1、PAGE PAGE 70個(gè)人所得稅法第一節(jié)概述一、個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn) （一）實(shí)行分類(lèi)征收 世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體分為三種類(lèi)型：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制。 （二）累進(jìn)稅率與比例的稅率并用 分類(lèi)所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類(lèi)個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。（三）費(fèi)用扣除額較寬 對(duì)工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用2000元；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等所得，每次收入不超過(guò)4000元的減

2、除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。 （四）計(jì)算簡(jiǎn)便 用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。 （五）采取課源制和申報(bào)制兩種征稅方法 課源制，支付單位來(lái)代扣代繳稅款；申報(bào)制，有一些個(gè)人所得的項(xiàng)目要自行申報(bào)納稅。第二節(jié)征稅對(duì)象 （共十一項(xiàng)） 一、工資、薪金所得 注意范圍：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 （一）不予征稅項(xiàng)目 1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4.差旅費(fèi)津

3、貼、誤餐補(bǔ)助（根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定）（二）征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定 1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。【例題單選題】2008年1O月中國(guó)公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元，張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計(jì)20個(gè)月。張某的

4、月工資2200元。2008年10月張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。 A.6500B.7855 C.8875D.8905正確答案D 答案解析6000020+2200-20003200（元），稅率為15%，扣除數(shù)為125應(yīng)納個(gè)人所得稅=（60000+2200-2000）15%-125=8905（元） 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 2.公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3.出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員

5、采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。 4.對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；上述營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象是非雇員，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，均由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人

6、因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得，按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 出租車(chē)屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將出租車(chē)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。關(guān)注以下項(xiàng)目： 個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 1.對(duì)企事業(yè)單位的承

7、包、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 2.個(gè)人承包、承租分為兩種： 承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（九級(jí)超額累進(jìn)稅率） 承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（五級(jí)超額累進(jìn)稅率） 四、勞務(wù)報(bào)酬所得（一）范圍：29項(xiàng) 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法

8、律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。 （二）與工薪所得區(qū)別：獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。（三）特別項(xiàng)目 1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：（1）屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；（2）屬于任職受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅。 2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。五、稿酬所得 （一）范圍： 稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形

9、式出版、發(fā)表而取得的所得。 包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。 （二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等的性質(zhì)。 （三）對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得征稅問(wèn)題。1.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專(zhuān)業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 除上述專(zhuān)業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 2.出版社的專(zhuān)業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收

10、入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【例題多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。 A.出版社專(zhuān)業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入 B.某作家的文字作品手稿復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)取得的收入 C.報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的收入 D.出版社的專(zhuān)業(yè)作者編寫(xiě)的作品，在本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入 E.專(zhuān)業(yè)攝影師出版的攝影專(zhuān)輯正確答案ADE 笆六、特許權(quán)使用翱費(fèi)所得吧 （一）范罷圍捌 特許權(quán)使敖用費(fèi)所得，是指襖個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)般、商標(biāo)權(quán)、著作班權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)拜以及其他特許權(quán)昂的使用權(quán)取得的扳所得。把 （二）根拌據(jù)稅法規(guī)定，提白供著作權(quán)的使用哀權(quán)取得的所得

11、，礙不包括稿酬所得斑，對(duì)于作者將自壩己的文字作品手敖稿原件或復(fù)印件拔公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)安）取得的所得，艾屬于提供著作權(quán)耙的使用所得，故挨應(yīng)按特許權(quán)使用斑費(fèi)所得項(xiàng)目征收凹個(gè)人所得稅。襖 個(gè)人取得傲特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠胺償收入，應(yīng)按柏“骯特許權(quán)使用費(fèi)所挨得柏”氨應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)敖人所得稅，稅款鞍由支付賠款的單阿位或個(gè)人代扣代稗繳。芭 （三）編襖劇從電視劇的制奧作單位取得的劇藹本使用費(fèi)，不再般區(qū)分劇本的使用柏方是否為其任職皚單位，統(tǒng)一按特霸許權(quán)使用費(fèi)所得胺項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所暗得稅。敗【例題藹熬多選題】下列個(gè)骯人收入，應(yīng)按照邦“背特許權(quán)使用費(fèi)所拔得扒”半項(xiàng)目繳納個(gè)人所背得稅的有（）安。哀 A.個(gè)人案取得的特許權(quán)經(jīng)爸濟(jì)

12、賠償收入癌 B.作家頒公開(kāi)拍賣(mài)自己的背文字作品手稿復(fù)扳印件的收入埃 C.電視頒劇編劇從任職的扮電視劇制作中心柏獲得的劇本使用唉費(fèi)收入哎 D.教師板自行舉辦培訓(xùn)班瓣取得的收入板 E.出版澳社專(zhuān)業(yè)作者翻譯辦作品后，由本社笆以圖書(shū)形式出版跋而取得的收入般正確答案邦A(yù)BC襖七、利息、股息搬、紅利所得扒 利息（包八括銀行結(jié)算賬戶(hù)敖利息）、股息、背紅利所得，是指拌個(gè)人擁有債權(quán)、哎股權(quán)而取得的利按息、股息、紅利拜所得。敗總結(jié)：國(guó)債絆利息收入、金融搬債券利息收入、壩教育儲(chǔ)蓄存款利氨息所得，免征個(gè)岸人所得稅。自2挨008年10月笆9日（含）起，跋暫免征收儲(chǔ)蓄存白款利息所得稅。辦湘財(cái)稅200板910號(hào)文件規(guī)板定自

13、2008年芭1月1日起，對(duì)拔個(gè)人從農(nóng)村信用靶社取得的股耙息拌、紅利收入暫免俺征收個(gè)人所得稅百。澳職工個(gè)人取壩得的量化資產(chǎn)：跋 1.對(duì)職拔工個(gè)人以股份形版式取得的僅作為佰分紅依據(jù)，不擁澳有所有權(quán)的企業(yè)盎量化資產(chǎn)，不征盎收個(gè)人所得稅。頒 2.對(duì)職捌工個(gè)人以股份式霸取得的企業(yè)量化百資產(chǎn)參與企業(yè)分稗配而獲得的股息吧、紅利，應(yīng)按暗“鞍利息、股息、紅半利辦”白項(xiàng)目征收個(gè)人所疤得稅。扮【例題頒伴多選題】下列利愛(ài)息收入中，應(yīng)繳拜納個(gè)人所得稅的敗有（）。頒 A.參加擺企業(yè)集資取得的柏利息藹 B.國(guó)債胺利息哀 C.國(guó)家鞍發(fā)行的金融債券阿利息辦 D.個(gè)人拜按規(guī)定繳付住房敗公積金而存入銀白行賬戶(hù)取得的利澳息扮 E.職

14、工爸個(gè)人以股份形式芭取得的企業(yè)量化挨資產(chǎn)參與企業(yè)分百配獲得的利息疤正確答案扳AE安 挨八、財(cái)產(chǎn)租賃所辦得捌 財(cái)產(chǎn)租賃吧所得，是指?jìng)€(gè)百人出租建筑物、扒土地使用權(quán)、機(jī)板器設(shè)備、車(chē)船以邦及其他財(cái)產(chǎn)取得跋的所得(轉(zhuǎn)租收百入也按此征稅)皚 房地產(chǎn)開(kāi)拔發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)鞍買(mǎi)者個(gè)人簽訂協(xié)班議規(guī)定，房地產(chǎn)翱開(kāi)發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠唉價(jià)格出售其開(kāi)發(fā)白的商店給購(gòu)買(mǎi)者斑個(gè)人，但購(gòu)買(mǎi)者板個(gè)人在一定期限板內(nèi)必須將購(gòu)買(mǎi)的敗商店無(wú)償提供給澳房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)敖對(duì)外出租使用。矮其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買(mǎi)者昂個(gè)人以所購(gòu)商店拌交由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)百企業(yè)出租而取得拌的房屋租賃收入埃支付了部分購(gòu)房昂價(jià)款。對(duì)購(gòu)買(mǎi)者把個(gè)人少支出的購(gòu)跋房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同擺個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所扮得，按照

15、俺“矮財(cái)產(chǎn)租賃所得百”叭項(xiàng)目征收個(gè)人所俺得稅。每次財(cái)產(chǎn)胺租賃所得的收入版額，按照少支出柏的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)頒議規(guī)定的租賃月隘份數(shù)平均計(jì)算確拔定。霸啊按 靶九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所矮得盎 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暗所得，是指?jìng)€(gè)人巴轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、擺股權(quán)、建筑物、扮土地使用權(quán)、機(jī)八器設(shè)備、車(chē)船以襖及其他財(cái)產(chǎn)取得傲的所得。霸 具體規(guī)定班如下：隘 （一）（俺境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓埃所得：暫不征收挨個(gè)人所得稅。佰 （二）量拌化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓扒：礙 1.集體柏所有制企業(yè)在改懊制為股份合作企佰業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)霸人以股份形式取班得的擁有所有權(quán)懊的企業(yè)量化資產(chǎn)傲，暫緩征收個(gè)人啊所得稅；半 2.個(gè)人傲將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，搬就其轉(zhuǎn)讓收入額澳，減除個(gè)人取得拔該股份時(shí)

16、實(shí)際支半付的費(fèi)用支出和氨合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后暗的余額，按佰“奧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得俺”矮項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所邦得稅。壩（三）個(gè)人出售隘自有住房扒 為鼓勵(lì)個(gè)板人換購(gòu)住房，對(duì)俺出售自有住房并捌擬在現(xiàn)住房出售把后1年內(nèi)按市場(chǎng)扮價(jià)重新購(gòu)房的納壩稅人，其出售現(xiàn)巴住房所應(yīng)繳納的俺個(gè)人所得稅，視皚其重新購(gòu)房的價(jià)哀值可全部或部分埃予以免稅。斑 （1）個(gè)鞍人出售現(xiàn)住房所扳應(yīng)繳納的個(gè)人所皚得稅稅款，應(yīng)在拌辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手礙續(xù)前，以納稅保隘證金形式向當(dāng)?shù)匕≈鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳疤納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在阿收取納稅保證金般時(shí)，應(yīng)向納稅人礙正式開(kāi)具芭“般中華人民共和國(guó)把納稅保證金收據(jù)骯”八，并納入專(zhuān)戶(hù)存版儲(chǔ)。爸 （2）個(gè)癌人出售現(xiàn)住房后襖1年內(nèi)重新購(gòu)房啊的，

17、按照購(gòu)房金傲額大小相應(yīng)退還斑納稅保證金。購(gòu)拜房金額大于或等拜于原住房銷(xiāo)售額邦的，全部退還納俺稅保證金；購(gòu)房白金額小于原住房白銷(xiāo)售額的，按照昂購(gòu)房金額占原住壩房銷(xiāo)售額的比例搬退還納稅保證金吧，余額作為個(gè)人把所得稅繳入國(guó)庫(kù)氨。扳 （3）個(gè)百人出售現(xiàn)住房后胺1年內(nèi)未重新購(gòu)唉房的，所繳納的頒納稅保證金全部挨作為個(gè)人所得稅隘繳入國(guó)庫(kù)。扮 巴【例題耙班多選題】200頒6年10月趙某半出售自有住房，奧取得轉(zhuǎn)讓收入1伴00萬(wàn)元，并以胺納稅保證金形式傲向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)邦機(jī)關(guān)繳納了個(gè)人阿所得稅5萬(wàn)元，靶該住房于200骯4年購(gòu)入。20瓣07年4月趙某吧以80萬(wàn)元的價(jià)拜格購(gòu)買(mǎi)另一處住懊房。敖保證金是否要退敖，要退的話(huà)退

18、多笆少？絆伴 背 安【解析】個(gè)人出百售現(xiàn)住房后1年爸內(nèi)重新購(gòu)房的，邦按照購(gòu)房金額大霸小相應(yīng)退還納稅跋保證金。購(gòu)房金埃額大于或等于原熬住房銷(xiāo)售額的，氨全部退還納稅保氨證金；購(gòu)房金額辦小于原住房銷(xiāo)售罷額的，按照購(gòu)房頒金額占原住房銷(xiāo)搬售額的比例退還挨納稅保證金，余白額作為個(gè)人所得艾稅繳入國(guó)庫(kù)。骯 預(yù)繳的保班證金為5萬(wàn)元，罷按規(guī)定重新購(gòu)房挨，則按比率退還拜保證金4萬(wàn)元（靶5吧愛(ài)80/100）襖；剩余的1萬(wàn)保翱證金作為個(gè)稅不佰再退還。爸（4）個(gè)人暗在申請(qǐng)退還納稅扳保證金時(shí)，應(yīng)向胺主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提敗供合法、有效的按售房、購(gòu)房合同把和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)壩要求提供的其他矮有關(guān)證明材料，澳經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)霸審核確認(rèn)后方可

19、瓣辦理納稅保證金捌退還手續(xù)。百 （5）跨捌行政區(qū)域售、購(gòu)佰住房又符合退還拜納稅保證金條件絆的個(gè)人，應(yīng)向納擺稅保證金繳納地癌主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申襖請(qǐng)退還納稅保證按金。唉 4.對(duì)個(gè)凹人轉(zhuǎn)讓自用5年敖以上、并且是家?jiàn)W庭惟一生活用房板取得的所得，繼擺續(xù)免征個(gè)人所得疤稅。擺 6.個(gè)人骯現(xiàn)自有住房房產(chǎn)耙證登記的產(chǎn)權(quán)人翱為1人，在出售鞍后1年內(nèi)又以產(chǎn)靶權(quán)人配偶名義或霸產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方佰名義按市場(chǎng)價(jià)重凹新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)挨人出售住房所得把應(yīng)繳納的個(gè)人所盎得稅，可以按照稗財(cái)政部、國(guó)家稅斑務(wù)總局、建設(shè)部扳關(guān)于個(gè)人出售敗住房所得征收個(gè)哎人所得稅有關(guān)問(wèn)疤題的通知（財(cái)版稅字（1999般）278號(hào)）第隘三條的規(guī)定，全佰部或部分予以免

20、斑稅；以其他人名柏義按市場(chǎng)價(jià)重新暗購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人絆出售住房所得應(yīng)胺繳納的個(gè)人所得拌稅，不予免稅。白矮十、偶然所得阿 偶然所得癌，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)壩（如個(gè)人因參加啊企業(yè)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售扒活動(dòng)而取得的贈(zèng)哀品）、中獎(jiǎng)、中板彩以及其他偶然稗性質(zhì)的所得。絆芭十一、其他所百得版 企業(yè)為個(gè)愛(ài)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其背他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人拔所得稅問(wèn)題。 唉 1.企業(yè)版出資購(gòu)買(mǎi)房屋及安其他財(cái)產(chǎn),將所翱有權(quán)登記為投資八者個(gè)人、投資者敗家庭成員或企業(yè)傲其他人員的。礙2.企業(yè)投百資者個(gè)人、投資安者家庭成員或企翱業(yè)其他人員向企隘業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)班房屋及其他財(cái)產(chǎn)扮，將所有權(quán)登記搬為投資者、投資跋者家庭成員或企安業(yè)其他人員，且背借款年度終了后拜未歸還

21、借款的。絆 具體征稅半辦法扮（財(cái)稅200靶883號(hào)文件捌）襖：啊 （1）對(duì)百個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、傲合伙企業(yè)的個(gè)人壩投資者或其家庭癌成員取得的上述傲所得，視為企業(yè)哎對(duì)個(gè)人投資者的班利潤(rùn)分配，按照哀“扳個(gè)體工商戶(hù)的生柏產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得白”敖項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所翱得稅。按 （2）對(duì)靶除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)白、合伙企業(yè)以外按其他企業(yè)的個(gè)人俺投資者或其家庭盎成員取得的上述柏所得，視為企業(yè)敖對(duì)個(gè)人投資者的癌紅利分配，按照拜“扒利息、股息、紅霸利所得俺”把項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所巴得稅。搬 （3）對(duì)笆企業(yè)其他人員取哀得的上述所得，罷按照耙“癌工資、薪金所得伴”靶項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所頒得稅。皚第三節(jié)納稅人艾 襖 扒 個(gè)人所得耙稅的納稅人是指敗在中國(guó)

22、境內(nèi)有住敖所，或者雖無(wú)住壩所但在境內(nèi)居住板滿(mǎn)一年，以及無(wú)案住所又不居住或敖居住不滿(mǎn)一年但襖有從中國(guó)境內(nèi)取凹得所得的個(gè)人。頒包括中國(guó)公民、疤個(gè)體工商戶(hù)、外搬籍個(gè)人、香港、巴澳門(mén)、臺(tái)灣同胞拜等。擺 我國(guó)根據(jù)白國(guó)際慣例，對(duì)居翱民納稅人和非居邦民納稅人的劃分暗，采用了國(guó)際上百常用的住所標(biāo)準(zhǔn)罷和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)啊。凹辦一、居民納稅人翱 （一）住礙所標(biāo)準(zhǔn)耙扮習(xí)慣性住所艾 我國(guó)稅法澳將在中國(guó)境內(nèi)有敗住所的個(gè)人界定扒為版“癌因戶(hù)籍、家庭、昂經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而隘在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣翱性居住的個(gè)人傲”敖。跋 （二）居吧住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)版 一個(gè)納稅澳年度內(nèi)在中國(guó)境叭內(nèi)住滿(mǎn)365日芭，即以居住滿(mǎn)1擺年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，爸達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的隘個(gè)人即

23、為居民納鞍稅人。在居住期氨間內(nèi)臨時(shí)離境的氨，即在一個(gè)納稅鞍年度中一次離境安不超過(guò)30日或扒者多次離境累計(jì)艾不超過(guò)90日的案，不扣減日數(shù)，挨連續(xù)計(jì)算。襖 個(gè)人只要捌符合或達(dá)到其中翱任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，隘就可被認(rèn)定為居爸民納稅人，其來(lái)耙源于境內(nèi)、境外胺的所得均應(yīng)向我半國(guó)繳納個(gè)人所得扮稅。納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍居民納稅人：（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。居住滿(mǎn)1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日境內(nèi)所得境外所得版【例題鞍愛(ài)單選題】某外國(guó)矮人2007年2百月12日來(lái)華工翱作，2

24、008年礙2月15日回國(guó)叭， 2008年凹3月2日返回中笆國(guó)，2008年疤11月15日至骯2008年11哎月30日期間，拜因工作需要去了澳日本，2008佰年12月1日返把回中國(guó)，后于2埃009年11月絆20日離華回國(guó)板，則該納稅人（阿）。哎 A.20埃07年度為我國(guó)靶居民納稅人，2愛(ài)008年度為我佰國(guó)非居民納稅人般 B.20澳08年度為我國(guó)懊居民納稅人，2敖009年度為我芭國(guó)非居民納稅人安 C.20胺08年度和20奧09年度均為我八國(guó)非居民納稅人礙 D.20傲07年度和20翱08年度均為我礙國(guó)居民納稅人唉扮正確答案B辦 襖把二、非居民納稅骯人挨 （一）判吧定標(biāo)準(zhǔn)及非居民霸納稅人的納稅義癌務(wù)范圍

25、納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍非居民納稅人：（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人境內(nèi)所得爸（二）對(duì)無(wú)拜住所的納稅人工矮資薪金所得征稅皚規(guī)定捌 結(jié)合上述瓣規(guī)定對(duì)中國(guó)境內(nèi)昂無(wú)住所的個(gè)人，矮工資薪金所得征埃稅規(guī)定可歸納為擺下表： 居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以?xún)?nèi)非居民免稅90日（或183日）1年非居民15年居民免稅5年以上居民板 （注：絆哎代表征稅，隘扳代表不征稅）奧 【注意】埃居住時(shí)間5年以埃上，從第6年起澳以后的各年度中案，凡在境內(nèi)居住瓣滿(mǎn)1年的，應(yīng)當(dāng)阿就其來(lái)源于境內(nèi)半、境外的所

26、得申罷報(bào)納稅；凡在境絆內(nèi)居住不滿(mǎn)1年敖的，僅就其該年拜內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的百所得申報(bào)納稅。捌叭三、所得來(lái)源的敖確定拔 一般而言案，居民納稅人應(yīng)爸就其來(lái)源于中國(guó)拔境內(nèi)、境外的所埃得繳納個(gè)人所得翱稅；非居民納稅吧人僅就來(lái)源于中跋國(guó)境內(nèi)的所得繳霸納個(gè)人所得稅。礙 不論支付艾地點(diǎn)是否在中國(guó)白境內(nèi)，均為來(lái)源皚于中國(guó)境的所得熬共7項(xiàng)。癌 把白 四、扣繳義務(wù)熬人礙 除阿“癌個(gè)體工商戶(hù)的生叭產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得柏”懊稅目外，支付單伴位均有代扣代繳靶義務(wù)。案第四節(jié)稅率 個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。 稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級(jí)超額累進(jìn)稅率(按月劃分) 工資、薪金所得 五級(jí)超額累進(jìn)稅率（按年劃分）

27、1.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率續(xù)表一稅率應(yīng)稅項(xiàng)目比例稅率20%（8個(gè)稅目）特別掌握：其中有加征或減征1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%2.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個(gè)人出租住房減按10%稅率3.儲(chǔ)蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5%的稅率從2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅4.勞務(wù)報(bào)酬所得：對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40% 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 級(jí)數(shù)

28、每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000【例題單選題】某演員一次獲得表演收入30000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為（）元。 A.5200B.6000 C.4800D.5600【答案】A 【解析】適用速算扣除數(shù)的方法：30000（120%）30%20005200（元） 不用速扣數(shù)的方法：分段計(jì)稅，然后合計(jì)；應(yīng)稅所得30000（1-20%）24000（元）； 應(yīng)稅所得不超過(guò)20000級(jí)距的個(gè)稅2000020%4000（元） 應(yīng)稅所得超過(guò)2000050000級(jí)距的個(gè)稅：400030

29、%1200（元） 合計(jì)5200元。第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)的確定 一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額各項(xiàng)收入稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額 （一）收入的形式 （二）費(fèi)用扣除的方法 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法?？鄢椒☉?yīng)稅項(xiàng)目1.定額扣除（每月2000元）（1）工資薪金所得2.會(huì)計(jì)核算（1）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（2）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3.定額和定率扣除（每次800元或20%）（1）勞務(wù)報(bào)酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得4.無(wú)費(fèi)用扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；（3）其

30、他所得二、計(jì)稅依據(jù)有特殊規(guī)定 （一）個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。 （二）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向以下4項(xiàng)公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。 1.紅十字事業(yè) 2.農(nóng)村義務(wù)教育 3.公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所 4.個(gè)人對(duì)汶川大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)【例題計(jì)算題】某演員2009年每月參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元，每次均通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾志杞o孤兒院2000元，則： 捐贈(zèng)扣除限額（3000800）30%660（元），實(shí)際捐贈(zèng)超過(guò)限額，按限額扣除；全年演出收入應(yīng)

31、繳納個(gè)人所得稅（3000800660）20%123696（元）。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法 （一）應(yīng)納稅所得額 工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。自2008年3月1日起，減除費(fèi)用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除2000元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入2000元（2008年3月1日起）（二）減除費(fèi)用的具體規(guī)定月扣除4800元 1.附加減除費(fèi)用。 附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是： （1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員； （2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中

32、工作的外籍專(zhuān)家； （3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； （4）財(cái)政部確定的其他人員。 此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。 （1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款； （2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除。 對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

33、【例題單選題】吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，2009年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應(yīng)付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營(yíng)企業(yè)兼職，該私營(yíng)企業(yè)每月向吳某支付報(bào)酬2000元。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。 A.530 B.625 C.745 D.835正確答案B答案解析雇傭單位可以減除費(fèi)用，并可以扣除上交派遣單位的部分；兼職取得的收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6000600010%2000）15%125（2000800）20%625（元） 4.境內(nèi)、境外分別取得工

34、資、薪金所得的費(fèi)用扣除。 分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。5、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈三個(gè)行業(yè)。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額（每月收入額2000或4800元）適用稅率速算扣除數(shù) 2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算 具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 在

35、上式中，公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表25（P162）；公式中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，見(jiàn)表22（P156）?！窘滩睦}】境內(nèi)某公司代其雇員（中國(guó)居民）繳納個(gè)人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。正確答案由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額（40002000125）（115%）2205.88（元） 應(yīng)代付的個(gè)人所得稅2205.8815%125205.88（元） （2）

36、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款 第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。 應(yīng)納稅所得額雇員所得的工資雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。 應(yīng)納稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）（1稅率負(fù)擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員（外國(guó)居民）某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該

37、納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。正確答案（1）應(yīng)納稅所得額（12000480037530%）（120%30%）7539.89（元） （2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅7539.8920%3751132.98（元） 3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣

38、除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為： 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)【例題單選題】中國(guó)公民鄭某2009年l12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元。鄭某2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是（）元。 A.530 B.975 C.1220 D.2115正確答案D答案解析各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)（32002000）10%25121140（元） 1000012833.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25元。 全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額1000010%25975（元） 合計(jì)應(yīng)納稅額11409752115（元） 雇員

39、當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為： 應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)【教材例題】假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的績(jī)效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（速算扣除數(shù)見(jiàn)表22）。正確答案（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金18500（20001500）121500（元），根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。 （2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額（

40、獎(jiǎng)金收入當(dāng)月工資與2000元的差額）適用的稅率速算扣除數(shù) 18500（20001500） 10%25 1800010%25 1775（元） （3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 （4）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：?jiǎn)挝坏蛢r(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。 （5）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。4.取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算 （1）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金

41、收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A； （2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入速算扣除數(shù)A）（1適用稅率A）； （3）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；【教材例題】中國(guó)公民王某2009年1月12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金12000元。請(qǐng)計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。正確答案（1）不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金12000121000（元），根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10

42、%、25元。 （2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入（1200025）（110%）13305.56（元） （3）含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： 按照12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金13305.56121108.80（元），根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。 （4）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅13305.5610%251305.56（元） 5.不滿(mǎn)一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)當(dāng)月天數(shù) 6.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法 （1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律

43、規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。 （2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【例題單選題】王先生在甲公司工作了15年，2009年10月與該單位解除聘用關(guān)系

44、，取得一次性補(bǔ)償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補(bǔ)償收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。 A.300 B.475 C.780D.1150正確答案A答案解析計(jì)算個(gè)人所得稅：（84000180003）122500（元），以25002000500（元）找稅率，適用5%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（25002000）5% 12300（元） （3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法 （一）應(yīng)納稅所得額

45、應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金） 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入總額5以?xún)?nèi)）等 3.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn) （1）借款利息 （2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn) （3）修理費(fèi)用（4）繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi) （5）租入固定資產(chǎn)支付的租金 （6）研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。 （7）凈損失 （9）無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 （10）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實(shí)扣除）（11）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資的2%、14%、2.5%） （12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)

46、宣傳費(fèi)用 （13）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 （14）公益捐贈(zèng)（應(yīng)納稅所得額30%的部分） （15）家庭生活混用的費(fèi)用（稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定分?jǐn)偙嚷?，?jù)此確定扣除，參見(jiàn)2010年教材168頁(yè)的第15小點(diǎn)） （16）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 （17）低值易耗品4.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目 （1）資本性支出； （2）被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款； （3）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款； （4）各種贊助支出； （5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬?）分配給投資者的股利； （7）用于個(gè)人和家庭的支出； （8）個(gè)體

47、工商戶(hù)業(yè)主的工資支出； （9）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出； （10）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。假定某運(yùn)輸個(gè)體工商戶(hù)，2009年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： 1.取得勞動(dòng)收入100萬(wàn)元； 2.發(fā)生勞動(dòng)成本55萬(wàn)元； 3.發(fā)生勞動(dòng)稅費(fèi)3.3元； 4.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬(wàn)元； 5.3月20日購(gòu)買(mǎi)小貨車(chē)一輛支出6萬(wàn)元； 6.共有雇員6人，人均月工資1200元；個(gè)體戶(hù)老板每月領(lǐng)取工資3000元；7.當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬(wàn)元，支付利息費(fèi)用1.2萬(wàn)元，同期銀行貸款利息率為6.8%； 8.10月30日小貨車(chē)在運(yùn)輸途中發(fā)生車(chē)禍被損壞，損失達(dá)5.2萬(wàn)元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬(wàn)元； 9.對(duì)外投資,分

48、得股息3萬(wàn)元； 10.通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)捐款6萬(wàn)元。 假定該個(gè)體工商戶(hù)2009年自行計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下： （1）應(yīng)納稅所得額100553.3368.643.61.25.23611.06（萬(wàn)元） （2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅11.0635%0.6753.196（萬(wàn)元）要求： （1）根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體戶(hù)自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確？錯(cuò)在何處？ （2）核定并計(jì)算該個(gè)體戶(hù)2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。正確答案分析處理如下： 1.該個(gè)體工商戶(hù)自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在： （1）按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 按實(shí)際發(fā)生額

49、計(jì)算扣除額360%1.8（萬(wàn)元）；按收入計(jì)算扣除限額10050.5（萬(wàn)元）；按規(guī)定只能扣除0.5萬(wàn)元。 （2）購(gòu)買(mǎi)小貨車(chē)的費(fèi)用6萬(wàn)元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年前限折舊（不考慮殘值）計(jì)算扣除。 應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用641270.875（萬(wàn)元） （3）雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過(guò)部分不得扣除。 雇主工資費(fèi)用扣除額0.2122.4（萬(wàn)元） （4）非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。 利息費(fèi)用扣除限額106.8%0.68（萬(wàn)元） （5）小貨車(chē)損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?小貨車(chē)損失應(yīng)扣除額5.23.51.7（萬(wàn)元） （6）

50、對(duì)外投資分回的股息3萬(wàn)元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營(yíng)運(yùn)的應(yīng)納稅所得稅一并計(jì)算納稅。 分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅320%0.6（萬(wàn)元） （7）對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。 2.該個(gè)體工商戶(hù)2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下： （1）應(yīng)納稅所得額100553.30.50.875（0.12612）2.40.681.726.905（萬(wàn)元） （2）公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額26.90530%8.0715（萬(wàn)元），實(shí)際捐贈(zèng)金額6萬(wàn)元小于扣除8.0715萬(wàn)元，可按實(shí)際捐贈(zèng)額6萬(wàn)元扣除。 （3）2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（26.9056）35%0.

51、6750.67.24175（萬(wàn)元） 三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅所得額個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額每月2000元12 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)【例題多選題】（2008）下列各項(xiàng)中，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)處理辦法正確的有（）。 A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的必要費(fèi)用為每月2000元 B.承包人對(duì)被承包企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，承包者上繳的承包費(fèi)用可作為費(fèi)用扣除 C.納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)將收入換算為12個(gè)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 D.承包人對(duì)被承包企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

52、不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項(xiàng)目征稅 E.個(gè)人承租外商投資企業(yè)而從外商投資企業(yè)分享的收益，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征稅正確答案ABDE四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法 （一）應(yīng)納稅所得額 1.費(fèi)用扣除 每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。 2.次的規(guī)定 （1）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額； （2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。 此外，獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定

53、率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算 如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 【教材例題】趙某于2008年10月外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。正確答案該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征稅。（1）應(yīng)納稅所得額60000（120%）48000（元） （2）應(yīng)納稅額4800030%200012400（元） （三）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法 如果單位或個(gè)人為納

54、稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱(chēng)納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為： （1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額800）（1稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 （2）不含稅收入額超過(guò)3360元的： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（1-20%）（1稅率（1-20%）或：應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（1-20%）當(dāng)級(jí)換算系數(shù) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表 級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超

55、過(guò)3360元的部分200無(wú)2超過(guò)3360元21000元的部分200843超過(guò)21000元49500元的部分302000764超過(guò)49500元的部分40700068【教材例題】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某勞務(wù)報(bào)酬45000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。正確答案（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額（450002000）（120%）76%45263.16（元） （2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅45263.1630%200011578.95（元） 【例題單選題】李某為客戶(hù)提供一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，客戶(hù)按照合同規(guī)定向李某

56、支付工程設(shè)計(jì)費(fèi)（稅后）54600元?？蛻?hù)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（）元。 A.12760 B.14300 C.15400 D.18600正確答案C答案解析應(yīng)納稅所得額（546007000）（120%） 1-40%（120%）56000（元）代扣代繳個(gè)人所得稅5600040%700015400（元） 五、稿酬所得的計(jì)稅方法 （一）應(yīng)稅所得額 費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。 （二）每次收入的確定 1.個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。 2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各

57、處取得的所得或再版所得分次征稅。 3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。 4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。 （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法減征30% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（20%） 實(shí)際繳納稅額應(yīng)納稅額（130%）【教材例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。正確答案該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計(jì)算應(yīng)納稅額（實(shí)際繳納稅額）（1）應(yīng)納稅額

58、（90004000）（120%）20%2080（元） （2）實(shí)際繳納稅額2080（130%）1456（元） 【例題多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。 A.同一作品分次取得的稿酬應(yīng)合并為一次納稅 B.同一作品再版取得的稿酬，應(yīng)按兩次所得納稅 C.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)按兩次所得納稅 D.同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅 E.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)合并為一次納稅 正確答案AB 答案解析同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)合并按一次計(jì)算所得納稅；同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得應(yīng)按兩次計(jì)算所得納稅；同

59、一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得按兩次所得納稅。 【例題單選題】2008年某作家的長(zhǎng)篇小說(shuō)由一家出版社出版，按合同規(guī)定，出版社向作家預(yù)付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元；同年該作家還授權(quán)某晚報(bào)連載該小說(shuō)，歷時(shí)60天，每天支付報(bào)酬180元，共獲得稿酬10800元。該作家稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。 A.2240 B.3248 C.3449.6 D.4928 正確答案C答案解析應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000+15000）（1-20%）20%70%+10800（1-20%）20%70%=3449.6（元） 六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法 （一）應(yīng)納稅所得額 1.方法與勞務(wù)

60、報(bào)酬所得的相同。 2.對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。 （二）應(yīng)納稅額計(jì)算 特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 【例題單選題】2008年6月，某電視劇制作中心編劇張某從該中心取得工資3000元、第二季度的獎(jiǎng)金1500元及劇本使用費(fèi)10000元。張某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。 A.1450B.1550C.1850 D.2030 答疑編號(hào)1081020601：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案C答案解析季度獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資，按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅；劇本使用費(fèi)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅。張某6