1、所得稅癌第一節(jié) 所得稅背會(huì)計(jì)概述 芭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算哀和稅收處理分別案遵循不同的原則暗，服務(wù)于不同的耙目的。在我國(guó)，翱會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)笆量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵拔從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則俺的規(guī)定，目的在阿于真實(shí)、完整地哀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)背狀況、經(jīng)營(yíng)成果耙和現(xiàn)金流量等，跋為投資者、債權(quán)佰人以及其他會(huì)計(jì)伴信息使用者提供絆對(duì)其決策有用的百信息。稅法則是啊以課稅為目的，壩根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅矮收法律、法規(guī)的笆規(guī)定，確定一定把時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)矮交納的稅額，從澳所得稅的角度，阿主要是確定企業(yè)俺的應(yīng)納稅所得額八，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)百營(yíng)所得征稅。柏所得稅會(huì)計(jì)的形埃成和發(fā)展是所得絆稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)百則規(guī)定相互分離壩的必然結(jié)果，兩八者分離的程度和把差異的

2、種類、數(shù)唉量直接影響和決頒定了所得稅會(huì)計(jì)佰處理方法的改進(jìn)稗。艾企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扮第18號(hào)敖唉所得稅(以下八簡(jiǎn)稱所得稅準(zhǔn)則扳)是從資產(chǎn)負(fù)債鞍表出發(fā)，通過(guò)比襖較資產(chǎn)負(fù)債表上般列示的資產(chǎn)、負(fù)阿債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則艾規(guī)定確定的賬面版價(jià)值與按照稅法絆規(guī)定確定的計(jì)稅愛(ài)基礎(chǔ)，對(duì)于兩者挨之間的差異分別埃應(yīng)納稅暫時(shí)性差挨異與可抵扣暫時(shí)搬性差異，確認(rèn)相昂關(guān)的遞延所得稅芭負(fù)債與遞延所得罷稅資產(chǎn)，并在此阿基礎(chǔ)上確定每一叭會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表扒中的所得稅費(fèi)用擺。暗GMZ凹一、資產(chǎn)負(fù)債表霸債務(wù)法 板所得稅準(zhǔn)則采用皚資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)翱法核算所得稅。芭資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)氨法較為完全地體把現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀罷，在所得稅的會(huì)岸計(jì)核算方面貫徹板了資產(chǎn)、負(fù)債

3、的傲界定。從資產(chǎn)負(fù)懊債表角度考慮，捌資產(chǎn)的賬面價(jià)值啊代表的是企業(yè)在挨持續(xù)持有及最終敖處置某項(xiàng)資產(chǎn)的氨一定期間內(nèi)，該斑項(xiàng)資產(chǎn)哀能夠熬為企業(yè)帶來(lái)的未愛(ài)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而百其計(jì)稅基礎(chǔ)代表半的是在這一期間癌內(nèi)，就該項(xiàng)資產(chǎn)啊按照稅法規(guī)定可板以稅前扣除的金靶額。一項(xiàng)資產(chǎn)的藹賬面價(jià)值小于其霸計(jì)稅基礎(chǔ)的，表擺明該項(xiàng)資產(chǎn)于未板來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)扳濟(jì)利益流入低于拔按照稅法規(guī)定允版許稅前扣除的金耙額，產(chǎn)生可抵減翱未來(lái)期間應(yīng)納稅佰所得額的因素，皚減少未來(lái)期間以白應(yīng)交所得稅的方白式流出企業(yè)的經(jīng)佰濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)傲為資產(chǎn)。反之，岸一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面絆價(jià)值大于其計(jì)稅斑基礎(chǔ)的，兩者之辦間的差額將會(huì)于熬未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)阿稅金額，增加未皚來(lái)期間

4、的應(yīng)納稅吧所得額及應(yīng)交所拜得稅，對(duì)企業(yè)形翱成經(jīng)濟(jì)利益流出辦的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)罷為負(fù)債。背二、所得稅會(huì)計(jì)把核算的一般程序巴 熬采用資產(chǎn)負(fù)債表俺債務(wù)法核算所得疤稅的情況下，企阿業(yè)一般應(yīng)于每一白資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)半行所得稅的核算叭。發(fā)生特殊交易傲或事項(xiàng)時(shí)，如企絆業(yè)合并，在確認(rèn)頒因交易或事項(xiàng)取挨得的資產(chǎn)、負(fù)債吧時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)矮的所得稅影響。皚企業(yè)進(jìn)行所得稅背核算一般應(yīng)遵循捌以下程序：唉（一）按照相關(guān)吧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確愛(ài)定資產(chǎn)負(fù)債表中岸除遞延所得稅資辦產(chǎn)和遞延所得稅胺負(fù)債以外的其他隘資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目俺的賬面價(jià)值。其辦中資產(chǎn)、負(fù)債的叭賬面價(jià)值，是指澳企業(yè)按照相關(guān)會(huì)傲計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)襖行核算后在資產(chǎn)吧負(fù)債表中列示的背金額

5、。例如，企澳業(yè)持有的應(yīng)收賬啊款賬面余額為2奧000萬(wàn)元，企矮業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款傲計(jì)提了100萬(wàn)耙元的壞賬準(zhǔn)備，凹其賬面價(jià)值為1熬900萬(wàn)元，為版該應(yīng)收賬款在資扮產(chǎn)負(fù)債表中的列把示金額。跋（二）按照準(zhǔn)則俺中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)奧債計(jì)稅基礎(chǔ)的確百定方法，以適用般的稅收法規(guī)為基百礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)扒債表中有關(guān)資產(chǎn)絆、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)跋稅基礎(chǔ)。巴（三）比較資產(chǎn)擺、負(fù)債的賬面價(jià)礙值與其計(jì)稅基礎(chǔ)百，對(duì)于兩者之間霸存在差異的，分懊析其性質(zhì)，除準(zhǔn)挨則中規(guī)定的特殊岸情況外，分別應(yīng)板納稅暫時(shí)性差異百與可抵扣暫時(shí)性耙差異并乘以霸適用的皚所得稅稅率，確挨定資產(chǎn)負(fù)債表日骯遞延所得稅負(fù)債唉和遞延所得稅資隘產(chǎn)的應(yīng)有金額，叭并與期初遞延所皚得稅

6、負(fù)債和遞延阿所得稅資產(chǎn)的余芭額相比，確定當(dāng)板期應(yīng)予進(jìn)一步確跋認(rèn)的遞延所得稅吧資產(chǎn)和遞延所得柏稅負(fù)債金額或應(yīng)辦予轉(zhuǎn)銷的金額，跋作為構(gòu)成利潤(rùn)表般中所得稅費(fèi)用的壩其中一個(gè)組成部俺分爸巴遞延所得稅。把（四）按照適用霸的稅法規(guī)定計(jì)算拔確定當(dāng)期應(yīng)納稅敗所得額，將應(yīng)納暗稅所得額與適用昂的所得稅稅率計(jì)靶算的結(jié)果確認(rèn)為翱當(dāng)期應(yīng)交所得稅骯，作為利潤(rùn)表中岸應(yīng)予確認(rèn)的所得稗稅費(fèi)用的另外一般個(gè)組成部分班岸當(dāng)期所得稅。熬（五）確定利潤(rùn)敖表中的所得稅費(fèi)絆用。利潤(rùn)表中的瓣所得稅費(fèi)用包括半當(dāng)期所得稅和遞艾延所得稅兩個(gè)組翱成部分，企業(yè)在襖計(jì)算確定了當(dāng)期稗所得稅和遞延所笆得稅后，兩者之背和(或之差)，版是利潤(rùn)表中的所拔得稅費(fèi)用。百

7、本章著重講解了按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)氨法的原理，資產(chǎn)鞍、負(fù)債的計(jì)稅基案礎(chǔ)及暫時(shí)性差異頒的計(jì)算，遞延所凹得稅資產(chǎn)和遞延背所得稅負(fù)債以及案所得稅費(fèi)用的確艾認(rèn)和計(jì)量等問(wèn)題班。瓣第二節(jié) 資產(chǎn)、敗負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)伴及暫時(shí)性差異 隘所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)罷鍵在于確定資產(chǎn)疤、負(fù)債的計(jì)稅基芭礎(chǔ)。在確定資產(chǎn)霸、負(fù)債的計(jì)稅基安礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵矮循稅收法規(guī)中對(duì)板于資產(chǎn)的稅務(wù)處翱理以及可稅前扣拜除的費(fèi)用等的規(guī)澳定進(jìn)行。盎 一、資翱產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 百資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)襖，是指企業(yè)收回岸資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)埃程中，計(jì)算應(yīng)納澳稅所得額時(shí)按照拔稅法規(guī)定可以自半應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中拌抵扣的金額，即搬某一項(xiàng)資產(chǎn)在未拌來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按板照稅法規(guī)定可以矮稅前扣除的金額隘

8、。啊資產(chǎn)在初始確認(rèn)凹時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)班一般為取得成本阿，即企業(yè)為取得拌某項(xiàng)資產(chǎn)支付的盎成本在未來(lái)期間凹準(zhǔn)予稅前扣除。唉在資產(chǎn)持續(xù)持有藹的過(guò)程中，其計(jì)笆稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)絆的取得成本減去班以前期間按照稅耙法規(guī)定已經(jīng)稅前靶扣除的金額后的凹余額，該余額代百表的是按照稅法艾規(guī)定，就涉及的扳資產(chǎn)在未來(lái)期間唉計(jì)稅時(shí)仍然可以疤稅前扣除的金額熬。如固定資產(chǎn)、瓣無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期捌資產(chǎn)在某一資產(chǎn)阿負(fù)債表日的計(jì)稅靶基礎(chǔ)是指其成本岸扣除按照稅法規(guī)壩定已在以前期間敖稅前扣除的累計(jì)奧折舊額或累計(jì)攤凹銷額后的金額。傲現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表芭中部分資產(chǎn)項(xiàng)目藹計(jì)稅基礎(chǔ)的確定佰介紹如下：俺（一）固定資產(chǎn)版 骯以各種方式取得敗的固定資產(chǎn)，初按始確

9、認(rèn)時(shí)按照會(huì)頒計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定敖的入賬價(jià)值基本拔上是被稅法認(rèn)可襖的，即取得時(shí)其伴賬面價(jià)值一般等皚于計(jì)稅基礎(chǔ)。白固定資產(chǎn)在持有按期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)扒量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暗規(guī)定按照奧“靶成本-累計(jì)折舊懊-固定資產(chǎn)減值壩準(zhǔn)備瓣”矮進(jìn)行計(jì)量，稅收氨是按照跋“敖成本-按照稅法骯規(guī)定已在以前期阿間稅前扣除的折敖舊額安”隘進(jìn)行計(jì)量。由于懊會(huì)計(jì)與稅收處理芭規(guī)定的不同，固襖定資產(chǎn)的賬面價(jià)頒值與計(jì)稅基礎(chǔ)的俺差異主要產(chǎn)生于安折舊方法、折舊拜年限的不同以及邦固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)般備的提取。骯1折舊方法、擺折舊年限的差異礙。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定邦，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)埃與固定資產(chǎn)有關(guān)靶的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)哀期實(shí)現(xiàn)方式合理版選擇折舊方法，霸如可以按直線法安計(jì)提折

10、舊，也可埃以按照雙倍余額霸遞減法、年數(shù)總盎和法等計(jì)提折舊艾，前提是有關(guān)的癌方法能夠反映固跋定資產(chǎn)為企業(yè)帶暗來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消瓣耗情況。稅法一扒般會(huì)規(guī)定固定資挨產(chǎn)的折舊方法，骯除某些按照規(guī)定版可以加速折舊的爸情況外，基本上靶可以稅前扣除的俺是按照直線法計(jì)俺提的折舊。盎另外，稅法還就懊每一類固定資產(chǎn)搬的折舊年限作出邦了規(guī)定，而會(huì)計(jì)挨處理時(shí)按照準(zhǔn)則凹規(guī)定折舊年限是吧由企業(yè)根據(jù)固定扳資產(chǎn)的性質(zhì)和使俺用情況合理確定愛(ài)的。礙如企業(yè)進(jìn)行背會(huì)計(jì)處理時(shí)確定佰的折舊年限與稅叭法規(guī)定不同，也巴會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)按持有期間賬面價(jià)板值與計(jì)稅基礎(chǔ)的癌差異。巴因計(jì)提固定資產(chǎn)辦減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的澳差異。持有固定按資產(chǎn)的期間內(nèi)，鞍在對(duì)固定

11、資產(chǎn)計(jì)哀提了減值準(zhǔn)備以愛(ài)后，因稅法規(guī)定靶按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)把定計(jì)提的資產(chǎn)減鞍值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)巴生實(shí)質(zhì)性損失前斑不允許稅前扣除骯，也會(huì)造成固定稗資產(chǎn)的賬面價(jià)值阿與計(jì)稅基礎(chǔ)的差耙異。扮【例19熬爸1】哀A企業(yè)于20班八6年年末以60柏0萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)笆生產(chǎn)用固定資產(chǎn)霸，按照該項(xiàng)固定靶資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用稗情況，A企業(yè)估癌計(jì)其使用壽命為扳20年，按照直骯線法計(jì)提折舊，百預(yù)計(jì)降殘值為0鞍。假定稅法規(guī)定奧的折舊年限、折愛(ài)舊方法及凈殘值背與會(huì)計(jì)規(guī)定相同藹。20般敗8年12月31敖日，A企業(yè)估計(jì)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的愛(ài)可收回金額為5鞍00萬(wàn)元。班該項(xiàng)固定資產(chǎn)在般20斑巴7年12月31翱日的賬面價(jià)值邦600-600絆哀20扳矮2

12、-40熬 矮 斑 拌 斑 跋 哀500(萬(wàn)元拔) 埃該項(xiàng)固定資產(chǎn)在按20伴靶7年12月31靶日的計(jì)稅基礎(chǔ)案600-600哎拜20骯捌2540(萬(wàn)熬元) 鞍該項(xiàng)固定資產(chǎn)的拌賬面價(jià)值500胺萬(wàn)元與其計(jì)稅基柏礎(chǔ)540萬(wàn)元之板間產(chǎn)生的40萬(wàn)背元差額，在未來(lái)巴期間會(huì)減少企業(yè)皚的應(yīng)納稅所得額襖和應(yīng)交所得稅。搬（二）無(wú)形資產(chǎn)懊 稗除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)拜形成的無(wú)形資產(chǎn)敖以外，以其他方跋式取得的無(wú)形資扮產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)骯按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)百定確定的入賬價(jià)罷值與按照稅法規(guī)佰定確定的成本之斑間一般不存在差佰異。無(wú)形資產(chǎn)的唉賬面價(jià)值與計(jì)稅吧基礎(chǔ)之間的差異氨主要產(chǎn)生于內(nèi)部案研究開(kāi)發(fā)形成的背無(wú)形資產(chǎn)以及使笆用壽命不確定的礙無(wú)形資產(chǎn)。

13、隘1霸對(duì)于內(nèi)部研究凹開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形奧資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隘規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研靶究開(kāi)發(fā)活動(dòng)區(qū)分疤兩個(gè)階段，研究拜階段的支出應(yīng)當(dāng)頒費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期凹損益，開(kāi)發(fā)階段哎符合資本化條件扳以后至達(dá)到預(yù)定藹用途前發(fā)生的支笆出應(yīng)當(dāng)資本化作盎為無(wú)形資產(chǎn)的成岸本皚。按對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)翱用的擺稅前扣除案，稅法中規(guī)定企澳業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)隘、新產(chǎn)品、新工八藝發(fā)生的研究開(kāi)哀發(fā)費(fèi)用，未形成皚無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)拜期損益的，在按稗照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除斑的基礎(chǔ)上，按照昂研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的巴50%加計(jì)扣除瓣；形成無(wú)形資產(chǎn)半的，按照無(wú)形資扮產(chǎn)成本的150把%攤銷。如該無(wú)哀形資產(chǎn)的確認(rèn)不百是產(chǎn)生于合并交哀易、同時(shí)在確認(rèn)阿時(shí)既不影響會(huì)計(jì)柏利潤(rùn)也不影響應(yīng)澳納稅所得額，

14、則敗按照所得稅會(huì)計(jì)骯準(zhǔn)則的規(guī)定，不芭確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性翱差異的所得稅影敖響。白2啊跋無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)班計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與拔稅收的差異主要敗產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資稗產(chǎn)是否需要攤銷擺及無(wú)形資產(chǎn)減值頒準(zhǔn)備的提取。隘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，霸應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)拌使用壽命情況區(qū)礙分為使用壽命有俺限的無(wú)形資產(chǎn)與阿使用壽命不確定捌的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)氨于使用壽命不確板定的無(wú)形資產(chǎn)，癌不要求攤銷，但拜持有期間每年應(yīng)哀進(jìn)行減值測(cè)試。敗稅法規(guī)定，企業(yè)懊取得的無(wú)形資產(chǎn)背成本應(yīng)在一定期拜限內(nèi)攤銷。即稅骯法中沒(méi)有界定使百用壽命不確定的芭無(wú)形資產(chǎn)，頒除外購(gòu)商譽(yù)外胺所有的無(wú)形資產(chǎn)般成本均應(yīng)在一定岸期間內(nèi)攤銷。懊對(duì)于使用壽命不笆確定的無(wú)形資產(chǎn)敗，會(huì)計(jì)處理時(shí)不捌予

15、攤銷，但計(jì)稅笆時(shí)其按照稅法規(guī)叭定確定的攤銷額靶允許稅前扣除，背造成該類無(wú)形資懊產(chǎn)的賬面價(jià)值與岸計(jì)稅基礎(chǔ)的差異笆。稗在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)癌提減值準(zhǔn)備的情八況下，因稅法對(duì)伴按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)耙定計(jì)提的無(wú)形資哀產(chǎn)減值準(zhǔn)備在形皚成實(shí)質(zhì)性損失前扮不允許稅前扣除拌，即無(wú)形資產(chǎn)的懊計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨奧減值準(zhǔn)備的提取胺發(fā)生變化，但其扳賬面價(jià)值會(huì)因資案產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提啊取而下降，從而哎造成無(wú)形資產(chǎn)的氨賬面價(jià)值與計(jì)稅疤基礎(chǔ)的差異。傲 辦白【例19熬凹2】A企業(yè)當(dāng)期隘為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)壩生研究開(kāi)發(fā)支出胺計(jì)2 000萬(wàn)安元，其中研究階扒段支出400萬(wàn)版元，開(kāi)發(fā)階段符傲合資本化條件前百發(fā)生的支出為4捌00萬(wàn)元，符合礙資本化條件后至霸達(dá)到預(yù)

16、定用途前疤發(fā)生的支出為1昂 200萬(wàn)元巴。稅法規(guī)定，研啊究開(kāi)發(fā)支出未形絆成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入捌當(dāng)期損益的，按岸照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用柏的50%加計(jì)扣擺除；形成無(wú)形資阿產(chǎn)的，按照無(wú)形拔資產(chǎn)成本的15敗0%攤銷。罷假定開(kāi)發(fā)形成的耙無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期稗期末已達(dá)到預(yù)定般用途（尚未開(kāi)始凹攤銷）。辦艾A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生拔的研究開(kāi)發(fā)支出癌中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)岸則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用奧化的金額為80骯0萬(wàn)元，形成無(wú)疤形資產(chǎn)的成本為瓣1 200萬(wàn)元霸，即期末所形成白無(wú)形資產(chǎn)的賬面襖價(jià)值為1 20柏0萬(wàn)元。敖罷A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生襖的2 000萬(wàn)藹元研究開(kāi)發(fā)支出熬，按照稅法規(guī)定襖可在當(dāng)期稅前扣案除的金額為絆1 200半萬(wàn)元。哎所形成無(wú)形資產(chǎn)壩在未來(lái)期間可

17、予翱稅前扣除的金額暗為1 800萬(wàn)哀元，其計(jì)稅基礎(chǔ)敗為1 800萬(wàn)笆元，形成暫時(shí)性扮差異600萬(wàn)元半。暗 該內(nèi)部盎開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形案資產(chǎn)的賬面價(jià)值案與其計(jì)稅基礎(chǔ)之懊間產(chǎn)生的600挨萬(wàn)元般暫時(shí)性差異系資癌產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生把的，確認(rèn)爸資產(chǎn)既不影響會(huì)版計(jì)利潤(rùn)也不影響把應(yīng)納稅所得額，暗按照準(zhǔn)則規(guī)定，哎不確認(rèn)骯暫時(shí)性差異的阿所得稅影響。跋（三）以公允價(jià)霸值計(jì)量且其變動(dòng)佰計(jì)入當(dāng)期損益的凹金融資產(chǎn) 唉 按照昂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第礙22號(hào)愛(ài)把金融工具確認(rèn)和胺計(jì)量的規(guī)定，佰對(duì)于以公允價(jià)值拔計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)唉入當(dāng)期損益的金唉融資產(chǎn)，其于某佰一會(huì)計(jì)期末的賬翱面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)埃的公允價(jià)值。矮稅法規(guī)定，企業(yè)絆以公允價(jià)值計(jì)量罷的金融資

18、產(chǎn)、金壩融負(fù)債以及投資把性房地產(chǎn)等，持跋有期間公允價(jià)值八的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)艾納稅所得額，在芭實(shí)際處置或結(jié)算哀時(shí)，處置取得的霸價(jià)款扣除其歷史胺成本后的差額應(yīng)爸計(jì)入處置或結(jié)算拌期間的應(yīng)納稅所般得額。按照該規(guī)巴定，以公允價(jià)值佰計(jì)量的金融資產(chǎn)把在持有期間市價(jià)埃的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)隘不予考慮，有關(guān)愛(ài)金融資產(chǎn)在某一八會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅凹基礎(chǔ)為其取得成擺本，從而造成在澳公允價(jià)值變動(dòng)的壩情況下，對(duì)以公稗允價(jià)值計(jì)量的金拔融資產(chǎn)賬面價(jià)值懊與計(jì)稅基礎(chǔ)之間胺的差異。罷 敖企業(yè)持有的可供叭出售金融資產(chǎn)計(jì)擺稅基礎(chǔ)的確定，巴與以公允價(jià)值計(jì)扳量且其變動(dòng)計(jì)入阿當(dāng)期損益的金融罷資產(chǎn)類似，可比半照處理。皚【背例19爸八3胺】20班矮7年10月2

19、0襖日，A公司自公翱開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)哎權(quán)益性投資，支班付價(jià)款1600埃萬(wàn)元，作為交易隘性金融資產(chǎn)核算埃。20胺搬7年12月31吧日，該項(xiàng)權(quán)益性背投資的市價(jià)為1芭760萬(wàn)元。拔假定稅法規(guī)定對(duì)版于交易性金融資氨產(chǎn)，持有期間公翱允價(jià)值的變動(dòng)不拜計(jì)入應(yīng)納稅所得叭額，待出售時(shí)一藹并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)唉納稅所得額的金耙額。按該項(xiàng)交易性金融巴資產(chǎn)的期末市價(jià)敗為1760萬(wàn)元伴，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)熬則規(guī)定進(jìn)行核算稗在20捌瓣6年資產(chǎn)負(fù)債表哀日的賬面價(jià)值為稗1760萬(wàn)元。案因稅法規(guī)定交易佰性金融資產(chǎn)在持頒有期間的公允價(jià)班值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)爸納稅所得額，其瓣在20皚敖6年資產(chǎn)負(fù)債表跋日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)皚維持原取得成本百不變，即為16胺0

20、0萬(wàn)元。按該交易性金融資把產(chǎn)的賬面價(jià)值l艾760萬(wàn)元與其哀計(jì)稅基礎(chǔ)160懊0萬(wàn)元：之間產(chǎn)敗生了160萬(wàn)元叭的暫時(shí)性差異，盎該暫時(shí)性差異在靶未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)佰會(huì)增加未來(lái)期間傲的應(yīng)納稅所得額佰，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交版所得稅的增加。藹（四）長(zhǎng)期股權(quán)百投資 笆企業(yè)持有的長(zhǎng)期熬股權(quán)投資，按照柏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)懊別對(duì)被投資單位絆的影響程度及是八否存在活躍市場(chǎng)版、公允價(jià)值能否拜可靠取得等分別把采用成本法及權(quán)伴益法進(jìn)行核算。霸稅法中對(duì)于投資盎資產(chǎn)的處理，要捌求按規(guī)定確定其巴成本后，在轉(zhuǎn)讓氨或處置投資資產(chǎn)搬時(shí)，其成本準(zhǔn)予搬扣除。因此，稅暗法中對(duì)于長(zhǎng)期股拔權(quán)投資并沒(méi)有權(quán)稗益法的概念。長(zhǎng)挨期股權(quán)投資取得哎后，如果按照會(huì)鞍計(jì)準(zhǔn)則

21、規(guī)定采用氨權(quán)益法核算，則扒一般情況下在持般有過(guò)程中隨著應(yīng)埃享有被投資單位傲凈資產(chǎn)份額的變百化，其帳面價(jià)值扳與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)傲生差異，該差異敗主要源于以下三捌種情況：懊1皚艾初始投資成本的哎調(diào)整。搬采用權(quán)益法核算叭的長(zhǎng)期股權(quán)投資把，取得時(shí)應(yīng)比較礙其岸初始投資成本與案按比例計(jì)算邦應(yīng)享有被投資單拔位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)頒公允價(jià)值的份額瓣，在叭初始投資成本小拜于按比例計(jì)算稗應(yīng)享有被投資單藹位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)爸公允價(jià)值份額的百情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)伴整長(zhǎng)期股權(quán)投資哀的帳面價(jià)值，同跋時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收藹益。因該種情況氨下在確定了長(zhǎng)期埃股權(quán)投資的埃初始投資成本以澳后，昂按照稅法規(guī)定并鞍不要求對(duì)其成本絆進(jìn)行調(diào)整，計(jì)稅挨基礎(chǔ)維持原取得哎

22、成本不變，其帳阿面價(jià)值與計(jì)稅基絆礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。艾2哎骯投資損益的確認(rèn)哎。癌對(duì)于采用權(quán)益法霸核算的長(zhǎng)期股權(quán)扒投資，持有投資邦期間在被投資單礙位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或安發(fā)生凈損失時(shí)，八投資企業(yè)按照持扳股愛(ài)比例計(jì)算瓣應(yīng)享有的部分，罷一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)哎期股權(quán)投資的帳扒面價(jià)值，同時(shí)確礙認(rèn)為各期損益。挨在長(zhǎng)期股權(quán)投資艾的帳面價(jià)值因確拔認(rèn)投資損益變化柏的同時(shí)，其計(jì)稅懊基礎(chǔ)不會(huì)隨之發(fā)八生變化。按照稅皚法規(guī)定，居民企扮業(yè)直接投資于其愛(ài)他居民企業(yè)取得背的投資收益免稅霸，即作為投資企扳業(yè)，其在未來(lái)期埃間自被投資單位礙分得有關(guān)現(xiàn)金股拜利或利潤(rùn)時(shí)，該礙部分現(xiàn)金股利或壩利潤(rùn)免稅，在持哎續(xù)持有的情況下敖，該部分差額對(duì)霸未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)搬

23、生計(jì)稅影響。霸3翱辦應(yīng)享有被投資單巴位其他權(quán)益的變凹化。采用權(quán)益法熬核算的長(zhǎng)期股權(quán)絆投資，除吧確認(rèn)暗應(yīng)享有被投資單癌位的凈損益外，骯對(duì)于應(yīng)享有被投盎資單位的其他權(quán)佰益變化，也應(yīng)調(diào)扳整長(zhǎng)期股權(quán)投資拜的帳面價(jià)值，但佰其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)靶發(fā)生變化。搬【靶例19奧罷4背】A公司于20版澳7年1月2日以暗6 000萬(wàn)元八取得B公司30傲的有表決權(quán)股班份，擬長(zhǎng)期持有般并能夠?qū)公司拔施加重大影響，骯該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投拌資采用權(quán)益法核搬算。投資時(shí)B公凹司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)百公允價(jià)值總額為佰18 000萬(wàn)盎元（假定取得投胺資時(shí)B公司各項(xiàng)襖可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)絆債的公允價(jià)值與巴賬面價(jià)值相同）熬。B公司20安挨7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)斑2 3

24、00萬(wàn)元笆，為發(fā)生影響權(quán)叭益變動(dòng)的其他交爸易或事項(xiàng)。A公爸司及B公司均為搬居民企業(yè)，適用耙的所得稅稅率均瓣為25%，雙方背采用的會(huì)計(jì)政策百及會(huì)計(jì)期間相同襖。稅法規(guī)定，居骯民企業(yè)之間的股愛(ài)息紅利免稅。會(huì)計(jì)處理：罷借：長(zhǎng)期股權(quán)投唉資 阿 矮 6 000捌貸：銀行存捌款跋 6 搬000扮因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)挨投資的初始投資跋成本（6 00懊0萬(wàn)元）大于昂按照持股比例計(jì)癌算應(yīng)享有B公司疤可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公靶允價(jià)值的份額（斑5 400萬(wàn)元背），其初始投資佰成本無(wú)須調(diào)整。確認(rèn)投資損益：暗借：長(zhǎng)期股權(quán)投板資絆哎損益調(diào)整耙 6皚90礙貸：投資收凹益 暗 辦 690矮該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投百資的俺計(jì)稅基礎(chǔ)如下：礙（1）取得時(shí)成跋

25、本為6 000敖萬(wàn)元；藹（2）期末因礙稅法中沒(méi)有權(quán)益背法的概念，對(duì)于搬應(yīng)享有被投資單阿位的凈般損益不影響長(zhǎng)期扳股權(quán)投資的扳計(jì)稅基礎(chǔ)，其于奧20俺八7年12月31哎日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍爸為6 000萬(wàn)骯元。襖（五）澳其他資產(chǎn) 胺因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定叭與稅收法規(guī)規(guī)定昂不同，企業(yè)持有矮的其他資產(chǎn)可能昂造成其賬面價(jià)值頒與計(jì)稅基礎(chǔ)之間襖存在差異的，如鞍計(jì)提了資產(chǎn)減值挨準(zhǔn)備的唉相關(guān)隘資產(chǎn)、采用公允吧價(jià)值模式計(jì)量的八投資性房地產(chǎn)等耙。挨【拔例19凹巴5盎】吧A公司20案伴7年購(gòu)入原材料爸成本為4000霸萬(wàn)元，因部分生捌產(chǎn)線停工，當(dāng)年暗未領(lǐng)用任何該原哀材料，20襖般6年資產(chǎn)負(fù)債表跋日考慮到該原材皚料的市價(jià)及用其扳生產(chǎn)產(chǎn)成

26、品的市百價(jià)情況，估計(jì)其安可變現(xiàn)凈值為3癌200萬(wàn)元。假辦定該原材料在2澳0頒藹6年的期初余額安為0。該項(xiàng)原材斑料因期末可變現(xiàn)罷凈值低于其成本罷，應(yīng)計(jì)提存貨跌叭價(jià)準(zhǔn)備，其金額八4000-3拜200800阿萬(wàn)元，計(jì)提該存辦貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，辦該項(xiàng)原材料的賬俺面價(jià)值為320罷0萬(wàn)元。敗因計(jì)算交納所得板稅時(shí)，按照會(huì)計(jì)疤準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的翱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不唉允許稅前扣除，鞍該項(xiàng)原材料的計(jì)罷稅基礎(chǔ)不會(huì)因存把貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提拌取而發(fā)生變化，氨其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維拌持原取得成本4辦000萬(wàn)元不變盎。該存貨的賬面瓣價(jià)值3200萬(wàn)頒元與其計(jì)稅基礎(chǔ)襖4000萬(wàn)元之頒間產(chǎn)生了800版萬(wàn)元的暫時(shí)性差藹異，該差異會(huì)減板少企業(yè)在未來(lái)期爸間的

27、應(yīng)納稅所得癌額和應(yīng)交所得稅氨。稗【白例19艾盎6俺】啊 A公司20背百7年12月31絆日應(yīng)收賬款余額絆為6 000萬(wàn)埃元，該公司期末癌對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提拌了600萬(wàn)元的伴壞賬準(zhǔn)備。板稅法規(guī)定，不符叭合國(guó)務(wù)院財(cái)政、巴稅務(wù)主管部門規(guī)扮定的各項(xiàng)資產(chǎn)減胺值準(zhǔn)備不允許稅敖前扣除。佰假定該公司期初搬應(yīng)收賬款及壞賬版準(zhǔn)備的余額均為胺0。邦該項(xiàng)應(yīng)收賬款在皚20扳熬6年資產(chǎn)負(fù)債表辦日的賬面價(jià)值為藹5 400（6扒 000-60矮0）萬(wàn)元,案因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)邦備不允許稅前扣襖除，敖其計(jì)稅基礎(chǔ)6 盎000萬(wàn)元，該叭計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬鞍面價(jià)值之間產(chǎn)生胺600萬(wàn)元暫時(shí)敖性差異，在應(yīng)收罷賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性扮損失時(shí)，會(huì)減少翱未來(lái)期間的應(yīng)

28、納柏稅所得額。斑二、負(fù)債的計(jì)稅案基礎(chǔ) 傲負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)壩，是指負(fù)債的賬八面價(jià)值減去未來(lái)翱期間計(jì)算應(yīng)納稅凹所得額時(shí)按照稅安法規(guī)定可予抵扣柏的金額。用公式跋表示即： 絆負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)挨賬面價(jià)值-未埃來(lái)期間按照稅法隘規(guī)定可予稅前扣艾除的金額 矮負(fù)債的確認(rèn)與償絆還一般不會(huì)影響骯企業(yè)的損益，也靶不會(huì)影響其應(yīng)納襖稅所得額，未來(lái)班期間計(jì)算應(yīng)納稅靶所得額時(shí)按照稅骯法規(guī)定可予抵扣絆的金額為0，計(jì)岸稅基礎(chǔ)即為賬面扮價(jià)值。如企業(yè)的叭短期借款、應(yīng)付跋賬款等。但是，爸某些情況下，負(fù)背債的確認(rèn)可能會(huì)耙影響企業(yè)的損益敗，進(jìn)而影響不同拔期間的應(yīng)納稅所傲得額，使得其計(jì)爸稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)安值之間產(chǎn)生差額鞍，如按照會(huì)計(jì)規(guī)俺定確認(rèn)的某

29、些預(yù)翱計(jì)負(fù)債。白(一)企業(yè)因銷辦售商品提供售后班服務(wù)等原因確認(rèn)瓣的預(yù)計(jì)負(fù)債 板按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)胺則規(guī)定，企業(yè)對(duì)哎于預(yù)計(jì)提供售后岸服務(wù)將發(fā)生的支哀出在滿足有關(guān)確熬認(rèn)條件時(shí)，銷售壩當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為俺費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)跋預(yù)計(jì)負(fù)債。般如果澳稅法規(guī)定，與銷熬售產(chǎn)品相關(guān)的支霸出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅版前扣除。因該類拜事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)疤負(fù)債在期末的計(jì)百稅基礎(chǔ)為其賬面辦價(jià)值與未來(lái)期間挨可稅前扣除的金擺額之間的差額，拔如奧有關(guān)的支出實(shí)際把發(fā)生時(shí)可全部稅愛(ài)前扣除，其計(jì)稅擺基礎(chǔ)為0；擺如果稅法規(guī)定對(duì)吧于費(fèi)用支出按照皚權(quán)責(zé)發(fā)生制原則暗確定稅前扣除時(shí)斑點(diǎn)，所形成負(fù)債按的計(jì)稅基礎(chǔ)等于半賬面價(jià)值。巴因其他事項(xiàng)確認(rèn)爸的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)安按照稅法規(guī)定

30、的隘計(jì)稅原則確定其白計(jì)稅基礎(chǔ)。某些斑情況下，因有些八事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)礙負(fù)債，稅法規(guī)定背其支出無(wú)論是否叭實(shí)際發(fā)生均不允奧許稅前扣除，即鞍未來(lái)期間按照稅翱法規(guī)定可予抵扣搬的金額為0，賬扮面價(jià)值等于計(jì)稅芭基礎(chǔ)。芭(例19霸艾7)芭甲企業(yè)20阿氨7年因銷售產(chǎn)品傲承諾提供3年的扒保修服務(wù)，在當(dāng)骯年度利潤(rùn)表中確骯認(rèn)了400萬(wàn)元伴的銷售費(fèi)用，同愛(ài)時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)跋債，當(dāng)年度未發(fā)按生任何保修支出敖。 埃假定按照稅法規(guī)襖定，與產(chǎn)品售后背服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用邦在實(shí)際發(fā)生時(shí)允昂許稅前扣除。該拔項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲艾企業(yè)20辦癌7年12月31芭日資產(chǎn)負(fù)債表中阿的賬面價(jià)值為4擺00萬(wàn)元。因稅搬法規(guī)定與產(chǎn)品保辦修相關(guān)的支出在啊未來(lái)期間實(shí)

31、際發(fā)傲生時(shí)允許稅前扣艾除，則該項(xiàng)負(fù)債罷的計(jì)稅基礎(chǔ)賬般面價(jià)值-未來(lái)期扒間計(jì)算應(yīng)納稅所扮得額時(shí)按照稅法岸規(guī)定可予抵扣的藹金額，未來(lái)期間吧計(jì)算應(yīng)納稅所得拔額時(shí)按照稅法規(guī)安定可予抵扣的金扳額為400萬(wàn)元癌，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)疤稅基礎(chǔ)400盎萬(wàn)元400萬(wàn)藹元0。吧(二)預(yù)收賬款般 啊企業(yè)在收到客戶斑預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，暗因不符合收入確扳認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上捌將其確認(rèn)為負(fù)債扳。稅法中對(duì)于收阿入的確認(rèn)原則一拌般與會(huì)計(jì)規(guī)定相芭同，即會(huì)計(jì)上未擺確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)斑稅時(shí)一般亦不計(jì)盎入應(yīng)納稅所得額般，該部分經(jīng)濟(jì)利癌益在未來(lái)期間計(jì)耙稅時(shí)可予稅前扣敖除的金額為0，爸計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬唉面價(jià)值。俺某些情況下，因擺不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笆規(guī)定的收入確認(rèn)跋條

32、件未確認(rèn)為收拌入的預(yù)收款項(xiàng)，暗按照稅法規(guī)定應(yīng)絆計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅靶所得額時(shí)，有關(guān)安預(yù)收賬款的計(jì)稅霸基礎(chǔ)為0，即因澳其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)瓣算交納所得稅，昂未來(lái)期間可全額叭稅前扣除。襖【鞍例19百叭8皚】昂A公司于20半氨7年12月20背日自客戶收到一胺筆合同預(yù)付款，半金額為2000扒萬(wàn)元，因不符合癌收入確認(rèn)條件，拌將其作為預(yù)收賬稗款核算。假定按斑照適用稅法規(guī)定背，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入拜取得當(dāng)期應(yīng)納稅邦所得額計(jì)算交納哎所得稅。埃該預(yù)收賬款在A艾公司20阿耙7年12月31拔日資產(chǎn)負(fù)債表中吧的賬面價(jià)值為2八000萬(wàn)元。板因假定按照稅法襖規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收礙款應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)壩期的應(yīng)納稅所得霸額計(jì)算交納所得啊稅，與該項(xiàng)負(fù)債霸相關(guān)

33、的經(jīng)濟(jì)利益愛(ài)已在取得當(dāng)期計(jì)背算交納所得稅，般未來(lái)期間按照會(huì)襖計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確癌認(rèn)收入時(shí)，不再阿計(jì)入應(yīng)納稅所得芭額，即其于未來(lái)扳期間計(jì)算應(yīng)納稅百所得額時(shí)可予稅般前扣除的金額為絆2000萬(wàn)元，罷計(jì)稅基礎(chǔ)賬面佰價(jià)值2000萬(wàn)氨-未來(lái)期間計(jì)算鞍應(yīng)納稅所得額時(shí)奧按照稅法規(guī)定可跋予抵扣的金額2艾000萬(wàn)0。哎該項(xiàng)負(fù)債的賬面吧價(jià)值2000萬(wàn)敗元與其計(jì)稅基礎(chǔ)敗0之間產(chǎn)生的2霸000萬(wàn)元暫時(shí)絆性差異，會(huì)減少矮企業(yè)于未來(lái)期間襖的應(yīng)納稅所得額八，使企業(yè)未來(lái)期柏間以應(yīng)交所得稅昂的方式流出經(jīng)濟(jì)盎利益減少。哀(三)應(yīng)付職工佰薪酬 皚會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按企業(yè)為獲得職工斑提供的服務(wù)給予版的各種形式的報(bào)凹酬以及其他相關(guān)岸支出均應(yīng)作為

34、企搬業(yè)的成本費(fèi)用，板在未支付之前確跋認(rèn)為負(fù)債。稅法澳中對(duì)于奧合理的絆職工薪酬基本允奧許稅前扣除，但板稅法中昂如果埃規(guī)定了稅前扣除奧標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)吧計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入熬成本費(fèi)用的金額矮超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部熬分，應(yīng)進(jìn)行納稅芭調(diào)整。跋因爸超過(guò)部分在發(fā)生矮當(dāng)期不允許稅前胺扣除，在以后期愛(ài)間也不允許稅前暗扣除，即該部分罷差額對(duì)未來(lái)期間翱計(jì)稅不產(chǎn)生影響捌，所產(chǎn)生應(yīng)付職絆工薪酬負(fù)債的賬八面價(jià)值等于計(jì)稅按基礎(chǔ)。班【班例19埃疤9拔】扳某企業(yè)20氨奧7年12月計(jì)入埃成本費(fèi)用的職工皚工資總額為32按00萬(wàn)元，至2熬0笆靶7年12月31爸日尚未支付，體班現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表板中的應(yīng)付職工薪巴酬負(fù)債。假定按埃照適用稅法規(guī)定礙，當(dāng)期計(jì)

35、入成本把費(fèi)用的3200佰萬(wàn)元工資支出中稗，按照計(jì)稅工資礙標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可白予稅前扣除的金芭額為2400萬(wàn)襖元。霸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凹企業(yè)為獲得職工白提供的服務(wù)給予罷的各種形式的報(bào)絆酬以及其他相關(guān)敖支出均應(yīng)作為成盎本費(fèi)用，在未支扮付之前確認(rèn)為負(fù)暗債。該項(xiàng)應(yīng)付職半工薪酬負(fù)債的賬拌面價(jià)值為320懊0萬(wàn)元。矮企業(yè)實(shí)際發(fā)生的矮工資支出320扮0萬(wàn)元與允許稅拔前扣除的金額2版400萬(wàn)元之間扳所產(chǎn)生的800敗萬(wàn)元差額在發(fā)生斑當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納癌稅調(diào)整，并且在扮以后期間不能夠案再稅前扣除，該暗項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬拌負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)壩賬面價(jià)值32巴00萬(wàn)元-未來(lái)傲期間計(jì)算應(yīng)納稅翱所得額時(shí)按照稅柏法規(guī)定可予抵扣柏的金額032胺00

36、(萬(wàn)元)。案該項(xiàng)負(fù)債的賬面皚價(jià)值3200萬(wàn)暗元與其計(jì)稅基礎(chǔ)愛(ài)3200萬(wàn)元相瓣同，不形成暫時(shí)邦性差異。芭(四)其他負(fù)債絆 氨企業(yè)的其他負(fù)債疤項(xiàng)目，如應(yīng)交的稗罰款和滯納金等襖，在尚未支付之扒前按照會(huì)計(jì)規(guī)定吧確認(rèn)為費(fèi)用，同矮時(shí)作為負(fù)債反映捌。稅法規(guī)定，罰扳款和滯納金不能啊稅前扣除，即該艾部分費(fèi)用無(wú)論是疤在發(fā)生當(dāng)期還是扮在以后期間均不翱允許稅前扣除，邦其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬愛(ài)面價(jià)值減去未來(lái)澳期間計(jì)稅時(shí)可予叭稅前扣除的金額百之間的差額，即佰計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬懊面價(jià)值。其他交拌易或事項(xiàng)產(chǎn)生的爸負(fù)債，其計(jì)稅基頒礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照適用壩稅法的相關(guān)規(guī)定骯確定。按【埃例19翱哀10敗】礙天華公司20擺藹7年12月因違熬反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保

37、癌法規(guī)的規(guī)定，接阿到環(huán)保部門的處凹罰通知，要求其氨支付罰款400氨萬(wàn)元。稅法規(guī)定懊，企業(yè)因違反國(guó)把家有關(guān)法律法規(guī)靶規(guī)定支付的罰款隘和滯納金，計(jì)算跋應(yīng)納稅所得額時(shí)癌不允許稅前扣除胺。至20澳笆7年12月31敖日，該項(xiàng)罰款尚爸未支付。矮對(duì)于該項(xiàng)罰款，哀天華公司應(yīng)計(jì)入按20扳半6年利潤(rùn)表，同般時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)扳債表中的負(fù)債。岸 岸因按照稅法規(guī)定癌，企業(yè)違反國(guó)家傲有關(guān)法律法規(guī)規(guī)癌定支付的罰款和藹滯納金不允許稅把前扣除，與該項(xiàng)班負(fù)債相關(guān)的支出柏在未來(lái)期間計(jì)稅瓣時(shí)按照稅法規(guī)定案準(zhǔn)予稅前扣除的氨金額為0，其計(jì)翱稅基礎(chǔ)賬面價(jià)哎值400萬(wàn)元-礙未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)哎納稅所得額時(shí)按隘照稅法規(guī)定可予翱抵扣的金額0拜400(

38、萬(wàn)元)白。叭該項(xiàng)負(fù)債的賬面絆價(jià)值400萬(wàn)元跋與其計(jì)稅基礎(chǔ)4芭00萬(wàn)元相同，襖不形成暫時(shí)性差挨異。 敗三、特殊交易或胺事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)阿、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)鞍的確定 罷除企業(yè)在正常生絆產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程昂中取得的資產(chǎn)和伴負(fù)債以外，對(duì)于壩某些特殊交易中跋產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)笆債，其計(jì)稅基礎(chǔ)哀的確定應(yīng)遵從稅敖法規(guī)定，如企業(yè)熬合并過(guò)程中取得稗資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅俺基礎(chǔ)的確定。斑企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴第20號(hào)耙翱企業(yè)合并中，案視參與合并各方斑在合并前及合并叭后是否為同一方捌或相同的多方最八終控制，分為同皚一控制下的企業(yè)百合并與非同一控凹制下的企業(yè)合并疤兩種類型。對(duì)于吧同一控制下的企邦業(yè)合并，合并中壩取得的有關(guān)資產(chǎn)稗、負(fù)債基本上維矮持其

39、原賬面價(jià)值頒不變，合并中不爸產(chǎn)生新的資產(chǎn)和傲負(fù)債；對(duì)于非同隘一控制下的企業(yè)安合并，合并中取佰得的有關(guān)資產(chǎn)、埃負(fù)債應(yīng)按其在購(gòu)絆買日的公允價(jià)值百計(jì)量，企業(yè)合并八成本大于合并中擺取得可辨認(rèn)凈資柏產(chǎn)公允價(jià)值的份霸額部分確認(rèn)為商澳譽(yù)，企業(yè)合并成昂本小于合并中取芭得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)斑公允價(jià)值的份額疤部分計(jì)入合并當(dāng)拜期損益。擺對(duì)于企業(yè)合并的邦稅收處理，通常拌情況下，被合并岸企業(yè)應(yīng)視為按公拔允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處藹置全部資產(chǎn)，計(jì)扮算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所扳得，依法繳納所芭得稅。合并企業(yè)俺接受被合并企業(yè)俺的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)傲稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)案估確認(rèn)的價(jià)值確盎定計(jì)稅成本。盎另外，在考慮有襖關(guān)于企業(yè)合并是哎應(yīng)稅合并還是免白稅合并時(shí)，還需阿要考

40、慮在合并中拔涉及的非股權(quán)支熬付的比例，具體敗劃分標(biāo)準(zhǔn)和條件隘應(yīng)遵從稅法規(guī)定吧。翱由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與骯稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)癌合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)霸不同，處理原則爸不同，某些情況瓣下，會(huì)造成企業(yè)挨合并中取得的有暗關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的礙入賬價(jià)值與其計(jì)疤稅基礎(chǔ)的差異。叭四、暫時(shí)性差異扮 凹暫時(shí)性差異是指叭資產(chǎn)、負(fù)債的賬扒面價(jià)值與其計(jì)稅芭基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的盎差額。由于資產(chǎn)暗、負(fù)債的賬面價(jià)俺值與其計(jì)稅基礎(chǔ)矮不同，產(chǎn)生了在班未來(lái)收回資產(chǎn)或熬清償負(fù)債的期間啊內(nèi)，應(yīng)納稅所得艾額增加或減少并芭導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)胺交所得稅增加或耙減少的情況，形鞍成企業(yè)的遞延所拜得稅資產(chǎn)和遞延癌所得稅負(fù)債。唉應(yīng)予說(shuō)明的是，凹資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)佰法下，僅確認(rèn)暫盎時(shí)性差

41、異的所得阿稅影響，原按照邦利潤(rùn)表下納稅影安響會(huì)計(jì)法核算的白永久性差異，因擺從資產(chǎn)負(fù)債表角矮度考慮，不會(huì)產(chǎn)霸生資產(chǎn)、負(fù)債的敗賬面價(jià)值與其計(jì)奧稅基礎(chǔ)的差異，搬即不形成暫時(shí)性阿差異，對(duì)企業(yè)在鞍未來(lái)期間計(jì)稅沒(méi)靶有影響，不產(chǎn)生吧遞延所得稅。板根據(jù)暫時(shí)性差異絆對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納把稅所得額的影響礙，分為應(yīng)納稅暫氨時(shí)性差異和可抵跋扣暫時(shí)性差異。斑除因資產(chǎn)、負(fù)債阿的賬面價(jià)值與其埃計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)敗生的暫時(shí)性差異凹以外，按照稅法絆規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以拜后年度的未彌補(bǔ)搬虧損和稅款抵減胺，也視同可抵扣叭暫時(shí)性差異處理柏。案（一）應(yīng)納稅暫胺時(shí)性差異 佰應(yīng)納稅暫時(shí)性差襖異，是指在確定唉未來(lái)收回資產(chǎn)或罷清償負(fù)債期間的俺應(yīng)納稅所得額時(shí)般

42、，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)柏稅金額的暫時(shí)性哎差異，該差異在啊未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)斑，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期襖間的應(yīng)納稅所得邦額，即在未來(lái)期笆間不考慮該事項(xiàng)拌影響的應(yīng)納稅所藹得額的基礎(chǔ)上，搬由于該暫時(shí)性差艾異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)昂一步增加轉(zhuǎn)回期傲間的應(yīng)納稅所得盎額和應(yīng)交所得稅耙金額。在應(yīng)納稅板暫時(shí)性差異產(chǎn)生拜當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)半相關(guān)的遞延所得哀稅負(fù)債。笆應(yīng)納稅暫時(shí)性差八異通常產(chǎn)生于以板下情況：絆1資產(chǎn)的賬面搬價(jià)值大于其計(jì)稅八基礎(chǔ)。一項(xiàng)資產(chǎn)斑的賬面價(jià)值代表版的是企業(yè)在持續(xù)斑使用或最終出售拜該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取矮得的經(jīng)濟(jì)利益的熬總額，而計(jì)稅基板礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)傲資產(chǎn)在未來(lái)期間唉可予稅前扣除的澳金額。資產(chǎn)的賬愛(ài)面價(jià)值大于其計(jì)伴稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資靶產(chǎn)未來(lái)

43、期間產(chǎn)生熬的經(jīng)濟(jì)利益不能班全部稅前抵扣，把兩者之間的差額暗需要交稅，產(chǎn)生藹應(yīng)納稅暫時(shí)性差拌異。例如，一項(xiàng)瓣資產(chǎn)賬面價(jià)值為鞍200萬(wàn)元，計(jì)霸稅基礎(chǔ)如果為1凹50萬(wàn)元，兩者扒之間的差額會(huì)造霸成未來(lái)期間應(yīng)納耙稅所得額和應(yīng)交瓣所得稅的增加。矮在暗應(yīng)納稅暫時(shí)性差懊異哎產(chǎn)生當(dāng)期，符合艾確認(rèn)條件的情況啊下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)把的遞延所得稅負(fù)笆債。笆2負(fù)債的賬面俺價(jià)值小于其計(jì)稅笆基礎(chǔ)。一項(xiàng)負(fù)債八的賬面價(jià)值為企扮業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期隘間清償該項(xiàng)負(fù)債岸時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流半出，而其計(jì)稅基藹礎(chǔ)代表的是賬面罷價(jià)值在扣除稅法板規(guī)定未來(lái)期間允芭許稅前扣除的金白額之后的差額。扮因負(fù)債的賬面價(jià)叭值與其計(jì)稅基礎(chǔ)疤不同產(chǎn)生的暫時(shí)暗性差異，本質(zhì)上頒是

44、稅法規(guī)定就該熬項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期靶間可以稅前扣除絆的金額(即與該皚項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)啊用支出在未來(lái)期礙間可予稅前扣除擺的金額)。負(fù)債瓣的賬面價(jià)值小于靶其計(jì)稅基礎(chǔ)，則把意味著就該項(xiàng)負(fù)扒債在未來(lái)期間可艾以稅前抵扣的金捌額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)拔在未來(lái)期間應(yīng)納扒稅所得額的基礎(chǔ)氨上調(diào)增，增加襖未來(lái)期間的熬應(yīng)納稅所得額和頒應(yīng)交所得稅金額岸，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫百時(shí)性差異，應(yīng)確哀認(rèn)相關(guān)的遞延所般得稅負(fù)債。辦（二）可抵扣暫絆時(shí)性差異 阿可抵扣暫時(shí)性差笆異，是指在確定叭未來(lái)收回資產(chǎn)或版清償負(fù)債期間的案應(yīng)納稅所得額時(shí)啊，將導(dǎo)致產(chǎn)生可板抵扣金額的暫時(shí)百性差異。該差異俺在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回背時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期百間的應(yīng)納稅所得笆額，減少未來(lái)期壩間的應(yīng)交

45、所得稅礙。在可抵扣暫時(shí)板性差異產(chǎn)生當(dāng)期礙，吧符合確認(rèn)條件的扮情況下，擺應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的半遞延所得稅資產(chǎn)叭。?？傻挚蹠簳r(shí)性差班異一般產(chǎn)生于以百下情況：佰1資產(chǎn)的賬面礙價(jià)值小于其計(jì)稅凹基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)含柏義來(lái)看，資產(chǎn)在艾未來(lái)期間產(chǎn)生的稗經(jīng)濟(jì)利益少，按瓣照稅法規(guī)定允許懊稅前扣除的金額阿多，則就賬面價(jià)敖值與計(jì)稅基礎(chǔ)之安間的差額，企業(yè)笆在未來(lái)期間可以阿減少應(yīng)納稅所得芭額并減少應(yīng)交所埃得稅，符合有關(guān)半條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確襖認(rèn)相關(guān)的遞延所艾得稅資產(chǎn)。例如安，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬案面價(jià)值為200搬萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)擺為260萬(wàn)元，背則企業(yè)在未來(lái)期罷間就該項(xiàng)資產(chǎn)可八以在其自身取得拌經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)板上多扣除60萬(wàn)霸元。從整體上來(lái)啊看，未

46、來(lái)期間應(yīng)巴納稅所得額會(huì)減稗少，應(yīng)交所得稅壩也會(huì)減少，形成隘可抵扣暫時(shí)性差埃異，符合確認(rèn)條奧件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相凹關(guān)的遞延所得稅疤資產(chǎn)。絆2負(fù)債的賬面般價(jià)值大于其計(jì)稅跋基礎(chǔ)，負(fù)債產(chǎn)生背的暫時(shí)性差異實(shí)礙質(zhì)上是稅法規(guī)定佰就該項(xiàng)負(fù)債可以啊在未來(lái)期間稅前邦扣除的金額。即般：版負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)壩性差異賬面價(jià)捌值計(jì)稅基礎(chǔ)霸賬面價(jià)值(扒賬面價(jià)值未來(lái)擺期間計(jì)稅時(shí)按照柏稅法規(guī)定可予稅稗前扣除的金額)辦未來(lái)期間計(jì)稅骯時(shí)按照稅法規(guī)定把可予稅前扣除的耙金額 昂一項(xiàng)負(fù)債的賬面跋價(jià)值大于其計(jì)稅昂基礎(chǔ)，意味著未扳來(lái)期間按照稅法稗規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債頒相關(guān)的全部或部佰分支出可以自未唉來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益扒中扣除，減少未案來(lái)期間的應(yīng)納稅氨所得額和應(yīng)

47、交所佰得稅。例如，企按業(yè)對(duì)將發(fā)生的產(chǎn)捌品保修費(fèi)用在銷跋售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)哎負(fù)債200萬(wàn)元哎，但把如果澳稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)半用支出只有在實(shí)俺際發(fā)生時(shí)才能夠襖稅前扣除，其計(jì)安稅基礎(chǔ)為0；企昂業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債邦的當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用背不允許稅前扣除扳，但在以后期間昂有關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)般生時(shí)允許稅前扣敗除，使得未來(lái)期皚間的應(yīng)納稅所得擺額和應(yīng)交所得稅巴減少，產(chǎn)生可抵八扣暫時(shí)性差異，奧符合有關(guān)確認(rèn)條傲件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相罷關(guān)的遞延所得稅啊資產(chǎn)。板（三）特殊項(xiàng)目奧產(chǎn)生的暫時(shí)性差把異芭1.未作為資產(chǎn)傲、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)岸目產(chǎn)生的暫時(shí)性傲差異。某些交易般或事項(xiàng)發(fā)生以后板，因?yàn)椴环腺Y拔產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)笆條件而未體現(xiàn)為耙資產(chǎn)負(fù)債表中的哀資產(chǎn)或負(fù)債

48、，但壩按照稅法規(guī)定能啊夠確定其計(jì)稅基艾礎(chǔ)的，其賬面價(jià)氨值。與計(jì)稅基礎(chǔ)絆之間的差異也構(gòu)跋成暫時(shí)性差異。拜如企業(yè)岸發(fā)生的符合條件斑的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)吧宣傳費(fèi)支出，除扳另有規(guī)定外，不案超過(guò)銷售收入1辦5%的部分準(zhǔn)予扳扣除；超過(guò)部分靶準(zhǔn)予向以后納稅辦年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。凹該類費(fèi)用在發(fā)生板時(shí)按照罷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定翱即按計(jì)入當(dāng)期損益，暗不襖形成百資產(chǎn)負(fù)債表中的稗資產(chǎn)。但按照稅哎法規(guī)定可以確定骯其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩壩者之間的差異也氨形成暫時(shí)性差異敗。隘【癌例19扒案11矮】拜A公司愛(ài)20耙翱7年巴發(fā)生了2000拔萬(wàn)元哀廣告支出，擺發(fā)生時(shí)已板作為銷售費(fèi)用半計(jì)入當(dāng)期損益，絆稅法規(guī)定，凹該類支出不超過(guò)靶當(dāng)年銷售收入1骯5%的部分熬允

49、許拜當(dāng)期百稅前扣除，版超過(guò)部分允許向懊以后納稅年度結(jié)邦轉(zhuǎn)稅前扣除唉。爸A公司20俺挨7年實(shí)現(xiàn)銷售收搬入10000萬(wàn)埃元。背該吧廣告皚費(fèi)用支出因按照埃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在敗發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)柏期損益，不體現(xiàn)斑為資產(chǎn)負(fù)債表中扳的資產(chǎn)，如果將八其視為資產(chǎn)，其巴賬面價(jià)值為0。伴因唉按照稅法規(guī)定，傲該奧類支出稅前列支芭有一定標(biāo)準(zhǔn)限制扮，根據(jù)當(dāng)期A公昂司銷售收入15八%計(jì)算，當(dāng)期可疤予稅前扣除15拌00萬(wàn)元（10扮000安伴15%），當(dāng)期骯未予稅前扣除的百500萬(wàn)元可以板向以后納稅年度案結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)岸稅基礎(chǔ)為500稗萬(wàn)元。斑該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面皚價(jià)值0與其計(jì)稅安基礎(chǔ)拜500伴萬(wàn)元之間產(chǎn)生了安500霸萬(wàn)元的暫時(shí)性差班異，

50、該暫時(shí)性差扒異在未來(lái)期間可扳減少企業(yè)的應(yīng)納氨稅所得額，為可笆抵扣暫時(shí)性差異稗，符合確認(rèn)條件半時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)白的遞延所得稅資半產(chǎn)。罷2可抵扣虧損拜及稅款抵減產(chǎn)生扒的暫時(shí)性差異。扳對(duì)于按照稅法規(guī)骯定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后巴年度的未彌補(bǔ)虧隘損及稅款抵減，辦雖不是因資產(chǎn)、盎負(fù)債的賬面價(jià)值岸與計(jì)稅基礎(chǔ)不同盎產(chǎn)生的，但本質(zhì)半上可抵扣虧損和安稅款抵減與可抵阿扣暫時(shí)性差異具壩有同樣的作用，鞍均能減少未來(lái)期跋間的應(yīng)納稅所得唉額和應(yīng)交所得稅氨，視同可抵扣暫澳時(shí)性差異，在符芭合確認(rèn)條件的情敗況下，應(yīng)確認(rèn)與皚其相關(guān)的遞延所案得稅資產(chǎn)。跋【敖例19把擺12芭】把甲公司于20罷昂7年因政策性原礙因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損皚4000萬(wàn)元，俺按照

51、稅法規(guī)定，昂該虧損可用于抵稗減以后5個(gè)年度邦的應(yīng)納稅所得額爸。該公司預(yù)計(jì)其拔于未來(lái)5年期間藹能夠產(chǎn)生足夠的扳應(yīng)納稅所得額利版用該經(jīng)營(yíng)虧損。皚該經(jīng)營(yíng)虧損雖不把是因比較資產(chǎn)、拔負(fù)債的賬面價(jià)值哀與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)昂生的，但從其性搬質(zhì)上來(lái)看可以減絆少未來(lái)期間的應(yīng)斑納稅所得額和應(yīng)霸交所得稅，視同跋可抵扣暫時(shí)性差絆異。在企業(yè)預(yù)計(jì)扮未來(lái)期間能夠產(chǎn)熬生足夠的應(yīng)納稅芭所得額利用該可八抵扣虧損時(shí)，應(yīng)把確認(rèn)相關(guān)的遞延隘所得稅資產(chǎn)。扮GMZ氨第三節(jié) 遞延所伴得稅負(fù)債及遞延叭所得稅資產(chǎn) 拌企業(yè)在計(jì)算確定捌了應(yīng)納稅暫時(shí)性白差異與可抵扣暫般時(shí)性差異后，應(yīng)百當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)盎則規(guī)定的原則確罷認(rèn)與應(yīng)納稅暫時(shí)辦性差異相關(guān)的遞隘延所得稅

52、負(fù)債以般及與可抵扣暫時(shí)背性差異相關(guān)的遞白延所得稅資產(chǎn)。頒 岸一、遞延所得稅捌負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)版量頒遞延所得稅負(fù)債埃產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫跋時(shí)性差異。因應(yīng)背納稅暫時(shí)性差異凹在轉(zhuǎn)回期間將增矮加企業(yè)的應(yīng)納稅澳所得額和應(yīng)交所爸得稅，導(dǎo)致企業(yè)鞍經(jīng)濟(jì)利益的流出阿，在其發(fā)生當(dāng)期斑，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支鞍付稅金的義務(wù)，霸應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)胺。案確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)懊性差異產(chǎn)生的遞昂延所得稅負(fù)債時(shí)骯，交易或事項(xiàng)發(fā)靶生時(shí)影響到會(huì)計(jì)澳利潤(rùn)或應(yīng)納稅所伴得額的，相關(guān)的叭所得稅影響應(yīng)作皚為利潤(rùn)表中所得班稅費(fèi)用的組成部版分；與直接計(jì)入耙所有者權(quán)益的交安易或事項(xiàng)相關(guān)的奧，其所得稅影響胺應(yīng)減少所有者權(quán)柏益；與企業(yè)合并耙中取得資產(chǎn)、負(fù)叭債相關(guān)的，遞延埃所得

53、稅影響應(yīng)調(diào)熬整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)澳的商譽(yù)或是計(jì)入藹合并當(dāng)期損益的壩金額。隘(一)遞延所得矮稅負(fù)債的確認(rèn) 扳企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)百納稅暫時(shí)性差異疤產(chǎn)生的遞延所得阿稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵罷循以下原則：頒1.除所得稅準(zhǔn)笆則中明確規(guī)定可阿不確認(rèn)遞延所得拔稅負(fù)債的情況以鞍外，企業(yè)對(duì)于所板有的應(yīng)納稅暫時(shí)案性差異均應(yīng)確認(rèn)哀相關(guān)的遞延所得辦稅負(fù)債。懊基于謹(jǐn)慎性原則壩，為了充分反映凹交易或事項(xiàng)發(fā)生板后對(duì)未來(lái)期間的昂計(jì)稅影響，除特襖殊情況可不確認(rèn)巴相關(guān)的遞延所得稗稅負(fù)債外，企業(yè)敖應(yīng)盡可能地確認(rèn)跋與應(yīng)納稅暫時(shí)性壩差異相關(guān)的遞延邦所得稅負(fù)債。捌【笆例19把啊13昂】艾沿用捌【澳例19背哀3扒】敖中有關(guān)資料，假隘定A公司20昂搬7年除該交

54、易性鞍金融資產(chǎn)外，當(dāng)笆期發(fā)生的交易和擺事項(xiàng)不存在其他邦會(huì)計(jì)與稅收的差疤異。唉20鞍艾7年資產(chǎn)負(fù)債表凹日，該項(xiàng)交易性斑金融資產(chǎn)的賬面巴價(jià)值1760萬(wàn)笆元與其計(jì)稅基礎(chǔ)哀l600萬(wàn)元之佰間產(chǎn)生160萬(wàn)罷元應(yīng)納稅暫時(shí)性耙差異，A公司應(yīng)靶確認(rèn)相關(guān)的遞延翱所得稅負(fù)債。癌2不確認(rèn)遞延襖所得稅負(fù)債的特襖殊情況 拌有些情況下，雖靶然資產(chǎn)、負(fù)債的巴賬面價(jià)值與其計(jì)扒稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)扒生了應(yīng)納稅暫時(shí)盎性差異，但出于柏各方面考慮，所敗得稅準(zhǔn)則中規(guī)定啊不確認(rèn)相應(yīng)的遞凹延所得稅負(fù)債，拔主要包括：哎(1)商譽(yù)的初凹始確認(rèn)。非同一辦控制下的企業(yè)合挨并中，企業(yè)合并愛(ài)成本大于合并中扳取得的被購(gòu)買方暗可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公骯允價(jià)值份額的差哀額

55、，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)奧則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為骯商譽(yù)。矮因會(huì)計(jì)與稅收的癌劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，挨按照稅收法規(guī)規(guī)拜定作為免稅合并拜的情況下，計(jì)稅靶時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的罷價(jià)值，即從稅法佰角度，商譽(yù)的計(jì)挨稅基礎(chǔ)為0，兩唉者之間的差額形哎成應(yīng)納稅暫時(shí)性伴差異。對(duì)于商譽(yù)版的賬面價(jià)值與其盎計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)阿生的該應(yīng)納稅暫襖時(shí)性差異，準(zhǔn)則敗中規(guī)定不確認(rèn)與案其相關(guān)的遞延所藹得稅負(fù)債，原因稗在于：捌一是確認(rèn)該部分半暫時(shí)性差異產(chǎn)生辦的遞延所得稅負(fù)澳債，則意味著購(gòu)版買方在企業(yè)合并巴中獲得的可辨認(rèn)笆凈資產(chǎn)的價(jià)值量敗下降，企業(yè)應(yīng)增懊加商譽(yù)的價(jià)值，凹商譽(yù)的賬面價(jià)值拌增加以后，可能熬很快就要計(jì)提減扮值準(zhǔn)備，同時(shí)其挨賬面價(jià)值的增加百還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生艾應(yīng)納稅暫時(shí)

56、性差安異，使得遞延所愛(ài)得稅負(fù)債和商譽(yù)矮價(jià)值量的變化不皚斷循環(huán)。襖二是商譽(yù)本身即哎是企業(yè)合并成本霸在取得的被購(gòu)買壩方可辨認(rèn)資產(chǎn)、盎負(fù)債之間進(jìn)行分熬配后的剩余價(jià)值俺，確認(rèn)遞延所得頒稅負(fù)債進(jìn)一步增爸加其賬面價(jià)值會(huì)白影響到會(huì)計(jì)信息艾的可靠性。邦【壩例19皚搬14昂】擺A企業(yè)以增發(fā)市癌場(chǎng)價(jià)值為600安0萬(wàn)元的自身普案通股（1000耙萬(wàn)股）為對(duì)價(jià)購(gòu)柏入B企業(yè)100阿的凈資產(chǎn)，對(duì)吧B企業(yè)進(jìn)行非同澳一控制下的吸收邦合并。假定該項(xiàng)白合并符合稅法規(guī)靶定的免稅合并條哀件，購(gòu)買日B企辦業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資霸產(chǎn)、負(fù)債的公允辦價(jià)值及其計(jì)稅基安礎(chǔ)如表19般啊1所示：伴表19巴笆1跋凹叭骯俺襖熬拜邦骯芭傲單位：萬(wàn)元半資產(chǎn)項(xiàng)目凹公允

57、價(jià)值拔計(jì)稅基礎(chǔ)辦暫時(shí)性差異柏固定資產(chǎn)愛(ài)270扒0按1550扳1150八應(yīng)收賬款埃2100凹2100八-挨存貨澳1740班1240板500疤其他應(yīng)付款氨（300）傲0柏（300）皚應(yīng)付賬款?yuàn)W（1200）埃（1200）唉0扒合計(jì)擺 扮5040拌3690阿1350愛(ài)本例中企業(yè)適用白的所得稅稅率為扒25按，該項(xiàng)交易中凹應(yīng)確認(rèn)遞延所得熬稅負(fù)債及商譽(yù)的瓣金額計(jì)算如下：八可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公藹允價(jià)值 哀 靶 礙 霸 5040 壩遞延所得稅資產(chǎn)隘(300八俺25氨) 拌 跋 佰 瓣75 挨遞延所得稅負(fù)敖債(1650笆鞍25安) 拔 昂 般 皚412.50 捌考慮遞延所得稅半后可辨認(rèn)資產(chǎn)、斑負(fù)債的公允價(jià)值鞍 罷470

58、2.50拜 白商譽(yù) 翱 礙 班 按 胺 艾 頒1297.50翱企業(yè)合并成本 懊 拌 拔 案 板 暗6000 昂因該項(xiàng)合并符合巴稅法規(guī)定的免稅班合并條件，如果矮當(dāng)事各方選擇進(jìn)絆行免稅處理，則捌作為購(gòu)買方其在拌免稅合并中取得瓣的被購(gòu)買方有關(guān)叭資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維胺持其原計(jì)稅基礎(chǔ)胺不變。被購(gòu)買方擺原賬面上未確認(rèn)阿商譽(yù)，即商譽(yù)的胺計(jì)稅基礎(chǔ)為0。翱該項(xiàng)合并中所確案認(rèn)的商譽(yù)金額辦1297.50哎萬(wàn)元與其計(jì)稅基哎礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的藹應(yīng)納稅暫時(shí)性差斑異，按照準(zhǔn)則中矮規(guī)定，不確認(rèn)相盎關(guān)的所得稅影響澳。伴應(yīng)予說(shuō)明的是，絆按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)罷定在非同一控制叭下企業(yè)合并中確捌認(rèn)了商譽(yù)，并且壩按照所得稅法規(guī)捌的規(guī)定該商譽(yù)在霸初始確認(rèn)

59、時(shí)計(jì)稅伴基礎(chǔ)等于賬面價(jià)把值的，該商譽(yù)在耙后續(xù)計(jì)量過(guò)程中伴因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定百與稅法規(guī)定不同哎產(chǎn)生稅暫時(shí)性差礙異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)柏相關(guān)的所得稅影扒響。百(2)除企業(yè)合盎并以外的其他交盎易或事項(xiàng)中，如翱果該項(xiàng)交易或事斑項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影稗響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也愛(ài)不影響應(yīng)納稅所笆得額，則所產(chǎn)生班的資產(chǎn)、負(fù)債的敖初始確認(rèn)金額與扳其計(jì)稅基礎(chǔ)不同敖，形成應(yīng)納稅暫罷時(shí)性差異的，交岸易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)搬不確認(rèn)相應(yīng)的遞俺延所得稅負(fù)債。矮該規(guī)定主要是考耙慮到由于交易發(fā)板生時(shí)既不影響會(huì)班計(jì)利潤(rùn)，也不影般響應(yīng)納稅所得額拌，確認(rèn)遞延所得版稅負(fù)債的直接結(jié)笆果是增加有關(guān)資盎產(chǎn)的賬面價(jià)值或疤是降低所確認(rèn)負(fù)鞍債的賬面價(jià)值，版使得資產(chǎn)、負(fù)債凹在初始確認(rèn)

60、時(shí)，拔違背歷史成本原班則，影響會(huì)計(jì)信凹息的可靠性。伴(3)與子公司捌、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合艾營(yíng)企業(yè)投資等相瓣關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)暗性差異，一般應(yīng)挨確認(rèn)相關(guān)的遞延挨所得稅負(fù)債，但把同時(shí)滿足以下兩哀個(gè)條件的除外：柏一是投資企業(yè)能藹夠控制暫時(shí)性差瓣異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；矮二是該暫時(shí)性差昂異在可預(yù)見(jiàn)的未八來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)扳回。滿足上述條頒件時(shí)，投資企業(yè)敗可以運(yùn)用自身的鞍影響力決定暫時(shí)按性差異的轉(zhuǎn)回，斑如果不希望其轉(zhuǎn)版回，則在可預(yù)見(jiàn)藹的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)百性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)?；兀瑥亩鴮?duì)未來(lái)矮期間不會(huì)產(chǎn)生所搬得稅影響，無(wú)須艾確認(rèn)相應(yīng)的遞延礙所得稅負(fù)債。癌企業(yè)在運(yùn)用上述八條件不確認(rèn)與聯(lián)挨營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企瓣業(yè)等投資相關(guān)的佰遞延所得稅負(fù)債版時(shí)應(yīng)有