1、.：.；有缺陷增值稅制下的出口退稅分析影響出口退稅的增值稅制度缺陷1、稅率檔次過(guò)多，不夠一致。完善的增值稅制要?jiǎng)?wù)虛行單一稅率或者接近單一稅率制度。單一稅率即能保證增值稅稅制的公平性和一致性，也能堅(jiān)持其完好性。而我國(guó)當(dāng)前稅率實(shí)行17%，13%、6%和4%四擋，抵扣稅率更有17%，13%，10%，7%，6%和4%六檔之多，這就使得征收率和抵扣率之間存在很大的差別，違背了增值稅的公平和中性原那么。表如今同種貨物的購(gòu)貨渠道不同，稅收負(fù)擔(dān)也不同，有的征多扣少，有的征少扣多，破壞了增值稅鏈條完好性。這就促使企業(yè)為了降低稅負(fù)而產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票騙抵扣的動(dòng)機(jī)，而這完全是稅制設(shè)計(jì)帶來(lái)的后果。2、未實(shí)行普遍征收。普遍征

2、收本身就是增值稅稅制設(shè)計(jì)的根本要求，征收范圍越窄越難以實(shí)現(xiàn)其公平和中型原那么。普遍征收不僅表達(dá)對(duì)行業(yè)的公平，也表達(dá)對(duì)納稅人的公平。我國(guó)征收范圍過(guò)窄，要求擴(kuò)展納稅范圍的呼聲越來(lái)越高，尤其是交通運(yùn)輸業(yè)，實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅，而普通納稅人采購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以抵扣增值稅，并且征收率和扣稅率倒掛，加上運(yùn)輸發(fā)票管理混亂，所以問(wèn)題較多。對(duì)勞務(wù)未實(shí)行普遍征收夜使得技術(shù)出口轉(zhuǎn)讓時(shí)所含有的貨物或勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅金得不到退還，對(duì)開(kāi)展高新技術(shù)極為不利。3、公用發(fā)票抵扣中存在貨物流向失控。1994年稅制改革最終落實(shí)以票管稅的環(huán)節(jié)，雖然如今有金稅工程協(xié)查系統(tǒng)對(duì)納稅人的發(fā)票進(jìn)展監(jiān)控，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查的情況來(lái)看，

3、金稅工程只能處理票流、資金流、信息流等方面的情況，也只能知道貨款能否遭到，發(fā)票開(kāi)給誰(shuí)，發(fā)票能否真實(shí)，銷(xiāo)貨單位能否做了銷(xiāo)售，貨物有無(wú)出庫(kù)單，能否是本人消費(fèi)的貨物等方面的信息。而對(duì)稅務(wù)管理和檢查更顯重要的物流情況卻沒(méi)有方法知道。由于物流才是真實(shí)的買(mǎi)賣(mài)記錄，才闡明貨物的實(shí)踐流向。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)大量的開(kāi)票單位將貨物發(fā)送給非付款單位，再去調(diào)查實(shí)踐的收貨單位時(shí)就無(wú)法查實(shí)貨物的真實(shí)去向，也就是說(shuō)經(jīng)過(guò)金稅工程對(duì)物流無(wú)法進(jìn)展本質(zhì)上的監(jiān)控。4、稅收優(yōu)惠政策破壞抵扣鏈條的完好性。目前我國(guó)依然存在諸如民政福利優(yōu)惠、承繼電路、計(jì)算機(jī)軟件等稅收優(yōu)惠政策，對(duì)此類(lèi)企業(yè)在本道環(huán)節(jié)的增值稅實(shí)行先征后退或超越一定稅負(fù)返還稅款

4、的政策。這些政策的存在破壞了增值稅制應(yīng)該是道道納稅抵扣。假設(shè)此類(lèi)產(chǎn)品再經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)加工消費(fèi)后出口，就不是完全的已稅商品，實(shí)踐上不符合退稅的要求，雖然政策規(guī)定這類(lèi)產(chǎn)品出口不退稅，但是無(wú)法保證其多環(huán)節(jié)加工出口后退稅的能夠。5、分類(lèi)管理納稅人帶來(lái)偷稅，最終影響出口退稅管理。增值稅的實(shí)際設(shè)計(jì)要求普通納稅人占絕大多數(shù)，這樣才干保證從消費(fèi)到流通再消費(fèi)的道道納稅，從而保證增值稅鏈條的完好性。但是，我國(guó)對(duì)納稅人的管理剛好相反，小規(guī)模納稅人占大多數(shù)，據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2002年小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人的比例，廣東省為92%，浙江省為83.6%，全國(guó)約為80%-90%。小規(guī)模納稅人不需求公用發(fā)票抵扣稅款，這就使得普通納稅

5、人銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人和個(gè)人的貨物不開(kāi)票不申報(bào)納稅以及小規(guī)模納稅人銷(xiāo)貨時(shí)不開(kāi)票不申報(bào)納稅景象大量存在，偷稅在所難免，主要集中在各類(lèi)專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在一切的專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)中都存在有大量的偷稅行為，實(shí)行定期定額征管的個(gè)體戶(hù)中偷稅面更達(dá)90%以上。由于偷稅使得出口貨物價(jià)錢(qián)中并沒(méi)有包含相關(guān)稅款，從而導(dǎo)致出口退稅過(guò)程中存在欺騙和不公平景象。制度缺陷下出口退稅的后果增值稅制度缺陷下的出口退稅，必然引起該退沒(méi)退和不該堆的多退的景象發(fā)生。1、未能徹底退稅，違背了中性原那么。一方面多征少退，另一方面少征多退。不徹底退稅的緣由有(1)未實(shí)行消費(fèi)型增值稅。雖然東北地域曾經(jīng)實(shí)行轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，但是沿海地域消費(fèi)型增值稅使資本

6、性貨物的稅金不能抵扣，導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成越高的企業(yè)稅負(fù)越重，出口產(chǎn)品所耗固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金得不到退還；(2)退稅率低于納稅率，加重出口企業(yè)稅負(fù)，影響出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，相應(yīng)加大其運(yùn)營(yíng)本錢(qián)，降低企業(yè)的獲利才干；(3)來(lái)料加工不退稅，迫使企業(yè)改動(dòng)運(yùn)營(yíng)方式采用進(jìn)料加工方式來(lái)享用出口退稅政策，實(shí)踐上是對(duì)加工勞務(wù)不退稅；(4)對(duì)勞務(wù)未實(shí)行普遍征收使技術(shù)出口轉(zhuǎn)讓時(shí)所含有的貨物或勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅金得不到退還，對(duì)開(kāi)展高新技術(shù)也極為不利。2、因偷稅所致的多退稅。出口退稅的貨物，必需是已稅貨物，即不征不退。假設(shè)是沒(méi)有納稅的貨物出口，國(guó)家對(duì)其退稅，必然導(dǎo)致多退稅。偷逃稅是稅收流失的最主要方式，1995-2000年

7、我國(guó)每年稅收流失的絕對(duì)額均在4000億元以上。例如小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物出口時(shí)由于實(shí)行免稅政策，所以在貨物采購(gòu)環(huán)節(jié)不要發(fā)票，但是一些不法分子利用這一點(diǎn)經(jīng)過(guò)買(mǎi)單業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的出口報(bào)關(guān)單，然后購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)的發(fā)票進(jìn)展退稅。國(guó)家因此多退的稅款，在量上正好等于由于偷稅行為而流失的稅款。 3、優(yōu)惠政策下的出口補(bǔ)貼。我國(guó)目前的增值稅制度雖然對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展了大范圍的清理，但是依然存在先征后退，即征即退以及免征本道環(huán)節(jié)增值稅等針對(duì)不同性質(zhì)企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策。這種政策雖然規(guī)定消費(fèi)企業(yè)直接銷(xiāo)售產(chǎn)品給外貿(mào)公司出口時(shí)不得享用出口退稅優(yōu)待，但是，假設(shè)這種產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)進(jìn)展多環(huán)節(jié)消費(fèi)和流通最終出口，那么就存在國(guó)家多退

8、稅款的情況。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某進(jìn)出口公司的檢查中發(fā)現(xiàn)，其貨物購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)企業(yè)是非民政福利企業(yè)，但是該貨物購(gòu)進(jìn)單位有大量員資料是從民政福利企業(yè)購(gòu)進(jìn)，并且開(kāi)具了公用發(fā)票，很顯然該貨物出口時(shí)國(guó)家在出口環(huán)節(jié)退稅和民政福利企業(yè)退稅就存在多退稅的情況，呵斥了稅款的合法流失和財(cái)政收入損失，最終構(gòu)成政府對(duì)出口產(chǎn)品的不合理財(cái)政補(bǔ)貼。4、以票管稅帶來(lái)以票退稅的騙稅嚴(yán)重。增值稅的中心是公用發(fā)票，構(gòu)成以票管稅的格局。從十多年的實(shí)際來(lái)看，以票管稅存在許多缺乏，將稅制改革的奉獻(xiàn)全部落到增值稅公用發(fā)票上，于是一切與增值稅有關(guān)的其他政策措施都遭到影響，反映在出口退稅管理上，就構(gòu)成以票退稅的局面。如今各級(jí)退稅部門(mén)都是以票退稅，

9、這是以開(kāi)票貨物都是已稅貨物為前提的，但是在現(xiàn)實(shí)中存在的真票假開(kāi)，稅收優(yōu)惠、偷逃稅款的景象，就很難保證開(kāi)票貨物都是已稅貨物。如水乳交融機(jī)關(guān)在家產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)外貿(mào)公司從專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)上不進(jìn)展貨物買(mǎi)賣(mài)而只購(gòu)買(mǎi)公用票，再?gòu)暮ｊP(guān)虛偽報(bào)關(guān)騙取出口關(guān)單，然后再向退稅部門(mén)申報(bào)騙稅的情況。完善制度缺陷的建議我國(guó)稅制依然存在更深層次的改革和完善的必要，集中表達(dá)在以下幾個(gè)方面：1、規(guī)范稅率，尤其是抵扣稅率。目前，我國(guó)增值稅抵扣稅率檔次過(guò)多，特別是相對(duì)于納稅率多出來(lái)的10%和7%，這正是當(dāng)前影響增值稅稅制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題所在，利用“四小票騙抵稅款呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。例如反映比較劇烈的廢舊物資行業(yè)虛開(kāi)問(wèn)題、交通運(yùn)輸行業(yè)的虛開(kāi)問(wèn)題。使得征收

10、率與抵扣率差別較大，出現(xiàn)國(guó)家征少扣多的情況。而且，“四小票也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的重點(diǎn)和難點(diǎn)，由于納稅人自主開(kāi)票的隨意性太大，運(yùn)費(fèi)虛開(kāi)多抵扣和票稅的問(wèn)題在所難免。建議對(duì)這類(lèi)行業(yè)實(shí)行一致的17%或13%的稅率，實(shí)行一致的增值稅發(fā)票管理，按照票面納稅額抵扣稅款。2、實(shí)行普遍征收，并擴(kuò)展普通納稅人的范圍。小規(guī)模納稅人的比重過(guò)大曾經(jīng)影響了稅制的進(jìn)一步完善，也影響到了稅制的完好性，不利于增值稅稅制規(guī)范。應(yīng)該擴(kuò)展普通納稅人的范圍，并且實(shí)行普遍征收。例如在對(duì)運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅后，實(shí)行17%或13%的稅率，按照行多少扣多少的原那么，納入增值稅的正常管理范圍，就可以防止運(yùn)費(fèi)虛開(kāi)多抵扣和騙稅的問(wèn)題。3、完善增值稅公用發(fā)票

11、的管理。目前的管理措施和管理手段，曾經(jīng)對(duì)公用發(fā)票的信息流、資金流、票流等環(huán)節(jié)實(shí)行了很好的監(jiān)控。但是，商品買(mǎi)賣(mài)的本質(zhì)是貨物的風(fēng)險(xiǎn)和一切權(quán)的轉(zhuǎn)移，買(mǎi)賣(mài)雙方的物流也是反映買(mǎi)賣(mài)真實(shí)性的一個(gè)重要方面。但是，對(duì)貨物的整個(gè)流動(dòng)過(guò)程卻沒(méi)有相關(guān)記錄。企業(yè)雖然有出口單和入庫(kù)單，但是無(wú)法了解貨物能否就是發(fā)票上所列明的貨物。為此，我們建議在公用發(fā)票上添加物流的記載工程，要求納稅人填列專(zhuān)門(mén)的物流憑證，尤其要列明公路運(yùn)輸貨物的起運(yùn)地點(diǎn)、車(chē)牌號(hào)碼或車(chē)次，運(yùn)輸司機(jī)的身份證號(hào)碼和住址、貨物數(shù)量、拼命、規(guī)格、運(yùn)輸時(shí)間，目的地，收貨人、發(fā)貨人等信息，加大物流的信息披露，使稅務(wù)檢查時(shí)有證可查，能使信息流，資金流、票流和物流完好全面的結(jié)合在一同，對(duì)經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)的本質(zhì)實(shí)行全面的監(jiān)控。這樣可以有效的防止虛報(bào)出口，買(mǎi)單等騙稅的發(fā)生，或者即使發(fā)生也能在事后查之有據(jù)。4、取消直接的增值稅優(yōu)惠措施采用財(cái)政補(bǔ)貼方式，堅(jiān)持增殖稅鏈條的完好性。從1994年稅制改革至今，我國(guó)曾經(jīng)取消了許多商品消費(fèi)和流通環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)完善稅制，堵塞破綻起到了很大的作用。但是，當(dāng)某類(lèi)產(chǎn)品在整個(gè)價(jià)值增值過(guò)程中，既銷(xiāo)售了增殖稅優(yōu)惠政策又實(shí)行了出口退稅，那么就會(huì)出現(xiàn)因出口退稅而多退了優(yōu)惠環(huán)節(jié)曾經(jīng)免納稅款的情況。而且大量企業(yè)為了享用稅收優(yōu)惠待遇，不思運(yùn)營(yíng)，專(zhuān)思優(yōu)惠待遇的享用，也違背了國(guó)家采取稅收優(yōu)惠政策的本意。建議取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，取而代之以財(cái)政直接