1、第一章 稅法概論第一節(jié) 稅法的概念一、稅法的概述 稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，作為稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅法所確定的具體內(nèi)容就是稅收制度。因此，必須在深人理解稅收的基礎(chǔ)上把握稅法的概念。 稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。理解稅收的概念可從以下幾方面把握： (一)稅收是國(guó)家取得財(cái)政收人的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系 國(guó)家要行使職能必須有一定的財(cái)政收入作為保障。取得財(cái)政收入的手段有多種多樣，如稅收、發(fā)行貨幣、發(fā)行國(guó)債、收費(fèi)、罰沒，而稅收收入是大部分國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，稅收收入占財(cái)政收入的比重基本維

2、持在90%以上。在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，分配是連接生產(chǎn)與消費(fèi)必要環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，分配主要是對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的分割。稅收解決的是分配問題，處于社會(huì)再生產(chǎn)的分配環(huán)節(jié)，因而它體現(xiàn)的是一種分配關(guān)系。 （二）國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別按要素進(jìn)行的分配 國(guó)家通過征稅，將一部分社會(huì)產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有，因此征稅的過程實(shí)際上是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品的分配過程。國(guó)家與納稅人之間形成的這種分配關(guān)系與社會(huì)再生產(chǎn)中的一般分配關(guān)系不同。分配問題涉及兩個(gè)基本問題：一是分配的主體；二是分配的依據(jù)。稅收分配是以國(guó)家為主體所進(jìn)行的分配，而一般分配則是以各生產(chǎn)要素的所有者為主體所進(jìn)行的分配；稅收分配是國(guó)家憑借政治權(quán)利

3、進(jìn)行的分配，而一般分配則是基于生產(chǎn)要素所進(jìn)行的分配。 （三）征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要 國(guó)家在履行其公共職能過程中必然要有一定的公共支出。公共產(chǎn)品是提供的特殊決定了公共支出一般情況下不能由公民個(gè)人、企業(yè)采取自愿出價(jià)的方式，而只能采用由國(guó)家（政府）強(qiáng)制征稅的方式，由經(jīng)濟(jì)組織、單位和個(gè)人來(lái)負(fù)擔(dān)。國(guó)家征稅的目的是滿足國(guó)家提供公共產(chǎn)品的需要，其中包括政府彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，促進(jìn)公平分配等需要。同時(shí)，國(guó)家征稅也要受到所提供公共產(chǎn)品規(guī)模和質(zhì)量的制約。 （四）稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征 稅收特征，亦稱“稅收形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財(cái)政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。稅收特征是由稅收的本質(zhì)決定的

4、，是稅收本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志，也是古今中外稅收的共性特征。稅收的形式特征通常概括為稅收“三性”，即無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性。 1稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅以后對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何直接形式的報(bào)酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其支付的稅款不完全成一一對(duì)應(yīng)的比例關(guān)系。無(wú)償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯地區(qū)別于國(guó)債等財(cái)政收入形式，決定了稅收是國(guó)家籌集財(cái)政收入的主要手段，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正社會(huì)分配不公的有力工具。 2稅收的強(qiáng)制性，指稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配，而非納稅人的一種自愿交納，納稅人必須依法納稅，否則會(huì)受到

5、法律制裁。強(qiáng)制性是國(guó)家的權(quán)力在稅收上的法律體現(xiàn)，是國(guó)家取得稅收收入的根本前提。它也是與稅收的無(wú)償性特征相對(duì)應(yīng)的一個(gè)特征。正因?yàn)槎愂站哂袩o(wú)償性，才需要通過稅收法律的形式規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)納稅人而言依法納稅既是一種權(quán)利，更是一種義務(wù)。 3稅收的固定性，指稅收是國(guó)家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對(duì)什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對(duì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，即使稅制要素的具體內(nèi)容也會(huì)因經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的變化而進(jìn)行必要的改革和調(diào)整，但這種改革和調(diào)整也總是要通過法律形式事先規(guī)定，而且改革調(diào)整后要保持一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定?；诜傻亩愂展潭ㄐ允冀K是稅收的固有形式特征，稅收固定性對(duì)國(guó)家和納稅人都具有

6、十分重要的意義。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，可以保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定和可靠，可以防止國(guó)家不顧客觀經(jīng)濟(jì)條件和納稅人的負(fù)擔(dān)能力，濫用征稅權(quán)力；對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，可以保護(hù)其合法權(quán)益不受侵犯，增強(qiáng)其依法納稅的法律意識(shí)，同時(shí)也有利于納稅人通過稅收籌劃選擇合理的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)等，降低經(jīng)營(yíng)成本。 稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。 二、稅法的概念 稅收制度是在稅收分配活動(dòng)中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和。其內(nèi)容主要包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體制。其中，稅法是稅收制

7、度的核心內(nèi)容。 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收人。稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位。稅法屬義務(wù)性法規(guī)的這一特點(diǎn)是由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)所決定的。稅法的另一特點(diǎn)是具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課

8、稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等。稅法的綜合性特點(diǎn)是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的。 三、稅法的作用 由于稅法調(diào)整的對(duì)象涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，與國(guó)家的整體利益及企業(yè)、單位、個(gè)人的直接利益有著密切的關(guān)系，并且在建立和發(fā)展我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，國(guó)家將通過制定實(shí)施稅法加強(qiáng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，因此，稅法的地位越來(lái)越重要。正確認(rèn)識(shí)稅法在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，對(duì)于我們?cè)趯?shí)際工作中準(zhǔn)確地把握和認(rèn)真執(zhí)行稅法的各項(xiàng)規(guī)定是很有必要的。我國(guó)稅法的重要作用主要有這樣幾方面： (一)稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法

9、律保障 為了維護(hù)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，必須籌集大量的資金，即組織國(guó)家財(cái)政收入。為了保證稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個(gè)人履行納稅義務(wù)的具體項(xiàng)目、數(shù)額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國(guó)家依法征稅，及時(shí)足額地取得稅收收人。針對(duì)我國(guó)稅費(fèi)并存(政府收費(fèi))的宏觀分配格局，今后一段時(shí)期，我國(guó)實(shí)施稅制改革，一個(gè)重要的目的就是要逐步提高稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，以保障財(cái)政收入。 (二)稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段 我國(guó)建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)重要的改革目標(biāo)，就是國(guó)家從過去習(xí)慣于運(yùn)用行政手段直接管理經(jīng)濟(jì)，向主要運(yùn)

10、用法律、經(jīng)濟(jì)的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，通過制定稅法，以法律的形式確定國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收人水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，使之符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；同時(shí)，以法律的平等原則，公平納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。例如，1994年實(shí)施的增值稅和消費(fèi)稅暫行條例，對(duì)于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)商品的生產(chǎn)、流通，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的要求，都發(fā)揮了積極的作用。 (三)稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用 由于稅法的貫徹執(zhí)行，涉及從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)單位和個(gè)人，一切經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人通過辦理稅務(wù)登記、建賬建制、納稅申報(bào)，其各項(xiàng)經(jīng)

11、營(yíng)活動(dòng)都將納人稅法的規(guī)范制約和管理范圍，都將較全面地反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。這樣稅法就確定了一個(gè)規(guī)范有效的納稅秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)營(yíng)管理水平；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查，嚴(yán)肅查處偷逃稅款及其他違反稅法規(guī)定的行為，也將有效地打擊各種違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好、穩(wěn)定的環(huán)境秩序。 (四)稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益由于國(guó)家征稅直接涉及納稅人的切身利益，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意征稅，就會(huì)侵犯納稅人的合法權(quán)益，影響納稅人的正常經(jīng)營(yíng)，這是法律所不允許的。因此，稅法在確定稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和納稅人履行納稅義務(wù)的同時(shí)，相應(yīng)規(guī)定了

12、稅務(wù)機(jī)關(guān)必盡的義務(wù)和納稅人享有的權(quán)利，如納稅人享有延期納稅權(quán)、申請(qǐng)減稅免稅權(quán)、多繳稅款要求退還權(quán)、不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定申請(qǐng)復(fù)議或提起訴訟權(quán)等；稅法還嚴(yán)格規(guī)定了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約制度，如進(jìn)行稅收征收管理必須按照法定的權(quán)限和程序行事，造成納稅人合法權(quán)益損失的要負(fù)賠償責(zé)任等。所以說(shuō)，稅法不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律依據(jù)，同時(shí)也是納稅人保護(hù)自身合法權(quán)益的重要法律依據(jù)。 (五)稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證 在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，任何國(guó)家對(duì)在本國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)。我國(guó)自1979年實(shí)行對(duì)外開放以來(lái)，在平等互利的基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大和

13、發(fā)展同各國(guó)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)交流與合作，利用外資、引進(jìn)技術(shù)的規(guī)模、渠道和形式都有了很大發(fā)展。我國(guó)在建立和完善涉外稅法的同時(shí)，還同80多個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定。這些稅法規(guī)定既維護(hù)了國(guó)家的權(quán)益，又為鼓勵(lì)外商投資，保護(hù)國(guó)外企業(yè)或個(gè)人在華合法經(jīng)營(yíng)，發(fā)展國(guó)家間平等互利的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作關(guān)系，提供了可靠的法律保障。 四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系 (一)稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分 了解稅法在整個(gè)國(guó)家法律中所處的地位，以及與其他法律之間的關(guān)系，能使我們更好地執(zhí)行稅法，有效地打擊違反稅法的犯罪行為。 稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。法

14、的調(diào)整對(duì)象是具有某一性質(zhì)的社會(huì)關(guān)系，它是劃分各法律部門的基本因素，也是一個(gè)法律部門區(qū)別于其他法律部門的基本標(biāo)志和依據(jù)。稅法以稅收關(guān)系為自己的調(diào)整對(duì)象，這一社會(huì)關(guān)系的特定性把稅法和其他法律部門劃分開來(lái)了。因此稅法主要以維護(hù)公共利益而非個(gè)人利益為目的，在性質(zhì)上屬于公法。不過與憲法、行政法、刑法等典型公法相比，稅法仍具有一些私法的屬性，如課稅依據(jù)私法化，稅收法律關(guān)系私法化，稅法概念范疇私法化等。 稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。稅法在我國(guó)法律體系中的地位是由稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定的。第一，稅收收人是政府取得財(cái)政收入的基本來(lái)源，而財(cái)政收入是維持國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。第二，稅收是國(guó)家宏

15、觀調(diào)控的重要手段。因?yàn)樗钦{(diào)整國(guó)家與企業(yè)和公民個(gè)人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的上述兩項(xiàng)作用表現(xiàn)得非常明顯。稅收與法密不可分，有稅必有法，無(wú)法不成稅?，F(xiàn)代國(guó)家大多奉行立憲征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權(quán)由憲法授予，稅收法律須經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)必須依法辦事，稅務(wù)爭(zhēng)訟要按法定程序解決。簡(jiǎn)而言之，國(guó)家的一切稅收活動(dòng)，均以法定方式表現(xiàn)出來(lái)。因此，稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定了稅法在法律體系中的重要地位。 (二)稅法與其他法律的關(guān)系 涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也援引一些

16、其他法律。 1稅法與憲法的關(guān)系 憲法是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國(guó)家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)憲法的原則制定的。憲法第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@里一是明確了國(guó)家可以向公民征稅，二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，憲法的這一條規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。 憲法還規(guī)定，國(guó)家要保護(hù)公民的合法收入、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，保護(hù)公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時(shí)，就要規(guī)定公民應(yīng)享受的各項(xiàng)權(quán)利以及國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的約束條件，同時(shí)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使征稅權(quán)時(shí)，不能侵犯公民的合法權(quán)益

17、等。 憲法第三十三條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等”，即凡是中國(guó)公民都應(yīng)在法律面前處于平等的地位。在制定稅法時(shí)也應(yīng)遵循這個(gè)原則，對(duì)所有的納稅人平等對(duì)待，不能因?yàn)榧{稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。 2稅法與民法的關(guān)系 民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間，、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。而稅法的本質(zhì)是國(guó)家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國(guó)家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)

18、別所決定的。 但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經(jīng)常涉及大量的民事權(quán)利和義務(wù)問題。比如，印花稅中有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的成立，房產(chǎn)稅中有關(guān)房屋的產(chǎn)權(quán)認(rèn)定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。 當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。比如，兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，一方以高進(jìn)低出的價(jià)格與對(duì)方進(jìn)行商業(yè)交易，然后再以其他方式從對(duì)方取得利益補(bǔ)償，以達(dá)到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動(dòng)應(yīng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用”的原則，但是違反了稅法規(guī)定，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定對(duì)這種交易做相應(yīng)的調(diào)整。 3稅法與刑法的

19、關(guān)系 稅法與刑法有本質(zhì)區(qū)別。刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。 兩者也有著密切的聯(lián)系，因?yàn)槎惙ê托谭▽?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪。例如，我國(guó)刑法第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役”

20、而稅收征收管理法第六十三條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！睆纳厦嬉?guī)定可以看出，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過了刑法修正案（七），修訂后的刑法對(duì)第二百零一條

21、關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國(guó)的稅收征收管理法中還沒有做出相應(yīng)修改。 4稅法與行政法的關(guān)系 稅法與行政法有十分密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特性。稅收實(shí)體法和稅收程序法中都有大量?jī)?nèi)容是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系的調(diào)整。而且稅收法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家，體現(xiàn)國(guó)家單方面意志，不需要征納雙方意思表示一致。另外稅收法律關(guān)系中爭(zhēng)議的解決一般按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。 稅法與行政法也有一定區(qū)別。與一般行政法所不同的是，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向

22、國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。社會(huì)再生產(chǎn)的幾乎每一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅法的參與和調(diào)節(jié)，在廣度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。第二節(jié) 稅法基本理論 一、稅法的原則 稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。 （一）稅法基本原則 稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，為包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)所必須遵守。 1稅收法定原則 稅收法定原則又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類

23、構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。稅收要件法定主義是指有關(guān)納稅人、課稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)等稅收要件必須以法律形式做出規(guī)定，且有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量明確。稅務(wù)合法性原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無(wú)法律依據(jù)不征稅。 2稅法公平原則 一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等性原則，所以許多國(guó)家的稅法在貫徹稅收公平原則時(shí)，都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理，禁止

24、對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。 3稅收效率原則 稅收效率原則包含兩方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率。 4實(shí)質(zhì)課稅原則 實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。 （二）稅法的適用原則 稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。稅法適用原則并不違背稅法基本原則，而且在一定程度上體現(xiàn)著稅法基本原則。但是與其相比，稅法適用原則含有更多的

25、法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化。包括： 1法律優(yōu)位原則：其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，對(duì)此還可以進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的。 2法律不溯及既往原則：法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國(guó)家所遵循的法律程序技術(shù)原則。其基本含義為：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。在稅法領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)持這一原則，目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下做出

26、相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策稅收的調(diào)節(jié)作用才會(huì)較為有效。 3新法優(yōu)于舊法原則：新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。其作用在于避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來(lái)的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍適用，但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊，程序從新原則”時(shí)，可以例外。 4特別法優(yōu)于普通法的原則：其含義為對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于

27、特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。 5實(shí)體從舊，程序從新原則：這一原則的含義包括兩個(gè)方面，一是實(shí)體稅法不具備溯及力，二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。 6程序優(yōu)于實(shí)體原則：程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則，其基本含義為在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。適用這一原則，是為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。 二、稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間

28、在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對(duì)于正確理解國(guó)家稅法的本質(zhì)，嚴(yán)格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。 （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。 1權(quán)利主體 法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括

29、國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。 在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。 2權(quán)利客體 權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

30、所得和其他所得，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)，國(guó)家在一定時(shí)期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，通過擴(kuò)大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對(duì)象，以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。 3稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、稅務(wù)檢查以及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)

31、解讀稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴等。 納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。 （二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。稅收法律事實(shí)可以分為稅收法律事件和稅收法律行為，稅收法律事件是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件，例如，自然災(zāi)害

32、可以導(dǎo)致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。稅收法律行為是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)，例如，納稅人開業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。 （三）稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收人，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，中華人民共和國(guó)刑法（以下簡(jiǎn)稱刑法）對(duì)構(gòu)成逃稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)

33、稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。同時(shí)對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)，就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。 三、稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。首先，稅法構(gòu)成要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的；其次，稅法構(gòu)成要素是所有完善的單行稅法都共同具備的，僅為某一稅法所單獨(dú)具有而非普遍性的內(nèi)容，不構(gòu)成稅法要素，如扣繳義務(wù)人。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。 （一）總則 主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 （二）納稅義務(wù)人 納

34、稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種首先要解決的就是國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問題，如我國(guó)個(gè)人所得稅法、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅以及印花稅等暫行條例的第一條規(guī)定的都是該稅種的納稅義務(wù)人。 納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人和法人是兩個(gè)相對(duì)稱的法律概念。自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國(guó)公民，也包括外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人。法人是自然人的對(duì)稱，根據(jù)民法通則第三十六條規(guī)定，法人是基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的社會(huì)組織。我國(guó)的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。 稅法中規(guī)定

35、的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式，按照不同的目的和標(biāo)準(zhǔn)，還可以對(duì)自然人和法人進(jìn)行多種詳細(xì)的分類，這些分類對(duì)國(guó)家制定區(qū)別對(duì)待的稅收政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，具有重要的意義。如自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人等；法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來(lái)進(jìn)行分類等。 與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。前者是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。如出版社代扣作者稿酬所得的個(gè)人所得稅等。如果代扣代繳義務(wù)人按規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將支付

36、一定的手續(xù)費(fèi)。反之，未按規(guī)定代扣代繳稅款，造成應(yīng)納稅款流失或?qū)⒁芽劾U的稅款私自截留挪用、不按時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。如消費(fèi)稅條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳委托方應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅。 （三）征稅對(duì)象 征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。如消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是消費(fèi)稅條例所列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品，房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋等。征稅對(duì)象是

37、稅法最基本的要素，因?yàn)樗w現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。如消費(fèi)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等，這些稅種因征稅對(duì)象不同，性質(zhì)不同，稅名也就不同。征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同，通?？蓜澐譃榱鬓D(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為等五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類即流轉(zhuǎn)稅或稱商品和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。 與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)基本概念：稅目和稅基。稅目本身也是一個(gè)重要的稅法要素，下面將單獨(dú)討論。而稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。如企業(yè)所得

38、稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是據(jù)以計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額的數(shù)量基礎(chǔ)，為所得稅的稅基。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài)：價(jià)值形態(tài)和物理形態(tài)。價(jià)值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營(yíng)業(yè)收入等，物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以價(jià)值形態(tài)作為稅基，又稱為從價(jià)計(jì)征，即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是由化妝品的銷售收入乘以適用稅率計(jì)算產(chǎn)生，其稅基為銷售收入，屬手從價(jià)計(jì)征的方法。另一種是從量計(jì)征，即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額是由占用土地面積乘以每單位面積應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生，其稅基為占用土地的面積，屬于

39、從量計(jì)征的方法。 （四）稅目稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。設(shè)置稅目的目的首先是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。其次，劃分稅目也是貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要，國(guó)家可根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤(rùn)水平以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等為依據(jù)制定高低不同的稅率，以體現(xiàn)不同的稅收政策。并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種不分課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此一般無(wú)須設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對(duì)象比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，一般都規(guī)定有不同的稅目。（五）稅率稅

40、率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有： 1比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。比例稅率在適用中又可分為三種具體形式： (1)單一比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。 (2)差別比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法又分別按產(chǎn)品、行業(yè)和地區(qū)的不同將差別比例稅率劃分為以下三種類型：一是產(chǎn)品差別比例稅率，即對(duì)不同產(chǎn)品分別適用不同的比例稅率，同一產(chǎn)品采用同一比例稅率，如消費(fèi)稅、關(guān)

41、稅等；二是行業(yè)差別比例稅率，即對(duì)不同行業(yè)分別適用不同的比例稅率，同一行業(yè)采用同一比例稅率，如營(yíng)業(yè)稅等；三是地區(qū)差別比例稅率，即區(qū)分不同的地區(qū)分別適用不同的比例稅率，同一地區(qū)采用同一比例稅率，如我國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅等。 (3)幅度比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。 比例稅率具有計(jì)算簡(jiǎn)單、稅負(fù)透明度高、有利于保證財(cái)政收入、有利于納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)、不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品營(yíng)業(yè)額擴(kuò)大等優(yōu)點(diǎn)，符合稅收效率原則。但比例稅率不能針對(duì)不同的收入水平實(shí)施不同的稅收負(fù)擔(dān)，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。 2超額累進(jìn)稅率 為解釋超額累進(jìn)稅率

42、，在此先說(shuō)明累進(jìn)稅率和全額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對(duì)納稅人收人多的多征、收入少的少征、無(wú)收入的不征的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。全額累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)稅率，當(dāng)稅基超過某個(gè)級(jí)距時(shí)，課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按提高后級(jí)距的相應(yīng)稅率征稅（見表1-1）。表1-1 某三級(jí)全額累進(jìn)稅率級(jí) 數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）15000以下1025

43、00020000（含）20320000（含）以上30 運(yùn)用全額累進(jìn)稅率的關(guān)鍵是查找每一納稅人應(yīng)稅收入在稅率表中所屬的級(jí)次，找到了收入級(jí)次，與其對(duì)應(yīng)的稅率便是該納稅人所適用的稅率，全部稅基乘以適用稅率即可計(jì)算出應(yīng)繳稅額。例如，某納稅人某月應(yīng)納稅所得額為6 000元，按上表所列稅率，適用第二級(jí)次，其應(yīng)納稅額為6 00020% =1 200（元）。 全額累進(jìn)稅率計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在劃分級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)霈F(xiàn)稅額增加超過課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。 超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次

44、提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。表1-2為一個(gè)三級(jí)超額累進(jìn)稅率表。表1-2 某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)15000以下1002500020000（含）20500320000（含）以上302500 如某人某月應(yīng)納稅所得額為6 000元，用表1-2所列稅率，其應(yīng)納稅額可以分步計(jì)算： 第一級(jí)的5 000元適用10%稅率，應(yīng)納稅為5 000l0% =500（元）。 第二級(jí)的1 000元（6 000 - 5.000）適用20%的稅率，應(yīng)納稅為100020%=200（元）。 其該月應(yīng)納稅額=5 000 l

45、0% +1000 20% =700（元）。 目前，個(gè)人所得稅采用這種稅率。 在級(jí)數(shù)較多的情況下，分級(jí)計(jì)算、然后相加的方法比較繁瑣。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可采用速算法。速算法的原理是，基于全額累進(jìn)計(jì)算的方法比較簡(jiǎn)單，可將超額累進(jìn)計(jì)算的方法轉(zhuǎn)化為全額累進(jìn)計(jì)算的方法。對(duì)于同樣的課稅對(duì)象數(shù)量，按全額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額比按超額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額多，即有重復(fù)計(jì)算的部分，這個(gè)多征的常數(shù)叫速算扣除數(shù)。用公式表示為： 速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額一按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額 公式移項(xiàng)得： 按超額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù) 接上例某人某月應(yīng)納稅所得額為6 000元，如果直接用6

46、000元乘以所對(duì)應(yīng)級(jí)次的稅率20%則對(duì)于第一級(jí)次的5 000元應(yīng)納稅所得額就出現(xiàn)了5 000(20%-10%)的重復(fù)計(jì)算的部分。因?yàn)檫@5 000元僅適用10%的稅率，而現(xiàn)在全部用了20%的稅率來(lái)計(jì)算，故多算了10%，這就是應(yīng)該扣除的所謂速算扣除數(shù)。如果用簡(jiǎn)化的計(jì)算，則 6 000元月應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅=6 00020% -500 =700（元）。 3定額稅率 即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。 4超率累進(jìn)稅率 即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的

47、稅率計(jì)算征稅。目前采用這種稅率的是土地增值稅。 （六）納稅環(huán)節(jié) 主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。如資源稅分布在資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。狹義的納稅環(huán)節(jié)特指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)歷諸多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)都存在銷售額，都可能成為納稅環(huán)節(jié)。但考慮到稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響、財(cái)政收入的需要以及稅收征管的能力等因素，國(guó)家常常對(duì)在商品流轉(zhuǎn)過程中所征稅種規(guī)定不同的納稅環(huán)節(jié)。按照某種

48、稅征稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅種劃分為一次課征制或多次課征制。合理選擇納稅環(huán)節(jié)，對(duì)加強(qiáng)稅收征管、有效控制稅源、保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定、可靠，方便納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算，靈活機(jī)動(dòng)地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，具有十分重要的理論和實(shí)踐意義。 （七）納稅期限 納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定，有三個(gè)概念：一是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。如增值稅暫行條例規(guī)定采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。二是納稅期限。納稅人每次發(fā)生納稅義務(wù)后，不可能馬上去繳納稅款。稅法規(guī)定了每種稅的納稅期限，即每隔固定時(shí)間匯總

49、一次納稅義務(wù)的時(shí)間。如增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。三是繳庫(kù)期限，即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。如增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （八）納稅地點(diǎn) 主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控

50、制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。 （九）減稅免稅 主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 （十）罰則 主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。 （十一）附則 附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。第三節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施 一、稅收立法 （一）稅收立法概述 稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。稅收立法是稅法實(shí)施的前提，有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是稅收立法與稅法實(shí)施過程中必須遵循的基本原則。 （二）

51、我：國(guó)稅收立法原則 稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則。我國(guó)的稅收立法原則是根據(jù)我國(guó)的社會(huì)性質(zhì)和具體國(guó)情確定的，是立法機(jī)關(guān)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系，特別是稅收征納雙方的特點(diǎn)確定的，并貫穿于稅收立法工作始終的指導(dǎo)方針。稅收立法主要應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則: 1從實(shí)際出發(fā)的原則 從實(shí)際出發(fā)，這是唯物主義的思想路線在稅收立法實(shí)踐中的運(yùn)用和體現(xiàn)。貫徹這個(gè)原則，首先要求稅收立法必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的客觀需要，反映客觀規(guī)律，也就是從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，充分尊重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和稅收分配理論。其次，要客觀反映一定時(shí)期國(guó)家、社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等各方面的實(shí)際情況，既不能被某些條條框框所束縛，也不能盲目抄襲別國(guó)

52、的立法模式。在此基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用科學(xué)知識(shí)和技術(shù)手段，不斷豐富稅收立法理論，完善稅法體系，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。 2公平原則 在稅收立法中一定要體現(xiàn)公平原則。所謂公平，就是要體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的各個(gè)主體需要有一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而稅收的公平是實(shí)現(xiàn)平等競(jìng)爭(zhēng)的重要條件。公平主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是從稅收負(fù)擔(dān)能力上看，負(fù)擔(dān)能力大的應(yīng)多納稅，負(fù)擔(dān)能力小的應(yīng)少納稅，沒有負(fù)擔(dān)能力的不納稅。二是從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境看，由于客觀環(huán)境優(yōu)越而取得超額收入或級(jí)差收益者應(yīng)多納稅，反之少納稅。三是從稅負(fù)平衡看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)成分之間的實(shí)際稅負(fù)必須盡可能

53、公平。 3民主決策的原則 民主決策的原則主要指稅收立法過程中必須充分傾聽群眾的意見，嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行，確保稅收法律能體現(xiàn)廣大群眾的根本利益。堅(jiān)持這個(gè)原則，要求稅收立法的主體應(yīng)以人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)為主，按照法定程序進(jìn)行；對(duì)稅收法案的審議，要進(jìn)行充分的辯論，傾聽各方面意見；稅收立法過程要公開化，讓廣大公眾及時(shí)了解稅收立法的全過程，以及立法過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的爭(zhēng)論和如何達(dá)成共識(shí)的情況。 4原則性與靈活性相結(jié)合的原則 在制定稅法時(shí)，要求明確、具體、嚴(yán)謹(jǐn)、周密。但是，為了保證稅法制定后在全國(guó)范圍內(nèi)、在各個(gè)地區(qū)都能貫徹執(zhí)行，不致與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，又要求在制定稅法時(shí)，不能規(guī)定得過細(xì)過死，這就要求必須堅(jiān)持原

54、則性與靈活性相結(jié)合的原則。具體講，就是必須貫徹法制的統(tǒng)一性與因時(shí)、因地制宜相結(jié)合。法制的統(tǒng)一性，表現(xiàn)在稅收立法上，就是稅收立法權(quán)只能由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)來(lái)行使，各地區(qū)、各部門不能擅自制定違背國(guó)家憲法和法律的所謂“土政策”、“土規(guī)定”。但是，我國(guó)又是一個(gè)幅員遼闊、人口眾多、多民族的國(guó)家，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展水平不平衡，政治狀況也不盡相同，因而對(duì)不同地區(qū)不能強(qiáng)求一樣。因此，為了照顧不同地區(qū)、特別是少數(shù)民族地區(qū)不同的情況和特點(diǎn)，為了充分發(fā)揮地方的積極性，在某些情況下，允許地方在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，制定適合當(dāng)?shù)氐膶?shí)施辦法等。因此，只有貫徹這個(gè)原則，才能制定出既符合全國(guó)統(tǒng)一性要求、又能適應(yīng)各地區(qū)實(shí)

55、際情況的稅法。 5法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則 制定稅法，是與一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)的，稅法一旦制定，在一定階段內(nèi)就要保持其穩(wěn)定性，不能朝令夕改，變化不定。如果稅法經(jīng)常變動(dòng)，不僅會(huì)破壞稅法的權(quán)威和嚴(yán)肅性，而且會(huì)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活造成非常不利的影響。但是，這種穩(wěn)定性不是絕對(duì)的，因?yàn)樯鐣?huì)政治、經(jīng)濟(jì)狀況是不斷變化的，稅法也要進(jìn)行相應(yīng)的發(fā)展變化。這種發(fā)展變化具體表現(xiàn)在：有的稅法，已經(jīng)過時(shí)，需要廢除；有的稅法，部分失去效力，需要修改、補(bǔ)充；根據(jù)新的情況，需要制定新的稅法。此外，還必須注意保持稅法的連續(xù)性，即稅法不能中斷，在新的稅法未制定前，原有的稅法不應(yīng)隨便中止失效；在修改、補(bǔ)充或制定新的稅法時(shí)

56、，應(yīng)保持與原有稅法的承續(xù)關(guān)系，應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合新的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，修改、補(bǔ)充原有的稅法和制定新的稅法。只有遵循這個(gè)原則，才能制定出符合社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的稅法。 （三）我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整 1稅收立法機(jī)關(guān) 根據(jù)我國(guó)憲法、全國(guó)人民代表大會(huì)組織法、國(guó)務(wù)院組織法以及地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民政府組織法的規(guī)定，我國(guó)的立法體制是：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán)，制定法律；國(guó)務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在不與憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依

57、照當(dāng)?shù)孛褡逭巍⒔?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。 各有權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國(guó)的稅收法律體系。需要說(shuō)明的是，我們平時(shí)所說(shuō)的稅法，有廣義和狹義之分。廣義概念上的稅法包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱；而狹義概念上的稅法是特指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律。由于制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機(jī)關(guān)不同，其法律級(jí)次不同，因此其法律效力也不同。下面簡(jiǎn)單地予以介紹。 (1)全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律憲法第五十八條規(guī)定：“全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)

58、行使國(guó)家立法權(quán)?！鄙鲜鲆?guī)定確定了我國(guó)稅收法律的立法權(quán)由全國(guó)人大及其常委會(huì)行使，其他任何機(jī)關(guān)都沒有制定稅收法律的權(quán)力。在國(guó)家稅收中，凡是基本的、全局性的問題，例如，國(guó)家稅收的性質(zhì)，稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)的確定，稅種的設(shè)置，稅目、稅率的確定等，都需要由全國(guó)人大及其常委會(huì)以稅收法律的形式制定實(shí)施，并且在全國(guó)范圍內(nèi)，無(wú)論對(duì)國(guó)內(nèi)納稅人，還是涉外納稅人都普遍適用。在現(xiàn)行稅法中，如企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法以及1993年12月全國(guó)人大常委會(huì)通過的關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定都是稅收法律。除憲法外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效

59、力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他各級(jí)機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與憲法和稅收法律相抵觸。 (2)全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法 授權(quán)立法是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。授權(quán)立法與制定行政法規(guī)不同。國(guó)務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。1984年9月1日，全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。1985年，全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是授權(quán)國(guó)務(wù)院立法的依據(jù)。按照這兩次

60、授權(quán)立法，國(guó)務(wù)院從1994年1月1日起實(shí)施工商稅制改革，制定實(shí)施了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等6個(gè)暫行條例。授權(quán)立法，在一定程度上解決了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放工作急需法律保障的當(dāng)務(wù)之急。稅收暫行條例的制定和公布施行，也為全國(guó)人大及常委會(huì)立法工作提供了有益的經(jīng)驗(yàn)和條件，將這些條例在條件成熟時(shí)上升為法律做好了準(zhǔn)備。 (3)國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 國(guó)務(wù)院作為最高國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是最高的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，擁有廣泛的行政立法權(quán)。我國(guó)憲法規(guī)定，國(guó)務(wù)院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令”。行政法規(guī)作為一種法律形式，在中國(guó)法律形式中處于低于憲法