1、.：.；作業(yè)本錢核算體系設(shè)計案例鄧為民個性化的本錢核算管理方法作業(yè)本錢法鄧為民 企業(yè)管理前沿財務(wù)管理綜合 文檔號:00.020.207 發(fā)布時間：22-11-2002摘要：許多產(chǎn)品實踐上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)本錢提供的信息所掩蓋。個性化的本錢核算管理方法作業(yè)本錢法鄧為民傳統(tǒng)本錢的局限20%的產(chǎn)品發(fā)明了225%的利潤。“傳統(tǒng)會計往好的說是無用的，往壞的說是功能失調(diào)與具有誤導(dǎo)作用。以傳統(tǒng)本錢為根底的管理睬計正在失去其相關(guān)性。企業(yè)界留傳80/20法那么，以為80%的利潤由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當(dāng)哈佛商學(xué)院的卡普蘭教授在企業(yè)運用作業(yè)本錢計算系統(tǒng)時，卻發(fā)現(xiàn)20%的產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了225%的利潤

2、，他稱之為20/225法那么，該法那么闡明：許多產(chǎn)品實踐上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)本錢提供的信息所掩蓋。傳統(tǒng)本錢核算方法產(chǎn)生于上世紀初，是與大規(guī)模的消費相順應(yīng)的。20世紀70年代以后，市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快，企業(yè)的消費特點由大規(guī)模、單一種類消費向多種類、小批量消費方式開展，以計算機技術(shù)為代表的信息技術(shù)，使企業(yè)的消費設(shè)備、消費環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了艱苦的變化。技術(shù)的開展使得企業(yè)的固定資產(chǎn)投資添加，消費的復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)的運用使得管理作業(yè)增多，而直接的消費活動相對減少，這一切使得消費的間接費用呈急劇上升的趨勢。70年代以前，間接費用僅占人工本錢的50%60

3、%，而如今很多企業(yè)的間接費用已上升為人工本錢的400%500%。以少量的人工費用為根底分配大量的制造費用，必然帶來本錢分配的偏向。傳統(tǒng)本錢核算是以數(shù)量為根底的，它隱含一個假設(shè)：產(chǎn)量成倍添加，一切投入的資源也會成倍添加。基于這種假定，本錢計算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準分配。這種基準最常見的表現(xiàn)形狀就是資料耗用額、直接工時、設(shè)備工時等。然而，現(xiàn)實企業(yè)中資源的耗費與產(chǎn)量不相關(guān)的例子比比皆是。傳統(tǒng)本錢核算方法曾經(jīng)不順應(yīng)時代的需求，企業(yè)迫切需求新的本錢核算方法，在此情況下，作業(yè)本錢法應(yīng)運而生。作業(yè)本錢法根本原理“本錢是無法管理的，只能管理引起本錢的作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)的各種活動，作業(yè)本錢法Activity-Ba

4、sed Costing, ABC是以作業(yè)為中心，經(jīng)過對作業(yè)及作業(yè)本錢確實認、計量，最終計算產(chǎn)品本錢的新型本錢管理方法，它把企業(yè)本錢計算深化到作業(yè)層次，對一切作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準確的本錢信息。作業(yè)本錢法的根本原理是：產(chǎn)品本錢對象耗費作業(yè)，作業(yè)耗費資源，消費導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致本錢發(fā)生。作業(yè)本錢法的實際根底是本錢動因?qū)嶋H，這種實際以為費用的分配應(yīng)著眼于費用地發(fā)生緣由，把費用的分配與導(dǎo)致這些費用產(chǎn)生的緣由聯(lián)絡(luò)起來，按照費用發(fā)生的緣由分配。圖1作業(yè)本錢根本原理作業(yè)本錢法把作業(yè)分為四個層次：分別是單元作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)，其中單元層次作業(yè)是與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比的，批

5、別作業(yè)的本錢與產(chǎn)品的消費批數(shù)成正比，產(chǎn)品作業(yè)的本錢與消費產(chǎn)品的種類數(shù)量成正比，支持作業(yè)與產(chǎn)品消費無直接關(guān)系。顯然不同層次的作業(yè)具有不同的本錢動因。按照傳統(tǒng)本錢的處置方法：對批別作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè)的本錢按產(chǎn)品產(chǎn)量分配，這必然導(dǎo)致產(chǎn)品本錢計算的扭曲。在多種類小批量的消費方式下，這種扭曲尤為嚴重。作業(yè)本錢核算的運轉(zhuǎn)需求先確定資源、作業(yè)、本錢對象以及資源動因和作業(yè)動因，并根據(jù)實踐的耗費關(guān)系建立資源向作業(yè)的分配和作業(yè)向產(chǎn)品的分配。資源就是各項費用，企業(yè)總分類賬戶，本錢對象通常是各種產(chǎn)品，作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實踐情況確定。作業(yè)本錢采用二階段分配實現(xiàn)本錢計算，即資源本錢按資源動因分配到各個作業(yè)，歸集到作業(yè)的本錢按作業(yè)

6、動因分配各產(chǎn)品。由于篇幅所限，不能提供完好的作業(yè)本錢核算實例。以下是傳統(tǒng)本錢的計算結(jié)果和作業(yè)本錢計算結(jié)果，經(jīng)過計算結(jié)果來對比分析作業(yè)本錢與傳統(tǒng)本錢的優(yōu)劣。表1傳統(tǒng)本錢計算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接資料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費用9900002640000264000合計20700006040000504000產(chǎn)量10000200004000單位本錢207302126表2作業(yè)本錢計算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接資料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600資

7、料采購1200048000140000物料處置42000180000378000啟動預(yù)備20080002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處置175000315000210000管理12900034400034400合計181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位本錢181.44261.81390.85從表中可以看出，傳統(tǒng)本錢與作業(yè)本錢法的產(chǎn)品本錢出現(xiàn)較大差別，尤其是產(chǎn)品z。其緣由在于產(chǎn)品z的產(chǎn)量小，但是其耗費的各種作業(yè)數(shù)量并未相應(yīng)減少，因此耗費的間接資源多，導(dǎo)致實踐的本錢較高。運用作業(yè)本錢信息，可以對

8、資料采購、產(chǎn)品包裝以及質(zhì)量控制等作業(yè)的本錢進展分析，這種本錢信息對管理的協(xié)助 是顯而易見的。作業(yè)的認定通常按各個部門或者消費小組劃分，其提供的本錢信息有助于責(zé)任考核，明確本錢終究是怎樣發(fā)生的，便于采取有針對性地行動，進展本錢控制。從表1 表2 可以看出這樣一個特點：傳統(tǒng)本錢與企業(yè)消費無關(guān)，作業(yè)本錢與企業(yè)消費聯(lián)絡(luò)嚴密。作業(yè)本錢核算體系的設(shè)計要充分思索企業(yè)實施作業(yè)本錢的目的，其作業(yè)的認定是對消費過程進展分析后得出的，并結(jié)合消費過程確定本錢動因，在消費過程分析的根底上建立本錢核算體系，因此可以說作業(yè)本錢法是按企業(yè)管理和控制的需求定制的本錢核算方法，是個性化的本錢核算方法。而傳統(tǒng)本錢那么相反，它有固定

9、的方式，雖然也有分批法、分步法和種類法等不同本錢核算方法，但是并未思索企業(yè)的實踐需求和目的，企業(yè)必需選擇一種本錢核算方法。傳統(tǒng)本錢法是企業(yè)順應(yīng)本錢核算方法，而作業(yè)本錢法是本錢核算方法順應(yīng)企業(yè)，兩者有根本的不同。作業(yè)本錢法開發(fā)的最初目的是抑制傳統(tǒng)本錢計算制度對本錢的扭曲，但是后來，開發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離理處理本錢扭曲問題的本意。隨著運用作業(yè)本錢法的企業(yè)逐漸增多，發(fā)現(xiàn)作業(yè)本錢法給企業(yè)本錢管理提供了良好的根底。于是，利用作業(yè)本錢信息進展預(yù)算管理、消費管理、進展顧客盈利性分析等運用紛紛出現(xiàn)。這類實施頗具效果的方法被視為當(dāng)代管理睬計相關(guān)性的再獲而遭到普遍贊譽，以作業(yè)為根底的作業(yè)管理曾經(jīng)成為現(xiàn)代管理睬計的中

10、心。作業(yè)本錢法實施步驟作業(yè)本錢法是個性化的本錢核算方法。作業(yè)本錢的實施普通包括一下幾個步驟：1 設(shè)定作業(yè)本錢法實施的目的、范圍，組成實施小組作業(yè)本錢的實施必需目的明確，即決策者如何利用作業(yè)本錢計算提供的信息。實施范圍是作業(yè)本錢的實施的部門，作業(yè)本錢可以在全企業(yè)實施也可以在獨立核算的部門實施，作業(yè)本錢的實施主體必需明確。為實施作業(yè)本錢必需組建作業(yè)本錢實施小組，小組由企業(yè)的指點牽頭，包括企業(yè)的會計擔(dān)任人以及相關(guān)的人員。國外作業(yè)本錢實施時普通由企業(yè)內(nèi)部的人員和外部的專業(yè)咨詢?nèi)藛T組成專門實施小組，外部專業(yè)的咨詢?nèi)藛T具有作業(yè)本錢的實施閱歷，使得實施可以自創(chuàng)其他實施的勝利與失敗的閱歷。2 了解企業(yè)的運作流

11、程，搜集相關(guān)信息此步的目的是詳細了解企業(yè)的運營過程，理清企業(yè)的本錢流動過程，導(dǎo)致本錢發(fā)生的要素，各個部門對本錢的責(zé)任，便于設(shè)計作業(yè)以及責(zé)任控制體系。3 建立企業(yè)的作業(yè)本錢核算模型在對企業(yè)的運作進展充分了解與分析的根底上，設(shè)計企業(yè)的作業(yè)本錢核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和本錢對象確實定，包括他們的分類，與各個組織層次的關(guān)系，各個計算對象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的本錢動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。4 選擇/開發(fā)作業(yè)本錢實施工具系統(tǒng)作業(yè)本錢法可以提供比傳統(tǒng)本錢豐富的信息，是建立在大量的計算上的。作業(yè)本錢的實施離不開軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算義務(wù)

12、，有助于對信息進展分析。作業(yè)本錢軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)本錢核算體系構(gòu)造工具，可以協(xié)助 建立和管理作業(yè)本錢核算體系，并完成作業(yè)本錢核算。5 作業(yè)本錢運轉(zhuǎn)在建立作業(yè)本錢核算體系的根底上，輸入詳細的數(shù)據(jù)，運轉(zhuǎn)作業(yè)本錢法。6 分析解釋作業(yè)本錢運轉(zhuǎn)結(jié)果對作業(yè)本錢的計算結(jié)果進展分析與解釋，如本錢偏高的緣由，本錢構(gòu)成的變化等；7 采取行動針對本錢核算反映的問題采取行動。如提高作業(yè)效率，考核組織和員工，改動作業(yè)的執(zhí)行方式，消除無價值的作業(yè)。企業(yè)是一個變化的實體，在作業(yè)本錢正常運轉(zhuǎn)后，還需求對作業(yè)本錢核算模型進展維護，以使其可以反響企業(yè)的開展變化。伴隨企業(yè)的運轉(zhuǎn)，作業(yè)本錢的運轉(zhuǎn)、解釋和行動是一個循環(huán)的過程。作業(yè)本錢

13、法在國內(nèi)外的運用與開展根據(jù)美國管理睬計學(xué)會1996年的調(diào)查資料，作業(yè)本錢在美國運用情況如表3所示：表3 作業(yè)本錢法在美國的運用類別1990年1995年1996年未思索作業(yè)本錢法的公司70%21%正在評定作業(yè)本錢法的公司19%25%已評定但是回絕作業(yè)本錢法的公司5%已采用作業(yè)本錢法的公司11%41%49%合計100%100%100%已采用作業(yè)本錢法的公司其中：把作業(yè)本錢法用于戰(zhàn)略決策已完成作業(yè)分析 作業(yè)本錢法模型 待運用已進展作業(yè)分析，搜集數(shù)據(jù)，處于設(shè)計階段采用后又放棄作業(yè)本錢法公司同意實行作業(yè)本錢法100%54%14%14%2%16%美國匹茲堡大學(xué)1998年的調(diào)查顯示美國作業(yè)本錢法的運用情況如

14、下：圖2作業(yè)本錢的運用情況香港1999年調(diào)查作業(yè)本錢在香港的運用情況如以下圖所示：圖3作業(yè)本錢在香港的運用情況作業(yè)本錢的運用曾經(jīng)由最初的美國加拿大和英國向澳洲、亞洲和歐洲擴展，在行業(yè)運用領(lǐng)域方面，也有最初的制造行業(yè)擴展到商品零售、零售業(yè)、金融、保險機構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等公共品部門，甚至出現(xiàn)了在政府部門和教育部門的運用。公司內(nèi)部會計和財務(wù)是運用作業(yè)本錢法信息最多的部門，其他按照運用頻率依次為消費部門、產(chǎn)品管理、工程設(shè)計和銷售部門，運用最多的領(lǐng)域包括消費加工、產(chǎn)品定價、零部件設(shè)計和確立戰(zhàn)略重點。作業(yè)本錢法于1994年引見到國內(nèi)，目前處于實際研討階段，還沒有開場大規(guī)模的運用，出現(xiàn)了一系列的試點案例，如西安

15、農(nóng)機廠的實施案例、廈門三德興公司的實施案例，在鐵路部門的實施案例等，出版了有關(guān)作業(yè)本錢的專著。但是作業(yè)本錢的宣傳普及還不夠，目前的研討主要集中在大學(xué)，還沒有在企業(yè)擴展開來。推行難點與開展?jié)摿εc傳統(tǒng)本錢法不同，作業(yè)本錢法沒有固定的框架和一致的方式，不同的企業(yè)有不同的實施目的和核算體系，必需結(jié)和企業(yè)的實踐實施。作業(yè)本錢實際雖然先進，假設(shè)不可以勝利實施那么不能發(fā)揚作業(yè)本錢的先進性。目前作業(yè)本錢在國內(nèi)實施主要有以下難點。1 實施責(zé)任主體不明 作業(yè)本錢法屬于管理睬計范疇，國內(nèi)企業(yè)大多沒有管理睬計這一職位和相關(guān)部門，其功能分散在各個部門中，導(dǎo)致作業(yè)本錢的實施能夠無主管部門，能夠出現(xiàn)人人有責(zé)人人都不擔(dān)任的情

16、況；2 企業(yè)高層認同 企業(yè)高層的認同是實施作業(yè)本錢的關(guān)鍵。我國企業(yè)對作業(yè)本錢的認同與西方國家企業(yè)的認同的存在較大差距。這能夠與企業(yè)的體制有關(guān)，也與對作業(yè)本錢的了解和了解有關(guān)，這與作業(yè)本錢在中國的運用和開展程度是相順應(yīng)的。3 組織行為阻力 作業(yè)本錢從某種程度上說是全員實施。由于作業(yè)本錢必需清楚企業(yè)的運作過程，作業(yè)本錢核算體系設(shè)計、根底數(shù)據(jù)搜集以及改善行動都需求全員參與。另外實施作業(yè)本錢法，本錢在產(chǎn)品之間的重新分配和對作業(yè)進展核算，不可防止的導(dǎo)致對個人和組織的績效的影響，遭到影響的組織和個人能夠會抵抗作業(yè)本錢的實施。4 根底數(shù)據(jù)獲取 作業(yè)本錢實施需求大量的根底數(shù)據(jù), 我國大多數(shù)企業(yè)管理不規(guī)范，數(shù)據(jù)

17、的采集是一個難點。在不影響實施目的的前提下，盡量采取容易獲取的數(shù)據(jù)或者曾經(jīng)有的數(shù)據(jù)，會大大減少實施本錢。5 缺乏實施工具 作業(yè)本錢的實施離不開軟件的支持，國外曾經(jīng)有成熟的作業(yè)本錢軟件，國內(nèi)還沒有成熟的軟件工具。沒有軟件工具的支持，作業(yè)本錢的運轉(zhuǎn)與數(shù)據(jù)分析都是困難。盡快開發(fā)適宜中國企業(yè)特征的作業(yè)本錢軟件，使得實施規(guī)范化信息化并加快與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成是處理實施問題的關(guān)鍵。作業(yè)本錢法雖然具有較大的實施困難，但是也有宏大的優(yōu)勢，主要表如今以下幾個方面：1 首先作業(yè)本錢法實際根底上優(yōu)于傳統(tǒng)本錢法，傳統(tǒng)本錢的宏大缺陷是作業(yè)本錢得以開展的根本緣由，使得作業(yè)本錢具有寬廣的需求。2 低本錢是我國企業(yè)參與國

18、際國內(nèi)競爭的主要武器，面對猛烈多變的市場環(huán)境，正確的本錢信息、與決策相關(guān)的本錢信息可以協(xié)助 企業(yè)做出正確的決策，企業(yè)有對作業(yè)本錢的客觀需求。3 傳統(tǒng)本錢法是一種通用的處理方案，不思索企業(yè)的目的，作業(yè)本錢從一開場就思索企業(yè)的實施目的和范圍，結(jié)合企業(yè)的實踐情況實施，并把本錢核算與本錢信息分析和運用結(jié)合起來，直至采取改善行動，為企業(yè)提供一個整體的處理方案。4 當(dāng)前國家大力推行企業(yè)信息化工程，企業(yè)借助信息化實現(xiàn)了規(guī)范的管理，可以為作業(yè)本錢提供數(shù)據(jù)支持，為作業(yè)本錢的實施打下堅實的根底。5 一些非制造行業(yè)的本錢核算與控制比較復(fù)雜，如電信行業(yè)、銀行、保險、鐵路運輸部門、醫(yī)療行業(yè)的本錢核算與控制，沒有通用的規(guī)

19、律可循，傳統(tǒng)本錢對此無能為力，作業(yè)本錢作為個性化的本錢核算方法可以大有作為，作業(yè)本錢法能夠在這些行業(yè)獲得突破，最先實現(xiàn)大規(guī)模的運用。對作業(yè)本錢法的不正確認識對于作業(yè)本錢的引見曾經(jīng)很多，引見的角度和目的不同，能夠會導(dǎo)致對作業(yè)本錢的了解出現(xiàn)偏向。以下是對作業(yè)本錢法的不正確的認識：1 作業(yè)本錢法的實施目的是為了改動本錢扭曲。一些文獻引見作業(yè)本錢法時，突出了作業(yè)本錢信息與傳統(tǒng)本錢信息在產(chǎn)品本錢結(jié)果上的差別，以闡明作業(yè)本錢的運用效果，使得讀者以為作業(yè)本錢的主要目的是改動傳統(tǒng)本錢的本錢扭曲，實踐上這僅僅是作業(yè)本錢最根本的功能。作業(yè)本錢的實施是根據(jù)企業(yè)確定的實施目的進展的，它能夠用于對消費過程的分析與優(yōu)化，

20、也能夠用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核。作業(yè)本錢法的實施必需為企業(yè)的目的效力。2 作業(yè)本錢法是準確的本錢計算方法。 作業(yè)本錢法的實施遵照本錢效益原那么，對一些不重要的本錢工程能夠簡化處置，因此作業(yè)本錢法并不計算準確的產(chǎn)品本錢。作業(yè)本錢法的根本哲理是：模糊的正確好于絕對的錯誤。作業(yè)本錢法追求一定程度的準確性，更追求本錢信息的決策相關(guān)性，即本錢信息對管理和企業(yè)決策有用。3 作業(yè)本錢體系龐大，實施太難 作業(yè)本錢法的實施，不同的目的有不同的實施規(guī)模。面向戰(zhàn)略決策的實施通常只劃分幾個大的作業(yè)，實施相對簡單，面向戰(zhàn)術(shù)決策的實施通常劃分作業(yè)詳細，作業(yè)數(shù)目較多。企業(yè)可以采取由簡到難、由部分到全面的漸進實施方法，并在運轉(zhuǎn)

21、中優(yōu)化完善。作業(yè)本錢法在中國還是一個新穎事物，對于作業(yè)本錢法在中國企業(yè)的運用還有很多的課題需求研討，一些課題超出了作業(yè)本錢法本身的范圍，如作業(yè)本錢法與現(xiàn)有的企業(yè)會計制度的順應(yīng)問題，如何處置作業(yè)本錢法實施中的客觀要素，作業(yè)本錢實施與組織的相互影響問題等都有待深化研討，這些問題需求經(jīng)過實施運用來驗證分析。運用案例某農(nóng)機廠作業(yè)本錢法實施案例 該企業(yè)是典型的國有企業(yè)，屬多種類小批量消費方式，產(chǎn)品以銷定產(chǎn)，傳統(tǒng)本錢法下制造費用超越人工費用的200%，本錢控制不力，企業(yè)決議實施作業(yè)本錢法。根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了32個作業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動因，作業(yè)動因主要是人工工時，其他作業(yè)動因有運輸間隔 、預(yù)備次數(shù)

22、、零件種類數(shù)、訂單數(shù)、機器小時，客戶數(shù)，經(jīng)過計算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)本錢法的本錢扭曲：最大差別率到達46.5%。根據(jù)作業(yè)本錢法提供的信息，為加強本錢控制，針對每個作業(yè)制定目的本錢，使得目的本錢可以細化到班組，添加了本錢控制的有效性。經(jīng)過對本錢信息的分析，發(fā)現(xiàn)消費協(xié)調(diào)、檢測、修繕和運輸作業(yè)不添加顧客價值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個分廠管理，但是人員分布在各個車間，經(jīng)過作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余，根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關(guān)的資源支出。經(jīng)過分析，運輸作業(yè)由各個車間分別提供，但是都存在才干剩余，將運輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺叉車。另外，正確的本錢信息對于銷售的決策也有重要的影響，根據(jù)

23、作業(yè)本錢信息以及市場行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價錢。鐵路運輸部門作業(yè)本錢法實施案例 鐵路運輸部門的本錢核算具有以下特點：1共同本錢占運輸本錢的比重較大；2客貨運輸本錢大多混合；3費用的發(fā)生期與收益期不匹配；4資金本錢數(shù)額較大。這些特點決議了鐵路運輸本錢計算適宜采用作業(yè)本錢法。鐵路運輸是許多中間活動的集合體，鐵路進展投資，配置線路、信號設(shè)備、機車、車輛、編組站和樞紐等，并運用必要的資料、燃料、電力和勞動力。這些投入產(chǎn)生了始發(fā)站作業(yè)、正線運輸、編組、調(diào)車、終點站作業(yè)和其他效力。把這些中間作業(yè)結(jié)合起來，有償提供應(yīng)旅客或貨主，就構(gòu)成一點到一點的運輸，鐵路運輸本錢的計算也就是點到點運輸本錢的計算。經(jīng)過分

24、析，把鐵路運輸?shù)淖鳂I(yè)分成發(fā)送作業(yè)、運轉(zhuǎn)作業(yè)、到達作業(yè)、行包作業(yè)幾個類別，發(fā)送作業(yè)包括車站發(fā)送作業(yè)、取車調(diào)車作業(yè)，運轉(zhuǎn)作業(yè)包括機車作業(yè)、客車車輛作業(yè)、列車效力作業(yè)、工務(wù)作業(yè)、信號作業(yè)、車站運轉(zhuǎn)作業(yè)，到達作業(yè)包括車站到達作業(yè)、送車調(diào)車作業(yè)，行包作業(yè)包括行包到達發(fā)送作業(yè)、中轉(zhuǎn)作業(yè)，以點到點運輸為本錢對象。建立了作業(yè)本錢核算體系。鐵路部門的作業(yè)本錢核算系統(tǒng)已可實現(xiàn)鐵路客貨運作業(yè)本錢計算及其組合計算，貨運恣意兩點、26個品類、可選車種下的變動本錢、總本錢、單位本錢、車輛公里本錢、列車公里本錢計算，客運1000趟客車變動本錢、總本錢、單位本錢、車輛公里本錢和列車公里本錢計算，客運新開列車本錢的初步計算功能

25、，面對不同的客貨運頂峰與低谷期，可以采取更為靈敏的車次和票價的調(diào)整戰(zhàn)略。經(jīng)過加強本錢核算與控制，層層落實運營責(zé)任制，1999年鐵路部門實現(xiàn)了全行業(yè)扭虧為盈。/static/33633.html作業(yè)本錢法的實施是企業(yè)決策信息化的一部分，本文提供了一個在企業(yè)信息化環(huán)境下作業(yè)本錢核算體系設(shè)計的案例。案例闡明，在作業(yè)本錢法核算體系設(shè)計中，作業(yè)數(shù)量可以很多，并且數(shù)據(jù)采集不是難點。某集團公司外貿(mào)消費中心是一個獨立核算的運營實體，主要承當(dāng)外貿(mào)零件的轉(zhuǎn)包消費，年消費額約為300萬美圓。外貿(mào)加工中心主要消費噴氣發(fā)動機的回轉(zhuǎn)體零件，零件精度要求高，加工過程容易變形；產(chǎn)品種類多，批量小，是典型的

26、多種類中小批量消費方式，自實行外貿(mào)轉(zhuǎn)包消費以來，外貿(mào)加工中心由于注重消費質(zhì)量，與外方協(xié)作在不斷擴展，消費義務(wù)相當(dāng)豐滿。外貿(mào)加工中心下屬包括一個粗加工車間簡稱一工段和精加工車間簡稱二工段和其他附屬的輔助部門，一工段主要擔(dān)任毛坯加工，主要設(shè)備是普通的機加設(shè)備，二工段主要擔(dān)任零件的半精加工和精加工義務(wù)，設(shè)備都是數(shù)控設(shè)備。此外，外貿(mào)加工中心還包括一個工具室、工藝室、檢驗室，工具室主要管理工具工裝，兼管理原資料和產(chǎn)廢品這方面的管理任務(wù)很少；工藝室擔(dān)任車間的工藝設(shè)計與修正，檢驗室擔(dān)任一切的檢驗，由于消費義務(wù)重，產(chǎn)質(zhì)量量要求高，實行全檢，檢驗室義務(wù)繁重。此外還有調(diào)度室、主任辦公室等，任務(wù)人員少，多是綜合性義

27、務(wù)。沒有設(shè)備管理部門，設(shè)備管理有集團公司擔(dān)任。外貿(mào)加工中心消費原料由外方根據(jù)消費進度運來，產(chǎn)廢品完工后直接發(fā)往外方，有能夠做短暫存放。雖然外貿(mào)加工中心消費的零件種類多，但是都是回轉(zhuǎn)體零件，具有大致一樣的工藝流程，普通的零件的工藝是：從總體上，零件加工可以劃分成粗加工、半精加工、精加工三個階段。同時在粗加工階段后安排熱處置工序，熱處置工序需求外協(xié)。在重要工序或者加工階段完成之后，安排進展輔助工序，輔助工序包括纖維組織檢驗、磁力探傷、熒光檢驗、腐蝕檢驗等各種檢驗措施和洗滌去毛刺等輔助工序。在這些專項檢驗之外，外貿(mào)加工中心還對每一道工序之后的加工零件進展檢驗，以保證產(chǎn)質(zhì)量量。1999年外貿(mào)加工中心實

28、施CIMS工程，CIMS工程包括三個分系統(tǒng)：工程設(shè)計制造分系統(tǒng)EDMS、管理信息分系統(tǒng)MIS和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)DB/NET。工程設(shè)計制造分系統(tǒng)主要包括CAD/CAPP/CAM集成，管理信息分系統(tǒng)包括消費方案、調(diào)度管理，設(shè)備管理，工藝管理，工具管理、訂單管理和人員出勤管理等模塊，計算機網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)作為系統(tǒng)總體的支撐，其中MIS系統(tǒng)經(jīng)過工藝管理系統(tǒng)實現(xiàn)和EDMS系統(tǒng)的集成。在一期CIMS工程勝利實施的根底上，決議結(jié)合企業(yè)的實踐情況進展作業(yè)本錢法運用試點。本錢管理現(xiàn)狀外貿(mào)加工中心獨立核算，自傲盈虧。目前采用的本錢核算方法是種類法，月末核算各種不同產(chǎn)品的本錢，企業(yè)本錢管理存在以下缺乏： 1 目前

29、的本錢核算任務(wù)主要劃分成兩塊：一是消費統(tǒng)計，主要是統(tǒng)計資料領(lǐng)料情況和工時耗費，二是本錢核算，計算出最終產(chǎn)品本錢。對于本錢信息的分析和本錢控制任務(wù)幾乎沒有開展；2 由于公司直接和外商承包消費。產(chǎn)品本錢是制定轉(zhuǎn)包消費價錢的重要根據(jù)，現(xiàn)有的本錢核算核算口徑只局限于消費過程，不僅低估了本錢，而且由于外貿(mào)加工中心的設(shè)備先進技術(shù)含量高，制造費用數(shù)額較大，使得產(chǎn)品本錢信息的正確性值得疑心。3 本錢管理還主要停留在本錢核算階段，對于本錢分析和本錢控制進展比較少，無法根據(jù)本錢信息對車間本錢進展控制，簡單的控制也只是事后的控制。4 傳統(tǒng)的本錢核算方法計算速度慢，不能及時提供本錢信息。準確度差，任務(wù)量大，計算效率低

30、。5 企業(yè)的本錢沒有與個人的績效掛鉤，是無法開展本錢控制措施的主要緣由，無法運用本錢信息對企業(yè)的員工進展考核。設(shè)計目的根據(jù)企業(yè)面臨的問題，以及企業(yè)消費特點，采用作業(yè)本錢法可以較好的處理外貿(mào)加工中心在本錢管理方面面臨的問題，同時由于勝利實施CIMS一期工程，可以提供較為詳細的根底數(shù)據(jù)，有利于作業(yè)本錢法的實施。針對企業(yè)當(dāng)前的本錢管理情況，外貿(mào)加工中心確定了實施作業(yè)本錢法的目的：1 加強主要消費過程的本錢核算，正確計算產(chǎn)品本錢。2 利用本錢信息加強對企業(yè)人員的考核，把本錢與員工的效益掛鉤，加強全員的本錢認識，加強企業(yè)的本錢控制。3 充分利用本錢信息，加強企業(yè)的本錢分析控制和考核，加強企業(yè)的定價決策以

31、及其他相關(guān)的管理決策。4 作業(yè)本錢管理系統(tǒng)與曾經(jīng)運轉(zhuǎn)的管理信息系統(tǒng)集成，直接進展數(shù)據(jù)采集。作業(yè)本錢核算體系設(shè)計本錢核算范圍：包括外貿(mào)加工中心一切的消費管理本錢。外貿(mào)加工中心可以看成是一個純制造單位，沒有相關(guān)的銷售與市場部門，對外的交往由集團擔(dān)任。外貿(mào)加工中心一切發(fā)生的本錢都應(yīng)該記入產(chǎn)品本錢。會計期間：與如今實行的會計期間不變，遵照企業(yè)會計制度一致規(guī)定的會計期間，以日歷年度為會計年度，輔助的會計期間包括季度和月份，遵照日歷季度和月份。組織構(gòu)造：組織構(gòu)造見表6.1所示,由于外貿(mào)加工中心比較小，組織構(gòu)造之間的關(guān)系是扁平的關(guān)系，車間主任直接指點各個室的任務(wù)，沒有組織構(gòu)造之間的層次關(guān)系。組織構(gòu)造確實定與

32、管理信息系統(tǒng)中構(gòu)造的一致，同時也是本錢控制的責(zé)任對象。表6.1 外貿(mào)加工中心組織構(gòu)造組織單位人數(shù)闡明調(diào)度室2工藝室10核算室3主任辦公室3工具室2檢驗室10數(shù)控編程組3粗加工20 精加工45 作業(yè)設(shè)計作業(yè)設(shè)計是作業(yè)本錢核算體系設(shè)計的中心。作業(yè)設(shè)計必需以實施作業(yè)本錢法的目的為指點。作業(yè)設(shè)計應(yīng)該防止兩個極端：作業(yè)數(shù)量太多：這樣不僅不能得到更多有用的信息，而且呵斥實施困難，引起分析的紊亂；作業(yè)數(shù)量太少：難以提示作業(yè)改良的時機，不能滿足企業(yè)實施ABC考核與分析的目的。對于任務(wù)內(nèi)容較少的各個室，以該組織的中心任務(wù)義務(wù)為作業(yè)，對于一工段和二工段，以任務(wù)中心的加工義務(wù)為作業(yè)。同時，在MIS系統(tǒng)的方案調(diào)度中，

33、對于車間的加工才干按照任務(wù)中心進展計量、調(diào)度和派工。任務(wù)中心劃分的根底是具有一樣的加工內(nèi)容。以任務(wù)中心的任務(wù)作為作業(yè)能方便考核，并能實現(xiàn)從管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取。另外，各個任務(wù)中心與員工關(guān)系比較固定以及以各個室的義務(wù)為作業(yè)，都方便對于員工業(yè)績的評價考核。根據(jù)作業(yè)本錢的組織構(gòu)造，確定整個組織和管理系統(tǒng)的作業(yè)：作業(yè)與組織機構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系如表6.2所示：表6.2 作業(yè)定義作業(yè)稱號層次動因?qū)?yīng)組織機構(gòu)單檢單元層次檢驗次數(shù)檢驗室，針對精加工抽檢批量層次檢驗次數(shù)檢驗室，針對粗加工專項檢驗單元層次檢驗次數(shù)檢驗室，工藝更改單元層次更改次數(shù)工藝室工藝編制產(chǎn)品層次工藝份數(shù)工具室工裝預(yù)備批量層次工裝預(yù)備次數(shù)工具室數(shù)控編

34、程以及維護產(chǎn)品層次編程份數(shù)數(shù)控編程組管理作業(yè)支持層次零件工時主任辦公室廢品處置單元層次處置次數(shù)主任辦公室粗加任務(wù)業(yè)按任務(wù)中心細分單元層次詳細加工工時一工段相應(yīng)的任務(wù)小組精加任務(wù)業(yè)按任務(wù)中心細分單元層次詳細加工工時二工段相應(yīng)的任務(wù)小組非加工工序作業(yè)單元層次工序數(shù)量一、二工段 非加任務(wù)業(yè)是根據(jù)工序需求進展的下料、標(biāo)志、清洗、油封等作業(yè)。加任務(wù)業(yè)按照任務(wù)中心劃分成更詳細的作業(yè)，根據(jù)作業(yè)本錢法的實施目的，可以正確計算產(chǎn)品本錢，二是可以對各加工中心的人員進展考核，實施CIMS工程后，作業(yè)執(zhí)行以及本錢動因相關(guān)的數(shù)據(jù)可以采集獲取，在計算上也不存在問題，故這樣設(shè)計。在消費領(lǐng)域本錢控制主要是控制廢品產(chǎn)生，在非消

35、費領(lǐng)域本錢節(jié)約是本錢管理重點。檢驗作業(yè)是與檢驗相關(guān)的作業(yè)的總稱，都是檢驗室的任務(wù)。由于單檢、批量檢驗和專項檢驗都沒有直接的組織機構(gòu)，檢驗作業(yè)直接針對檢驗室，便于考核分析檢驗方面的本錢。根據(jù)三種作業(yè)在檢驗任務(wù)中的比重把檢驗作業(yè)的本錢分配到三種單檢、批量檢驗、專項檢驗作業(yè)。工藝作業(yè)也采取同樣的處置方法。圖6.1 作業(yè)設(shè)計資源設(shè)計企業(yè)目前的賬戶設(shè)置包括：消費本錢直接消費本錢、制造費用兩個賬戶沒有輔助消費賬戶。相對于傳統(tǒng)本錢，直接資料依然應(yīng)該直接計入產(chǎn)品本錢，而人工是各種作業(yè)完成的必要條件，需求計入各種作業(yè)中。人工工時數(shù)據(jù)是資源和作業(yè)分配的重要本錢動因，制造費用在傳統(tǒng)本錢下是產(chǎn)品本錢的重要組成部分，在

36、作業(yè)本錢法下，應(yīng)重點關(guān)注傳統(tǒng)本錢下的制造費用，根據(jù)各項費用的實踐用途分配到作業(yè)。根據(jù)作業(yè)定義的情況以及資源的處置原那么，確定了以下資源工程，見表6.3：表6.3 資源設(shè)計稱號本錢動因處置直接資料無直接動因按實踐運用情況分配外協(xié)費用無動力用電設(shè)備功率X設(shè)備運用時間直接記入“設(shè)備費用賬戶財富保險費用按設(shè)備投保時現(xiàn)值按比例分配到各設(shè)備1記入“設(shè)備費用賬戶(分錄到各任務(wù)中心)設(shè)備折舊直接分配到任務(wù)中心記入“設(shè)備費用賬戶(分錄到各任務(wù)中心)設(shè)備保養(yǎng)修繕費用設(shè)備數(shù)量記入“設(shè)備費用賬戶(分錄到各任務(wù)中心)設(shè)備維護費用等包括待攤預(yù)提費用按照設(shè)備現(xiàn)值按比例分配到各臺設(shè)備記入“設(shè)備費用賬戶(分錄到各任務(wù)中心)機物

37、料耗費按照設(shè)備運用時間分配到各臺設(shè)備記入“設(shè)備費用賬戶職工福利、失業(yè)基金、養(yǎng)老基金、住房基金、勞保費用、降溫費用直接計入按人數(shù)全部分配到“人工費用賬戶工資直接計入分配到“人工費用賬戶照明電力直接計入全部計入“廠房費用廠房折舊直接計入全部計入“廠房費用取暖費用直接計入全部計入“廠房費用費、辦公差旅費用、 直接計入全部計入“車間管理費用其它費用直接計入全部計入“車間管理費用工裝費用包括采購直接計入直接計入到“消費預(yù)備作業(yè)工裝庫存管理費用直接計入直接計入到“消費預(yù)備作業(yè)設(shè)備費用賬戶針對各臺設(shè)備費用歸入對應(yīng)的任務(wù)中心作業(yè)中人工費用賬戶按人數(shù)分配到各作業(yè)廠房費用按面積分配到作業(yè)1 設(shè)備原值固定不變，可以

38、轉(zhuǎn)化成固定的百分比。從而不需求動因數(shù)據(jù)采集。圖6.2 資源設(shè)計圖6.2是核算體系的資源設(shè)計。資源分為兩個層次，其中有關(guān)設(shè)備費用要求各項費用按照任務(wù)中心分錄，可以直接追溯到任務(wù)中心，財富保險費用主要是設(shè)備保險費用，按照設(shè)備價值分攤到各個設(shè)備，動力用電等據(jù)各個設(shè)備的功率以及加工工時分攤到設(shè)備，設(shè)備折舊原來采用整體折舊方法，如今根據(jù)各個設(shè)備現(xiàn)值分別設(shè)備折舊。設(shè)備保養(yǎng)修繕費用是為了保證整過消費正常進展，因此把設(shè)備保養(yǎng)維護費用按照設(shè)備數(shù)量分配到各個任務(wù)中心。任務(wù)中心是在MIS系統(tǒng)中定義的加工單位，通常是由具有一樣加工特征的設(shè)備組成。MIS系統(tǒng)中的方案調(diào)度模塊以任務(wù)中心作為義務(wù)分派單位，因此這里的設(shè)備相關(guān)

39、費用按照任務(wù)中心歸集。企業(yè)把工具庫和資料庫一致到一個庫存中，資料和廢品管理任務(wù)很少，通常原料由外商根據(jù)訂單供應(yīng)，而產(chǎn)廢品完成后直接發(fā)送給外商客戶。工具室中的主要職能是保證消費中對于工裝的需求。由于根據(jù)消費特點，主要運用通用工裝，很少自制，這與消費預(yù)備掛鉤，把工裝相關(guān)的采購費用、保管費用以及本身的價值都經(jīng)過工裝預(yù)備作業(yè)工裝運用分配到消費批號。這里沒有思索更細致的情況：某些批次由于量大能夠是用兩套工裝，某些批的工裝需求較其他批次數(shù)量大。且數(shù)據(jù)難以采集，因此這里直接分配到工裝管理作業(yè)。工裝的折舊全部歸入到工裝預(yù)備作業(yè)中。除工資外，把其他按照人頭發(fā)放的費用都歸集到人工費用。這方面的費用包括：福利費用、

40、勞保、個人保險費用、以及夏天發(fā)的降溫費用。各種費用經(jīng)過個作業(yè)耗費的人數(shù)分配到作業(yè)中。其它費用相關(guān)性較多的是與廠房有關(guān)的費用：這方面的費用包括主要是照明用的電力，取暖費用和廠房折舊、計提廠房維修費用等等，經(jīng)過各作業(yè)占用面積分配該項費用。外協(xié)費用主要是熱處置費用，也包括零星的加工外協(xié)，一致按照熱處置對待。這項費用按照處置次數(shù)歸集到各個批次。其它的費用都是與消費無直接關(guān)系的費用，如費 差旅費用，以及辦公費用等都計入管理費用，面向一切本錢對象批卡分配。本錢對象外貿(mào)加工中心以批為消費單位，經(jīng)過批進展方案調(diào)度與消費安排，因此以“批為本錢計算對象，一種零件能夠消費多個批，但是一批只包括一種零件。選擇“批作為

41、本錢計算對象，還由于企業(yè)管理信息系統(tǒng)中是以作為方案調(diào)度和義務(wù)分配的單位，以批為計算對象可以實現(xiàn)信息層次的集成，方便數(shù)據(jù)采集。系統(tǒng)的目的是計算出每一種產(chǎn)品的本錢，還需求計算出各種零件的本錢。因此本錢對象包括兩個層次：一是批次產(chǎn)品本錢，一是產(chǎn)品本錢。產(chǎn)品本錢是在同類產(chǎn)品的各批次產(chǎn)品本錢的平均值。圖6.3 本錢對象構(gòu)造圖分配途徑圖6.4 作業(yè)本錢核算模型以及分配途徑表示圖設(shè)備費用賬戶按照各任務(wù)中心建立，根據(jù)各任務(wù)中心歸集各項與設(shè)備有關(guān)的資源費用。設(shè)備相關(guān)的電力按照設(shè)備在會計期間內(nèi)的運用時間和功率分配，這是一種復(fù)合動因。與人工相關(guān)的費用歸集到人力資源賬戶，然后按照各個作業(yè)的實踐人數(shù)分配人工費用。人工費

42、用的分配途徑是：面向一切作業(yè)，但是不包括單檢、抽檢和專項檢驗作業(yè)，不包括工藝編制和工藝更改作業(yè)，而是設(shè)置檢驗作業(yè)和工藝室作業(yè)接受人工費用的分配，然后再根據(jù)各作業(yè)在檢驗室和工藝室任務(wù)中的比重進展分配。廠房費用的分配與人工費用的分配類似。廠房費用按照各個作業(yè)所占廠房的面積分配。廠房費用不直接分配到單檢、抽檢和專項檢驗作業(yè)，而是直接分配到檢驗作業(yè)，同理，也不直接分配到工藝更改作業(yè)和工藝編制造業(yè)，而是直接分配到工藝室作業(yè)。抽檢作業(yè)用于粗加工消費檢驗，單檢用于精加工和半精加工的檢驗，半精加工和精加工都是在二工段消費，因此本錢核算中不再區(qū)分精加工和半精加工，粗加任務(wù)業(yè)和精加任務(wù)業(yè)根據(jù)消費派工的反響信息統(tǒng)計

43、到各個消費批卡，直接分配到批卡本錢對象。一次粗加工工序有一次抽檢，而一次精加工工序完成序進展多次單檢。單檢的次數(shù)根據(jù)工序檢驗數(shù)據(jù)和批零件數(shù)量乘積得到。粗加任務(wù)業(yè)集：粗加工各個任務(wù)中心的任務(wù)內(nèi)容為作業(yè)。每個任務(wù)中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)本錢分配到相應(yīng)的批卡，本錢動因是根據(jù)各個批卡在該任務(wù)中心的總工時，這根據(jù)工序和批卡的數(shù)量統(tǒng)計得出。精加任務(wù)業(yè)集：每個任務(wù)中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)本錢分配到相應(yīng)的批卡，本錢動因是根據(jù)各個批卡在該任務(wù)中心的總工時，這根據(jù)工序和批卡的數(shù)量統(tǒng)計得出。非加任務(wù)業(yè)：把一切的非加工義務(wù)看成一個作業(yè)，而不區(qū)分非加任務(wù)業(yè)義務(wù)難易。由于包含的內(nèi)容較多，既有單元作業(yè)，也有批量作業(yè)，而以單元作

44、業(yè)為主，簡化處置該作業(yè)為單元作業(yè)。本錢分配按照零件工序中非加工工序數(shù)和批卡零件數(shù)量乘積為本錢動因。工裝預(yù)備：根據(jù)工藝文件，普通一個加工工序需求進展一次工藝預(yù)備，熱處置工序除外。是典型的批量層次作業(yè)，直接面向批號本錢對象分配。工藝編制造業(yè)：由于是產(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件本錢對象分配。分配的動因是需求編制工藝的零件數(shù)量，一個新零件編制一份工藝文件。按照編制份數(shù)分配，不思索工藝文件難度差別。數(shù)控編程作業(yè)：由于是產(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件本錢對象分配。分配的動因是需求編制工藝的新零件數(shù)量和零件在數(shù)控設(shè)備上加工的工序數(shù)目。管理作業(yè)：不能直接追溯到其它作業(yè)的費用歸集到管理作業(yè)。管理作業(yè)根據(jù)各個批卡的總工

45、時分配到各個批卡。廢品處置作業(yè)：為加強對廢品的控制與管理，減少廢品損失，特設(shè)置廢品處置作業(yè)。廢品處置包括：與廢品處置相關(guān)的單檢、粗加工、精加工、工藝更改等，這些作業(yè)根據(jù)廢品處置紀錄分配相應(yīng)作業(yè)本錢到廢品處置作業(yè)，然后廢品處置直接面向一切的批卡分配。廢品處置作業(yè)可以歸集一切的有關(guān)廢品損失的本錢，是本錢控制的重點。直接資料費用根據(jù)批卡投產(chǎn)的領(lǐng)料單直接分配費用。熱處置費用根據(jù)會計期間內(nèi)的消費批卡數(shù)量平均分配，通常一批零件進展一次熱處置，不思索個別特殊情況。數(shù)據(jù)來源與定義財務(wù)會計系統(tǒng)：各種費用的數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計系統(tǒng)。包括會計期間內(nèi)外寫的數(shù)據(jù)，資料領(lǐng)料數(shù)據(jù)，設(shè)備折舊費用，有關(guān)人力資源的各種費用。以及其他辦公費用。作業(yè)本錢核算體系對