1、個人所得稅基本知識介紹 稅法的基本原理 一、稅法的淵源 （一）法律 只有全國人民代表大會及其常務(wù)委員會才可以制定頒布， 其他部門無權(quán)頒布。中華人民共和國個人所得稅法就是一部法律。 （二）行政法規(guī) 只有國務(wù)院才可以制定頒布，其他部門無權(quán)頒布。中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例就是行政法規(guī)。 （三）地方行政法規(guī) （四）規(guī)章 只有國務(wù)院的各部委才可以頒布。 （五）地方規(guī)章 個人所得稅理論部分 個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）為征稅對象所征收的一種稅。 征稅范圍為 我國現(xiàn)行個人所得稅法列舉的11個稅目，屬于分類所得稅制。 適用稅率為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種 個人

2、所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。 以所得稅人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 征收方式分為扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅義務(wù)人自行申報(bào)納稅兩種。 扣繳義務(wù)人每月所扣繳的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 根據(jù)最新修訂的中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例，具有以下五種情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行申報(bào)納稅： （一）年所得12萬元以上的 （二）從中國境內(nèi)兩處或兩處

3、以上取得工資、薪金所得的（三）從中國境外取得所得的（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形個人所得稅納稅人的規(guī)定 個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。 我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。一、居民納稅人（一）住所標(biāo)準(zhǔn)習(xí)慣性住所 我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人”。（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 一個納稅年度內(nèi)在

4、中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。 個人只要符合或達(dá)到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個人所得稅。納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍居民納稅人：（負(fù)無限納稅義務(wù)） （1）在中國境內(nèi)有住所的個人 （2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。 居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日 境內(nèi)所得 境外所得 國稅發(fā)1994第148

5、號二、非居民納稅人（一）判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍非居民納稅人：（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人境內(nèi)所得（二）對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定結(jié)合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得 境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民免稅90日（或183日）1年非居民免稅15年居民5年以上居民注意： （5年以上）從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不

6、滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。（注：代表征稅，代表不征稅）應(yīng)稅所得項(xiàng)目的規(guī)定一、工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。1、工資、薪金、獎金這里的獎金是指按月發(fā)放的綜合獎，也包括半年獎，季度獎。2、年終加薪、勞動分紅（勞動者對剩余價(jià)值的索取權(quán)）年終加薪、勞動分紅和一次取得數(shù)月獎金，原則上作為單獨(dú)一個月的工資薪金所得。3、津貼補(bǔ)貼防暑降溫費(fèi)，車補(bǔ)、通訊費(fèi)補(bǔ)貼和超過財(cái)政部門規(guī)定的出差補(bǔ)貼.不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：（1）

7、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼（由稅務(wù)部門界定）；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（企業(yè)提供依據(jù)，由稅務(wù)部門界定）。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知【財(cái)稅字199582號】的規(guī)定，不繳稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)繳個人所得稅。（5）生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅。（財(cái)稅200

8、8第008號 ）4、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后到至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。（注意退養(yǎng)和退休的差別）5、自2004年1 月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)斑、研討會、工作考察等名義組織旅游活動、通過免收差旅費(fèi)旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。（注意給非雇員的按勞務(wù)報(bào)酬征稅）（財(cái)稅200411號）二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)

9、營所得1、個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。2、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅。例如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個人所得稅。3、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租

10、經(jīng)營所得(一)企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，具體為： 1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用345的七級超額累進(jìn)稅率。 2、承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，按個體工商戶的計(jì)算方式適用535的五級超額

11、累進(jìn)稅率征稅。 （二）企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料、正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。四、勞務(wù)報(bào)酬所得（一）范圍：29項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬

12、的所得（屬于獨(dú)立個人勞動所得）。 （二）與工薪所得區(qū)別 獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。勞務(wù)報(bào)酬所得要與工資、薪金區(qū)分：因任職受雇取得的屬于工資、薪金所得；因個人一技之長提供勞務(wù)所取得的屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬的特點(diǎn)是階段性提供勞務(wù)，階段性取得報(bào)酬；而工資是連續(xù)性提供勞務(wù)，連續(xù)性取得報(bào)酬。 （三）特別項(xiàng)目 1、個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。 2、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織

13、的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。 3、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知（財(cái)稅200411號） 按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得

14、稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。五、稿酬所得（一）范圍：是指個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等的性質(zhì)。（三）對報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。1、任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志

15、上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。 2、出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得 （一）范圍 特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 （二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個人所得稅。 個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅

16、款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。（三）2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。三、利息、股息、紅利所得視同分配繳納個人所得稅 1、投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對個人投資者的股利分配 根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號）規(guī)定，“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅?！?

17、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅管理辦法的通知（國稅發(fā)2005120號）規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅?！?2、投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 3、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增個人資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）和關(guān)于轉(zhuǎn)

18、增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1998333號）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個人所得稅。 4、資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！彪m然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)（國稅函1998289號）進(jìn)行了相

19、應(yīng)的補(bǔ)充說明，國稅發(fā)1997198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。 5、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 很多情況下，企業(yè)將應(yīng)分配給投資者個人的股利掛在應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款等往來會計(jì)賬戶，并未支付。例如，某企業(yè)應(yīng)付給投資者甲股利10萬元，雖然只提取并沒有支付，對于此類情況，國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股

20、息、紅利所得征稅問題的通知（國稅函1997656號）明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計(jì)科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，即應(yīng)認(rèn)為所得支付，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個人所得稅。也可以理解為“約定的支付利息時(shí)間是否到期，所得者是否可以隨時(shí)提取利息?！卑?、財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購買者個人以所購商店

21、交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價(jià)款。對購買者個人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。（國稅函2008第576號）九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（一）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)（營業(yè)執(zhí)照上寫的是集體所有制）在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)時(shí)，暫緩征收個人所得稅，待個人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓

22、收入額，減除個人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的余額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)200060號），國家稅務(wù)總局在關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2001832號）中進(jìn)一步明確，國稅發(fā)200060號文件規(guī)定暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)。（三）個人出售自有住房 1、對個人轉(zhuǎn)讓自用5 年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。 房產(chǎn)購買和轉(zhuǎn)讓時(shí)間的確認(rèn)： 住房購買時(shí)間的確認(rèn)：個人按國家房改政策購買公有住房的

23、時(shí)間，以購房合同的生效日期、繳款收據(jù)的開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期，按照“孰先”原則確定；個人購買其他住房的時(shí)間，以其房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期或契稅完稅憑證注明日期，按照“孰先”原則確定。 住房轉(zhuǎn)讓時(shí)間的確認(rèn)：個人轉(zhuǎn)讓住房的日期，以銷售發(fā)票上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。 2、個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。個人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額分三種情況計(jì)算征收：一是個人出售房改房以外的其他自有住房， 其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額-房產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 轉(zhuǎn)讓收入的確定：對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時(shí)，以納稅人繳納營業(yè)稅的計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)。 房產(chǎn)原值和合理費(fèi)用：納稅

24、人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。以20%的稅率按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。此處合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。 關(guān)于裝修費(fèi)用的扣除：從2006年9月1日起，個人轉(zhuǎn)讓住房時(shí)，能夠提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，且發(fā)票所列付款人姓名與房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人一致的，可按規(guī)定比例扣除裝修費(fèi)用。已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪

25、裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的,不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。 支付的住房貸款利息的扣除：納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。 二是個人出售房改房，其應(yīng)納稅所得額為個人出售住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用住房價(jià)款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。房改房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級(含縣級)以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))購買的公有住房。經(jīng)濟(jì)適用住房

26、價(jià)格按縣級(含縣級)以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定，我市暫定2200元/平方米。 三是職工以成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照房改房確定應(yīng)納稅所得額。 3、核定征收的情形：如果納稅人不能準(zhǔn)確提供房產(chǎn)原值、合理費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)憑證，無法確定房產(chǎn)原值時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以綜合考慮該項(xiàng)房產(chǎn)的坐落地、建造時(shí)間、當(dāng)?shù)胤績r(jià)、面積等因素，按房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額的一定比例核定征收個人所得稅。我市對這種情況目前按照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額的1核定征收個人所得稅。 原先對于個人無償受贈房屋，在受贈環(huán)節(jié)是免征個人所得稅的。為堵塞稅收漏洞，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局最新文件財(cái)稅【2009】78號

27、文規(guī)定： 目前可繼續(xù)享受在贈與環(huán)節(jié)免稅的情形有： 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹; 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人; 房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人 目前在贈與環(huán)節(jié)應(yīng)納稅的情形有： 除上述三種情形外，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得,按照“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅,稅率為20%。 其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價(jià)值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場價(jià)格或房地產(chǎn)贈與

28、合同未標(biāo)明贈與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額。（四）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征稅：鑒于我國證券市場發(fā)育不成熟，經(jīng)國務(wù)院同意，決定股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（五）書畫作品、古玩等拍賣收入征稅規(guī)定：個人將書畫作品、古玩等公開拍賣取得的收入減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。核定征收率為3%（海外回流文物2%），稅款由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳。 （六）個人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定， 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，并依20%稅率按次繳納個人所得

29、稅。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。股權(quán)交易各方在工商管理部門實(shí)施股權(quán)變更登記之前，自然人股東應(yīng)當(dāng)填寫并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送安徽省自然人股東變動情況報(bào)告表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。十、偶然所得 不能扣費(fèi)用，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個人所得稅。十一、其他所得（經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所） 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例及相關(guān)規(guī)定，目前經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得具體包括：

30、（1）對保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）；（2）對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入；（3）單位或部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券；（4）證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，從證券公司取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶股民，個人從證券公司取得的此類交易手續(xù)費(fèi)返還收入或回扣收入；（5）個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得的收入。 （6）對銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲戶的攬儲獎金，應(yīng)按“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他

31、所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。 （7）國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2006865號）規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。稅率的規(guī)定一、工資、薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率從3%45%二、適用5%35%

32、五級超額累進(jìn)稅率的 1、個人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 2、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 3、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30%。四、勞務(wù)報(bào)酬所得 適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。個人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分加五成，超過50000元的部分加十成。五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 適用20%的比例稅率。安徽省地稅局關(guān)于對個人出租房屋稅收實(shí)行綜合征收率征收的函（皖地稅函2009

33、331號） 合肥市人民政府： 你市政府關(guān)于實(shí)行個人出租房屋綜合征收稅率的請示（合政200937號），省政府已同意，并轉(zhuǎn)我局辦理，按照省政府意見，現(xiàn)將有關(guān)情況函復(fù)如下： 一、同意你市對個人出租房屋稅收實(shí)行綜合征收率征收。 二、綜合征收率。個人出租住房：月租金5000元以下的，綜合征收率為4%；月租金5000元以上（含5000元）的，綜合征收率為8%。個人出租非住房：月租金5000元以下的，綜合征收率為10%；月租金5000元以上（含5000元）的，綜合征收率為15%。 三、征收稅款實(shí)行分稅種按比例拆分匯繳入庫。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 由于個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同，因

34、此，計(jì)算個人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。 （注意：個人所得稅確定應(yīng)納稅所得額，某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額應(yīng)該先減合理費(fèi)用，再減法定費(fèi)用。） 一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) （一）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 1、個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。上述生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。 2、合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例

35、的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。 每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入額 4000元，減除費(fèi)用800元；每次收入額 4000元；減除 20的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（六）利息、股息、紅

36、利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201285號）：自2013年1月1日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。 前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日

37、至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。 對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。 前款所稱限售股，是指財(cái)稅2009167號文件和財(cái)稅201070號文件規(guī)定的限售股。 證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計(jì)征個人所得稅。 時(shí)間期限規(guī)定：本通知所稱年（月）是指自然年（月），即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股，持股一個月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。 上市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2013年1月1

38、日之后的，股息紅利所得按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。本通知實(shí)施之日個人投資者證券賬戶已持有的上市公司股票，其持股時(shí)間自取得之日起計(jì)算。二、每次收入的確定 1、勞務(wù)報(bào)酬所得： 2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次 同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅 同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得稿酬合并計(jì)算一次，計(jì)征個人所得稅。 同一作品先在報(bào)刊連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個人所得稅。 3、特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。

39、4、財(cái)產(chǎn)租賃所得：一個月內(nèi)取得的為一次。 5、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。 6、偶然所得，以每次收入為一次。 7、其他所得，以每次收入為一次。應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。 工資個稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)適用稅率-速算扣除數(shù) 附加減除費(fèi)用的具體規(guī)定月扣除4800元 附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者

40、受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財(cái)政部確定的其他人員。 此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。 2、雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個人所得稅。（3）雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除。對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個人所得稅。（4）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。分別來自境內(nèi)和境

41、外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。（5）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。 （一）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計(jì)算 具體分三種情況處理：全額、部分（定額、定率）（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 在上式中，公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得

42、額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。 應(yīng)納稅所得額雇員所得的工資雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。 應(yīng)納稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）（1稅率負(fù)擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （二）個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年

43、一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù) 雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù) 該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： 按12個月分?jǐn)偤笳疑虜?shù) 應(yīng)繳納個人所得稅為： 應(yīng)納稅額（獎金收入當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得與3500元的差額）適用的稅率速

44、算扣除數(shù)（3）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。（4）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。 補(bǔ)充：單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知（財(cái)稅200713號）（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（三）取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計(jì)算（1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算

45、扣除數(shù)A；（2）含稅的全年一次性獎金收入（不含稅的全年一次性獎金收入速算扣除數(shù)A）（1適用稅率A）；（3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；（四）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平

46、均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。（3）個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時(shí)予以扣除。內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)的計(jì)稅方法稅目的確定工資、薪金所得稅率的確定以（內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)收入/辦理退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份+當(dāng)月工資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）計(jì)算出的余額為基數(shù)確定稅率應(yīng)納稅所得額當(dāng)月工資、薪金收入+退養(yǎng)費(fèi)收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額的計(jì)算一次性計(jì)稅：應(yīng)納

47、稅所得額稅率速算扣除數(shù) 個人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅規(guī)定自2011年1月1日起，個人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行： (1)機(jī)關(guān)企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。 (2)個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個人所得稅。計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅額=(一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率-速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至

48、法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算第一種：查賬征稅方法（一）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入總額5以內(nèi)）等1、準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)（1）借款利息（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)（3）修理費(fèi)用（4）繳納的工商管理費(fèi)、個體勞動者協(xié)會會費(fèi)、攤位費(fèi)（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金（6）研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。（7）凈損失（9）無法收回的應(yīng)收賬款（10）從業(yè)人員工資、薪金

49、（據(jù)實(shí)扣除）（11）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資的2%、14%、2.5%）（12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用（13）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 （14）公益捐贈（應(yīng)納稅所得額30%的部分）（15）家庭生活混用的費(fèi)用（16）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。（17）低值易耗品 2、不得在所得稅前列支的項(xiàng)目（1）資本性支出；（2）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）分配給投資者的股利；（7）用于個人和家庭的支出；（8）個體工商戶業(yè)主的工

50、資支出；（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。 3、資產(chǎn)的處理（略）第二種：核定征收 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得稅額的計(jì)算公式如下：（1）應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（2）應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得額率或成本費(fèi)用支出額（1應(yīng)稅所稅率）應(yīng)稅所得率1、實(shí)行核定征收的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。2、實(shí)行查賬征收方式的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。 三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額每月3500元12應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用

51、稅率速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額1、費(fèi)用扣除每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。2、次的規(guī)定（1）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。此外，獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為：

52、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算注意以下幾點(diǎn)： 1、注意要先分稿酬后上稅。 2、稿酬有減征的規(guī)定。 3、稿酬有次的規(guī)定。 4、稿酬與工資薪金和勞務(wù)之區(qū)分。（一）應(yīng)稅所得額費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。（二）每次收入的確定1、個人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。2、在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。3、個人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得

53、稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。4、作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法減征30%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（20%） 實(shí)際繳納稅額應(yīng)納稅額（130%）六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額1、方法與勞務(wù)報(bào)酬所得的相同。2、對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得1、股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面

54、金額為所得額，計(jì)算征收個人所得稅；2、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得和對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，按財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201285號）執(zhí)行。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅率（20%） 八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、次的規(guī)定：一個月扣除一次費(fèi)用 2、依次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（不超過800元）；（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 3、稅率：（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。（2）我

55、市對個人出租房屋稅收實(shí)行綜合征收率征收。 4、計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額每次收入額財(cái)產(chǎn)原值合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率“財(cái)產(chǎn)原值”中重點(diǎn)是：有價(jià)證券每次賣出債券應(yīng)納個人所得稅額（該次賣出該類債券收入該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用）20%十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題 一、對個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅的方法 二、關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予

56、征收個人所得稅；超過失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個人當(dāng)期的工資薪金收入，依法計(jì)征個人所得稅。 具備失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個人所得稅。 三、關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法 企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。 四、辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個人所得稅的征稅方法 1、財(cái)稅200594號規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個人所得

57、稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；財(cái)稅200594號規(guī)定，因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人的得稅應(yīng)予以退回（稅法的公平原則）。 2、個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 五、個人兼職取得收入個人所得稅的征稅方法 國稅函2005382號規(guī)定：“個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅”。目前實(shí)際執(zhí)行的是：對個人在兼職單位任職、受雇取得的收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅；對個人與兼職單位不存在上述關(guān)系的，其兼職取得的收入，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬

58、所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。六、離退休人員取得收入個人所得稅的征稅方法 根據(jù)稅法規(guī)定，離退休人員的工資收入可免征個人所得稅，但退休人員取得的除退休工資之外的收入則應(yīng)根據(jù)不同情況需要繳納個人所得稅。具體來說，需注意以下六種情況。 1、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅中華人民共和國個人所得稅法第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個人所得稅。 2、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼應(yīng)按工薪所得繳納個人所得稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函20087

59、23號）規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于中華人民共和國個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。 3、退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個人所得稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得

60、的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）規(guī)定，國稅函2006526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。 4、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資免稅 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知（財(cái)稅20087號）規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按