1、.：.；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)及會計(jì)處置不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的工程 根據(jù)及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： (1)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定獲得并保管增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (2)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (3)用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅工程是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。 (4)用于免稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)

2、稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (5)用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (6)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。 非正常損失是指消費(fèi)運(yùn)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災(zāi)禍損失；因管理不善呵斥貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€蛻變的損失；其他非正常損失。 (7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人發(fā)生(1)、(2)、(8)這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅列入貨物或固定資產(chǎn)的本錢。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)

3、項(xiàng)稅額中抵減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)踐本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)踐本錢=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)踐本錢納稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)月免稅工程銷售額、非應(yīng)稅工程營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)) 不予抵扣工程的賬務(wù)處置 對于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處置上采用不同的方法： (1)購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。如購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅工程，或者直接用

4、于非應(yīng)稅工程，或者直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的本錢。 例1：B公司從C公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，價(jià)款為100萬元，增值稅公用發(fā)票上注明稅款為17萬元，款項(xiàng)已支付。 借：固定資產(chǎn)1170000 貸：銀行存款1170000 (2)購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計(jì)處置方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，假設(shè)這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額工程的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承當(dāng)者予以承當(dāng)，經(jīng)過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目轉(zhuǎn)入

5、有關(guān)的“在建工程、“應(yīng)付福利費(fèi)、“待處置財(cái)富損溢等科目。如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)展計(jì)算。 例2：某民營制造企業(yè)購入一批資料，增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，資料價(jià)款為120萬元。資料已入庫，貨款曾經(jīng)支付(假設(shè)該企業(yè)資料采用實(shí)踐本錢進(jìn)展核算)。資料入庫后，該企業(yè)將該批資料的一半用于工程工程。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計(jì)分錄： 資料入庫 借：原資料1200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)204000 貸：銀行存款1404000 工程領(lǐng)用資料 借：在建工程702000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)102000 原資料6

6、00000 (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所用購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。按稅法規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時，首先計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)額，然后作相應(yīng)的賬務(wù)處置，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品的實(shí)踐本錢與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處置財(cái)富損益待處置流動資產(chǎn)損益科目，按實(shí)踐損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品本錢貸記“消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢、產(chǎn)廢品科目，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。 例3：A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌毀損產(chǎn)品一批，知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元，當(dāng)期總的消費(fèi)本錢為420000元。其中耗用外購資料、低值易耗品等價(jià)值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。那么：損失產(chǎn)品本錢中所耗外購貨物的購進(jìn)額=80000X(300000/420000