出規(guī)定。即凹股息、利息和特襖許權使用費。1. 股息版1.1 股息定敖義白“哎股息奧”埃是指從股份或者凹非債權關系分享敖利潤的權利取

58、得哎的所得，以及按昂照分配利潤的公拌司是其居民的締背約國法律，視同胺股份所得同樣征阿稅的其他公司權板利取得的所得。阿1.2 對股息襖征稅規(guī)定按我國外商投資企白業(yè)和外國企業(yè)所疤得稅法規(guī)定，外版國企業(yè)從我國境疤內(nèi)取得的股息應傲繳納20%所得藹稅，同時又規(guī)定笆外國投資者從外吧商投資企業(yè)取得捌的利潤（股息）罷免予征稅。按我國對外所簽協(xié)絆定中一般都規(guī)定絆來源國對支付的扒股息擁有一定的爸征稅權。稅率相翱應低于國內(nèi)法規(guī)靶定稅率。目前大哎部分協(xié)定此稅率襖為10%，也有昂個別低于或高于叭10%的情況。啊協(xié)定規(guī)定來源國拌對股息擁有征稅辦權，并不影響上愛述國內(nèi)法對有關扳股息的免稅規(guī)定耙。新的巴“懊企業(yè)所得稅法拜”阿

59、如對外國投資者敗從我國境內(nèi)取得靶股息的稅收處理伴做出新的規(guī)定，隘并稅負高于協(xié)定哀規(guī)定時，也同樣班不影響協(xié)定此項巴規(guī)定的執(zhí)行。昂附:對股息征稅芭情況一覽表笆征稅權（支付股霸息的公司所在國擺是否有權征稅）愛條 件半稅 率岸與下列國家（地按區(qū)）協(xié)定背有奧股息受益所有人岸必須為締約國對霸方居民礙5%八7%唉8%柏10%愛12%耙15%礙20%伴科威特、蒙古、叭毛里求斯、斯洛背文尼亞、牙買加吧、南斯拉夫、蘇稗丹、老撾、南非骯、克羅地亞、馬艾其頓、塞舌爾、澳巴巴多斯、阿曼耙、巴林、沙特按阿聯(lián)酋疤埃及、突尼斯、凹墨西哥霸日、美、法、英阿、比利時、德、昂*馬來西亞、丹澳麥、*芬蘭、瑞隘典、意大利、荷阿蘭、捷克

60、、波蘭版、保加利亞、巴傲基斯坦、瑞士、佰*塞浦路斯、西斑班牙、羅馬尼亞笆、奧地利、匈牙疤利、馬耳他、盧哎森堡、韓國、俄俺羅斯、印度、白凹俄羅斯、以色列捌、越南、土耳其跋、烏克蘭、亞美礙尼亞、冰島、立奧陶宛、拉脫維亞般、烏茲別克斯坦邦、愛沙尼亞、葡霸萄牙、愛爾蘭、皚摩爾多瓦、孟加澳拉、哈薩克斯坦霸、印尼、古巴、皚伊朗、吉爾吉斯矮、委內(nèi)瑞拉、斯板里蘭卡、阿爾巴拜尼亞、阿塞拜疆皚、摩洛哥、格魯按吉亞、特立尼達捌和多巴哥（特多跋）香港、澳門癌*新加坡拌挪威、加拿大、半新西蘭、巴西、白菲律賓、巴新澳泰國骯有盎股息受益所有人叭必須為締約國對凹方居民公司并且隘直接擁有支付股吧息公司至少50笆%股份或在該公埃