1、第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)-貸款的核算一貸款業(yè)務(wù)概述二貸款業(yè)務(wù)核算的兩種主要方式三貸款減值的核算四貸款重組的核算 一貸款業(yè)務(wù)概述1貸款是銀行的主要資產(chǎn)，是運用資金的主要渠道，也是取得收入的主要途徑。2貸款的種類 （1）按發(fā)放的期限不同可劃分為短期、中期和長期（2）按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性與政策性（3）按資金來源及貸款風(fēng)險承擔(dān)人不同可劃分為自營和委托（4）按發(fā)放的條件可劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) （5）按照風(fēng)險程度可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。3貸款科目設(shè)置（1）短期貸款：1年以內(nèi)質(zhì)押、抵押、保證、信用（含1年）（2）中期貸款：1-5年（3）長期貸款：5年以上（含5年）（4）逾期貸

2、款：逾期未滿90天（5）非應(yīng)計貸款：逾期滿90天及以上和未滿90天但確定無法收回（6）貸款減值準(zhǔn)備：計提時 借:資產(chǎn)減值損失 貸：貸款減值準(zhǔn)備（7）應(yīng)收利息：按單位設(shè)明細(xì)（8）利息收入：損益類按業(yè)務(wù)類別設(shè)明細(xì)二貸款業(yè)務(wù)核算的兩種主要方式： 逐筆核貸和商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)（一）逐筆核貸的核算 貸款種類： 1信用貸款 2抵（質(zhì)）押貸款1信用貸款的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同，由于信用貸款沒有實物或有價物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。 1信用貸款的核算信用貸款的處理 （1）貸款發(fā)放憑申請書簽訂合同為申請

3、人開立貸款賬戶和一般存款賬戶憑證：貸款轉(zhuǎn)賬傳票（一式五聯(lián)）會計處理： 借：短期貸款（或中期、長期）借款單位貸款戶 貸：單位活期存款-借款單位存款戶（2）貸款收回 貸款到期前三天，由信貸部門通知借款人按期還款或約定由銀行主動辦理還款手續(xù)。 憑證：還款專用憑證（一式四聯(lián)） 會計處理： 借：單位活期存款-借款單位存款戶 貸：短期貸款（中、長）借款單位貸款戶 （3）貸款利息的核算利隨本清的利息計算公式： 利息貸款金額合同利率時期貸款定期結(jié)計利息的結(jié)息時間為每季末月20日或每月20日，每次結(jié)息后，應(yīng)將利息主動從借款人存款賬戶扣除。 余額表和分戶帳頁計息法中長期貸款利率實行一年一定會計處理：借：單位活期存

4、款單位存款戶 貸：利息收入1信用貸款的核算借款人賬戶不足支付利息時，應(yīng)收未收貸款利息的處理 借：應(yīng)收利息戶 貸：利息收入應(yīng)收利息超過90天未收回沖減原已計入損益的利息收入，并轉(zhuǎn)做表外核算 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息收：未收貸款利息戶（復(fù)利計息，實際收到再進(jìn)損益）收回欠息及罰息時， 借：單位活期存款單位戶或現(xiàn)金 貸：應(yīng)收利息戶 借：應(yīng)收利息戶 貸：利息收入（4）貸款展期和逾期的處理 貸款展期只在原借據(jù)上注明新到期日，不做賬務(wù)處理信用貸款逾期的處理（90天以內(nèi)） 本金， 借：逾期貸款單位貸款戶 貸：短期貸款（中、長）單位貸款戶 欠息， 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入逾期貸款利息收入 信用貸款逾期的處理

5、（90天以上） 本金， 借：非應(yīng)計貸款XX單位貸款戶 貸：逾期貸款XX單位貸款戶 欠息， 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 表外，收:未收貸款利息-XX戶逾期貸款罰息的處理逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止，遇罰息利率調(diào)整分段計息。對貸款逾期不能按期支付的利息按罰息利率按季（短期貸款也可按月）計收復(fù)利。當(dāng)借款人賬戶有部分或全部款項還貸時，貸款行主動扣款借：單位活期存款XX單位存款戶 貸：逾期貸款或非應(yīng)計貸款XX單位貸款戶 應(yīng)收利息或利息收入（5） 貸款直接由貸款戶支付的處理 適用對象： 農(nóng)業(yè)扶貧、助學(xué)等對個人 憑證：借款憑證（五聯(lián)） 會計處理： 借：短期貸款 貸：現(xiàn)金貸款收回

6、憑證：一式四聯(lián)還款憑證會計處理： 借：現(xiàn)金 貸：短期貸款 應(yīng)收利息或利息收入信用貸款核算補充例題 某行于2000年5月18日向A公司發(fā)放貸款一筆，金額為50萬元，期限為2年，年利率為6%，2001年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2002年3月20日結(jié)息及2002年5月18日到期時，A公司賬戶無款償付，直至2002年12月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。作出有關(guān)會計分錄 。解答：貸款發(fā)放時：借：中期貸款A(yù)公司貸款戶 500 000 貸：單位活期存款A(yù)公司存款戶 500 000正常結(jié)計利息2000年6月20日利息：500 000元34天6%360=

7、2833.33 (元)借：單位活期存款A(yù)公司貸款戶 2833.33 貸：利息收入中期貸款利息收入 2833.33正常結(jié)計六個季度的利息：2000年9月20日至2001年12月20日的6個結(jié)息日的利息500 000 6% 3 12= 7 500 元借：單位活期存款A(yù)公司貸款戶 7500 貸：利息收入中期貸款利息收入 7500連續(xù)做六次處理2002年3月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸款應(yīng)計利息為：500 0006%312= 7500 (元)借：應(yīng)收利息A公司戶 7 500 貸：利息收入中期貸款利息收入 7 500 2002年5月18日到期日該筆貸款應(yīng)計利息為（11+30+17=58天）：（50

8、0 000+ 7500）6%58360=4905.83(元) 借：應(yīng)收利息A公司戶 4905.83 貸：利息收入 中期A戶 4905.83同時，將該筆貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，并開始按每天萬分之四的罰息率計算罰息。借：逾期貸款A(yù)公司逾期貸款戶 500 000 貸：中期貸款A(yù)公司貸款戶 500 000至2002年6月18日，因為利息已經(jīng)逾期超過90天（從3月21日至6月18日：11+30+31+18），故應(yīng)于6月18日將“逾期貸款A(yù)公司逾期貸款戶”轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款A(yù)公司逾期貸款戶”科目單獨核算，沖銷5.18前原已掛帳的應(yīng)收未收利息，利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。借：非應(yīng)計貸款A(yù)公司逾期貸款戶 500 000

9、 貸：逾期貸款A(yù)公司逾期貸款戶 500 000借：利息收入逾期貸款利息收入 12 405.83 貸：應(yīng)收利息A公司戶 12 405.83 表外記，收：未收貸款利息欠收逾期90天以上貸款利息12405.832002年6月20日，銀行按季結(jié)息（31-17+20）：（500 000+12405.83）4o34= 6968.72(元)表外記,收：未收貸款利息未收逾期90天以上貸款利息 6968.722002年9月20日，銀行按季結(jié)息，記表外（500000+12405.83+6968.72）4o92=19112.98(元)收：欠收貸款利息欠收逾期90天以上貸款利息 19112.982002年12月18日

10、，該筆貸款的本息還清。2002年9月21日至2002年12月18日利息為10+31+30+17=88）（500000+ 12405.83+6968.72 +19112.98）4o88 =18954.76(元)表外記，收：未收貸款利息欠收逾期90天以上貸款利息 18954.76收到本息時，應(yīng)先沖減本金。借：單位活期存款A(yù)公司存款戶 500000 貸：非應(yīng)計貸款A(yù)公司貸款戶 500000扣收利息時：借：單位活期存款A(yù)公司存款戶 57442.29 貸：利息收入逾期貸款利息收入 57442.29同時按實際收到的利息沖減表外掛帳：付：未收貸款利息未收逾期90天以上貸款利息 57442.292抵（質(zhì)）押貸

11、款的核算根據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交）貸款抵（質(zhì)）押貸款的基本規(guī)定標(biāo)的物抵（質(zhì)）押貸款額度（50-70%）（1）抵質(zhì)押貸款的發(fā)放憑證：抵（質(zhì)）押貸款申請書，抵押品清單，借款合同 借：抵押貸款單位貸款戶 貸：單位活期存款 單位存款戶表外核算： 收：代保管有價值品（2）抵押品的保管和核算銀行保管的抵押品應(yīng)由出納庫房保管，并登記表外科目“貸款抵押品”賬簿貫徹“賬證分管”的原則，確保抵押品的安全完整。（3）抵押貸款的收回憑證：還款憑證，抵押品收據(jù) 借：單位活期存款 單位存款戶 貸：抵押貸款單位貸款戶 利息收入表外核算 付：代保管有價值品（4）抵押貸款逾期未

12、收回借：逾期貸款 單位貸款戶 貸：抵押貸款單位貸款戶借：應(yīng)收利息 貸： 利息收入逾期1個月銀行依法處理抵押物及表外核算表外核算 1）付：代保管有價值品 2）收：待處理抵（質(zhì)）押品（5）抵（質(zhì)）押物的處理與貸款歸還兩種方式作價入賬和拍賣表外核算 1）付： 待處理抵（質(zhì)）押品處理方式將抵押物作價入賬表內(nèi)核算 借：固定資產(chǎn)（公允價值） 貸款減值準(zhǔn)備（已計提貸方數(shù)） 營業(yè)外支出（借貸方軋差額） 貸：逾期貸款單位貸款戶（賬面） 應(yīng)收利息（賬面） 利息收入（按對應(yīng)天數(shù)和利率算罰息） 若貸款減值準(zhǔn)備計提金額不足，通過損益科目（營業(yè)外支出）配平；若貸款減值準(zhǔn)備計提金額較大，通過損益科目（營業(yè)外收入）在貸方配平

13、。處理方式將抵押物拍賣抵賬表內(nèi)核算 借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押品 貸：逾期貸款單位貸款戶 應(yīng)收利息或利息收入抵（質(zhì)）押品拍賣后 借：存放中央銀行款項或往來科目 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物抵（質(zhì)）押拍賣所得大于或小于貸款本息 大于時： 借：存放中央銀行款項或其他科目 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 單位活期存款-單位存款戶 小于時： 借：存放中央銀行款項或其他科目 貸款減值準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值損失（具體分析） 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物抵押貸款核算舉例 甲銀行2001年1月1日向昆侖公司發(fā)放流動資金貸款1000萬元，年利率5%。公司以一棟辦公樓作抵押，評估價1200萬元，合同約定，到期不能還

14、款，銀行可直接拍賣抵押物。2002年1月1日，昆侖公司財務(wù)狀況惡化無力還款。銀行委托拍賣公司拍賣辦公樓，拍賣價1100萬元，手續(xù)費50萬元。試作分錄：解答：（1）2001.1.1抵押貸款的發(fā)放借：抵押貸款 昆侖公司貸款戶 1000萬 貸：單位活期存款昆侖公司 1000萬表外核算 收：代保管有價值品-辦公樓 1200萬 （2）利息計提略，年利息1000萬5%=50萬，2002.1.1借：應(yīng)收利息昆侖公司戶 50萬 貸：利息收入 50萬借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押品 1050萬 貸：抵押貸款-昆侖公司貸款戶 1000萬 應(yīng)收利息 50萬 表外核算 付：代保管有價值品 1200萬 收：待處理抵（質(zhì)）

15、押品 1200萬 （3）抵押品的拍賣與貸款收回 借：存放中央銀行款項 1050萬 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押品1050萬表外核算 付：待處理抵（質(zhì)）押品 1200萬思考：若賣了1200萬，怎樣處理？ 若賣了1000萬，怎樣處理？（二）票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算要求合法的商業(yè)匯票才能貼現(xiàn)貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶行辦理商業(yè)匯票的持票人辦理貼現(xiàn)必須具備的條件1銀行受理匯票貼現(xiàn)的處理持票人提交貼現(xiàn)憑證、匯票、商品增值稅發(fā)票及發(fā)運憑證計算貼現(xiàn)利息、實付貼現(xiàn)金額 匯票金額貼現(xiàn)實際天數(shù)月貼現(xiàn)率/30實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息分錄： 借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶 （匯票金額） 貸：單位活期存款-貼現(xiàn)戶 （實付

16、貼現(xiàn)金額） 利息收入 （貼現(xiàn)利息）貼現(xiàn)天數(shù)計算舉例計算貼現(xiàn)天數(shù)時算頭不算尾，異地承兌3天劃款日不論大小月都按實際天數(shù)計算 例：4月5日，客戶持3月18日簽發(fā)，到期日為9月8日的銀行承兌匯票來行貼現(xiàn)。 4月 5月 6月 7月 8月 9月 26 31 30 31 31 7 1562商業(yè)承兌匯票到期收款的處理匯票到期兌付，款項已劃回時 借：有關(guān)科目(如清算資金往來或央行存款） 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶 匯票到期未獲付款時，貼現(xiàn)款從貼現(xiàn)人賬戶中扣取 借：單位活期存款-貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶 銀行編制一式五聯(lián)的特種轉(zhuǎn)賬傳票 借：逾期貸款 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶 貼現(xiàn)貸款逾期3銀行承兌匯票到期

17、收款的處理 借：有關(guān)科目（清算資金往來或央行存款等） 貸：貼現(xiàn)銀行承兌匯票三、貸款減值的核算1貸款損失準(zhǔn)備的核算銀行應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款的可回收性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失,計提貸款損失準(zhǔn)備。根據(jù)財政部關(guān)于修改金融機構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)備金提取辦法的通知的規(guī)定，從1998年1月1日起，貸款呆賬準(zhǔn)備金按本年末貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金，包括抵押貸款等）1%的差額提取，并從成本中列支（資產(chǎn)減值損失）。 銀行應(yīng)設(shè)置“貸款減值準(zhǔn)備”科目。該科目借方反映呆賬貸款的核銷數(shù)，貸方反映貸款損失準(zhǔn)備的提取數(shù)，余額在貸方，為已提取的貸款減值準(zhǔn)備。 貸款減值準(zhǔn)備提取時的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失

18、-計提的貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款減值準(zhǔn)備 沖減貸款減值準(zhǔn)備時的會計分錄為：借：貸款減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失-計提的貸款損失準(zhǔn)備2呆賬的處理根據(jù)金融保險企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，下列未收回的貸款可以列為呆賬：借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款；借款人死亡，以其遺產(chǎn)未能還清的貸款；借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲保險補償，確實無力償還的部分，或獲保險補償后未能還清的貸款：經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款。 銀行在實際發(fā)生呆賬損失時，按規(guī)定的呆賬損失核銷范圍、審批權(quán)限和審批程序報批后，從貸款損失準(zhǔn)備中予以核銷。對于已核銷損失類貸款，銀行應(yīng)繼續(xù)保留對貸款的追索權(quán)。會計分錄為： 借：貸款減值準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計貸款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的呆賬貸款，以后年度又收回來的金額增加呆賬準(zhǔn)備，其會計分錄為：借：非應(yīng)計貸款單位逾期貸款戶 貸：貸款減值準(zhǔn)備應(yīng)按收回同時應(yīng)在借款單位存款賬戶內(nèi)扣收逾期貸款，其會計分錄為：借：單位活期存款單位存款戶貸：非應(yīng)計貸款單位 四、貸款重組的核算在完全結(jié)清債權(quán)債務(wù)情況下，接受借款人非現(xiàn)金資產(chǎn)。在完全結(jié)清債權(quán)債務(wù)情況下，接受借款人股份。修改貸款條件以結(jié)清債權(quán)債務(wù)。在完