1、新 稅 法 教 程 王金榮 鐘亞華共18頁(yè)1第五章 營(yíng)業(yè)稅法 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握營(yíng)業(yè)稅的概念，營(yíng)業(yè)稅的納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算；理解營(yíng)業(yè)稅的特征、納稅地點(diǎn)；了解營(yíng)業(yè)稅的作用及征收管理。共18頁(yè)2第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 共18頁(yè)3.二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)合理采用比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于管理一般以營(yíng)業(yè)全額為計(jì)稅依據(jù)，多環(huán)節(jié)征稅共18頁(yè)4.三、營(yíng)業(yè)稅的作用廣

2、泛籌集財(cái)政資金體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理 共18頁(yè)5第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的納稅人、 征稅范圍和稅目稅率 一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 共18頁(yè)6.二、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍和稅目按照規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。 共18頁(yè)7.三、稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。服務(wù)業(yè)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

3、為5%。從2003年1月1日起，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5%。娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在規(guī)定的幅度內(nèi)確定。共18頁(yè)8第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，以下統(tǒng)稱(chēng)“營(yíng)業(yè)額”在一般情況下，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 共18頁(yè)9.二、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 共18頁(yè)10.三、兼營(yíng)和混合行為的稅務(wù)

4、處理（一）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷(xiāo)售額,按各自的稅率計(jì)算納稅；未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，從高適用稅率。共18頁(yè)11.（二）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額或非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別申報(bào)納稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 共18頁(yè)12.（三）混合銷(xiāo)售行為 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的應(yīng)稅貨物，為混合銷(xiāo)售行為?；旌箱N(xiāo)售行為的納稅視具體情況而定共18頁(yè)13第四節(jié)

5、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 一、起征點(diǎn)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，個(gè)人納稅人的營(yíng)業(yè)額沒(méi)有達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的起征點(diǎn)的，可以免征營(yíng)業(yè)稅。 共18頁(yè)14。二、營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹、殯葬服務(wù)；殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；共18頁(yè)15。農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)門(mén)票收入。共18頁(yè)16第五節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的征收管理一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 共18頁(yè)17。二、營(yíng)業(yè)稅納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或者1個(gè)月；不能按期納稅的，可按次納稅。以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；以5日、10日、15日為一期的納稅人，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳