1、第6章 收益確認(rèn)與計(jì)量理論會計(jì)理論2022/8/112 第6章 收益確認(rèn)與計(jì)量理論學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：了解各種收益概念，明確資本保持與收益計(jì)量、收益與現(xiàn)金流量的關(guān)系，掌握收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量。技能目標(biāo)：掌握我國的利潤與國外盈利、綜合收益以及凈收益在構(gòu)成內(nèi)容上的異同，并能準(zhǔn)確計(jì)算。能力目標(biāo)：正確理解和運(yùn)用有關(guān)收益確認(rèn)和計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，對收益確認(rèn)與計(jì)量理論有更深入的理解。2022/8/113 第6章 收益確認(rèn)與計(jì)量理論 目錄 6.1 收益的概念 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 6.3 收入與費(fèi)用和利得與損失 6.4 收益與現(xiàn)金流量6.1 收益的概念收益表（利潤表）已經(jīng)是也將繼續(xù)是一個(gè)極其

2、重要和基本的財(cái)務(wù)報(bào)表。2022/8/1142022/8/115 6.1 收益的概念 6.1.1資本與收益 1）資本經(jīng)濟(jì)學(xué)中資本與收益亞當(dāng)斯密資本是提供收益的儲蓄；資本是用來繼續(xù)生產(chǎn)的積蓄收益是“財(cái)富的增加”，“乃是不以侵蝕資本為條件”2022/8/116 6.1 收益的概念 6.1.1資本與收益 1）資本會計(jì)學(xué)中資本與收益資本 ？ 是指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財(cái)產(chǎn)。早期的會計(jì)收益復(fù)式簿記出現(xiàn)以后的會計(jì)收益?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì)收益擴(kuò)展的會計(jì)收益2022/8/117 6.1 收益的概念會計(jì)學(xué)中的資本，是指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財(cái)產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計(jì)學(xué)對資本概念的分歧可以看出：會計(jì)學(xué)的資本概念，強(qiáng)調(diào)其法律意

3、義反映的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系；而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資本指的是作為勞動條件的資產(chǎn)，反映的是一種勞動關(guān)系。2022/8/118 6.1 收益的概念 2）收益經(jīng)濟(jì)收益亞當(dāng)斯密，把收益定義為“財(cái)富的增加”，收益“乃是以不侵蝕資本為條件”。?？怂?，收益是一個(gè)人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額。經(jīng)濟(jì)收益與“保持同等富裕程度”的解釋密不可分。2022/8/119 6.1 收益的概念 2）收益經(jīng)濟(jì)收益以實(shí)物資本保全概念為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收益是企業(yè)所有財(cái)富的增加，是在實(shí)物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費(fèi)的最大金額。經(jīng)濟(jì)收益的特征： （1）以現(xiàn)行成本（實(shí)際生產(chǎn)能力）為計(jì)量屬性。 （2）反對幣值穩(wěn)定的假設(shè)。 （3

4、）既包括營業(yè)所得，也包括意外收獲和其他活動所得；既包括已實(shí)現(xiàn)收益，也包括未實(shí)現(xiàn)收益。2022/8/1110 6.1 收益的概念會計(jì)收益概念的演進(jìn)早期的會計(jì)理論（獨(dú)資及合伙企業(yè)）認(rèn)為只要某一期末的財(cái)產(chǎn)數(shù)額超過了該期期初的數(shù)額，就說明企業(yè)有盈利復(fù)式簿記出現(xiàn)以后人們用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益減去與其相關(guān)的成本的方法來確定收益?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì)收益（股份有限公司出現(xiàn)以后）收益是指企業(yè)在本期已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)的歷史成本的差額。（ARB 4）擴(kuò)展會計(jì)收益收益是指在一個(gè)交易期間，從所有者以外的交易以及其他事項(xiàng)和情形中所產(chǎn)生的某一主體的權(quán)益變動(FAS 6)2022/8/1111 6.1 收益的概念3.傳統(tǒng)會計(jì)收益股份公司出現(xiàn)

5、以后，人們對收益重要性的認(rèn)識更加深刻。收益是指企業(yè)在本期已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)的歷史成本的差額。傳統(tǒng)會計(jì)收益概念假定企業(yè)處于靜態(tài)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，即假定沒有物價(jià)變動、沒有任何不確定性、不存在交易之外的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。在理論上，它以財(cái)務(wù)資本保全概念為依據(jù)，2022/8/1112傳統(tǒng)會計(jì)收益的特征：（1）以會計(jì)分期、幣值穩(wěn)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，認(rèn)為收益是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 （2）強(qiáng)調(diào)收益必須與交易相聯(lián)系。 （3）強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)原則，認(rèn)為收益必須是已實(shí)現(xiàn)的。 （4）以歷史成本為計(jì)量屬性。 （5）強(qiáng)調(diào)費(fèi)用配比原則。 （6）適當(dāng)運(yùn)用穩(wěn)健原則。因此，在傳統(tǒng)會計(jì)收益概念下確定的收益額比較客觀、可

6、核查，有利于反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況。收益確認(rèn)的“收入費(fèi)用觀”收入費(fèi)用觀 是指直接從收入和費(fèi)用的角度來確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)收益，認(rèn)為收益是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法又稱為收益表法。內(nèi)容 財(cái)務(wù)會計(jì)處理的重心應(yīng)該是對收入、費(fèi)用會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，而資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)與計(jì)量要依附收入和費(fèi)用要素；在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，收益表是整個(gè)報(bào)告體系的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表是收益表的補(bǔ)充和附屬。2022/8/1113缺陷收入費(fèi)用觀不足之處是在確定收益時(shí)不以現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債為標(biāo)準(zhǔn),而是運(yùn)用遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷和分配等會計(jì)程序,使收益數(shù)據(jù)帶有很大的主觀性,特別是管理當(dāng)局收益平滑或盈余管理行為,有可能使賬面收益與

7、實(shí)際業(yè)績完全脫離,反映的收益也不夠全面。2022/8/11142022/8/1115 6.1 收益的概念3.傳統(tǒng)會計(jì)收益?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì)收益的缺點(diǎn)：（1）在物價(jià)上漲時(shí)，所確定的收益將會高于企業(yè)真實(shí)財(cái)富的增長。（2）以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，不能從實(shí)物形態(tài)上保全資本（3）收益表上的收益只是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)收益，并非企業(yè)的全部收益（4）同一種資產(chǎn)在不同時(shí)期的歷史成本不同，使其與收入配比之后所確定的各年度收益缺乏可比性（5）資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)只是攤余成本，不是資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。2022/8/1116 6.1 收益的概念4.擴(kuò)展會計(jì)收益20世紀(jì)50年代以后，西方國家的通貨膨脹問題比較嚴(yán)重，傳統(tǒng)會計(jì)收

8、益概念下的財(cái)務(wù)報(bào)表越來越不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 “擴(kuò)展會計(jì)收益概念”被提了出來。收益是企業(yè)在一定會計(jì)期間的“財(cái)富的凈增長”，某些未實(shí)現(xiàn)的或意外收獲和其他活動的所得也應(yīng)當(dāng)確定為收益，某些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其現(xiàn)行成本、公允價(jià)值計(jì)價(jià)收益確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀 和收益費(fèi)用觀完全相反。資產(chǎn)負(fù)債觀直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法又稱之為財(cái)產(chǎn)法。2022/8/1117資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的比較2022/8/1118資產(chǎn)負(fù)債觀收入費(fèi)用觀會計(jì)計(jì)量重心重心是資產(chǎn)的計(jì)量，其他各要素的計(jì)量都從屬于資產(chǎn)的計(jì)量重心是收益的確定，資

9、產(chǎn)計(jì)量的目的主要為收益的確定服務(wù)，其計(jì)量主要是面向過去。會計(jì)計(jì)量屬性資產(chǎn)的計(jì)量面向未來資產(chǎn)計(jì)量服務(wù)于收益確定，以歷史成本為主要計(jì)量屬性對未實(shí)現(xiàn)損益的處理確認(rèn)持有收益不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)持有損益2022/8/1119 6.1 收益的概念4.擴(kuò)展會計(jì)收益擴(kuò)展會計(jì)收益概念仍以財(cái)務(wù)資本保全概念為依據(jù)，但允許有適當(dāng)?shù)撵`活性，它既考慮了經(jīng)濟(jì)收益概念所強(qiáng)調(diào)的“真實(shí)”收益，又注意到了收益項(xiàng)目在計(jì)量方面的可操作性，因而容易被接受。擴(kuò)展會計(jì)收益的應(yīng)用：FASB的綜合收益ASB的“全部已確認(rèn)利得和損失表”2022/8/1120 6.1 收益的概念雖然會計(jì)收益概念和經(jīng)濟(jì)收益概念完全走向統(tǒng)一是不太可能的，但是未來的會計(jì)收益概念

10、將會進(jìn)一步適應(yīng)動態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求卻是令人信服的，這也是會計(jì)收益概念發(fā)展的大勢所趨。思考：會計(jì)準(zhǔn)則中哪些規(guī)范運(yùn)用了資產(chǎn)負(fù)債觀？問題1根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入，“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！边@屬于何種收益確認(rèn)的觀點(diǎn)？這一觀點(diǎn)在準(zhǔn)則中是如何體現(xiàn)的？2022/8/11222022/8/1123 6.1 收益的概念 6.1.2 幾個(gè)容易混淆的概念：盈利、凈收益、綜合收益 營業(yè)收入-費(fèi)用+利得-損失=盈利+會計(jì)原則變動對以前年度的累積影響=凈收益+業(yè)主交往以外的其他權(quán)益變動=綜合收益2022/8/1124 6.1 收益的概念 6

11、.1.2 幾個(gè)容易混淆的概念：盈利、凈收益、綜合收益與利潤盈利與凈收益的主要區(qū)別在于對“會計(jì)原則變動對以前年度的累計(jì)影響”項(xiàng)目的處理不同。凈收益與綜合收益的主要區(qū)別在于對“業(yè)主交往以外的其他權(quán)益變動”項(xiàng)目的的處理不同。從盈利到凈收益再到綜合收益，反映了收益概念所經(jīng)歷的演進(jìn)過程擴(kuò)展后的會計(jì)收益不包括未實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，因此仍與經(jīng)濟(jì)收益概念存在一定的差距。2022/8/1125 6.1 收益的概念 6.1.2 幾個(gè)容易混淆的概念：盈利、凈收益、綜合收益與利潤我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。2022/8/1126 6.

12、1 收益的概念 6.1.3 收益與資本的關(guān)系資本和收益有著密切的關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)理論上講，資本是某一特定時(shí)點(diǎn)存在的財(cái)富，收益是某一特定期間內(nèi)由財(cái)富產(chǎn)生的利益流動。在資本和收益關(guān)系的許多方面，會計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是一致的。比如都認(rèn)為只有收益能用于消費(fèi)，為了計(jì)量收益必須保持資本完整。但是，會計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)理論界定資本和收益的原則、范圍不同，所持的資本保全概念也不同，因而對收益的確認(rèn)與計(jì)量也會產(chǎn)生不同的影響。2022/8/1127 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 6.2.1 收益與資本保全資本保全是指在資本得到保持或成本得以補(bǔ)償之后，多余的部分才可確認(rèn)為收益。資本保全是計(jì)量期間收益的重要爭論點(diǎn)，不同的資本保全概

13、念，在確定收益時(shí)產(chǎn)生的結(jié)果是不一樣的。2022/8/1128 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 1）財(cái)務(wù)資本保全 財(cái)務(wù)資本保全亦稱名義資本保全、貨幣資本保全，是傳統(tǒng)會計(jì)所主張的觀念，主張以名義貨幣表示的資本的保全為基礎(chǔ)來確定企業(yè)收益。 收益是以貨幣表示的凈資產(chǎn)的增加2022/8/1129 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 2）不變購買力資本保全 不變購買力資本保全亦稱一般購買力資本保全，主張?jiān)诓桓淖儠?jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)但改變會計(jì)計(jì)量單位的前提下來確定收益。收益是以貨幣表示的凈資產(chǎn)購買力的增加2022/8/1130 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 3）實(shí)物資本保全 實(shí)物資本保全亦稱在生產(chǎn)能力資本保全，主張企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必

14、須保持原有的實(shí)物資產(chǎn)或原有的生產(chǎn)經(jīng)營能力。收益是保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力不變后的實(shí)際物質(zhì)財(cái)富的增加根據(jù)不同的資本保全概念可以提出多種評價(jià)資產(chǎn)和資本的方法，根據(jù)不同的評價(jià)方法又會得出許多不同的收益計(jì)量模型。2022/8/11314種資本保全模式名義貨幣單位/財(cái)務(wù)資本保全一般購買力單位/財(cái)務(wù)資本保全名義貨幣單位/實(shí)物資本保全一般購買力單位/實(shí)物資本保全2022/8/1132例某企業(yè)期初凈資產(chǎn)5000元，期末凈資產(chǎn)8000元，假定要維持與期初相同生產(chǎn)能力需要的資產(chǎn)凈值是6000元。該期內(nèi)物價(jià)上漲指數(shù)為5%，4種模式下的收益額分別為名義貨幣單位/財(cái)務(wù)資本保全：8000-5000=3000一般購買力單位/財(cái)

15、務(wù)資本保全：8000-5000*（1+5%）=2750名義貨幣單位/實(shí)物資本保全：8000-6000=2000一般購買力單位/實(shí)物資本保全：8000-6000*（1+5%）=17002022/8/1133 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 6.2.2 收益的確認(rèn) 在會計(jì)上，收益的確認(rèn)不僅受不同的資本保全概念影響，而且也受不同的收益觀影響。 2022/8/1134 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 6.2.2 收益的確認(rèn)1）本期經(jīng)營收益觀 本期經(jīng)營收益觀主張企業(yè)的收益應(yīng)只反映本期的經(jīng)營（活動的）收益，而非常項(xiàng)目的收益則不包括在內(nèi)。強(qiáng)調(diào)“本期”與“經(jīng)營”收益額應(yīng)能反映企業(yè)管理人員能夠控制的業(yè)務(wù)活動和本期經(jīng)營管理決

16、策所獲得成果2022/8/1135 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 按本期經(jīng)營收益觀確認(rèn)收益，主要涉及兩個(gè)方面的問題： （1）經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的區(qū)分。正確區(qū)分經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益，目的是使損益表中的收益數(shù)額能恰當(dāng)?shù)赜?jì)量企業(yè)業(yè)績。 （2）本期與非本期收益的區(qū)分。列入經(jīng)營收益的收益應(yīng)與本期業(yè)績相聯(lián)系，這樣使不同會計(jì)期間的收益可以更好的比較，以對不同時(shí)期的業(yè)績作出評價(jià)。持這種收益觀確認(rèn)收益的理由是： “大部分財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者只看利潤表末一行的凈收益，以此來評價(jià)當(dāng)期業(yè)績，以及對以后年度的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行預(yù)測。如果不重要的、無關(guān)的、非經(jīng)營性的和不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目在利潤表中報(bào)告，那么財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者將會被嚴(yán)重誤導(dǎo)

17、，結(jié)果做出不正確的決策。非經(jīng)常性項(xiàng)目應(yīng)該在留存收益表中體現(xiàn)”哈里沃爾克會計(jì)理論2022/8/11362022/8/1137 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 2）損益滿計(jì)觀 損益滿計(jì)觀，主張企業(yè)的收益既包括經(jīng)營收益，也包括非經(jīng)營收益。持這種收益觀計(jì)量收益的理由是：（1）經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的界限很難劃分清楚，而且也很難找出一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。（2）按損益滿計(jì)觀編制的利潤表，由于較少摻雜主管人員和會計(jì)人員的主觀判斷，因而使會計(jì)報(bào)表更具客觀性。（3）報(bào)表使用者可能被誤導(dǎo)，因?yàn)樗麄儧]有意識到有實(shí)質(zhì)價(jià)值的利得或損失已經(jīng)被隱藏在留存收益表中（4）損益滿計(jì)觀可將年內(nèi)收益變動的性質(zhì)予以提示，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可據(jù)以作出獨(dú)立

18、的分類，得出恰當(dāng)?shù)氖找媪慷取?022/8/1138當(dāng)期經(jīng)營觀與損益滿計(jì)觀的爭議會計(jì)程序委員會認(rèn)為，采用本期經(jīng)營業(yè)績，會提高企業(yè)之間以及同一企業(yè)各年度之間收益報(bào)告的可比性。在本期經(jīng)營業(yè)績觀下，任何非常損益都要剔除。因此，它的第32號會計(jì)研究公報(bào)（ARB32）推薦本期經(jīng)營業(yè)績觀。然而，1950年，證券交易委員會在S-X規(guī)則（Regulation S -X）的修正草案中，建議使用全面收益概念。這一建議與ARB 32直接沖突。隨后會計(jì)程序委員會與證券交易委員會相互妥協(xié)，第32號會計(jì)研究公報(bào)規(guī)定非常項(xiàng)目（或特別項(xiàng)目）要列示在利潤表最后面2022/8/1139當(dāng)期經(jīng)營觀與損益滿計(jì)觀的爭議當(dāng)期經(jīng)營觀也得到了

19、實(shí)證研究的支持。格尼德（Gonedes）對資本市場的研究發(fā)現(xiàn)，非經(jīng)營收益項(xiàng)目沒有信息含量，這表明股價(jià)的相關(guān)信息包含在經(jīng)營收益數(shù)字中。直到會計(jì)原則委員會第9號意見書出臺，AICPA一直贊成當(dāng)期經(jīng)營觀1966年的會計(jì)原則委員會第9號意見書強(qiáng)烈傾向于損益滿計(jì)觀2022/8/11406.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量3）全面收益觀 全面收益觀推進(jìn)了損益滿計(jì)觀，所有者權(quán)益的變動（除了與所有者的資本交易）全部進(jìn)入了全面收益的計(jì)算中。FASB第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告建議使用一個(gè)盈余表和全面收益表覆蓋除了所有者投資和股利分配以外所有的所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)2022/8/11412022/8/1142 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)

20、量綜上所述，本期經(jīng)營收益觀與全面收益觀的主要區(qū)別是：兩者報(bào)告收益的目標(biāo)不同。因此，會計(jì)理論界一般贊同全面收益觀，要求將企業(yè)的全部收益列入企業(yè)的損益表。問題2根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其收益確認(rèn)體現(xiàn)何種觀點(diǎn)？2022/8/11432022/8/1144 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量6.2.3傳統(tǒng)會計(jì)收益確認(rèn)的原則 1）收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則亦即收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，其重心在于明確最恰當(dāng)?shù)氖杖耄ㄒ妫┯涗浀臅r(shí)點(diǎn)。 它包括兩層含義：什么是收入？收入何時(shí)實(shí)現(xiàn)？兩種觀點(diǎn)：收入來自交易；收入來自交易及資產(chǎn)置存收益2022/8/1145 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量2）收益確認(rèn)的穩(wěn)健性原則，指對資產(chǎn)和收入若有幾種可能價(jià)值估計(jì)，

21、應(yīng)按其最低的價(jià)值來陳報(bào)；而對于負(fù)債和費(fèi)用若有幾種可能價(jià)值估計(jì)，則應(yīng)按其最高的價(jià)值陳報(bào)。它還意味著，對于費(fèi)用寧可早確認(rèn)，而對于收入則寧可晚確認(rèn)2022/8/1146 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 6.2.4 收益的計(jì)量收益的計(jì)量，是指對收益形成過程的量化表述過程。收益可計(jì)量是收益能夠確認(rèn)的一個(gè)重要前提。廣義上講，收益的計(jì)量包括在收益確認(rèn)的范圍之內(nèi)。 1）貨幣計(jì)量單位 會計(jì)是以貨幣作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的，優(yōu)點(diǎn)是可以綜合反映各項(xiàng)實(shí)物指標(biāo)，使會計(jì)信息更適用于企業(yè)經(jīng)營管理決策。但是以貨幣為計(jì)量單位計(jì)量也存在幣值變化對收益的影響問題。2022/8/1147 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 2）收入與費(fèi)用配比當(dāng)某項(xiàng)營業(yè)收入已

22、經(jīng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)時(shí)，所有與賺取營業(yè)收入有關(guān)的成本均應(yīng)在同一會計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用，以便與營業(yè)收入配合而正確地計(jì)算損益。AICPA第4號會計(jì)術(shù)語公報(bào)指出收入與費(fèi)用存在以下因果關(guān)系：1、成本指購置資產(chǎn)所支付的金額2、費(fèi)用指產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的成本耗費(fèi)3、損失指未產(chǎn)生營業(yè)收入的成本耗費(fèi)收入是“毛”的概念，而收益是“凈”的概念2022/8/1148 6.2 收益的確認(rèn)與計(jì)量 2）收入與費(fèi)用配比配比原則的主要優(yōu)點(diǎn)：1、以實(shí)際發(fā)生的營業(yè)收入與費(fèi)用相配比，具有客觀性和可驗(yàn)證性2、使用了應(yīng)計(jì)方法，使有因果關(guān)系的營業(yè)收入與費(fèi)用進(jìn)行配比，計(jì)算出一個(gè)合理的年度收益額。配比原則的主要缺點(diǎn)：直接配比可以做到精確，間接配比有主觀

23、和武斷的成分2022/8/11496.3 收入與費(fèi)用和利得與損失收入與費(fèi)用、利得與損失是確定企業(yè)收益的重要內(nèi)容，其中收入與費(fèi)用是收益的兩個(gè)最重要的組成部分。收益的確認(rèn)與計(jì)量取決于收入的確認(rèn)與計(jì)量以及與之相關(guān)的費(fèi)用的配比。收入和費(fèi)用是一切以營利為目的的企業(yè)所關(guān)注的焦點(diǎn)。2022/8/11506.3 收入與費(fèi)用和利得與損失 6.3.1 收入的確認(rèn) 1）收入的性質(zhì)第一種論點(diǎn)是傳統(tǒng)的收入定義，將收入定義為企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入。第二種論點(diǎn)認(rèn)為，收入是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致權(quán)益增加的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或其他增加，或流出的節(jié)省，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債

24、的減少。還包括處置非流動資產(chǎn)以及債務(wù)豁免的收入。我國會計(jì)準(zhǔn)則采用的是哪種的收入定義？2022/8/11516.3 收入與費(fèi)用和利得與損失 2）收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)同其他要素的確認(rèn)一樣，必須首先符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。任何會計(jì)要素的確認(rèn)必須同時(shí)滿足4個(gè)前提條件：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。收入實(shí)現(xiàn)原則是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在收入這一特定會計(jì)要素上的具體運(yùn)用。2022/8/11526.3 收入與費(fèi)用和利得與損失 2）收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)FASB:已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)、已賺取IASB：所售資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方我國實(shí)現(xiàn)意味著商品或勞務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，同時(shí)發(fā)生現(xiàn)金收入或?qū)ΜF(xiàn)金和其他資產(chǎn)的

25、要求權(quán)。指為銷售所證實(shí)的收入的確認(rèn)。2022/8/11536.3 收入與費(fèi)用和利得與損失 6.3.2 費(fèi)用的配比 1）費(fèi)用的性質(zhì)費(fèi)用是企業(yè)的耗費(fèi)廣義地說既包括產(chǎn)生營業(yè)收入的耗費(fèi)（狹義的費(fèi)用），也包括不生產(chǎn)營業(yè)收入的耗費(fèi)。這一觀點(diǎn)的代表機(jī)構(gòu)是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。狹義的費(fèi)用僅指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)。我國的觀點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)日常活動中發(fā)生的2022/8/11546.3 收入與費(fèi)用和利得與損失 6.3.2 費(fèi)用的配比 1）費(fèi)用的性質(zhì)費(fèi)用的性質(zhì)揭示了費(fèi)用與收入的內(nèi)在聯(lián)系以及由此產(chǎn)生的直接結(jié)果，即費(fèi)用與收入的配比原則，亦稱為費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)則。佩頓和利特爾頓：費(fèi)用是對努力所做的計(jì)量，收益是對成就所做的計(jì)量，其差

26、額就是收益，是對企業(yè)最終成果的計(jì)量。2022/8/11556.3 收入與費(fèi)用和利得與損失 2）費(fèi)用的確認(rèn)原則 費(fèi)用的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)，確認(rèn)費(fèi)用不能離開收入而單獨(dú)進(jìn)行。因此，費(fèi)用的確認(rèn)亦稱費(fèi)用的配比。配比原則的三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則 （1）結(jié)合因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用 結(jié)合因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用又稱直接配比確認(rèn)費(fèi)用，只要確認(rèn)了收入，就一定要確認(rèn)與其相關(guān)的費(fèi)用。2022/8/11566.3 收入與費(fèi)用和利得與損失 （2）合理地、系統(tǒng)地分配費(fèi)用 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，有些費(fèi)用不能以因果關(guān)系直接加以確認(rèn)，就要按照各期的受益情況將成本合理地、系統(tǒng)地分為不同會計(jì)期間的費(fèi)用。 （3）成本發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用 成本發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用，亦稱期間配比費(fèi)用，其大多不與某一筆收入直接相聯(lián)系，但卻與某個(gè)期間的總收入相聯(lián)系。2022/8/11576.3 收入與費(fèi)用和利得與損失 3)對配比原則的批評意見:很難找到收入和費(fèi)用之間的合理關(guān)系資產(chǎn)成了未耗用成本，資產(chǎn)負(fù)債表成了賬戶余額表，從屬于利潤表，