1、.PAGE ：.；PAGE 8財(cái)政部于2006年2月15日公布了等38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。其中以下簡稱，內(nèi)容包括總那么、計(jì)稅根底、暫時(shí)性差別、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等六章二十五條，完全改動(dòng)了原先的所得稅會(huì)計(jì)處置方法，實(shí)現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)處置的艱苦突破。由于我國當(dāng)前及今后相當(dāng)長一段時(shí)間將努力于國有企業(yè)的改造，必將對(duì)所得稅產(chǎn)生艱苦影響，而以前的核算方法無法反映和處置這些方面的暫時(shí)性差別。因此，為了順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展，滿足運(yùn)用者對(duì)會(huì)計(jì)信息更新層次的要求，我們可以從以下幾個(gè)方面中討論所得稅新準(zhǔn)那么的變化。一、的取向及其背景 充分自創(chuàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和其他興

2、隆國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)范，力圖與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌，是本次所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的出發(fā)點(diǎn)。因此，完全摒棄了原先的處置方法，一步到位，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌。 全球化、一體化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的趨勢，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)交流的“商用言語 也自然應(yīng)該順應(yīng)潮流，朝一體化、國際化的方向開展。據(jù)報(bào)告顯示，95%的被調(diào)查國家或地域曾經(jīng)采用或情愿采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么。目前歐盟國家、澳大利亞等國曾經(jīng)采用了該準(zhǔn)那么，美國也大力推進(jìn)與IASB國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)的協(xié)作。我國經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)中的作用、影響力越來越大，既吸引了大量的外商投資，又有許多國內(nèi)企業(yè)走出國門參與國際競爭，國際交流需求我們的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際接軌，以減少買賣的本

3、錢。二、新舊準(zhǔn)那么的比較新準(zhǔn)那么主要在所得稅的會(huì)計(jì)處置 HYPERLINK 17stu/ 方 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法及其相關(guān) HYPERLINK lunwenkjz t _blank 信息的披露等方面進(jìn)展了規(guī)范，與舊準(zhǔn)那么相比，會(huì)計(jì)重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)那么中計(jì)稅差別、會(huì)計(jì)處置方 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法等發(fā)生了變化。(一)計(jì)稅差別的不同新準(zhǔn)那么以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差別部分源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不一致。新準(zhǔn)

4、那么引入了資產(chǎn)的計(jì)稅根底、負(fù)債的計(jì)稅根底概念，并在此根底上引入了暫時(shí)性差別的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅根底之間的差額。如：流動(dòng)資產(chǎn)中包括賬面價(jià)值為100元的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款不需求再納稅，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅根底就是其賬面價(jià)值100元，二者的暫時(shí)性差別為0.再如：流動(dòng)負(fù)債中包括賬面價(jià)值為100元的預(yù)收利息收入，由于稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以納稅，該預(yù)收利息收入的計(jì)稅根底是0，二者的暫時(shí)性差別

5、為100.舊準(zhǔn)那么以損益表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差別源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法對(duì)收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量在口徑上和時(shí)間上的不一致，將根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確定的稅前會(huì)計(jì)利潤與根據(jù)稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差別區(qū)分為永久性差別和時(shí)間性差別。永久性差別產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處置，如企業(yè)發(fā)生的超規(guī)范的業(yè)務(wù)款待費(fèi)和公益救援性捐贈(zèng)等；時(shí)間性差別發(fā)生于某一時(shí)期，但以后一期或假設(shè)干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和廣告費(fèi)等。(二)所得稅會(huì)計(jì)處置方 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法的不同

6、新準(zhǔn)那么要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法。即要求所得稅進(jìn)展跨會(huì)計(jì)期間核算：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)展調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額 HYPERLINK 17stu/pc/ 計(jì)算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法計(jì)稅根底確定的暫時(shí)性差別計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；最后經(jīng)過倒軋的方 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法來推算所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)

7、納稅所得額稅率 期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債-期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)。舊準(zhǔn)那么中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法，也可以選用納稅 HYPERLINK 17stu/ 影響會(huì)計(jì) HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法中的遞延 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法或損益表債務(wù) HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法。應(yīng)付稅款 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法不要求所得稅進(jìn)展跨會(huì)計(jì)期間核算，也不確認(rèn)時(shí)間性差別對(duì)未來所得稅的影響，而是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤

8、與應(yīng)納稅所得額之間的差別呵斥的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不用遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。遞延 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法或損益表債務(wù) HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法也要求所得稅進(jìn)展跨會(huì)計(jì)期間核算。但在核算時(shí)，首先按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。(三)所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同新準(zhǔn)那么將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差額確以為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。由于暫時(shí)性差別產(chǎn)生于資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之差，來源于

9、資產(chǎn)負(fù)債表，所以據(jù)以計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)必然更加符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義。舊準(zhǔn)那么中運(yùn)用應(yīng)付稅款 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法時(shí)不確認(rèn)所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差別。運(yùn)用遞延 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法或損益表債務(wù) HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法時(shí)，雖然也將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差額確以為遞延稅款，但該遞延稅款工程來源于損益表，只是一種純粹的遞延工程，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。(四)所得稅工程在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露 HYPERLINK abroad.17stu/ 內(nèi)容不同其一是資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)

10、列示的，新準(zhǔn)那么是“遞延所得稅資產(chǎn)和“遞延所得稅負(fù)債；舊準(zhǔn)那么是“遞延稅款，并在“遞延稅項(xiàng)下設(shè)“遞延稅款借項(xiàng)或“遞延稅款貸項(xiàng)工程，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。其二是企業(yè)在損益表中的“所得稅費(fèi)用，新準(zhǔn)那么包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用；舊準(zhǔn)那么僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用。其三是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與計(jì)入權(quán)益工程相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等工程單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)那么更詳盡、完好、規(guī)范。三、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處置的影響(一)真正確立了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分別由于會(huì)計(jì)制度與稅法遵照的原那么、表達(dá)的要求不同，同一企業(yè)在

11、同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得不可防止地會(huì)存在差別。這種差別有兩種處理方法：一是會(huì)計(jì)制度服從于稅法；二是兩者在盡能夠協(xié)調(diào)的根底上適當(dāng)分別。我國早期實(shí)行會(huì)計(jì)制度服從于稅法的原那么，1994年財(cái)政部下發(fā)的標(biāo)志著會(huì)計(jì)核算與稅法開場適度分別，2001年實(shí)施的將分別原那么繼續(xù)開展。新準(zhǔn)那么頒發(fā)前，企業(yè)在進(jìn)展所得稅會(huì)計(jì)處置時(shí)，可以選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法，這兩種所得稅會(huì)計(jì)處置方法都不影響本期應(yīng)交所得稅的計(jì)算和交納，即對(duì)國家所得稅收入沒有影響，差別在于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的“所得稅費(fèi)用工程不同。同時(shí)，很多企業(yè)在實(shí)務(wù)中采用應(yīng)付稅款法，即在按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅的同時(shí)，以一樣

12、的數(shù)額確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這實(shí)踐上是會(huì)計(jì)服從于稅法原那么的表達(dá)，是企業(yè)為了防止復(fù)雜的納稅調(diào)整，按照稅法的規(guī)定核算所得稅費(fèi)用的方法。但這樣計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用不是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的本期所得稅費(fèi)用，那么根據(jù)本期利潤總額減去本期所得稅費(fèi)用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤。作為會(huì)計(jì)報(bào)表中的費(fèi)用工程，該當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)明的收益中應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用?；诖?，新準(zhǔn)那么明確規(guī)定“企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅根底，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)展調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅；暫時(shí)性差別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在稅率變動(dòng)時(shí)，該當(dāng)對(duì)遞延所

13、得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)展調(diào)整?？梢?，新準(zhǔn)那么摒棄了應(yīng)付稅款法，為會(huì)計(jì)與稅法的真正分別奠定了制度根底。(二)明確了所得稅會(huì)計(jì)的核算方法會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差額可以分為永久性差別和暫時(shí)性差別。納稅影響會(huì)計(jì)法有兩種詳細(xì)的核算方式：遞延法和債務(wù)法。對(duì)于永久性差別，不論采用哪一種方式核算所得稅，均須在確定應(yīng)稅所得時(shí)將其直接從會(huì)計(jì)利潤中扣除或加回，以消除該差別對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響。暫時(shí)性差別不同于永久性差別，不需求調(diào)整，而是將其構(gòu)成的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅的差額，記入“遞延稅款賬戶。假設(shè)所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅，記入貸方，表示預(yù)提所得稅，即遞延所得稅負(fù)債；反之，記入借方，表示待攤所得稅，即遞

14、延所得稅資產(chǎn)。“遞延稅款賬戶的納稅影響額隨著暫時(shí)性差別的轉(zhuǎn)回而逐漸轉(zhuǎn)銷。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅率不發(fā)生變化，那么遞延法與債務(wù)法的處置過程一樣。但假設(shè)發(fā)生了稅率變動(dòng)，那么遞延法仍按照舊稅率結(jié)轉(zhuǎn)原來確認(rèn)的遞延稅款，這導(dǎo)致遞延稅款的賬面余額不能真實(shí)代表企業(yè)未來收款的權(quán)益或付款的義務(wù)，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債也就不符合資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)涵義。而采用債務(wù)法，那么在稅率發(fā)生變動(dòng)的當(dāng)期，對(duì)遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行稅率進(jìn)展調(diào)整，使之能代表真正的未來預(yù)付或應(yīng)付稅款金額。債務(wù)法較之遞延法，在實(shí)際上更符合會(huì)計(jì)要素的要求。因此，新準(zhǔn)那么采用了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致的做法，明確了企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用納稅影響會(huì)計(jì)

15、法中的債務(wù)法。(三)遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)充分表達(dá)謹(jǐn)慎性原那么的要求在債務(wù)法下，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得，就會(huì)出現(xiàn)“遞延稅款借方金額，即遞延所得稅資產(chǎn)，表示待攤的所得稅費(fèi)用，待以后期間轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回時(shí)需求具備會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得的前提條件，也就是說，假設(shè)估計(jì)未來會(huì)計(jì)利潤不能大于應(yīng)稅所得，那么資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn)。因此，新準(zhǔn)那么設(shè)定了可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的上限：“企業(yè)該當(dāng)以能夠獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)比此前的詳細(xì)描畫，中：“在稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得時(shí)，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差別的時(shí)期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才干采用

16、納稅影響會(huì)計(jì)法，否那么，也應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置和中：“采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，在時(shí)間性差別所產(chǎn)生遞延稅款借方金額的情況下，為慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差別的時(shí)期內(nèi)普通為3年，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才可以確認(rèn)時(shí)間性差別的所得稅影響金額，否那么，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差別處置。不難看出，新準(zhǔn)那么不僅沿用了謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)原那么，而且將其加以豐富。如在遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)上限的規(guī)定中，剔除了一個(gè)例外情況：該買賣既非企業(yè)合并、同時(shí)買賣的結(jié)果又不影響會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)稅所得。又如，“企業(yè)對(duì)可以結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減，該當(dāng)以能夠獲得尚可抵扣的虧損和稅款抵減抵扣的未來應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)遞延

17、所得稅資產(chǎn)。這些內(nèi)容都是初次出如今所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范中。(四)內(nèi)容上更加規(guī)范與和相比，新準(zhǔn)那么更完好、更規(guī)范、更符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)際和原那么。第一，新準(zhǔn)那么初次定義了暫時(shí)性差別的概念。在以前的所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范中，多以“時(shí)間性差別替代“暫時(shí)性差別，并且多是從收入與費(fèi)用角度論述的。為了國際慣例接軌，新準(zhǔn)那么摒棄了“時(shí)間性差別的概念，引進(jìn)了暫時(shí)性差別“暫時(shí)性差別，指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的計(jì)稅根底之間的差別，該差別在以后年度當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回或者列示的負(fù)債歸還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。這一變化充分反映出當(dāng)前會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)程度的提高，對(duì)包括所得稅會(huì)計(jì)處置在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

18、視角曾經(jīng)由利潤表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債表觀。同時(shí)，從資產(chǎn)和負(fù)債的定義出發(fā)明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，即“資產(chǎn)的計(jì)稅根底，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額、“負(fù)債的計(jì)稅根底，指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可予抵扣的金額。這是新舊所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范根本實(shí)際上的差別。第二，新準(zhǔn)那么對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息披露做出明確規(guī)定。要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露諸如“所得稅費(fèi)用收益的主要組成部分、“與計(jì)入權(quán)益的工程相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額、“所得稅費(fèi)用收益與會(huì)計(jì)利潤之間的關(guān)系、“當(dāng)期適用稅率變化的闡明等七項(xiàng)內(nèi)容。雖然詳細(xì)的信息披露會(huì)添加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)量，但這些信

19、息將為運(yùn)用者提供更為有用的決策資料。第三，新準(zhǔn)那么規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)需求計(jì)提減值預(yù)備。為了與其他資產(chǎn)工程的會(huì)計(jì)處置堅(jiān)持一致，新準(zhǔn)那么要求在“每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展復(fù)核。假設(shè)企業(yè)未來期間不能夠獲得足夠的應(yīng)稅所得可供抵扣，該當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。(五)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出更高的要求在所得稅會(huì)計(jì)處置的幾種方法中，應(yīng)付稅款法最簡單、任務(wù)量最??；而債務(wù)法最復(fù)雜、任務(wù)量最大。隨著新準(zhǔn)那么的公布實(shí)施，必然有大量企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處置方法從應(yīng)付稅款法和遞延法改為債務(wù)法。這就要求企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策變卦的規(guī)定，重新梳理所得稅費(fèi)用，重新調(diào)整“遞延稅款賬面價(jià)值。同時(shí)，在我國企

20、業(yè)所得稅改革的步伐日益臨近之時(shí)，未來還會(huì)由于所得稅率的變動(dòng)帶來新一輪的所得稅費(fèi)用工程調(diào)整。這樣以來，一方面提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，另一方面也添加了會(huì)計(jì)處置的本錢和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度。此外，新準(zhǔn)那么添加了大量的職業(yè)判別與信息披露任務(wù)，如遞延所得稅資產(chǎn)可確認(rèn)上限的判別和期末遞延所得稅資產(chǎn)減值的判別，這都需求會(huì)計(jì)人員擁有較高的專業(yè)才干和業(yè)務(wù)素質(zhì)。四、對(duì)新準(zhǔn)那么的 HYPERLINK 17stu/ 分析與建議雖然新準(zhǔn)那么能較好地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國的實(shí)踐情況，我以為新準(zhǔn)那么在計(jì)稅差別、所得稅會(huì)計(jì)處置方 HYPERLINK lunwenkjz/flws

21、h/ 法方面還存在一些問題。(一)計(jì)稅差別上雖然暫時(shí)性差別不但包括了一切的時(shí)間性差別，還包括了其他緣由導(dǎo)致的計(jì)稅根底與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差別。如：資產(chǎn)被重估； HYPERLINK 17stu/company/ 企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差別。但其并不能全面反映所得稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法與 HYPERLINK 17stu/Accountant/ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間的差別，有些差別是其無 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法反映的，如由于稅 HYPERLINK lunwenk

22、jz/flwsh/ 法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 HYPERLINK 17stu/pc/ 計(jì)算口徑不同而存在的一些差別業(yè)務(wù)款待費(fèi)、公益救援性捐等。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求直接添加一切者權(quán)益，而所得稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法要求列入收入總額交納所得稅；稅 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法中規(guī)定對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的 HYPERLINK bbs.17stu/ 研討開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì)政策，新準(zhǔn)那么對(duì)此未做出規(guī)定。我以為，應(yīng)仔細(xì)尋覓暫時(shí)性差別能夠呵斥的缺漏，并專門在新準(zhǔn)那么中做出詳細(xì)規(guī)定。(二)所得稅會(huì)計(jì)核算 HYPERLI

23、NK 17stu/ 方 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法上較之應(yīng)付稅款 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法可以完全抑制不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么，容易呵斥企業(yè)每期稅后凈利潤的動(dòng)搖，因此不能滿足企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算要求的缺陷；較之遞延 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法、損益表債務(wù) HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法對(duì)“遞延稅款的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)范

24、，遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)能更好地表示企業(yè)未來應(yīng)付應(yīng)收的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能更為真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)情況，提高會(huì)計(jì) HYPERLINK lunwenkjz t _blank 信息的質(zhì)量和有用性。雖然與現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)核算方 HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) HYPERLINK lunwenkjz/flwsh/ 法有較為明顯的優(yōu)越性。但假設(shè)直接過渡，并且在各類企業(yè)直接推行，我以為條件尚不成熟。首先，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間差別的大小會(huì)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處置方法的選擇產(chǎn)生 HYPERLINK 影響。 HYPERLINK mind.studa/

25、目前我國小型企業(yè)和大中型企業(yè)適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不同。小企業(yè)適用，所得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差別較小，會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求較低；大中企業(yè)適用，所得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差別相當(dāng)大，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整事項(xiàng)，而且每一類事項(xiàng)的納稅調(diào)整方法都不完全一樣，信息運(yùn)用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息的要求也比較高，上市公司更是如此。因此，不同企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處置方法的選擇一定不同。其次，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)程度對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處置方法選擇和推行也具有重要影響。選擇和推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員等要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判別和信息披露等方面。新會(huì)計(jì)處置方法的推行要求會(huì)計(jì)人員對(duì)以前比較熟習(xí)的一套會(huì)計(jì)處置從會(huì)計(jì)重心到計(jì)稅差別、

26、會(huì)計(jì)處置方法等都要從根本上重新認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)人員難以在較短的時(shí)間內(nèi)順應(yīng)這種猛烈變化。尤其是在目前我國高學(xué)歷、高職稱的會(huì)計(jì)人員比例較低，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的了解和掌握很不熟練的情況下，直接推行就更為困難。我以為，針對(duì)目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)自創(chuàng)英、德等國的閱歷，采用雙軌制過渡，即設(shè)計(jì)兩種所得稅會(huì)計(jì)處置方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對(duì)于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處置，可以允許其繼續(xù)運(yùn)用原來的應(yīng)付稅款法；對(duì)于大中型企業(yè)，可以要求企業(yè)首先進(jìn)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分別，會(huì)計(jì)處置方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過一定時(shí)間的順應(yīng)后，待條件具備時(shí)再過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。(三)一些詳細(xì) HYPERLINK studa 問題上作為國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，新準(zhǔn)那么該當(dāng)與我國企業(yè)所得稅法規(guī)相結(jié)合以提高其可操作性。但在一些詳細(xì)問題上，新準(zhǔn)那么與我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法并不一致。如新準(zhǔn)那么中“應(yīng)稅利潤的概念在稅法中并不存在，而且稅法上有一些納稅的情況增值稅中的視同銷售、債務(wù)重組所獲得的收益、對(duì)預(yù)收款項(xiàng)的納稅等，是“應(yīng)稅利潤無法涵蓋的；新準(zhǔn)那么第二條“所得稅包括企業(yè)各種以應(yīng)稅利潤為根底的境內(nèi)和境外稅額，也包括由子公司、聯(lián)營