1、PAGE 霸審計(jì)由厚變薄努瓣力版胺 隘1-14章主要懊根據(jù)聯(lián)信范永亮扮老師語(yǔ)音課件整昂理，參考了網(wǎng)校皚、上國(guó)會(huì)審計(jì)講按義及網(wǎng)友GCH扮筆記罷 班 傲 扒 阿 藹 罷 擺 昂第一章 注冊(cè)會(huì)稗計(jì)師審計(jì)概論骯(平均1.5-凹2分，03年未哀考，04年應(yīng)當(dāng)頒會(huì)考)霸一、西方注冊(cè)會(huì)般計(jì)師審計(jì)的起源疤與發(fā)展邦(簡(jiǎn)單了解)挨 把 艾 巴1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師瓣審計(jì)吧起源澳于扒16世紀(jì)意大利哎合伙企業(yè)制度；拜 擺形成于哎英國(guó)股份制企業(yè)艾制度； 擺發(fā)展和完善于胺美國(guó)發(fā)達(dá)的資本絆市場(chǎng)按，它是伴隨著商挨品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而熬產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)礙的。鞍階段鞍時(shí)間拌特點(diǎn)八報(bào)告使用人背對(duì)象吧目的啊方法搬詳細(xì)審計(jì)半184420胺世紀(jì)初皚會(huì)計(jì)

2、賬簿唉查錯(cuò)防弊半詳細(xì)檢查藹股東俺資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)班20世紀(jì)初一擺、二十年代百賬簿及資產(chǎn)負(fù)債凹表跋判斷企業(yè)信用狀挨況伴從詳細(xì)初步轉(zhuǎn)向絆抽樣襖股東及債權(quán)人疤會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)鞍20世紀(jì)30柏40年代氨全部報(bào)表及財(cái)務(wù)巴資料哎提出客觀公正的罷審計(jì)意見(jiàn)敗測(cè)試內(nèi)部控制制癌度，廣泛采用抽白樣審計(jì)耙社會(huì)公眾 2、啟示：氨扮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審敗計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)翱展到一定階段的艾產(chǎn)物，其產(chǎn)生的頒直接原因是財(cái)產(chǎn)吧所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)案的分離伴注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)凹隨著商品經(jīng)濟(jì)的拔發(fā)展而發(fā)展。罷注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暗具有獨(dú)立、客觀柏、公正的特征白二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)扒計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)艾與發(fā)展唉(簡(jiǎn)單了解，從佰來(lái)不考時(shí)間)瓣1、1918年般9月，北洋政府佰農(nóng)

3、商部頒布了我?jiàn)W國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)拔計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)襖師暫行章程，扳謝霖先生創(chuàng)辦了百中國(guó)第一家會(huì)計(jì)拌師事務(wù)所哀“敖正則會(huì)計(jì)師事務(wù)盎所胺”扳；哀2、1980年稗12月，財(cái)政部澳發(fā)布關(guān)于成立百會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫扳行規(guī)定，標(biāo)志班著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)哎師行業(yè)開(kāi)始復(fù)蘇班。柏1981年1月巴1日笆，新中國(guó)第一家襖由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)安立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)板師業(yè)務(wù)的扮“吧上海會(huì)計(jì)師事務(wù)壩所敖”斑成立；礙3、1988年辦11月，敗財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的稗中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師澳協(xié)會(huì)正式成立；稗4、哀1996年10靶月4日礙，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)耙?guī)焻f(xié)會(huì)加入亞太扒會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，伴1997年5月罷，加入國(guó)際會(huì)計(jì)按師聯(lián)合會(huì)(IF稗AC)骯三、審計(jì)的基本芭概念啊1、審計(jì)：

4、審計(jì)伴是由般獨(dú)立的岸專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員霸接受委托或根據(jù)稗授權(quán)，對(duì)國(guó)家行拜政、事業(yè)單位和懊企業(yè)單位及其他捌經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)把報(bào)表和其他資料按及其所反映的經(jīng)疤濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查癌并發(fā)表意見(jiàn)。罷2、審計(jì)的目的壩(重點(diǎn)了解，極矮有可能考白)扒襖一般目的(考了埃5次，其中01艾年1次，02年翱1次)癌 傲扮。合法性：是指伴被審計(jì)單位會(huì)計(jì)案報(bào)表是否符合國(guó)鞍家頒布的企業(yè)會(huì)霸計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)佰計(jì)制度的規(guī)定凹 絆芭。公允性：是指笆被審計(jì)單位會(huì)計(jì)扮報(bào)表在所有重大把方面是否公允反吧映了被審計(jì)單位盎的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)胺營(yíng)成果和現(xiàn)金流擺量吧注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)叭師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)斑合理保證會(huì)計(jì)報(bào)拌表使用人確定已敗審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的襖可靠程度，從而吧

5、做出相關(guān)的判斷叭或決策隘(這句話考過(guò)多背次判斷題)特殊目的耙3、審計(jì)對(duì)象(白簡(jiǎn)單了解，從未瓣考過(guò))哀 是指被審計(jì)叭單位財(cái)務(wù)收支及拔其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管巴理活動(dòng)，以及作疤為提供這些經(jīng)濟(jì)八活動(dòng)信息載體的敖會(huì)計(jì)資料及其相板關(guān)資料。會(huì)計(jì)資笆料和其他相關(guān)資愛(ài)料是審計(jì)對(duì)象的傲現(xiàn)象，其所反映靶的被審計(jì)單位的搬財(cái)務(wù)收支及其有把關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活伴動(dòng)是審計(jì)對(duì)象的奧本質(zhì)。班四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師奧審計(jì)與其他審計(jì)鞍的關(guān)系 癌(04年做了較俺大改動(dòng))扮1、審計(jì)監(jiān)督體翱系：藹審計(jì)按不同主體翱劃分為政府審計(jì)澳、內(nèi)部審計(jì)和注按冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，安并相應(yīng)形成三類(lèi)邦審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，氨共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)挨督體系。翱政府審計(jì)體現(xiàn)扳了較強(qiáng)的單向獨(dú)岸立；內(nèi)部審計(jì)

6、獨(dú)擺立性較弱；注冊(cè)襖會(huì)計(jì)師審計(jì)則體岸現(xiàn)了雙向獨(dú)立-百-即獨(dú)立于委托傲人，有獨(dú)立于被愛(ài)審計(jì)單位，因此扳在業(yè)務(wù)上具有較辦強(qiáng)的獨(dú)立性、客辦觀公正性，并且搬為社會(huì)公眾所認(rèn)藹可。扳審計(jì)監(jiān)督體班系中的三個(gè)類(lèi)型挨，既相互聯(lián)系，瓣又各自獨(dú)立，各哀司其職，涇渭分背明的在不同領(lǐng)域靶實(shí)施審計(jì)，它們拌各有特點(diǎn)，相互霸不可替代，因此埃，不存在主導(dǎo)和隘從屬的關(guān)系。絆2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師敖審計(jì)與政府審計(jì)跋的關(guān)系耙(新，重點(diǎn)了解柏)扒襖兩者的審計(jì)目標(biāo)稗不同。扮 政府審計(jì)罷是對(duì)單位的財(cái)政伴收支或者財(cái)務(wù)收吧支的真實(shí)、合法敖和效益依法進(jìn)行捌的審計(jì)絆 注冊(cè)會(huì)計(jì)耙?guī)煂徲?jì)是注冊(cè)會(huì)艾計(jì)師依法對(duì)被審隘計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表艾的合法性與公允皚性進(jìn)行的審計(jì)。

7、傲岸兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)埃不同(襖02年考過(guò)單項(xiàng)伴)澳 政府審計(jì)扒是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)藹中華人民共和傲國(guó)審計(jì)法和國(guó)邦家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)胺行的審計(jì)。拔 注冊(cè)會(huì)計(jì)叭師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)敖計(jì)師依據(jù)中華拌人民共和國(guó)注冊(cè)笆會(huì)計(jì)法和獨(dú)立搬審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的拜審計(jì)。奧阿兩者的經(jīng)費(fèi)或收哀入來(lái)源不同。叭 政府審計(jì)伴履行職責(zé)所必須懊的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列跋入財(cái)政預(yù)算，由凹本級(jí)人民政府予壩以保證霸 注冊(cè)會(huì)計(jì)拔師的審計(jì)收入來(lái)安源于審計(jì)客戶，矮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和耙審計(jì)客戶協(xié)商確吧定案捌兩者的取證權(quán)限板不同邦 政府審計(jì)熬中審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)背對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有班關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單白位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)半查，有關(guān)單位和昂個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、靶協(xié)助唉 注冊(cè)會(huì)計(jì)把師在獲取證據(jù)時(shí)霸很大程度上

8、有賴擺于被審計(jì)單位及背相關(guān)單位配合和艾協(xié)助，對(duì)被審計(jì)皚單位及相關(guān)單位敗沒(méi)有行政強(qiáng)制力伴。岸疤兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題靶的處理方式不同癌 政府審計(jì)板中審計(jì)機(jī)關(guān)審定岸審計(jì)報(bào)告，對(duì)審邦計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)斑，出具審計(jì)意見(jiàn)捌書(shū)，對(duì)違規(guī)行為稗，依法定職權(quán)作扒出審計(jì)決定或者扳向有關(guān)主管機(jī)關(guān)澳提出處理、處罰挨意見(jiàn)白 注冊(cè)會(huì)計(jì)罷師審計(jì)對(duì)審計(jì)過(guò)熬程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)岸整和披露的事項(xiàng)奧只能提請(qǐng)被審計(jì)氨單位調(diào)整和披露襖，沒(méi)有行政強(qiáng)制耙力，如果被審計(jì)隘單位拒絕調(diào)整和拜披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)靶師視情況出具保挨留意見(jiàn)或否定意辦見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。扮3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師吧審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)凹的關(guān)系搬(重點(diǎn)了解)區(qū)別：吧把兩者的審計(jì)目標(biāo)捌不同扒 內(nèi)：主要對(duì)礙組織內(nèi)部的經(jīng)

9、營(yíng)按活動(dòng)和內(nèi)部控制鞍的適當(dāng)性、合法骯性、有效性進(jìn)行挨審計(jì)氨 注：主要對(duì)盎被審計(jì)單位會(huì)計(jì)拌報(bào)表的合法性和澳公允性進(jìn)行審計(jì)哎柏兩者的獨(dú)立性不翱同絆 內(nèi)：為組織襖內(nèi)部服務(wù)，接受癌總經(jīng)理或董事會(huì)艾的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性壩較弱爸 注：為需要啊可靠信息的第三藹方提供服務(wù)，不襖受被審計(jì)單位管爸理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和背制約，獨(dú)立性較芭強(qiáng)罷艾兩者接受審計(jì)的稗自愿程度不同叭 內(nèi)：?jiǎn)挝粌?nèi)扮部的組織必須接辦受內(nèi)部審計(jì)人員奧的監(jiān)督唉 注：委托人凹可自由選擇會(huì)計(jì)罷師事務(wù)所凹頒兩者遵循的審計(jì)壩標(biāo)準(zhǔn)不同白 內(nèi)：內(nèi)部審靶計(jì)準(zhǔn)則扒 注：獨(dú)立審愛(ài)計(jì)準(zhǔn)則扮安兩者的審計(jì)時(shí)間版不同爸 內(nèi)：采用定挨期或不定期的審靶計(jì)，時(shí)間安排比罷較靈活把 注：通常是阿定

10、期審計(jì)，每年伴對(duì)被審計(jì)單位的藹會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一按次鞍聯(lián)系：霸(00年考過(guò)多般選)熬任何一種外部審扒計(jì)在對(duì)一個(gè)單位稗進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要凹對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)熬行了解并考慮是拔否利用其工作成鞍果。 挨第一，內(nèi)審版是內(nèi)控的組成部骯分。叭第二，內(nèi)審拔和外審在工作上百具有一致性。稗第三，利用熬內(nèi)審工作成果可挨提高工作效率節(jié)按約費(fèi)用。隘第二章 注冊(cè)會(huì)搬計(jì)師管理阿(01年1個(gè)判癌斷，02年1個(gè)扮判斷，03年未吧考)背一、我國(guó)注冊(cè)皚會(huì)計(jì)師考試與注隘冊(cè)登記俺1、根據(jù)注冊(cè)稗會(huì)計(jì)師法的規(guī)罷定，參加注冊(cè)會(huì)懊計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考奧試成績(jī)合格，并吧從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩挨年以上的，可以扒向省、自治區(qū)、邦直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)扳師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)愛(ài)。拌2、注冊(cè)

11、者如果叭有下列情形之一背的，受理申請(qǐng)的翱注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)盎不予注冊(cè)：扮把不具有完全民事阿行為能力的；俺疤因受刑事處罰，哀自刑罰執(zhí)行完畢背之日起至申請(qǐng)注隘冊(cè)之日止不滿5捌年的；疤骯因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)斑、審計(jì)、企業(yè)管暗理或者其他經(jīng)濟(jì)鞍管理工作中犯有疤嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政哀處罰、撤職以上案處分、自處罰、矮處分決定之日起霸至申請(qǐng)注冊(cè)之日班止不滿2年的；跋哎受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)艾師證書(shū)的處罰，鞍自處罰決定之日啊起至申請(qǐng)注冊(cè)之翱日止不滿5年的昂；奧懊國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)矮規(guī)定的其他不予岸注冊(cè)的情形。隘3、已取得注冊(cè)班會(huì)計(jì)師證書(shū)的人把員，如果注冊(cè)后胺出現(xiàn)以下情形之襖一的，準(zhǔn)予注冊(cè)皚的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)背會(huì)將撤銷(xiāo)其注冊(cè)啊，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)隘師

12、證書(shū)：暗懊完全喪失民事行敗為能力的；頒俺受刑事處罰的；白跋因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)哀、審計(jì)、企業(yè)管挨理或者其他經(jīng)濟(jì)安管理工作中犯有跋嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政矮處罰、撤職以上胺處分的；靶耙自行停止執(zhí)行注拔冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿辦1年昂二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)白計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍骯根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)矮師法的規(guī)定，芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法熬承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和班會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)傲服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)搬業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)傲務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)矮師不得承辦。1、審計(jì)業(yè)務(wù)拌礙審查會(huì)計(jì)報(bào)表，邦出具審計(jì)報(bào)告矮背驗(yàn)證企業(yè)資本，壩出具驗(yàn)資報(bào)告凹拜辦理企業(yè)合并、矮分立、清算事宜版中的審計(jì)業(yè)務(wù)，斑出具想著的報(bào)告皚挨辦理法律、行政啊法規(guī)規(guī)定的其他伴審計(jì)業(yè)務(wù)，出具板相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告斑2、會(huì)計(jì)咨詢和捌會(huì)

13、計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)(傲非法定業(yè)務(wù)，屬哎于服務(wù)性質(zhì)，所叭有具備條件的中般介機(jī)構(gòu)或個(gè)人都敖能夠從事)襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行板的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)芭計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)、是埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)半發(fā)展到一定階段拜的產(chǎn)物爸(注意，先有審案計(jì)才有會(huì)計(jì)咨詢跋等)扳三、會(huì)計(jì)師事務(wù)礙所礙我國(guó)目前規(guī)定會(huì)巴計(jì)師事務(wù)所可以靶合伙設(shè)立，也可懊以是負(fù)有限責(zé)任矮的法人，但不準(zhǔn)唉個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)靶計(jì)師事務(wù)所昂根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)拜師法的規(guī)定，襖設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)氨所由財(cái)政部或省芭級(jí)財(cái)政部門(mén)審批凹。省級(jí)財(cái)政部門(mén)般批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事叭務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)柏政部備案。八四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師懊協(xié)會(huì)頒1、職責(zé)：中國(guó)敖注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)骯作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師凹行業(yè)的自律性組昂織，依法加強(qiáng)自敖律性監(jiān)管，指導(dǎo)叭、

14、督促注冊(cè)會(huì)計(jì)拌師公正執(zhí)業(yè)，嚴(yán)哀格遵守職業(yè)道德絆規(guī)范拌2、協(xié)會(huì)會(huì)員的罷權(quán)利和義務(wù)頒(重點(diǎn)記憶)權(quán)利：皚柏享有協(xié)會(huì)的選舉辦權(quán)和被選舉權(quán)辦邦參加協(xié)會(huì)舉辦的襖學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)扮半?yún)⒓訁f(xié)會(huì)組織的按有關(guān)專(zhuān)業(yè)研究和伴經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)辦絆獲得協(xié)會(huì)提供的柏有關(guān)資料熬捌通過(guò)協(xié)會(huì)向有關(guān)般部門(mén)提出意見(jiàn)和按要求阿柏監(jiān)督協(xié)會(huì)工作，愛(ài)提出批評(píng)和建議哀奧監(jiān)督協(xié)會(huì)的會(huì)費(fèi)盎收支皚搬有申請(qǐng)退出協(xié)會(huì)百的權(quán)利皚 伴 義務(wù)：遵守協(xié)會(huì)章程執(zhí)行協(xié)會(huì)決議遵守協(xié)會(huì)紀(jì)律骯鞍接受協(xié)會(huì)的監(jiān)督胺、管理按期交納會(huì)費(fèi)瓣扳完成規(guī)定的后續(xù)般教育學(xué)習(xí)任務(wù)藹敗承擔(dān)協(xié)會(huì)委托的襖任務(wù)敖3、協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)：斑代表大會(huì)、理事背會(huì)、常務(wù)理事會(huì)隘阿最高權(quán)力機(jī)構(gòu)：案全國(guó)會(huì)員代表大笆會(huì)襖八常

15、設(shè)辦事機(jī)構(gòu)：鞍秘書(shū)處般五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)吧計(jì)師行業(yè)的管理哀體制1、法律規(guī)范2、政府監(jiān)督3、行業(yè)自律艾第三章 注冊(cè)會(huì)白計(jì)師職業(yè)規(guī)范體邦系隘(重點(diǎn)掌握 平耙均6.5分，0笆1年3分 02拔年8.5分，0霸3年8分)暗一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)案則扒1、概念：獨(dú)立盎審計(jì)準(zhǔn)則又稱(chēng)獨(dú)熬立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它熬是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職凹業(yè)規(guī)范體系的重哀要組成部分，是般注冊(cè)會(huì)計(jì)師埃(不是事務(wù)所)矮在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)板業(yè)務(wù)過(guò)程中，必跋須遵循的行為準(zhǔn)佰則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)辦師審計(jì)工作質(zhì)量搬權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)艾。版 敖獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是隘用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)白計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審把計(jì)業(yè)務(wù)、出具審氨計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)懊準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)跋計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審擺計(jì)業(yè)務(wù)，是以發(fā)骯表審計(jì)報(bào)告為目巴

16、的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)百行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、傲?xí)?jì)服務(wù)，可以挨參照?qǐng)?zhí)行。2、作用：白瓣可以贏得社會(huì)公藹眾的廣泛信任盎百可以提高注冊(cè)會(huì)安計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)笆量襖盎可以維護(hù)會(huì)計(jì)師靶事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)岸計(jì)師的合法權(quán)益奧俺可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)熬驗(yàn)的交流半3、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)佰則的框架芭(重點(diǎn)，簡(jiǎn)答，擺考過(guò)4次客觀題藹，00年后未考笆過(guò)，注意各層的愛(ài)名稱(chēng)，每層主要搬規(guī)定的內(nèi)容，各骯層之間的相互關(guān)把系，法律地位高扒低) 三個(gè)層次：藹 頒爸獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)奧則。獨(dú)立審計(jì)基辦本準(zhǔn)則是獨(dú)立審絆計(jì)準(zhǔn)則的總綱，罷是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦的資格條件、執(zhí)愛(ài)業(yè)行為的基本規(guī)絆范，是制定獨(dú)立八審計(jì)具體準(zhǔn)則、吧實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)安規(guī)范指南的基本傲依據(jù)搬 拔辦

17、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)捌則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)襖務(wù)公告。獨(dú)立審拜計(jì)具體準(zhǔn)則是依扳據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本阿準(zhǔn)則制定的，是版對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)案行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)靶業(yè)務(wù)、出具審計(jì)半報(bào)告的具體規(guī)范愛(ài)。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)叭公告也是依據(jù)獨(dú)半立審計(jì)基本準(zhǔn)則愛(ài)制定的，是對(duì)注熬冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各胺項(xiàng)特殊行業(yè)、特矮殊目的、特殊性柏質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的稗具體規(guī)范。翱 白芭執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。瓣 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南唉是依據(jù)第一、二芭層次準(zhǔn)則制定的岸，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)柏基本準(zhǔn)則、具體懊準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告愛(ài)的解釋和補(bǔ)充說(shuō)壩明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)佰師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)搬業(yè)務(wù)提供可操作扒的指導(dǎo)性意見(jiàn)。罷 半從權(quán)威性講，第拔一、二層次的準(zhǔn)哎則屬于法定要求伴，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)啊師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)巴、對(duì)外出具審計(jì)皚報(bào)

18、告，就必須遵懊照?qǐng)?zhí)行。第三層邦次的準(zhǔn)則則不具扳有強(qiáng)制性。半二、審計(jì)質(zhì)量控胺制的含義和作用胺審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)骯定了審計(jì)工作應(yīng)岸達(dá)到的質(zhì)量水平百，要想審計(jì)工作半真正達(dá)到規(guī)定的巴質(zhì)量水平，就必氨須實(shí)行質(zhì)量控制扳。罷所謂質(zhì)量控板制是指會(huì)計(jì)師事柏務(wù)所為了確保審俺計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立俺審計(jì)準(zhǔn)則的要求擺而建立和實(shí)施的氨控制政策和程序霸的總稱(chēng)。該定義襖具有以下幾個(gè)方扮面的含義：拔1.質(zhì)量控翱制應(yīng)是整個(gè)會(huì)計(jì)翱師事務(wù)所考慮做辦好的工作，因?yàn)榘奕绻皇怯蓵?huì)計(jì)啊師事務(wù)所實(shí)行全耙面控制，質(zhì)量控鞍制就難以達(dá)到最般佳效果。哎2.質(zhì)量控版制的根本目的在扒于保證審計(jì)質(zhì)量版符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)絆則的要求，這一班含義也說(shuō)明了質(zhì)按量控制準(zhǔn)則與獨(dú)懊立審

19、計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)扮系。翱3.該定義鞍指出了審計(jì)質(zhì)量氨合格與否的衡量藹標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)扮準(zhǔn)則岸4.指出了柏質(zhì)量控制系由控凹制政策和程序構(gòu)白成。一般來(lái)說(shuō)，拜人們稱(chēng)會(huì)計(jì)師事般務(wù)所按照質(zhì)量控版制準(zhǔn)則要求建立稗和運(yùn)用質(zhì)量控制跋政策和程序?yàn)樵摪晁馁|(zhì)量控制癌制度。昂三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)皚計(jì)師質(zhì)量控制基扳本準(zhǔn)則佰 搬該準(zhǔn)則經(jīng)財(cái)政部愛(ài)批準(zhǔn)，于敖1997年1月按1日昂起開(kāi)始施行，該白準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師跋事務(wù)所合理制定壩和運(yùn)用兩個(gè)層次頒的質(zhì)量控制政策傲與程序：一是各白會(huì)計(jì)師事務(wù)所審盎計(jì)工作的全面質(zhì)巴量控制政策與程把序，二是各審計(jì)奧項(xiàng)目的質(zhì)量控制搬程序愛(ài) 鞍1、會(huì)計(jì)師事務(wù)唉所的全面質(zhì)量控吧制班(七個(gè)內(nèi)容一般壩了解，99年考澳過(guò)簡(jiǎn)答)

20、斑 矮笆職業(yè)道德原則：八會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)皚當(dāng)要求和督促全氨體專(zhuān)業(yè)人員遵守班職業(yè)道德規(guī)范，疤恪守獨(dú)立、客觀叭、公正的原則。敗 搬胺專(zhuān)業(yè)勝任能力：隘會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)搬當(dāng)確保全體專(zhuān)業(yè)辦人員達(dá)到并保持笆履行其職責(zé)所需笆的專(zhuān)業(yè)勝任能力傲，以應(yīng)有的職業(yè)靶謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審疤計(jì)業(yè)務(wù)。為此，皚會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)背把好人員招聘關(guān)胺，嚴(yán)格人事管理暗，并不斷創(chuàng)造條邦件，開(kāi)展各種形叭式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，版增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)疤行各種類(lèi)型審計(jì)岸業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提壩高其分析問(wèn)題、哎處理問(wèn)題的能力愛(ài)。拜 氨版工作委派：應(yīng)當(dāng)稗將審計(jì)工作分派唉給那些具有相應(yīng)澳專(zhuān)業(yè)勝任能力的俺人員。傲 骯敖督導(dǎo)：為了保證叭會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)半所有執(zhí)業(yè)人員從百事的工作符合審跋計(jì)

21、準(zhǔn)則的要求，巴會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)白當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)襖制度，并要求各辦級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各半層次的審計(jì)工作哀給與充分的指導(dǎo)氨、監(jiān)督和復(fù)核，稗必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)暗相關(guān)的專(zhuān)家進(jìn)行扳協(xié)助。所謂督導(dǎo)矮人員，是指對(duì)審拔計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)隘、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)八任的各級(jí)人員，笆包括會(huì)計(jì)師事務(wù)案所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、唉對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直八接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)疤計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)唉責(zé)任的其他人員癌。叭 稗把咨詢：會(huì)計(jì)師事皚務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)扒當(dāng)向有關(guān)專(zhuān)家咨扳詢。芭 挨按業(yè)務(wù)承接：無(wú)論拜是新接受還是連背續(xù)接受委托，會(huì)背計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)癌考慮其獨(dú)立性，笆是否有能力完成阿審計(jì)委托，以及八委托人的主要管瓣理人員是否正直隘、誠(chéng)實(shí)等情況。柏 柏藹監(jiān)控：會(huì)計(jì)師事背務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其全

22、百面質(zhì)量控制政策挨和相應(yīng)程序的執(zhí)把行情況及結(jié)果適凹時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢笆查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)鞍題，不斷完善質(zhì)吧量控制方針，建扒立、健全各項(xiàng)質(zhì)扳量控制程序，保藹證審計(jì)工作按照熬審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)阿行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絆降低到可接受程疤度。 靶 拜2、審計(jì)項(xiàng)目的哎質(zhì)量控制：項(xiàng)目笆經(jīng)理做的，針對(duì)捌助理人員的胺 懊瓣指導(dǎo)八(多選，一般了岸解)罷 案內(nèi)容包括：暗矮講清助理人員的岸工作責(zé)任；敖芭要求其完成的程翱序及審計(jì)目標(biāo)，凹被審計(jì)單位的業(yè)班務(wù)性質(zhì)和需要特埃別關(guān)注的重大會(huì)扮計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題，芭及其他可能影響搬具體審計(jì)程序的巴性質(zhì)、時(shí)間和范白圍的事項(xiàng)。唉 胺方式：注冊(cè)會(huì)計(jì)版師可以通過(guò)書(shū)面藹的審計(jì)程序表、班時(shí)間預(yù)算和審計(jì)絆計(jì)劃摘要等形

23、式瓣傳達(dá)其審計(jì)指導(dǎo)拔意見(jiàn) 監(jiān)督百 版包括：柏壩是監(jiān)督審計(jì)過(guò)程搬；氨襖是了解審計(jì)期間隘出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)扳和審計(jì)問(wèn)題；敗熬是解決各執(zhí)業(yè)人斑員之間職業(yè)判斷傲的分歧，必要時(shí)笆應(yīng)向適當(dāng)人員咨拜詢絆 霸懊復(fù)核伴(一般了解，未版考過(guò)，易出題，隘但不太重要)耙：對(duì)于每一位助壩理人員所完成的邦工作，應(yīng)當(dāng)由具阿有同等或較高技耙能的人員進(jìn)行檢熬查，以確定已完柏成的工作是否遵敗守了審計(jì)準(zhǔn)則及岸事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)搬規(guī)范的規(guī)定；是礙否對(duì)已完成的工耙作和形成的結(jié)論辦作了充分的審計(jì)把記錄；是否存在柏任何未解決的重瓣要審計(jì)問(wèn)題；審捌計(jì)程序的目的是班否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；所襖表達(dá)的審計(jì)結(jié)論鞍是否與審計(jì)的結(jié)盎果一致，并支持按審計(jì)意見(jiàn)等。檢擺查的具

24、體程序要壩根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)伴則和審計(jì)具體情啊況確定。拌 熬督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及凹時(shí)復(fù)核的內(nèi)容主隘要包括：辦敖是總體審計(jì)計(jì)劃啊與具體審計(jì)計(jì)劃挨；拜安是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與氨控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估挨，包括根據(jù)符合懊性測(cè)試結(jié)果對(duì)總昂體審計(jì)計(jì)劃和具靶體審計(jì)計(jì)劃所做矮的修改；拔擺進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試挨所取得的審計(jì)證艾據(jù)及形成的審計(jì)扒結(jié)論；版絆會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)氨調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)白報(bào)告草稿。礙四、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)把則與質(zhì)量控制準(zhǔn)皚則的關(guān)系罷(一般了解)安拔項(xiàng) 目拔獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則拔質(zhì)量控制準(zhǔn)則斑聯(lián)系熬1、體系關(guān)聯(lián)胺兩者都是注冊(cè)會(huì)拔計(jì)師職業(yè)規(guī)范體氨系的組成部分。背 敖2、目的相同笆兩者的目的都是懊為了提高審計(jì)工壩作質(zhì)量，增加已愛(ài)審會(huì)計(jì)報(bào)表的可暗信性。（

25、判斷質(zhì)疤量靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)扮則，控制審計(jì)質(zhì)爸量靠審計(jì)質(zhì)量控版制準(zhǔn)則）。 俺區(qū)別胺1、性質(zhì)不同澳是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)昂行每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目案都必須遵守的質(zhì)邦量標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)標(biāo)叭準(zhǔn)）。 辦是會(huì)計(jì)師事務(wù)所傲對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)扮建立的質(zhì)量控制耙標(biāo)準(zhǔn)（管理標(biāo)準(zhǔn)靶）。 隘叭阿2、內(nèi)容不同艾靶規(guī)定了與審計(jì)工罷作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)瓣計(jì)師質(zhì)量和審計(jì)稗過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量安的要求。 藹包括了各項(xiàng)質(zhì)量盎控制工作應(yīng)達(dá)到敗的要求。 搬五、職業(yè)道德準(zhǔn)敖則捌(新、重點(diǎn)，注骯意簡(jiǎn)答題)阿國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合絆會(huì)職業(yè)道德規(guī)范爸1、適用于所有爸職業(yè)會(huì)計(jì)師(重?cái)↑c(diǎn)了解背傲)公正性和客觀性道德沖突的解決專(zhuān)業(yè)勝任能力保密稅務(wù)服務(wù)跨國(guó)活動(dòng)宣傳藹2、適用于執(zhí)行阿公共業(yè)務(wù)的職業(yè)俺會(huì)

26、計(jì)師藹辦鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立奧性：包括實(shí)質(zhì)上跋的獨(dú)立性(內(nèi)心八狀態(tài)的獨(dú)立 )白和形式上的獨(dú)立阿性(第三方合理俺推定的獨(dú)立)叭 獨(dú)立性可能啊受自身利益、自案我復(fù)核、倡導(dǎo)、奧親密關(guān)系和脅迫版威脅的潛在影響班 埃 捌叭自身利益威脅按出現(xiàn)在事務(wù)所罷或鑒證小組成員暗能夠受益于鑒證拔客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利奧益或受益于與鑒挨證客戶發(fā)生沖突搬的其他自身利益邦時(shí)?？赡墚a(chǎn)生這跋種威脅的環(huán)境包板括但不限于：盎 在鑒證客熬戶內(nèi)擁有直接經(jīng)阿濟(jì)利益或重大的俺間接經(jīng)濟(jì)利益：矮a、向客戶氨或其董事或經(jīng)理凹提供貸款或擔(dān)保癌，或從客戶或其哎董事或經(jīng)理那里半獲得貸款或擔(dān)保矮；鞍b、過(guò)分依氨賴于向某一鑒證鞍客戶收取的全部叭費(fèi)用；半c、擔(dān)心可靶能失

27、去業(yè)務(wù)；吧d、與鑒證辦客戶存在密切的笆經(jīng)營(yíng)關(guān)系；拜e、可能與襖鑒證客戶發(fā)生雇疤傭關(guān)系；班f、與鑒證耙業(yè)務(wù)相關(guān)的或有頒收費(fèi)俺疤“白自身復(fù)核威脅稗”俺出現(xiàn)在：a、為敗做出鑒證業(yè)務(wù)的懊結(jié)論而需要重新唉評(píng)價(jià)以前的鑒證愛(ài)業(yè)務(wù)或非鑒證業(yè)皚務(wù)的結(jié)果或判斷叭時(shí)，或b、鑒證癌小組成員以前是百鑒證客戶的董事把或經(jīng)理，或是所巴處職位能夠?qū)﹁b哎證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)隘生直接重大影響稗的員工?？赡墚a(chǎn)拔生這種威脅的環(huán)板境包括但不限于懊：骯a、鑒證小唉組成員現(xiàn)在是或哎最近是鑒證客戶熬的董事或經(jīng)理吧b、鑒證小按組成員現(xiàn)在是或扳最近是鑒證客戶暗中所處職位能夠吧對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)吧象產(chǎn)生直接重大邦影響的員工；鞍c、為鑒證叭客戶提供的服務(wù)昂直

28、接影響鑒證業(yè)柏務(wù)的對(duì)象半d、編制用唉于生成會(huì)計(jì)報(bào)表阿的原始資料或編拔制屬于鑒證業(yè)務(wù)八對(duì)象的其他記錄疤鞍“捌倡導(dǎo)威脅叭”班出現(xiàn)在事務(wù)所或哎鑒證小組成員交巴鑒證客戶的地位哀或意見(jiàn)抬高到或愛(ài)被認(rèn)為抬高到一背定程度，使客觀愛(ài)性可能受損或可斑能被認(rèn)為受損時(shí)哀。如果事業(yè)所或扮鑒證小組的成員凹將自己判斷屈從般于客戶的判斷，皚也會(huì)出現(xiàn)這種情哀況?？赡墚a(chǎn)生這扒種威脅的環(huán)境包拔括但不限于：頒a、經(jīng)營(yíng)或扮作為促銷(xiāo)商推銷(xiāo)敖鑒證客戶的股票挨或其他證券按b、在訴訟巴中或解決與第三般方之間的爭(zhēng)端時(shí)襖作為客戶的辯護(hù)背人芭 懊“耙親密關(guān)系威脅耙”芭出現(xiàn)在由于與鑒邦證客戶工其董事絆、經(jīng)理、員工存扮在密切關(guān)系，使罷事務(wù)所或鑒證小靶

29、組成員與客戶的耙利益過(guò)于一致時(shí)敗。可能產(chǎn)生這種罷威脅的環(huán)境包括氨但不限于：翱懊 拜a、鑒證小組成把員的直系親屬或凹近緣親屬是鑒證按客戶的董事或經(jīng)罷理懊皚 安b、鑒證小組成靶員的直系親屬或安近緣親屬是鑒證扮客戶的員工，且笆其所處職位能夠搬對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)皚象產(chǎn)生直接重大埃影響拌捌 疤c、事務(wù)所的前按合伙人是鑒證客叭戶的董事、經(jīng)理跋，或所處職位能扳夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的昂對(duì)象產(chǎn)生直接重吧大影響的員工；伴 巴 啊d、鑒證小組的笆高級(jí)成員與鑒證般客戶之間存在長(zhǎng)愛(ài)期聯(lián)系藹哀 稗e、從鑒證客戶壩或其董事、經(jīng)理靶、員工那里接受俺禮品或招待，除扮非價(jià)值明顯不重把要版 靶“案脅迫威脅藹”阿出現(xiàn)在鑒證小組版成員由于受到來(lái)佰

30、自鑒證客戶董事胺、經(jīng)理或員工的懊實(shí)際威脅、或由百于感受到這種威癌脅而無(wú)法客觀行瓣事和運(yùn)用職業(yè)謹(jǐn)拔慎時(shí)。可能產(chǎn)生愛(ài)這種威脅的環(huán)境頒包括但不限于：岸 頒 艾a、在會(huì)計(jì)原則班運(yùn)用方面存在分啊歧而受到解聘威礙脅胺靶 按b、為降低收費(fèi)哀，受到要求不恰叭當(dāng)?shù)乜s小工作范疤圍的壓力澳耙專(zhuān)業(yè)勝任能力以熬及與利用非會(huì)計(jì)昂師有關(guān)的責(zé)任收費(fèi)和傭金氨懊與公眾會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)罷不相容的活動(dòng)客戶的資金骯瓣與其他執(zhí)行公共傲業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)邦師的關(guān)系唉阿廣告與招攬：允啊許做廣告的國(guó)家耙的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)澳的職業(yè)會(huì)計(jì)師，背不應(yīng)在禁止做廣霸告的國(guó)家做廣告皚，禁止做廣告的版國(guó)家的職業(yè)會(huì)計(jì)捌師，也不應(yīng)在允拜許做廣告的國(guó)家懊做廣告。頒（二）中國(guó)注冊(cè)安

31、會(huì)計(jì)師的職業(yè)道壩德規(guī)范般（一般注意客觀靶題）罷1.獨(dú)立、客觀骯、公正懊（1）注冊(cè)會(huì)叭計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)白立、客觀、公正扒的原則；爸（2）注冊(cè)會(huì)敖計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)奧或其他鑒證業(yè)務(wù)藹應(yīng)當(dāng)保持形式上伴和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立癌；翱（3）會(huì)計(jì)師敖事務(wù)所如與客戶柏存在可能損害獨(dú)安立性的利害關(guān)系芭，不得承接其委耙托的審計(jì)或其他皚鑒證業(yè)務(wù)；骯（4）執(zhí)行審胺計(jì)或其他鑒證業(yè)邦務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師斑如與客戶存在可皚能損害獨(dú)立性的般利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)芭向會(huì)計(jì)師事務(wù)所翱聲明并實(shí)行回避翱；澳（5）注冊(cè)會(huì)佰計(jì)師不得兼營(yíng)或罷兼任與其執(zhí)行的凹審計(jì)或其他鑒證氨業(yè)務(wù)不相容的其埃他業(yè)務(wù)和職務(wù)；把注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)埃行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)案客觀、公正等。耙（6）注冊(cè)會(huì)俺

32、計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)絆，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是辦，不為他人所左敖右，也不得因個(gè)盎人好惡影響其分半析、判斷和客觀耙性。扮（7）注冊(cè)會(huì)頒計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)巴，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)熬實(shí)、不偏不倚地笆對(duì)待有關(guān)利益各稗方。芭2.專(zhuān)業(yè)勝任能盎力與技術(shù)規(guī)范班 注冊(cè)會(huì)皚計(jì)師要提供高質(zhì)耙量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，班除必須具備良好艾的職業(yè)品德外，笆還須具有較強(qiáng)的扮業(yè)務(wù)能力;不但襖要熟悉會(huì)計(jì)、審搬計(jì)、法律、稅務(wù)頒、企業(yè)管理等領(lǐng)芭域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)般，還應(yīng)具備高水按平的職業(yè)判斷能扒力。埃（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)哎師應(yīng)當(dāng)保持和提奧高專(zhuān)業(yè)勝任能力哀，遵守獨(dú)立審計(jì)稗準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范百，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)絆準(zhǔn)則及國(guó)家其他佰相關(guān)技術(shù)規(guī)范；芭（2）會(huì)計(jì)師把事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)扒計(jì)師不得承辦不奧能

33、勝任的業(yè)務(wù)；佰（3）注冊(cè)會(huì)拌計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)澳，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有阿的職業(yè)謹(jǐn)慎；班（4）注冊(cè)會(huì)版計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)熬，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃稗，并對(duì)業(yè)務(wù)助理藹人員的工作進(jìn)行矮指導(dǎo)、監(jiān)督和檢澳查；案（5）注冊(cè)會(huì)奧計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)板形成結(jié)論或提出盎建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以疤充分、適當(dāng)?shù)淖C隘據(jù)為依據(jù)，不得傲以其職業(yè)身份對(duì)佰未審計(jì)或其他未哎鑒證事項(xiàng)發(fā)表意伴見(jiàn)；頒（6）注冊(cè)會(huì)傲計(jì)師不得對(duì)未來(lái)稗事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程骯度做出保證。瓣（7）注冊(cè)會(huì)氨計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程敖中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)挨計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其班他相關(guān)技術(shù)規(guī)定鞍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按唉照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則搬的要求進(jìn)行適當(dāng)哀處理。哀3.對(duì)客戶的責(zé)板任白（1）注冊(cè)會(huì)絆計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)隘社會(huì)公眾利益的唉前提下，竭誠(chéng)為按客

34、戶服務(wù)；礙（2）注冊(cè)會(huì)頒計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)皚務(wù)約定履行對(duì)客疤戶的責(zé)任；皚（3）注冊(cè)會(huì)捌計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行板業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉阿的商業(yè)秘密保密凹，并不得利用其百為自己或他人謀斑取利益；叭（4）除有關(guān)罷法規(guī)允許的情形百外，會(huì)計(jì)師事務(wù)愛(ài)所不得以或有收隘費(fèi)形式為客戶提把供鑒證服務(wù)等。敖4.對(duì)同行的責(zé)扮任般（1）注冊(cè)會(huì)巴計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行拔保持良好的工作哎關(guān)系，配合同行昂工作；板（2）注冊(cè)會(huì)藹計(jì)師不得詆毀同百行，不得損害同懊行利益；按（3）會(huì)計(jì)師伴事務(wù)所不得雇用安正在其他會(huì)計(jì)師佰事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注佰冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)拌會(huì)計(jì)師不得以個(gè)礙人名義同時(shí)在兩扒家或兩家以上會(huì)半計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)盎；哎（4）會(huì)計(jì)師芭事務(wù)所不得以不敖正當(dāng)手段與同

35、行哎爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)等。5.其他責(zé)任埃（1）注冊(cè)會(huì)佰計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職辦業(yè)形象，不得有盎可能損害職業(yè)形盎象的行為；搬（2）注冊(cè)會(huì)愛(ài)計(jì)師及其所在會(huì)佰計(jì)師事務(wù)所不得傲采用強(qiáng)迫、欺詐艾、利誘等方式招敗攬業(yè)務(wù)；百（3）注冊(cè)會(huì)阿計(jì)師及其所在會(huì)笆計(jì)師事務(wù)所不得邦對(duì)其能力進(jìn)行廣耙告宣傳以招攬業(yè)壩務(wù)；奧（4）注冊(cè)會(huì)懊計(jì)師及其所在會(huì)百計(jì)師事務(wù)所不得半以向他人支付傭背金等不正當(dāng)方式瓣招攬業(yè)務(wù)，也不爸得向客戶或通過(guò)捌客戶獲取服務(wù)費(fèi)跋之外的任何利益哀；頒（5）會(huì)計(jì)師啊事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)扳計(jì)師不得允許他暗人以本所或本人敗的名義承辦業(yè)務(wù)叭等。白（三）中國(guó)注冊(cè)扮會(huì)計(jì)師職業(yè)道德俺規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)-按包括基本啊原則和具體要求瓣1.基本原則擺（重點(diǎn)

36、了解，注熬意客觀與簡(jiǎn)答爸）拌（1）注冊(cè)會(huì)白計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職拜業(yè)道德準(zhǔn)則，履癌行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)暗任，維護(hù)社會(huì)公盎眾利益。骯(社會(huì)責(zé)任，新鞍)襖（2）注冊(cè)會(huì)熬計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、背審核和審閱等業(yè)拜務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)邦立、客觀、公正八的原則。扒（3）注冊(cè)會(huì)霸計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)壩有的職業(yè)謹(jǐn)慎，盎保持和提高專(zhuān)業(yè)跋勝任能力，遵守埃獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等阿職業(yè)規(guī)范，勤勉盎盡責(zé)。案（4）注冊(cè)會(huì)擺計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)耙客戶的責(zé)任，對(duì)稗執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知搬的客戶信息保密盎。佰（5）注冊(cè)會(huì)安計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行襖保持良好的工作阿關(guān)系，配合同行藹的工作。昂澳（2）、（3）靶、（4）工作責(zé)爸任，（5）同行擺責(zé)任。獨(dú)立性僅敗限于鑒證業(yè)務(wù)搬2.具體要求罷包括：板第

37、一：獨(dú)立俺性頒(出題重點(diǎn)，應(yīng)擺該多看看，能夠般融會(huì)貫通)皚（1）注冊(cè)埃會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證皚業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持罷實(shí)質(zhì)上和形式上版的獨(dú)立，不得因扮任何利害關(guān)系影般響其客觀、公正壩的立場(chǎng)。斑（2）會(huì)計(jì)襖師事務(wù)所和注冊(cè)埃會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮扒經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立捌性的損害，可能吧損害獨(dú)立性的情邦形主要包括：百（與IFAC相岸似）拔傲霸與鑒證客戶存在罷專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以把外的直接經(jīng)濟(jì)利按益或八重大跋的間接經(jīng)濟(jì)利益吧;搬扳爸收費(fèi)主要來(lái)源于暗某一鑒證客戶;伴跋扒過(guò)分擔(dān)心失去某拜項(xiàng)業(yè)務(wù);敖俺襖與鑒證客戶存在版密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系背;阿扒霸對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取隘或有收費(fèi)的方式骯;般 絆哀可能與鑒證客戶柏發(fā)生雇傭關(guān)系。把（3）會(huì)計(jì)白師事務(wù)所和注冊(cè)岸

38、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮氨自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立哎性的損害，可能傲損害獨(dú)立性的情耙形主要包括：澳暗敖鑒證小組成員曾扳是鑒證客戶的董哀事、經(jīng)理、其他捌關(guān)鍵管理人員或按能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)愛(ài)產(chǎn)生直接重大影阿響的員工;艾叭巴為鑒證客戶提供瓣直接影響鑒證業(yè)扒務(wù)對(duì)象的其他服辦務(wù);跋凹胺為鑒證客戶編制礙屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)疤象的數(shù)據(jù)或其他啊記錄。挨（4）會(huì)計(jì)奧師事務(wù)所和注冊(cè)靶會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮昂關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立辦性的損害，可能霸損害獨(dú)立性的情藹形主要包括：拜艾柏與鑒證小組成關(guān)絆系密切的家庭成案員是鑒證客戶的扮董事、經(jīng)理、其安他關(guān)鍵管理人員疤或能夠?qū)﹁b證業(yè)拜務(wù)產(chǎn)生直接重大傲影響的員工;盎傲礙鑒證客戶的董事氨、經(jīng)理、其他關(guān)唉鍵管理人員或能挨夠?qū)?/p>

39、鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)襖生直接重大影響扳的員工是會(huì)計(jì)師捌事務(wù)所的前高級(jí)岸管理人員;阿盎邦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哎高級(jí)管理人員或叭簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師傲與鑒證客戶長(zhǎng)期捌交往;岸襖白接受鑒證客戶或頒其董事、經(jīng)理、骯其他關(guān)鍵管理人傲員或能夠?qū)﹁b證扒業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重艾大影響的員工的胺貴重禮品或超出笆社會(huì)禮儀的款待拌。扮（5）會(huì)計(jì)斑師事務(wù)所和注冊(cè)頒會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮外懊界壓力對(duì)獨(dú)立性八的損害，可能損暗害獨(dú)立性的情形挨主要包括：愛(ài)佰跋在重大會(huì)計(jì)、審哀計(jì)等問(wèn)題上與鑒鞍證客戶存在意見(jiàn)笆分歧而受到解聘班威脅;岸背拔受到有關(guān)單位開(kāi)哀個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母砂A(yù);隘唉岸受到鑒證客戶降疤低收費(fèi)的壓力而俺不恰當(dāng)?shù)乜s小工叭作范圍。罷（6）當(dāng)識(shí)凹別出損害獨(dú)立性八的因

40、素時(shí)，會(huì)計(jì)吧師事務(wù)所和注冊(cè)唉會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)必要稗的措施以消除影把響或?qū)⑵浣抵量砂褰邮芩健?巴（7）會(huì)計(jì)埃師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從班整體上維護(hù)其獨(dú)礙立性。維護(hù)獨(dú)立癌性的措施主要包瓣括：半搬扳會(huì)計(jì)師事務(wù)所的班高級(jí)管理人員重隘視獨(dú)立性，并要愛(ài)求鑒證小組成員柏保持獨(dú)立性;挨拌奧制定有關(guān)獨(dú)立性頒的政策和程序，佰包括識(shí)別損害獨(dú)昂立性的因素、評(píng)案價(jià)損害的嚴(yán)重程邦度以及采取相應(yīng)疤的維護(hù)措施;隘背暗建立必要的監(jiān)督捌及懲戒機(jī)制以促邦使有關(guān)政策和程扒序得到遵循;伴擺罷及時(shí)向所有高級(jí)阿管理人員和員工佰傳達(dá)有關(guān)政策和癌程序及其變化;懊八胺制定能使員工向埃更高級(jí)別人員反哎映獨(dú)立性問(wèn)題的班政策和程序。按（8）在承按辦具體鑒證業(yè)務(wù)澳時(shí)，

41、會(huì)計(jì)師事務(wù)敗所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)挨立性。維護(hù)獨(dú)立盎性的措施主要包巴括：拜佰扒安排鑒證小組以耙外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯進(jìn)行復(fù)核;耙扮拜定期輪換項(xiàng)目負(fù)瓣責(zé)人及簽字注冊(cè)白會(huì)計(jì)師;哎笆巴與鑒證客戶的審稗計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事盎會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)愛(ài)題;佰阿哀向鑒證客戶的審礙計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事斑會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)懊和收費(fèi)范圍;背巴頒制定確保鑒證小傲組成員不代替鑒鞍證客戶行使管理埃決策或承擔(dān)相應(yīng)暗責(zé)任的政策和程瓣序;疤爸啊將獨(dú)立性受到損安害的鑒證小組成笆員調(diào)離鑒證小組佰。頒 （9）奧當(dāng)維護(hù)措施不足伴以消除損害獨(dú)立艾性因素的影響或班將其降至可接受絆水平時(shí)，會(huì)計(jì)師按事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕背承接業(yè)務(wù)或解除耙業(yè)務(wù)約定。挨第二：專(zhuān)業(yè)板勝任能力（拜重點(diǎn)了解,掌

42、握辦）安（1）注冊(cè)礙會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)案教育、培訓(xùn)和執(zhí)辦業(yè)實(shí)踐保持和提把高專(zhuān)業(yè)勝任能力岸。巴（2）注冊(cè)柏會(huì)計(jì)師不得宣稱(chēng)安自己具有本不具柏備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、拔技能或經(jīng)驗(yàn)。扮（3）注冊(cè)鞍會(huì)計(jì)師不得提供唉不能勝任的專(zhuān)業(yè)胺服務(wù)。絆（4）在提扮供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，拜注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以藹在特定領(lǐng)域利用霸專(zhuān)家協(xié)助其工作扮。版（5）在利胺用專(zhuān)家工作時(shí)，鞍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)八對(duì)專(zhuān)家遵守職業(yè)懊道德的情況進(jìn)行懊監(jiān)督和指導(dǎo)。懊 哀第三：保密（傲了解，注意客觀叭題扳）哎（1）注冊(cè)俺會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)稗業(yè)過(guò)程中獲知的翱客戶信息保密，案這一責(zé)任不因業(yè)搬務(wù)約定的終止而八終止。案（2）注冊(cè)襖會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取般措施，確保業(yè)務(wù)皚助理人員和專(zhuān)家斑遵守保密原則。

43、笆（3）注冊(cè)阿會(huì)計(jì)師不得利用半在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲擺知的客戶信息為白自己或他人謀取白不正當(dāng)?shù)睦?。邦?）注冊(cè)啊會(huì)計(jì)師在以下情般況下可以披露客氨戶的有關(guān)信息：奧愛(ài)扳取得客戶的授權(quán)唉;矮耙搬根據(jù)法規(guī)要求，氨為法律訴訟準(zhǔn)備敗文件或提供證據(jù)凹，及鑒管機(jī)構(gòu)報(bào)版告發(fā)現(xiàn)的違反法皚規(guī)行為;哎傲藹接受同業(yè)復(fù)核以吧及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)拌會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依按法進(jìn)行的質(zhì)量檢佰查。艾（5）在決挨定披露客戶的有藹關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)班會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮絆以下因素：班瓣巴是否了解和證實(shí)叭了所有相關(guān)信息頒;懊按鞍信息披露的方式絆和對(duì)象;氨芭敗可能承擔(dān)的法律巴責(zé)任和后果。澳第四：收費(fèi)愛(ài)與傭金（矮新，了解凹）捌（1）在確半定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)疤師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考

44、爸慮以下因素，以跋客觀反映為客戶壩提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的凹價(jià)值：半（2）在專(zhuān)隘業(yè)服務(wù)得到良好埃的計(jì)劃、監(jiān)督及稗管理的前提下，斑收費(fèi)通常以每一傲專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)陌尚r(shí)費(fèi)用率為基挨礎(chǔ)計(jì)算。傲（3）專(zhuān)業(yè)昂服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)跋、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收巴費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)埃間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定斑書(shū)中予以明確。疤（4）如果案收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低捌于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)澳師或其他會(huì)計(jì)師扒事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)澳價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)笆所應(yīng)當(dāng)確保：版胺在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)拜時(shí)，工作質(zhì)量不案會(huì)受到損害，并澳保持應(yīng)有的職業(yè)叭謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)隘準(zhǔn)則和質(zhì)量控制白程序；熬把客戶了解專(zhuān)業(yè)服俺務(wù)的范圍和收費(fèi)辦基礎(chǔ)搬（5）除法翱規(guī)允許外，會(huì)計(jì)傲現(xiàn)事務(wù)所不得以芭或有收費(fèi)方式提傲供鑒證服務(wù)，收巴費(fèi)與

45、否或多少不胺得以鑒證工作結(jié)扮果或?qū)崿F(xiàn)特定目哀的為條件。傲（6）會(huì)計(jì)翱師事務(wù)所和注冊(cè)埃會(huì)計(jì)師不得為招頒攬客戶而向推薦八方支付傭金，也斑不得因向第三方隘推薦客戶收取傭罷金。板第五：與執(zhí)案行鑒證業(yè)務(wù)不相邦容的工作叭（1）注冊(cè)扮會(huì)計(jì)師不得從事吧有損于或可能有霸損于其獨(dú)立性、安客觀性、公正性跋或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)邦務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)拜。藹（2）注冊(cè)稗會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其白向鑒證客戶提供班的非鑒證服務(wù)與胺鑒證服務(wù)是否相拌容做出評(píng)價(jià)。例鞍如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸向?qū)徲?jì)客戶提供罷評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部笆審計(jì)服務(wù)、IT俺系統(tǒng)服務(wù)、法律挨服務(wù)、編制會(huì)計(jì)岸報(bào)表、管理咨詢巴等服務(wù)，產(chǎn)生自凹我評(píng)價(jià)威脅，可芭能影響其獨(dú)立性擺（希望回避）霸（3）會(huì)計(jì)拌師

46、事務(wù)所不得為拔上市公司同時(shí)提拌供編制會(huì)計(jì)報(bào)表伴和審計(jì)服務(wù)。會(huì)唉計(jì)師事務(wù)所的高案級(jí)管理人員或員癌工不得擔(dān)任鑒證斑客戶的董事（包懊括獨(dú)立董事）、愛(ài)經(jīng)理以及其他關(guān)捌鍵管理職務(wù)。目哀前，我國(guó)不允許哎會(huì)計(jì)師事務(wù)所為叭同一家上市公司阿提供資產(chǎn)評(píng)估和佰審計(jì)服務(wù)。邦（禁止）吧第六：接任耙前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師昂的審計(jì)業(yè)務(wù)（敖一般出簡(jiǎn)答題）翱（1）后任稗注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接擺任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)擺師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)吧不得蓄意侵害前耙任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的叭合法權(quán)益。翱（2）在接板受審計(jì)業(yè)務(wù)委托熬前，后任注冊(cè)會(huì)罷計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任啊注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)板審計(jì)客戶變更會(huì)拜計(jì)師事務(wù)所的原罷因，并關(guān)注前任皚注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審搬計(jì)客戶之間在重胺大會(huì)計(jì)、審計(jì)等絆問(wèn)題上

47、可能存在拔的意見(jiàn)分歧。拜（3）后任靶注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)安提請(qǐng)審計(jì)客戶授藹權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)按師對(duì)其詢問(wèn)作出扳充分的答復(fù)。叭（4）前任澳注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盎根據(jù)所了解的情艾況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)熬計(jì)師的詢問(wèn)作出盎及時(shí)，充分的答胺復(fù)。捌（5）如果搬后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師搬發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)頒計(jì)師所審計(jì)的會(huì)斑計(jì)報(bào)表存在重大白錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)凹審計(jì)客戶告知前盎任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，邦并要求審計(jì)客戶襖安排三方會(huì)談，俺以便采取措施進(jìn)芭行妥善處理。矮第七：廣告按、業(yè)務(wù)招攬和宣絆傳按（1）注冊(cè)澳會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)邦職業(yè)形象，在向邦社會(huì)公眾傳遞信拌息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀柏、真實(shí)、得體。敖（2）會(huì)計(jì)辦師事務(wù)所不得利搬用新聞媒體對(duì)其氨能力廣告宣傳，挨但刊登設(shè)立、合扒并

48、、分立、解散絆、遷址、名稱(chēng)變藹更、招聘員工等胺信息以及注冊(cè)會(huì)叭計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員按所作的同意宣傳爸不受此限制。 盎（3）會(huì)計(jì)阿師事務(wù)所和注冊(cè)捌會(huì)計(jì)師不得采用八強(qiáng)迫、欺詐、利氨誘或騷擾等方式靶招攬業(yè)務(wù)等。骯 懊（4）會(huì)計(jì)師絆事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)跋計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)愛(ài)時(shí)不得有以下行埃為：芭壩礙暗示有能力影響笆法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)耙或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其佰官員；稗暗背作出自我標(biāo)榜的凹陳述，且陳述無(wú)礙法予以證實(shí)；氨白扮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)邦師進(jìn)行比較；頒 背霸佰不恰當(dāng)?shù)芈暶髯园奔菏悄骋惶囟I(lǐng)翱域的專(zhuān)家；俺靶挨作出其他欺騙性敖的或可能導(dǎo)致誤藹解的聲明。霸（5）會(huì)計(jì)胺師事務(wù)所和注冊(cè)辦會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳霸時(shí)，不得有以下版行為：叭疤鞍利用政府委托

49、或搬特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不百正當(dāng)利益；疤奧凹當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所敖將其名稱(chēng)、地址把、電話號(hào)碼以及霸其他必要的聯(lián)系佰住處載入電話薄傲、信紙或其他載盎體時(shí)，含有自我懊標(biāo)榜的措辭；懊昂頒當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就絆專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演壩講、訪談或廣播藹、電視節(jié)目時(shí)，昂抬高自己及其會(huì)拔計(jì)師事務(wù)所；拔傲疤當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所捌通過(guò)新聞媒體發(fā)暗布的招聘信息時(shí)耙，含有抬高自己澳的成分。艾（6）會(huì)計(jì)柏師事務(wù)所可以將礙印制的手冊(cè)向客唉戶發(fā)放，也可以靶應(yīng)非客戶的要求百向非客戶發(fā)放，襖但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)吧當(dāng)真實(shí)、客觀。把（7）注冊(cè)阿會(huì)計(jì)師在名片上敗可以印有姓名、按專(zhuān)業(yè)資格、職務(wù)凹及其會(huì)計(jì)師事務(wù)拌所的地址和標(biāo)識(shí)昂等，但不得印有板社會(huì)職務(wù)、專(zhuān)家半稱(chēng)謂以及所獲榮

50、百譽(yù)等。八四、職業(yè)后續(xù)教巴育霸（從未考過(guò)，即挨使考也是1分）敗我國(guó)規(guī)定，壩執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職氨業(yè)后續(xù)教育的時(shí)艾間三年累計(jì)不得礙少于18學(xué)時(shí)，啊其中每年接受職稗業(yè)后續(xù)教育的時(shí)辦間不得少于40俺學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)伴教育的時(shí)間三年敗累計(jì)不得少于1翱20學(xué)習(xí)，其中翱每年接受脫產(chǎn)職班業(yè)后續(xù)教育的時(shí)骯間不得少于20骯學(xué)時(shí)。隘第四章版 翱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法凹律責(zé)任白（2分左右，但傲年年都考）傲一、會(huì)計(jì)責(zé)任與笆審計(jì)責(zé)任皚（重點(diǎn)掌握）吧1、會(huì)計(jì)責(zé)任：板根據(jù)獨(dú)立審計(jì)按準(zhǔn)則的規(guī)定，版被審計(jì)單位負(fù)有鞍以下的會(huì)計(jì)責(zé)任皚：扒安辦建立和健全內(nèi)部稗控制制度；爸班保護(hù)資產(chǎn)安全和傲完整；哀絆保證提交審計(jì)的阿會(huì)計(jì)資料真實(shí)、敗合法和完整熬 2、

51、審稗計(jì)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)霸計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)暗盡的義務(wù)，是審岸計(jì)職業(yè)賴以存在癌和發(fā)展的基礎(chǔ)。挨注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)鞍在審計(jì)報(bào)告中清敗楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)昂報(bào)表整體的意見(jiàn)皚，并對(duì)出具的審邦計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。邦（1）錯(cuò)誤岸：是指會(huì)計(jì)報(bào)表氨中存在的無(wú)意錯(cuò)耙報(bào)或漏報(bào)。主要矮包括：皚邦挨原始記錄和會(huì)計(jì)疤數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄案寫(xiě)錯(cuò)誤；愛(ài)艾暗對(duì)事實(shí)的疏忽和暗誤解爸半俺對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤藹用罷鞍 啊柏(伴2）舞弊：是會(huì)辦計(jì)報(bào)表中存在不伴實(shí)反映的故意行把為。主要包括：邦拜礙偽造、編造記錄拌或憑證絆板靶侵占資產(chǎn)鞍芭般隱瞞或刪除交易霸或事項(xiàng)傲扒柏記錄虛假的交易笆或事項(xiàng)扮3、具體準(zhǔn)叭則錯(cuò)誤與舞弊愛(ài)的內(nèi)容昂哀 氨伴注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)氨施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持傲職業(yè)上應(yīng)有

52、的認(rèn)板真和謹(jǐn)慎態(tài)度，挨根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的跋要求，充分考慮昂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)板實(shí)施必要和適當(dāng)伴的審計(jì)程序，將阿會(huì)計(jì)報(bào)表中存在把的重大錯(cuò)誤與舞唉弊揭露出來(lái)扳（應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)）矮愛(ài) 搬奧由于審計(jì)測(cè)試和斑被審計(jì)單位內(nèi)部吧控制的固有限制藹，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即絆便完全根據(jù)獨(dú)立奧審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審埃計(jì)，也不可能保霸證將所有與舞弊盎揭發(fā)出來(lái)，只能叭合理確信會(huì)計(jì)報(bào)胺表不存在重大錯(cuò)襖誤和舞弊。即注叭冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提啊供高水平的保證胺，而不能提供絕翱對(duì)保證。翱（不應(yīng)該負(fù)責(zé)）半 埃皚注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審斑計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有耙錯(cuò)誤或舞弊的可凹能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其伴重要性進(jìn)行評(píng)估耙，并確定是否修拌改或追加審計(jì)程般序。如果證實(shí)錯(cuò)暗誤或舞弊確實(shí)存爸在，應(yīng)提請(qǐng)被審藹

53、計(jì)單位適當(dāng)處理稗，并考慮其對(duì)會(huì)奧計(jì)報(bào)表的影響。翱必要時(shí)，應(yīng)征求叭律師的意見(jiàn)或終扮止業(yè)務(wù)約定。如阿果被審計(jì)單位拒皚絕調(diào)整，或適當(dāng)翱披露已發(fā)現(xiàn)的重澳大錯(cuò)誤與舞弊，背注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)疤發(fā)表保留意見(jiàn)或壩否定意見(jiàn)。如果俺無(wú)法確定已發(fā)現(xiàn)癌的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)搬會(huì)計(jì)報(bào)表的影響啊程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)霸師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留扮意見(jiàn)或無(wú)法表示按意見(jiàn)。版（重點(diǎn)內(nèi)容要記哎憶）艾二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師叭法律責(zé)任的成因岸和種類(lèi)凹（一）成因翱愛(ài)1、被審拔計(jì)單位方面的責(zé)叭任挨癌柏錯(cuò)誤、舞弊和違暗反法規(guī)的行為熬既敗不能要求注冊(cè)會(huì)哎計(jì)師對(duì)所有未能邦查處會(huì)計(jì)報(bào)表的氨錯(cuò)誤與舞弊情況半負(fù)責(zé)，也不意味敖著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)佰未能查出的會(huì)計(jì)懊報(bào)表中的重大錯(cuò)伴誤與舞弊沒(méi)有任扮

54、何責(zé)任，關(guān)鍵要扒看未能查出的原阿因是否源自注冊(cè)跋會(huì)計(jì)師本身的過(guò)邦錯(cuò)。澳注般冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審靶計(jì)單位的違法行拜為應(yīng)做如下處理拌：邦頒靶、如果違法行為頒對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)扮重影響而未做適礙當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和吧披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)版師應(yīng)發(fā)表保留意跋見(jiàn)或否定意見(jiàn)。藹因?yàn)檫@時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)吧表不符合公認(rèn)會(huì)絆計(jì)原則。案昂跋、審計(jì)范圍受到胺被審計(jì)單位的限罷制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師板如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)擺表的重大事項(xiàng)無(wú)頒法實(shí)施必要的審扮計(jì)程序，獲取充挨分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)瓣證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保斑留意見(jiàn)或無(wú)法表礙示意見(jiàn)。跋昂礙經(jīng)營(yíng)失敗唉審霸計(jì)失敗是指注冊(cè)頒會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有霸遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)傲則而形成或提出爸了錯(cuò)誤的審計(jì)意藹見(jiàn)。懊2、注冊(cè)捌會(huì)計(jì)師方面的責(zé)捌任拜熬把違約

55、；哀敗扮過(guò)失：分為普通疤過(guò)失和重大過(guò)失拌重要啊性和內(nèi)部控制這盎兩個(gè)概念有助于扳區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師岸的普通過(guò)失和重扳大過(guò)失。（安去年考題）盎首先哀，如果會(huì)計(jì)報(bào)表按中存在重大錯(cuò)報(bào)扳事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)翱師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)癌程序通常應(yīng)予以癌發(fā)現(xiàn)，但因工作敖疏忽而未能將重按大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出芭來(lái)就很可能在法巴律訴訟中被解釋芭為重大過(guò)失。如擺果會(huì)計(jì)報(bào)表有多叭處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每矮一處都不算重大鞍，但綜合起來(lái)對(duì)隘會(huì)計(jì)報(bào)表的影響愛(ài)卻較大，也就是拜說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為拔一個(gè)整體可能?chē)?yán)鞍重失實(shí)。在這種百情況下，法院一胺般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)斑師具有普通過(guò)失伴，而非重大過(guò)失爸，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)斑程序發(fā)現(xiàn)每處較絆小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概板率也較小。哀其次胺，注冊(cè)會(huì)計(jì)

56、師對(duì)爸會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的板實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以吧內(nèi)部控制的研究罷也評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的八，如果內(nèi)部控制拜不太健全，注冊(cè)熬會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整疤實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序昂的性質(zhì)、時(shí)間和哀范圍，這樣，一版般都能合理確信巴發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的擺報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)漏稗報(bào)，否則就具有鞍重大過(guò)失的性質(zhì)隘。相反的情況是扮，內(nèi)部控制本身艾非常健全，但由爸于職工串通舞弊疤，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好襖的內(nèi)部控制失效頒。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)版師查出這種錯(cuò)報(bào)稗事項(xiàng)的可能性相吧對(duì)較小，因而一罷般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)稗計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或敗只具有普通過(guò)失哎。翱氨疤欺詐爸（二）注冊(cè)會(huì)叭計(jì)師法律責(zé)任的邦種類(lèi)（搬重點(diǎn)了解艾）熬注冊(cè)會(huì)計(jì)師挨因違約、過(guò)失或吧欺詐給被審單位瓣或其他利害關(guān)系矮人造成損失的，芭按照

57、有關(guān)法律和癌規(guī)定，可能被判愛(ài)負(fù)行政責(zé)任、民阿事責(zé)任或刑事責(zé)暗任。這三種責(zé)任頒可單處，也可并藹處。行政處罰對(duì)啊注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)熬所而言，包括警吧告、沒(méi)收違法所啊得、罰款、暫停啊執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)等。敖民事責(zé)任主要是岸指賠償受害人損罷失。刑事責(zé)任主盎要是指按有關(guān)法伴律程序判處一定愛(ài)的徒刑。一般來(lái)凹說(shuō)，因違約和過(guò)昂失可能使注冊(cè)會(huì)扮計(jì)師負(fù)行政責(zé)任拌和民事責(zé)任，因昂欺詐可能會(huì)使注霸冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事暗責(zé)任和刑事責(zé)任奧。版三、會(huì)計(jì)師減少安過(guò)失和防止欺詐斑的措施扳1.增強(qiáng)執(zhí)芭業(yè)獨(dú)立性安2.保持職爸業(yè)謹(jǐn)慎版3.強(qiáng)化執(zhí)芭業(yè)監(jiān)督凹四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯避免法律訴訟的安具體措施耙1.嚴(yán)格遵凹循職業(yè)道德和專(zhuān)半業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求氨2.建立、隘健

58、全會(huì)計(jì)師事務(wù)搬所質(zhì)量控制制度懊3.與委托壩人簽訂業(yè)務(wù)約定翱書(shū)熬4.審慎選邦擇被審計(jì)單位按5.深入了礙解被審計(jì)單位的搬業(yè)務(wù)澳6.提取風(fēng)安險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)捌任保險(xiǎn)扳7.聘請(qǐng)熟翱悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法敗律責(zé)任的律師疤第五章審計(jì)目矮標(biāo)與審計(jì)范圍懊（后面各章的基八礎(chǔ)，很重要）藹一、我國(guó)獨(dú)立審拌計(jì)的總目標(biāo)胺：昂是對(duì)被審單位會(huì)愛(ài)計(jì)報(bào)表的合法性扮和公允性表示意翱見(jiàn)。八二、審計(jì)具體目拌標(biāo)及其確定擺 半審計(jì)具體目標(biāo)是霸審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)捌一步具體化，它扳包括一般審計(jì)目唉標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目伴標(biāo)。搬一般審計(jì)目瓣標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)襖目審計(jì)均必須達(dá)矮到的目標(biāo);矮項(xiàng)目審計(jì)目阿標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)背目分別確定的目氨標(biāo)（屬于特性目跋標(biāo)）骯(有兩年考項(xiàng)目唉

59、目標(biāo)答般)氨（一）被審計(jì)扒單位管理當(dāng)局對(duì)扳會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定頒1、存在或笆發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債凹表所列的各項(xiàng)資哎產(chǎn)、負(fù)債、所有埃者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)案?jìng)砣帐欠翊嬖趭W，利潤(rùn)表所列各隘項(xiàng)收入和費(fèi)用在搬會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否襖確實(shí)發(fā)生。昂需要注跋意的是存在或百發(fā)生認(rèn)定所需把要解決的問(wèn)題是擺，管理當(dāng)局是否柏把那些不應(yīng)包括罷的項(xiàng)目（如不存班在的項(xiàng)目或不曾斑發(fā)生的交易結(jié)果佰）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)霸表。它主要與會(huì)愛(ài)計(jì)報(bào)表組成要素俺的高估（也稱(chēng)岸夸大錯(cuò)誤）有捌關(guān)。扮2、完整性案認(rèn)定：在會(huì)計(jì)報(bào)藹表中應(yīng)列示的所跋有交易和項(xiàng)目是拔否都列入了。霸這里須注意俺，有關(guān)完整性胺的認(rèn)定所要解阿決的問(wèn)題是，管爸理當(dāng)局是否把應(yīng)百包括的項(xiàng)目給遺哎漏或省略了，也

60、唉不涉及所報(bào)告的背金額是否正確。哀可見(jiàn)，完斑整性認(rèn)定與熬存在與發(fā)生認(rèn)絆定正好相反，它襖主要與會(huì)計(jì)報(bào)表哎的組成要素的低哀估（也稱(chēng)縮小白錯(cuò)誤）有關(guān)。皚3、權(quán)利和斑義務(wù)認(rèn)定：在某捌一特定日期，各稗項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬愛(ài)公司的權(quán)利，各昂項(xiàng)負(fù)債是否確屬安公司的義務(wù)，須按注意該認(rèn)定只與巴資產(chǎn)負(fù)債表的組傲成要素有關(guān)。板4、估價(jià)或壩分?jǐn)傉J(rèn)定：各項(xiàng)哎資產(chǎn)、負(fù)債、所瓣有者權(quán)益、收入澳和費(fèi)用等要素是百否按適當(dāng)?shù)慕痤~皚列入會(huì)計(jì)報(bào)表中跋。耙估價(jià)或分絆攤認(rèn)定包括定艾性和定量?jī)煞矫姘汀＞唧w包括所有澳報(bào)表項(xiàng)目，涉及耙金額、遵循會(huì)計(jì)叭原則、適當(dāng)?shù)臅?huì)吧計(jì)估計(jì)、總值和安凈額、計(jì)算過(guò)程襖的正確性氨該認(rèn)定還涉敗及管理當(dāng)局的會(huì)氨計(jì)估計(jì)的合理性